審計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目一實(shí)訓(xùn)報(bào)告

項(xiàng)目一、審計(jì)實(shí)務(wù)基本理論及基礎(chǔ)技能實(shí)訓(xùn)

（一）實(shí)訓(xùn)目標(biāo)：

能運(yùn)用審計(jì)基本理論、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)基礎(chǔ)知識，辦

理審計(jì)取證、編制審計(jì)底稿、，開展審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）實(shí)訓(xùn)要求

1、能計(jì)算審計(jì)重要性水平；根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)判斷審計(jì)報(bào)告的類型2、能辨別審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)及取得審計(jì)證據(jù)運(yùn)用的審計(jì)程序。3、能掌握審計(jì)工作底稿的要素，編制工作底稿

4、、能編制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（三）實(shí)訓(xùn)步驟

.1、老師講授審計(jì)基本理論、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)基礎(chǔ)知識及操作要點(diǎn)并示范指導(dǎo)。

2、練習(xí)辨別審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)及取得審計(jì)證據(jù)運(yùn)用的審計(jì)程序3、練習(xí)編制審計(jì)工作底稿

4、練習(xí)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)判斷審計(jì)報(bào)告的類型。

5、練習(xí)和編制審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿、審計(jì)業(yè)務(wù)接受評價(jià)表工作底稿6、、練習(xí)編制審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（四）實(shí)訓(xùn)內(nèi)容

1、分析案例，辨別審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)及取得審計(jì)證據(jù)運(yùn)用的審計(jì)程序。2、練習(xí)和編制銀行存款審計(jì)的工作底稿。

3、編制審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

擴(kuò)展閱讀：審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)

第一講風(fēng)險(xiǎn)評估一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；

被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

（一）行業(yè)狀況

1．所在行業(yè)的市場供求與競爭：例如,被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？市場需求、市場容量和價(jià)格競爭如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？誰是被審計(jì)單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計(jì)單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？

2．生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性：例如，行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)的影響最小化？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？

3．生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展變化：例如，本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？（房地產(chǎn)企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)一般不涉及）

4．能源供應(yīng)與成本：包括依賴的主要能源及相關(guān)市場價(jià)格及供應(yīng)量的變化。5．行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（二）法律與監(jiān)管環(huán)境

包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及行業(yè)特定慣例、其他對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法規(guī)

（三）其他外部因素：例如，當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)？被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場力量的影響？

（四）被審計(jì)單位性質(zhì)1．所有權(quán)結(jié)構(gòu)

所有權(quán)性質(zhì)（如國有企業(yè)、私營企業(yè)等）、所有者名稱、與被審計(jì)單位關(guān)系、所有者與其他人員或單位（如控股母公司控制的其他企業(yè)）之間的關(guān)系，同時(shí)還可能需要對其控股母公司（股東）的情況作進(jìn)一步的了解；

2．治理結(jié)構(gòu)

董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事、治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況

3．組織結(jié)構(gòu)

子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或其他成員機(jī)構(gòu)；

4．經(jīng)營活動(dòng)

主要產(chǎn)品性質(zhì)，主要銷售模式、主要客戶、主要供應(yīng)商、業(yè)務(wù)分布、地理分布、利潤率；廠房面積，生產(chǎn)、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸能力；當(dāng)年年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的完成情況、是否從事電子商務(wù)、原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)影響、關(guān)聯(lián)方交易情況等。

５．投資活動(dòng)

包括近期擬實(shí)施或正在實(shí)施的并購活動(dòng)與重大資產(chǎn)處置；證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；資本性投資活動(dòng)，例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資及相關(guān)投資計(jì)劃的變動(dòng)；不納入合并范圍的投資；從事特殊目的而投資的實(shí)體、工具等。

6．籌資活動(dòng)

包括公司的主要融資方式、公司的信用評級、公司在本年度是否進(jìn)行了重大資產(chǎn)重組，公司的抵押擔(dān)保情況等。

（五）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用１.重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例２.重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法3.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更

4.被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

（六）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（七）業(yè)績衡量與評價(jià)

包括股東的期望；被審計(jì)單位對管理層的業(yè)績衡量體系、主要指標(biāo)和趨勢，分析對管理層行為的可能影響；關(guān)注內(nèi)外部的業(yè)績指標(biāo)所揭示的未預(yù)期或異常的結(jié)果或趨勢，了解管理層的調(diào)查結(jié)果和采取措施，分析異常結(jié)果或趨勢可能的影響。

（八）控制環(huán)境

1．對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)（1）說明制訂了什么員工行為守則及其他政策并如何使之得到執(zhí)行（2）建立什么樣的信息傳達(dá)機(jī)制，使員工能夠清晰了解管理層的理念（3）對背離公司現(xiàn)有控制的行為怎樣進(jìn)行調(diào)查和記錄（4）員工和管理層的工作壓力是否恰當(dāng)2．對勝任能力的重視

（1）公司怎樣保持崗位責(zé)任明確，任職條件清晰（2）公司怎樣定期培訓(xùn)員工3．治理層的參與程度

（1）在董事會(huì)內(nèi)建立怎樣的監(jiān)督機(jī)制

（2）怎樣保證董事會(huì)成員具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和資歷，并保持成員相對的穩(wěn)定性

（3）審計(jì)委員會(huì)怎樣運(yùn)作？4．管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

（1）如何保證管理層不能由一人或少數(shù)幾人控制（2）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度是什么？

（3）管理層對于重大的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是否征詢注冊會(huì)計(jì)師的意見

（4）管理層對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及處理方式

5．組織結(jié)構(gòu)

（1）組織結(jié)構(gòu)是否合理，具備提供管理各類活動(dòng)所需信息的能力（2）對交易授權(quán)的控制是否建立在適當(dāng)?shù)膶哟紊希?）管理層是否及如何定期評估組織結(jié)構(gòu)的恰當(dāng)性（4）如何保持員工，特別是負(fù)有監(jiān)督和管理責(zé)任的員工數(shù)量充足6．職權(quán)與責(zé)任的分配

員工的崗位職責(zé)，包括具體任務(wù)、報(bào)告關(guān)系及所受限制等是否明確制定并傳達(dá)到本人

7．人力資源的政策與實(shí)務(wù)（1）對人力資源的配備要求（2）人力資源的政策是否清晰（3）員工是否有足夠的勝任能力（九）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

（1）被審計(jì)單位是否建立了風(fēng)險(xiǎn)評估體系？

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估部門是否設(shè)置了必要的流程以識別風(fēng)險(xiǎn)？（3）對識別的風(fēng)險(xiǎn)是否有應(yīng)對機(jī)制？（十）信息系統(tǒng)與溝通1．與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)

（1）在被審計(jì)單位經(jīng)營過程中，對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易（2）在信息系統(tǒng)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序（3）與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和賬務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目

（4）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息，如對固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷、對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等

（5）被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，包括做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露（6）管理層凌駕于賬戶記錄之上的風(fēng)險(xiǎn)。2．溝通

組織內(nèi)部有充分暢通的橫向溝通渠道，橫向信息傳遞完整、及時(shí)，并能提供有關(guān)人員履行其職責(zé)所需的充分信息

（十一）控制活動(dòng)

授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離（十二）對控制的監(jiān)督

1.被審計(jì)單位建立了什么樣的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制？2.是否做到持續(xù)監(jiān)督？監(jiān)督是否有評價(jià)記錄？

3.對評價(jià)出的薄弱環(huán)節(jié)及違反控制規(guī)定的行為是否及時(shí)處理？4.內(nèi)部監(jiān)督部門是否具有獨(dú)立性？（十三）了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)

了解被審計(jì)單位是否有舞弊的跡象；管理層是否有舞弊的壓力和動(dòng)機(jī)，是否有舞弊的機(jī)會(huì)，是否存在相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

（十四）評估持續(xù)經(jīng)營能力

（十五）評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第二講風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

一、針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)病懷疑態(tài)度的必要性。

2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或特殊技能的注冊會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作。3．提供更多的督導(dǎo)。4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

5．對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

二、針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

三、各類交易和賬戶余額的審計(jì)（一）銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1．主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）接受客戶訂單;（2）批準(zhǔn)賒銷信用；（3）按銷售單供貨；(4）按銷售單裝運(yùn)貨物；（5）向客戶開具賬單（6）記錄銷售；（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；（8）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓;（9）注銷壞賬；（10）提取壞賬準(zhǔn)備

2．涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用。

3．實(shí)質(zhì)性程序：

（1）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入折算匯率及折算金額是否正確。

2）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。

3）必要是，實(shí)施以下分析程序：

A．針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

a.將本期的主營業(yè)務(wù)收入、毛利率與上期進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。

b.計(jì)算本期重要產(chǎn)品收入、毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)。

c.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

d.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常。

e.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較；或?qū)�營業(yè)收入與收入相關(guān)的稅金，如營業(yè)稅、增值稅等進(jìn)行對比分析，判斷其比例關(guān)系是否合理。

B.確定可接受的差異額。

C．將實(shí)際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。D．如果其差異額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）。

4）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。

5）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致6）抽取本期一定數(shù)量的發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。

7）結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。關(guān)注有無未經(jīng)對方認(rèn)可的大額銷售。

8）對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時(shí)向海關(guān)函證。

9）銷售的截止測試：

A．通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后天且金額大于的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后天且金額大于的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

B．復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比）,并考慮是否有必要追加截止程序

C．取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

10）存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。

11）銷售折扣與折讓

A．獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

B．取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)；檢查其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。C．檢查銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對方，有無虛設(shè)中介轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)“小金庫”等情況。

12）檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。

13）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。

14）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。

15）檢查主營業(yè)務(wù)收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（2）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1）獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對是否相符；

2）計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，則查明原因。

3）檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予核實(shí)。

4）對異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。5）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截至測試，追蹤到銷售發(fā)票、收據(jù)等到，確定入賬時(shí)間是否正確，對于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整。

6）確定其他業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。

（3）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表：

A．復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符；

B．獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，檢查其賬齡分析是否正確；C．分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；D．結(jié)合預(yù)收賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作出調(diào)整；

E．檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確；F．標(biāo)識重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。2）根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，關(guān)注其總體合理性：

A．比較當(dāng)期及以前期間的應(yīng)收賬款余額及賬齡結(jié)構(gòu)，并查明異常情況的原因。

B．比較當(dāng)期及以前期間的應(yīng)收賬款發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入凈額的比率，分析應(yīng)收賬款發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比。

C．比較截止日前后兩個(gè)月末應(yīng)收賬款的余額、主要客戶余額，并查明異常情況的原因。

D．計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。

3）對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。(需要記錄函證對象的確定標(biāo)準(zhǔn)、確定過程以及推斷錯(cuò)報(bào)的過程）

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證數(shù)量的多少、范圍主要決定因素包括：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果。

一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇大額或賬齡長的項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、主要客戶項(xiàng)目（包括關(guān)系密切客戶）、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目、可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目作為函證對象。

4）對未函證及未回函的應(yīng)收賬款，實(shí)施以下替代審計(jì)程序：A．檢查構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料,如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單據(jù)等原始憑證，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

B．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬，核對收款憑證、銀行對賬單等，核實(shí)其是否收回。

C．對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)對其采用替代程序，抽查其原始憑證。

5）請客戶協(xié)助或?qū)彶橹翆徲?jì)日相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款，對已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。

6）抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬,并追查至有關(guān)原始憑證,查證被審計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有,應(yīng)建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整

7）評價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性：

A．取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

B．評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東(大)會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。

C．檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況。如果是，應(yīng)提請被審計(jì)單位處理。

D．實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查是否已辦妥稅務(wù)部門審批或備案手續(xù)，若轉(zhuǎn)作壞賬損失的項(xiàng)目未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)或備案，須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

E．檢查已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，其會(huì)計(jì)處理是否正確。F．通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

8）標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。

9）檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（4）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序1）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表：

A．復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；

B．檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算金額是否正確，折算方法是否前后期一致；

2）取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)日已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查相關(guān)收款憑證等資料，以確認(rèn)其真實(shí)性。

3）監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān)內(nèi)容核對；檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任，是否存在已作抵押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

4）對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進(jìn)行核對，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易。

5）必要時(shí)，抽取部分票據(jù)向出票人函證,并對函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時(shí)對不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。

6）復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否按規(guī)定停止計(jì)提利息。

7）對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)額和貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。

8）檢查是否存在已到期但未獲承兌的應(yīng)收票據(jù)，或雖未到期，但有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，如有，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算。

9）標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。

10）檢查應(yīng)收票據(jù)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及會(huì)計(jì)處理是否正確。11）檢查應(yīng)收票據(jù)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（5）預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1）獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表：

A．復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；

B．結(jié)合應(yīng)收賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作出調(diào)整；

C．以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確；

D．檢查是否存在借方余額，必要時(shí)進(jìn)行重分類調(diào)整；E．標(biāo)識重要客戶。

2）請客戶協(xié)助或?qū)彶橹翆徲?jì)日相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。

3）對期末余額較大、長期掛賬、其他異常的預(yù)收賬款進(jìn)行函證，編制“預(yù)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。

4）抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

5）檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因,并作出記錄,必要時(shí)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。

6）對預(yù)收賬款中稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅金等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查是否及時(shí)、足額預(yù)繳有關(guān)稅金，并記錄對所得稅的影響。

7）標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。

8）檢查預(yù)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（6）應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序:1）獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表：

A．復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；

B．注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無誤入應(yīng)交稅金項(xiàng)目；

C．分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起。

2）首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限。如果被審計(jì)單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的，且該項(xiàng)稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的，應(yīng)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況。

3）核對期初未交稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

4）取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。

5）檢查應(yīng)交增值稅：

①．獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬核對相符；

②將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對，比較兩者是否總體相符，并分析其差額的原因；

③銷項(xiàng)稅額的審計(jì)：

根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈(zèng)他人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)是否正確以及應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

④進(jìn)項(xiàng)稅額的審計(jì)：

A．通過“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理；B．抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，如有差異，查明原因并作適當(dāng)處理。

C．抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證記錄進(jìn)行核對，并注意進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

⑤進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審計(jì)：

檢查因存貨改變用途或發(fā)生非常損失等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

⑥出口退稅的審計(jì)：

取得《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

⑦已交稅金的審計(jì)：

A．檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；

B．抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性；

C．對經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收率征收增值稅的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行。如果申報(bào)增值稅金額小于核定征收率計(jì)算的增值稅金額，應(yīng)注意超過申報(bào)額部分的會(huì)計(jì)處理是否正確。

6）檢查應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算是否正確。

結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營業(yè)額，檢查營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)；抽查本期已交營業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。7）檢查應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。

結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），檢查消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確。適用稅率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額；抽查本期已交消費(fèi)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

8）檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。9）檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：A．根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確；B．對符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，檢查被審計(jì)單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審計(jì)單位已聘請中介機(jī)構(gòu)辦理土地增值稅清算鑒證的，應(yīng)檢查、核對相關(guān)鑒證報(bào)告；

C．如果被審計(jì)單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對相關(guān)的手續(xù)。

10）檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確。

結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和按規(guī)定適用的稅率，復(fù)核被審計(jì)單位本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

11）結(jié)合主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費(fèi)用等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

12）檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正確。獲取被審計(jì)單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有房屋建筑面積、用途、造價(jià)（購入原價(jià)）、購建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細(xì)賬復(fù)核一致；了解其使用、停用時(shí)間及其原因等情況；通過審核本期完稅單，檢查其是否如實(shí)申報(bào)和按期繳納，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

13）檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

14）獲取或編制應(yīng)交所得稅測算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

15）檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

16）檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。

17）抽查筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

18）檢查應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（7）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序

1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2）確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定，減免稅的項(xiàng)目是否真實(shí)，理由是否充分，手續(xù)是否完備。

3）根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅的主營業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

4）根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

5）根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

6）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等,檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

7）結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。

8）檢查主營業(yè)務(wù)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（8）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序:

1）獲取或編制營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2）將營業(yè)費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目核對，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。

3）檢查營業(yè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的分類設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，是否劃清了營業(yè)費(fèi)用和其他費(fèi)用的界限。

4）根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行分析：

A．計(jì)算分析各個(gè)月份營業(yè)費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占營業(yè)收入的比率，并與上一期進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性；

B．計(jì)算分析各個(gè)月份營業(yè)費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，并與上一期進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性；

C．計(jì)算分析營業(yè)費(fèi)用各月各項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成情況，并與上一期進(jìn)行對比，判斷變動(dòng)的合理性。

5）檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否齊全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。

6）檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，審批手續(xù)是否齊全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

7）檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

8）選擇重要或異常的營業(yè)費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計(jì)單位有關(guān)，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。

9）抽取資產(chǎn)負(fù)債日前后天張憑證，實(shí)施截止性測試，若存在異常跡象,應(yīng)考慮是否有必要追加審計(jì)程序,對于重大跨期項(xiàng)目,應(yīng)作必要調(diào)整。

10）檢查營業(yè)費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。(二)采購與付款循環(huán)審計(jì)

1.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）請購商品和工勞務(wù)；（2）編制訂購單；（3）驗(yàn)收商品；（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品；（五）編制付款憑單；（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債；（7）付款；（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。

2．涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款、管理費(fèi)用。

3．實(shí)質(zhì)性程序

（1）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1）.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：

A．復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；

B．結(jié)合預(yù)付賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查是否存在應(yīng)付、預(yù)付兩方掛賬的項(xiàng)目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方賬戶或員工賬戶），如有，應(yīng)予以記錄，必要時(shí)作出調(diào)整；

C．以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確；

D．分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整；2）根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析，關(guān)注其總體合理性：

A．對應(yīng)付賬款本期期末余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。B．分析當(dāng)期及以前期間應(yīng)付賬款的賬齡、構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。

C．計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨及流動(dòng)負(fù)債的比率，與以前期間對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。

3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲�。�，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

4）選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)函證其余額，編制應(yīng)付賬款函證結(jié)果匯總表。

一般情況下，并不是必須函證應(yīng)收賬款，這是因?yàn)楹�證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會(huì)計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難時(shí)期，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

5）根據(jù)回函情況分析函證結(jié)果，對未回函的可再次向債權(quán)人函證或采用替代審計(jì)程序核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。

6）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

7）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

8）針對異�；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。

9）被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。

10）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實(shí)無需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)，并披露。

11）復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。

12）檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性，標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）的款項(xiàng)，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。14.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（2）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

1）獲取或編制固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2）實(shí)質(zhì)性分析程序：

A．基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過以下比較，并考慮不關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

a.分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；b.計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較；

B．確定可接受的差異額。

D．將實(shí)際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。E．如果其差異額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。

3）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為初次審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍），確定其是否存在，關(guān)注固定資產(chǎn)品質(zhì)和使用狀況，判斷是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是否存在減值的可能。

4）檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行駛證或車輛運(yùn)營證、船舶船籍證明、設(shè)備采購合同及發(fā)票等所有權(quán)證明文件,確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。

5）檢查本期固定資產(chǎn)的增加：

A．詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；

B．檢查當(dāng)年增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確、手續(xù)是否齊備、會(huì)計(jì)處理是否正確：

a.外購固定資產(chǎn)：核對采購合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。

b.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：應(yīng)檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致；對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。

c.投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。

d.更新改造增加的固定資產(chǎn)：查明增加的固定資產(chǎn)原值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。

e.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，如不滿足，檢查該支出是否在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

f.融資租賃增加的固定資產(chǎn)：獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用等科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

g.企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)：檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定。

h.如被審計(jì)單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。

i.其他增加：檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。

C．檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。6）檢查本期固定資產(chǎn)的減少：A．檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。

B．結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確。

C．檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是否正確.

D．檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確.

E．檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

F．檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換等轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

G．檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。7）檢查固定資產(chǎn)的租賃：

A．檢查固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。

B．檢查租入的固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需，或租出的固定資產(chǎn)是否是企業(yè)多余、閑置不用的。

C．租入的固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓等情況。

D．融資租入的固定資產(chǎn)，復(fù)核租賃協(xié)議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，檢查資產(chǎn)的入賬價(jià)值、折舊及相關(guān)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確。

E．必要時(shí)向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況。F．檢查租入固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。8）檢查持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。

9）檢查自用房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

10）檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。

11）檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。

12）結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款等科目的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。

13）檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。14）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)取證并記錄，并提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。

15）檢查固定資產(chǎn)折舊：

A．檢查固定資產(chǎn)折舊政策是否符合規(guī)定，前后期是否一致，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。

B．檢查計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍是否正確，復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。

C．檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致，提取的折舊費(fèi)用與相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目核對是否相符。

D．注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。E．檢查累計(jì)折舊的減少是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。

16）對于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊的，取得有關(guān)清產(chǎn)核資報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理等部門的確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

17）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

A．檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對相關(guān)證明文件，以查明：計(jì)提方法是否符合準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，前后期是否一致，計(jì)提依據(jù)是否充分，計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

B\

2）根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對預(yù)付賬款進(jìn)行分析，關(guān)注其總體合理性：

A．將期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。B．分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

3）選擇預(yù)付賬款的重要項(xiàng)目函證其余額,編制預(yù)付賬款函證結(jié)果匯總表。

4）根據(jù)回函情況分析函證結(jié)果，對未回函的可再次向債權(quán)人函證或采用替代審計(jì)程序核實(shí)預(yù)付賬款的真實(shí)性。

A．檢查構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)原始憑單，如購貨合同、付款單據(jù)等，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

B．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性。

5）實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序，檢查對關(guān)聯(lián)方的預(yù)付賬款的真實(shí)性、合法性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；標(biāo)明預(yù)付關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。

6）檢查預(yù)付賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及會(huì)計(jì)處理是否正確。7）檢查預(yù)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（4）應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表：

A．復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；

B．與應(yīng)付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對相符：商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

C．檢查非記賬本位幣其他應(yīng)付款的折算匯率及折算是否正確；D．標(biāo)識重要明細(xì)賬戶。2）檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿：

A．檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實(shí)交易、事項(xiàng)交易真實(shí)性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

B．抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實(shí)其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；

C．針對已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付；D．詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性；

D．獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)是否相符。

3）選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲�的檢查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性）。4）檢查逾期未兌付票據(jù)的原因，是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款等項(xiàng)目，帶息票據(jù)是否已停止計(jì)息，如果有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請被審計(jì)單位作必要的披露。

5）復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確。6）標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。

7）檢查應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（5）工程物資的實(shí)質(zhì)性程序

1）獲取或編制工程物資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合工程物資減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對是否相符。

2）實(shí)地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。

3）抽查若干工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等原始憑證，檢查其是否經(jīng)過授權(quán)審批，會(huì)計(jì)處理是否正確。

4）結(jié)合在建工程審計(jì)，檢查工程物資的領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。

5）檢查被審計(jì)單位是否對工程物資定期盤點(diǎn)，","p":{"h":21.06,"w":417.542,"x":174.09,"y":963.419,"z":52},"ps":null,7）檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的工程物資采購業(yè)務(wù)，其是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否按正常交易價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。如有，注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。

8）檢查當(dāng)期計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備是否充分、合理，累計(jì)減值準(zhǔn)備額是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示。

9）檢查工程物資是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào),編制審定表,闡明審計(jì)結(jié)論。

（6）在建工程的實(shí)質(zhì)性程序

1）獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合在建工程減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。

2）實(shí)質(zhì)性分析程序：

A．對期末余額與期初余額進(jìn)行比較,分析變動(dòng)原因。并根據(jù)公司本期資本性支出計(jì)劃（預(yù)算）,分析在建工程變動(dòng)的合理性。

B．對在建工程項(xiàng)目的合理性進(jìn)行評估，關(guān)注在建工程與公司經(jīng)營的關(guān)系，需關(guān)注是否存在大量資金投入與公司正常經(jīng)營無關(guān)的工程項(xiàng)目。

C．分析期末在建工程減值準(zhǔn)備數(shù)額與在建工程賬面余額的比率，并與期初比較，對異常波動(dòng)查明原因并判斷波動(dòng)的合理性。

3）檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，需要政府部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目是否得到批準(zhǔn)立項(xiàng)，檢查與在建工程項(xiàng)目有關(guān)的可行性研究報(bào)告、立項(xiàng)批復(fù)、環(huán)境測評報(bào)告等文件，以確定工程項(xiàng)目的規(guī)模和合法性。4）實(shí)施在建工程實(shí)地檢查程序，確定在建工程是否存在，觀察工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度，檢查是否已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

5）檢查在建工程的增加：

A．詢問管理層當(dāng)期在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對；

B．查閱公司的資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本期增加的在建工程是否全部得到記錄；

C．檢查本期增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項(xiàng)申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請購申請、付款單據(jù)、建設(shè)合同、運(yùn)單、驗(yàn)收報(bào)告等是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。

D．結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款等科目的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的起訖日界定是否合規(guī)，計(jì)算方法、資本化金額、會(huì)計(jì)處理是否正確。

6）檢查在建工程的減少：

A．了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，核對已完工項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等原始資料，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情形；

B．檢查在建工程其他減少的情況，入賬依據(jù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。

7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整在建工程賬面原值的,取得有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)文件,檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

8）檢查在建工程減值準(zhǔn)備：

A．檢查在建工程是否出現(xiàn)減值情形，是否應(yīng)確認(rèn)減值準(zhǔn)備。B．檢查在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否符合制度規(guī)定，前后期是否一致，計(jì)提的依據(jù)是否充分，可收回金額的確定是否合理，減值準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

C．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；

D．實(shí)際發(fā)生在建工程損失時(shí)，減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。

9）檢查有無與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的工程建造和代開發(fā)業(yè)務(wù)。若有，是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，是否按正常交易價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。

10）結(jié)合銀行借款等科目的審計(jì)，檢查在建工程有無被抵押和擔(dān)保的情況，如有，取得相關(guān)資料，在工作底稿詳細(xì)記錄，并提請被審計(jì)單位作必要披露。

11）檢查在建工程是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（7）固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序：

1）獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2）檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確：A．結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項(xiàng)的審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等賬面轉(zhuǎn)入額是否正確；

B．檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，清理凈損益的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。

3）由對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出產(chǎn)生固定資產(chǎn)清理的，檢查相關(guān)的合同協(xié)議以及股東（大）會(huì)、董事會(huì)的決議，確定合同或協(xié)議約定的價(jià)值是否公允，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

4）檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)調(diào)整。

5）檢查固定資產(chǎn)清理是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（8）無形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。

2）檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計(jì)單位擁有或控制。

3）檢查無形資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)是否正確，法律程序是否完備，是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。4）取得無形資產(chǎn)處置等相關(guān)合同、協(xié)議，檢查無形資產(chǎn)減少的會(huì)計(jì)處理是否正確。

5）檢查被審計(jì)單位是否將預(yù)期不能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

6）結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目的審計(jì)，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，應(yīng)取證并記錄，并提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。

7）檢查無形資產(chǎn)的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否保持一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。復(fù)核計(jì)算攤銷額及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確，與相關(guān)科目核對是否一致。

8）檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

A．獲取或編制無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；

B.取得無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序之證明文件，檢查被審計(jì)單位計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；C.檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理是否正確，無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)減值準(zhǔn)備余額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

9）檢查無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（9）長期待攤費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

1）獲取或編制長期待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后與報(bào)表數(shù)核對是否相符。2）抽查長期待攤費(fèi)用的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

3）檢查攤銷政策是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，復(fù)核計(jì)算攤銷額及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否保持一致，是否存在隨意調(diào)節(jié)利潤的情況。

4）對籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，了解被審計(jì)單位開始生產(chǎn)經(jīng)營及第一筆交易的發(fā)生日期，審查籌建期間發(fā)生的費(fèi)用是否一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

5）對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，檢查相關(guān)的原始資料(如承租合同、裝修合同和決算書等)，確定改良支出金額是否正確，攤銷期限是否合理，攤銷額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。

6）檢查被審計(jì)單位是否將預(yù)期不能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

7）檢查長期待攤費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（10）長期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序：1）獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表：

A．復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；

B．檢查非記賬本位幣長期應(yīng)付款的折算匯率及折算是否正確；C．檢查長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容是否符合規(guī)定。2）檢查應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)：

A．重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，檢查企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，在租賃期開始日，長期應(yīng)付款是否按最低租賃付款額確認(rèn)；

B．結(jié)合合同的審查，是否按合約規(guī)定的付款條件按期支付租金；C．檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

3）檢查以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)：A．檢查購入超過信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)，長期應(yīng)付款是否按應(yīng)支付的金額確認(rèn)；

B．結(jié)合合同的審查，是否按合約規(guī)定的付款條件按期支付價(jià)款；C．檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

4）檢查被審計(jì)單位是否按實(shí)際利率分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用，分?jǐn)偸欠裾�確，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

5）結(jié)合固定資產(chǎn)的審計(jì)，檢查有無未入賬的長期應(yīng)付款。6）函證重大的長期應(yīng)付款明細(xì)賬戶。

7）檢查各項(xiàng)長期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)處理是否正確。8）檢查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債。

9）檢查長期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào),編制審定表,闡明審計(jì)結(jié)論。

（11）管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序：

1）獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。2）結(jié)合累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)交稅金等項(xiàng)目的審計(jì)，并將管理費(fèi)用相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目與其核對，分析其勾稽關(guān)系的合理性，并作出相應(yīng)記錄。

3）檢查管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目的分類設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費(fèi)用的審計(jì)，檢查是否存在費(fèi)用分類錯(cuò)誤，若有，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整。

4）根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對管理費(fèi)用進(jìn)行分析：

A．計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性；

B．將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，如有重大差異應(yīng)查明原因；

C．比較本期各月份管理費(fèi)用，對有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理。

5）檢查公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，檢查相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持。

6）檢查董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)，檢查相關(guān)董事會(huì)及股東會(huì)決議，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支費(fèi)用。

7）檢查聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))，檢查是否按合同規(guī)定支付費(fèi)用，有無涉及到訴訟及賠償款項(xiàng)支出。

8）檢查訴訟費(fèi)用并結(jié)合或有事項(xiàng)審計(jì)，檢查涉及的相關(guān)重大訴訟事項(xiàng)是否已在附注中進(jìn)行披露，還需進(jìn)一步關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債，或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項(xiàng)。9）檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，計(jì)算規(guī)定限額，并做應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

10）復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)是否正確。

11）結(jié)合對相關(guān)資產(chǎn)的檢查，核對籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)(包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等)是否在正式開展生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

12）選擇重要或異常的管理費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。

13）抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后天張憑證，實(shí)施截止性測試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。

14）檢查管理費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

（三）生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

1、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)；（2）發(fā)出原材料；（3）生產(chǎn)產(chǎn)品；（4）核算產(chǎn)品成本；（五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品；（6）發(fā)出產(chǎn)成品

2．涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：存貨（包括材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品受托代銷假商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品款等）、營業(yè)成本

3．實(shí)質(zhì)性程序

（1）存貨的實(shí)質(zhì)性程序：

1）獲取或編制存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)核對是否相符。

2）按存貨類別獲取或編制各類存貨明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)及分類匯總數(shù)核對是否相符。

3）實(shí)質(zhì)性分析程序(必要時(shí))：A．原材料

a．比較當(dāng)期及以前期間原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對異常情況作出解釋。

b．比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性。c．核對倉庫記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對異常情況作出解釋。

d．根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性。

B．庫存商品（產(chǎn)品）

a．按品種分析商品（產(chǎn)品）各月單位成本的變動(dòng)趨勢，以評價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素。

b．比較前后各期的主要商品（產(chǎn)品）的毛利率(按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等)、商品（產(chǎn)品）周轉(zhuǎn)率和商品（產(chǎn)品）賬齡等，評價(jià)其合理性并對異常波動(dòng)作出解釋，查明異常情況的原因。

c．比較產(chǎn)品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異,并分析其合理性.d．核對倉庫記錄的產(chǎn)品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的產(chǎn)品生產(chǎn)量是否一致，對差異作出解釋。

e．核對發(fā)票記錄的數(shù)量與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋。

f．比較商品（產(chǎn)品）銷售量與采購量或生產(chǎn)量的差異，并分析其合理性。

g．比較商品（產(chǎn)品）銷售量和平均單位成本之積與賬面商品（產(chǎn)品）銷售成本的差異，并分析其合理性。

4）執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，編制存貨監(jiān)盤報(bào)告，評價(jià)監(jiān)盤結(jié)果。5）選取代表性樣本，抽查原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的數(shù)量是否一致，以確定明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性：

A．從明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報(bào)告(記錄)的數(shù)量核對。

B．從盤點(diǎn)報(bào)告(記錄)中抽取有代表性的樣本，與明細(xì)賬的數(shù)量核對。6）對原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨進(jìn)行截止測試：

A．入庫截止測試：

a．在明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后()張、()金額以上的憑證，并與入庫記錄(如入庫單或購貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù))核對，以確定入庫被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間；b．在入庫記錄(如入庫單或購貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù))中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后()張、()金額以上的憑據(jù)，與明細(xì)賬的借方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定入庫被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。

B．出庫截止測試：

a．在明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后()張、()金額以上的憑證，并與出庫記錄(如出庫單或銷貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù))核對，以確定出庫被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間；

b．在出庫記錄(如出庫單或銷貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù))中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后()張、()金額以上的憑據(jù)，與明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定出庫被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。

C．查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后（）天材料采購、委托加工物資、發(fā)出商品增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證、出庫單、入庫單、驗(yàn)收單等資料，結(jié)合上述出入庫截止測試，檢查有無跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。

7）存貨計(jì)價(jià)方法測試：

A．檢查原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，前后期是否一致，自明細(xì)表中選取適量品種：

a．以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與購貨發(fā)票（外購）或成本計(jì)算單（自制）核對，并確認(rèn)成本中不包含增值稅。

b．以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與被審計(jì)單位制定的計(jì)劃成本、相關(guān)成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票（外購）或成本計(jì)算單（自制）核對，同時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位計(jì)劃成本制定的合理性。c．檢查進(jìn)口原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的外幣折算是否正確，檢查相關(guān)的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。

d．抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致；并將入庫庫存商品的實(shí)際成本與相關(guān)科目(如生產(chǎn)成本)的結(jié)轉(zhuǎn)額核對并作交叉索引。

B．檢查發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確：

a．了解被審計(jì)單位原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，前后期是否一致，并抽取主要品種項(xiàng)目復(fù)核其計(jì)算是否正確；若以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查相關(guān)成本差異的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的金額是否正確。

b．編制本期發(fā)出原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對，并復(fù)核()月發(fā)出匯總表的正確性。

C．檢查周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)攤銷方法(如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。)是否正確，前后期是否一致，驗(yàn)證發(fā)出周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)匯總表的正確性。

D．結(jié)合原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨盤點(diǎn)檢查，期末有無貨到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。

8）對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈(zèng)等取得的原材料、庫存商品等，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。9）檢查投資者投入的原材料、庫存商品等是否按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，并檢查約定的價(jià)值是否公允、交接手續(xù)是否齊全。

10）檢查與關(guān)聯(lián)方的原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）購銷業(yè)務(wù)是否正常，關(guān)注交易價(jià)格、交易金額的真實(shí)性及合理性，檢查對合并范圍內(nèi)購貨記錄應(yīng)予合并抵銷的數(shù)據(jù)是否正確。

11）審閱材料采購、原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、發(fā)出商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨明細(xì)賬，檢查有無長期掛賬的項(xiàng)目，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。

12）結(jié)合銀行借款等科目的審計(jì)，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。

13）存貨中個(gè)別賬戶涉及的特殊審計(jì)程序A．材料采購(在途物資)

a．對大額材料采購或在途物資，追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查期后入庫情況，必要時(shí)發(fā)函詢證。

b．檢查期末材料采購或在途物資，核對有關(guān)憑證，查看是否存在不屬于材料采購(在途物資)核算的交易或事項(xiàng)。

c．檢查月末轉(zhuǎn)入原材料等科目的會(huì)計(jì)處理是否正確。B．發(fā)出商品

a．檢查發(fā)出商品有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證，分析交易實(shí)質(zhì)，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

b．檢查發(fā)出商品品種、數(shù)量和金額與庫存商品（產(chǎn)成品）的結(jié)轉(zhuǎn)額核對一致，并作交叉索引。c．發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，復(fù)核其結(jié)轉(zhuǎn)成本是否與相關(guān)收入配比，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。

d．檢查發(fā)出商品退回的會(huì)計(jì)處理是否正確。e．對發(fā)出商品的期末余額，必要時(shí)應(yīng)函證核實(shí)。C．委托加工物資

a．抽查（）份委托加工業(yè)務(wù)合同，檢查有關(guān)發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，關(guān)注所有權(quán)歸屬，核對成本計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。

b．抽查加工完成物資的驗(yàn)收入庫手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。c．對委托加工物資期末余額，必要時(shí)應(yīng)現(xiàn)場察看或函證核實(shí)。D．周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品/包裝物）

a．檢查周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定。

b．檢查周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)的入庫和領(lǐng)用的手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。

c．檢查出租、出借周轉(zhuǎn)材料（包裝物）的會(huì)計(jì)處理是否正確。d．詢問被審計(jì)單位是否存在周轉(zhuǎn)材料（包裝物）押金，若有，結(jié)合相關(guān)科目的審計(jì)查明押金的收取情況是否合理，有無合同，是否存在逾期押金，相應(yīng)稅金處理是否正確，必要時(shí)作調(diào)整。

E．材料成本差異（商品進(jìn)銷差價(jià)）

a．對材料成本差異（商品進(jìn)銷差價(jià)）率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng),計(jì)算方法前后期是否一致,注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。b．結(jié)合以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）及以售價(jià)核算的庫存商品等的入賬基礎(chǔ)測試，比較計(jì)劃成本（售價(jià)）與供貨商發(fā)票或其他實(shí)際成本資料，檢查材料成本差異（商品進(jìn)銷差價(jià)）的發(fā)生額是否正確。

c．抽查（）月發(fā)出材料（商品）匯總表，檢查材料成本差異（商品進(jìn)銷差價(jià)）的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。

d．檢查材料（庫存商品）發(fā)生盈余或損失時(shí)材料成本差異（商品進(jìn)銷差價(jià)）及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理方法是否正確。

F．委托代銷商品

a．檢查若干份委托代銷合同，抽查有關(guān)發(fā)貨憑證，核對會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。

b．檢查是否定期收到委托代銷商品銷售月結(jié)單（對賬單），抽查若干月份的銷售月結(jié)單（對賬單），驗(yàn)明會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。

c．對委托代銷商品的期末余額，必要時(shí)應(yīng)現(xiàn)場察看或函證核實(shí)。G．受托代銷商品

a．檢查若干份受托代銷合同，抽查有關(guān)收貨憑證，核對會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。

b．檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單（對賬單），抽查若干月份的銷售月結(jié)單（對賬單），驗(yàn)明會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。

c．對受托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場察看是否存在。H．勞務(wù)成本

a．比較當(dāng)期和以前期間，以及當(dāng)期各月勞務(wù)成本的增減變動(dòng)，詢問并分析異常波動(dòng)的原因。b．分別比較前后各期及本期各個(gè)月份的勞務(wù)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)，以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

c．檢查部分勞務(wù)合同，核對實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)項(xiàng)目、金額、進(jìn)度與合同內(nèi)容是否一致。

d．將勞務(wù)成本明細(xì)表中的材料發(fā)生額與材料耗用匯總表、人工費(fèi)用發(fā)生額與職工薪酬分配表、折舊發(fā)生額與折舊分配表、資產(chǎn)攤銷發(fā)生額與各項(xiàng)資產(chǎn)攤銷分配表及相關(guān)賬項(xiàng)明細(xì)表核對一致，并作交叉索引。

e．選擇重要或異常的勞務(wù)成本項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法會(huì)計(jì)處理是否正確。

f．抽查成本計(jì)算單，檢查勞務(wù)成本的計(jì)算和分配是否合理、正確。g．檢查勞務(wù)成本中有無資本性支出。

h．必要時(shí)，對勞務(wù)成本實(shí)施截止測試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后（）張、金額在（）元以上的勞務(wù)成本明細(xì)賬和憑證，確定有無跨期現(xiàn)象。

i．檢查勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否與對應(yīng)的勞務(wù)收入相互配比，是否合理。14）執(zhí)行生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）實(shí)質(zhì)性測試程序，檢查產(chǎn)品成本的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。

15）執(zhí)行制造費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測試程序，檢查制造費(fèi)用的歸集、分配及會(huì)計(jì)處理是否正確。

16）執(zhí)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性測試程序，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及會(huì)計(jì)處理是否正確。

17）檢查存貨是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，編制審定表，闡明審計(jì)結(jié)論。

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