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關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的調(diào)查報(bào)告

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關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的調(diào)查報(bào)告

惠州市廣播電視大學(xué)

社會(huì)調(diào)查

題目:

姓名:學(xué)號(hào):班級(jí):指導(dǎo)教師:

年月日

《關(guān)于為何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的調(diào)查報(bào)告》

一、會(huì)計(jì)信息失真的社會(huì)問(wèn)題

近幾年來(lái),會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已引起全社會(huì)的普遍關(guān)注,會(huì)計(jì)信息失真擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,破壞了上市公司的社會(huì)形象,挫傷了廣大投資者的積極性,使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺(jué)。因此,如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,是一個(gè)從政府到社會(huì)公眾都十分關(guān)心的問(wèn)題。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,能夠真實(shí)、全面地反映一個(gè)單位一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果,體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果,因此,如何保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠,如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真,對(duì)于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,具有重要意義。二、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及危害

1、會(huì)計(jì)信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘,通過(guò)做假帳,使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過(guò)關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入,造成收入失真;虛列成本,造成成本失實(shí);虛增、虛減利潤(rùn),虛列投資收益,虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)。由此助長(zhǎng)了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生,給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。

2、導(dǎo)致稅收和國(guó)家資產(chǎn)的大量流失。目前我國(guó)稅收的主要來(lái)源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,很多企業(yè)帳面盈虧不實(shí),通過(guò)造假帳、虛增支出、隱瞞利潤(rùn)等手段使帳面虧損,逃避國(guó)家稅收。

3、資產(chǎn)帳實(shí)不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法,造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符;企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重,變現(xiàn)能力較差,其帳面價(jià)值低于市價(jià),會(huì)計(jì)核算仍按歷史成本計(jì)價(jià),沒(méi)有反映變現(xiàn)凈值;開(kāi)辦費(fèi),遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等名不符實(shí)等,這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)原則的行為,造成會(huì)計(jì)信息失真,影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和資源的合理配置,危害企業(yè)的生存與發(fā)展,誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人,破壞投資環(huán)境等不良后果!凹僮髡鏁r(shí)真亦假”,假帳猖獗,連累得真帳也沒(méi)有人信了,假帳蔓延的結(jié)果必然是會(huì)計(jì)信息失真,經(jīng)濟(jì)信號(hào)失靈,經(jīng)濟(jì)秩序混亂,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、企業(yè)改革不徹底、不到位是會(huì)計(jì)信息失真的深層原因。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)問(wèn)題還未徹底解決,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)從自身利益出發(fā)隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果,造成會(huì)計(jì)信息失真;政企分開(kāi)的問(wèn)題還未徹底解決,企業(yè)不能成為真正的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)者,政府往往為了地方利益或領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)而自覺(jué)不自覺(jué)地支持企業(yè)的虛報(bào)行為。

2、法制不健全,執(zhí)法不嚴(yán),法制觀念淡化,有法不依。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī),但是還不健全,使得有法不依、執(zhí)法不嚴(yán),對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠,使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差,使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

3、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”,他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面,會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高:在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少,會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度,許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度,一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理;另一方面,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高:堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少,相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹,甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。

4、內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看,企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的,會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的,這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。從企業(yè)外部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看,社會(huì)中介審計(jì)及政府審計(jì)監(jiān)督受人力、財(cái)力的限制以及事后監(jiān)督性質(zhì)的局限,未能查出所有違法違紀(jì)行為,這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。5、對(duì)政府干部的政績(jī)考核,多是以上交國(guó)家財(cái)政收入為主,很多干部出于個(gè)人利益趨動(dòng),就給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo),若企業(yè)完成有困難,就暗示甚至鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上作假,其結(jié)果是國(guó)家和企業(yè)利益受損,而個(gè)人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的問(wèn)題。四、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1、健全法律法規(guī)制度!稌(huì)計(jì)法》從1985年首次出臺(tái)實(shí)施到1993年初次修改,直至這一次的再修改,充分體現(xiàn)了黨和政府十分關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,必須從健全法規(guī)制度著手,必須從源頭抓起,把《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行落到實(shí)處。這是從法制角度來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

2、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,要通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先,會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能,又要能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)與管理提供參考。其次,會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì),做到敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信,以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則,做到自律、自重,依法理財(cái)。

3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。首先,提高企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。其次,正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇,又要在各監(jiān)督職能之間實(shí)行相互協(xié)調(diào),保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合,從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。第三,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能,對(duì)本單位及其下屬部門的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè),做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè),依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳教育,并加大執(zhí)法力度。同時(shí),為會(huì)計(jì)人員依法履行職權(quán)提供保障。此外,還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法貫徹執(zhí)行的檢查,建立執(zhí)法檢查制度,切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。,

總之,治理會(huì)計(jì)信息失真,一要從宏觀方面入手,真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度,改革人事管理制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營(yíng);二要從微觀角度入手,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育,加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,遵守國(guó)際規(guī)則,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。把握這兩個(gè)方面,解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題指日可待。

楊會(huì)敏

201*年12月14日

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關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的調(diào)查報(bào)告

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)的真實(shí)性與職業(yè)判斷越來(lái)越受到重視,由于種種原因,近年來(lái)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性缺失以稱為社會(huì)較普遍的現(xiàn)象,而陸續(xù)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨簡(jiǎn)約,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大,如何運(yùn)用兩者的關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀公允揭示我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的新課題。201*年9月,我借助網(wǎng)絡(luò)查詢、人際討論以及本身對(duì)會(huì)計(jì)的理解,就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題,展開(kāi)調(diào)研,現(xiàn)分析如下:一、影響會(huì)計(jì)真實(shí)性和職業(yè)判斷的因素

所謂會(huì)計(jì)真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反應(yīng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性只相當(dāng)于過(guò)去事項(xiàng)而言的,它對(duì)于未來(lái)事項(xiàng)往往無(wú)能為力。會(huì)計(jì)信息在一定程度上影響著市場(chǎng)的有效性。對(duì)于會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力越來(lái)越成為衡量會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn),較高水平的職業(yè)判斷越來(lái)越成為提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要保證。

(一)影響會(huì)計(jì)真實(shí)性失效的原因

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),是經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人和國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行決策和管理的依據(jù)。這就要求會(huì)計(jì)的真實(shí)性必須可靠。因此,深究影響會(huì)計(jì)真實(shí)性的原因,從源頭抓起,才能標(biāo)本兼治。

從產(chǎn)生過(guò)程看,我們可以將影響會(huì)計(jì)真實(shí)分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看,影響會(huì)計(jì)真實(shí)性的原因主要有以下幾方面。

1.主觀因素(1)會(huì)計(jì)人員自生失誤。會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤的理解錯(cuò)誤地運(yùn)用會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定而發(fā)生在會(huì)計(jì)賬戶選定等方面的疏忽,從而可能引起相近會(huì)計(jì)指標(biāo)或項(xiàng)目彼此消長(zhǎng)的變化而提供了不符合要求的會(huì)計(jì)信息。(2)會(huì)計(jì)人員徇私舞弊。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或會(huì)計(jì)人員為謀取局部、小團(tuán)體和個(gè)人利益。有時(shí)由經(jīng)營(yíng)者為追求財(cái)務(wù)收支在小同期間的均衡性也將收入隱藏,在以后各期,或者,實(shí)施短期行為該攤的不攤,該計(jì)支出不計(jì)等。

2.客觀因素。首先對(duì)大量非國(guó)有單位缺乏必要的經(jīng)常性的制度化監(jiān)督,同時(shí)監(jiān)督主體是多元化趨勢(shì),多各部門對(duì)同一單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行交叉檢查的現(xiàn)象較嚴(yán)重。其次是監(jiān)督再監(jiān)督不力,少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,其監(jiān)督職能難以施展,監(jiān)督效力偏弱,外部審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng),但同時(shí)也存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自身利益而對(duì)審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告避重就輕。國(guó)家有關(guān)部門沒(méi)有有效地實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,即使監(jiān)督也沒(méi)有協(xié)調(diào)一致,導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真難以遏止。

(二)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素

1.主體因素。主要指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中形成的照本執(zhí)業(yè)的習(xí)慣,使整體素質(zhì)相對(duì)較低,職業(yè)判斷能力沒(méi)有達(dá)到與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的水平,出現(xiàn)了謬誤的判斷的可能性較大。

2.客體因素。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性越高,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求越高,其誤判的可能性越大,相反復(fù)雜性越低,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求越低,其誤判的可能性越少。

3.環(huán)境因素(1)利益相關(guān)者的自利本性使他們追求各自的自身效用最大化。利益相關(guān)者包括股東或投資人、債權(quán)人、管理當(dāng)局、雇員、政府等。自身效用最大化就是追求最大限度地獲得自身利益。當(dāng)條件成熟時(shí),利益相關(guān)者的動(dòng)機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)化為對(duì)會(huì)計(jì)的操縱行為,操縱會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)判斷的彈性空間進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐、利潤(rùn)規(guī)劃和盈余管理,這時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷完全背離了必須遵守的原則,其目的變成惟一的目的,就是追求自身效用最大化。只有當(dāng)誠(chéng)信與自己的最終價(jià)值相符合時(shí),只有當(dāng)誠(chéng)信能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn),不誠(chéng)信會(huì)帶來(lái)?yè)p失時(shí),利益相關(guān)者才會(huì)講誠(chéng)信。(2)契約的不完備性,F(xiàn)有的各項(xiàng)法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新生事物規(guī)定相應(yīng)的處理方法。在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)性甚至沖突、矛盾的地方。當(dāng)契約的一方認(rèn)為違反契約的規(guī)定或利用契約的不完備性可獲得的效用,比履行契約所獲得的效用要大時(shí),就會(huì)放棄履行契約而追求自身效用最大化。(3)造假成本低。會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,被發(fā)現(xiàn)的可能性小,即使被發(fā)現(xiàn),造假者的法律責(zé)任小,處罰力度小。

二、強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)真實(shí)性不否認(rèn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

(一)會(huì)計(jì)是以“觀念總結(jié)”的形式“再現(xiàn)”企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

會(huì)計(jì)是為了使信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程。它是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、分析、評(píng)估等一系列環(huán)節(jié)有機(jī)構(gòu)成的系統(tǒng)。受會(huì)計(jì)方法等的限制,會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是直接計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果,而是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)等,形成反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的信息。無(wú)論會(huì)計(jì)系統(tǒng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)采用何種方法,都必須以保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)為準(zhǔn)繩。真實(shí)反映的基本含義為:以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ),同時(shí)又通過(guò)核實(shí)后向用戶保證它具有這種反映情況的質(zhì)量。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,交易范圍愈廣、愈復(fù)雜,會(huì)計(jì)的方法也越豐富。在這種情況下,職業(yè)判斷能力就顯得十分重要了。(二)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程

會(huì)計(jì)“觀念總結(jié)”的過(guò)程就是會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程。這種會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等的全過(guò)程,涉及到方方面面。在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中主要表現(xiàn)為:(1)會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。如當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不相一致時(shí),應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),這就要通過(guò)專業(yè)分析和判斷以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性;對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應(yīng)單獨(dú)披露等,準(zhǔn)則、制度中沒(méi)有也難以給出具體的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn),需要會(huì)計(jì)專業(yè)人士作出判斷。(2)會(huì)計(jì)政策的選擇,包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅核算方法等的選用,資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、借款費(fèi)用的處理方法等的選用以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露等事項(xiàng)的判斷。(3)會(huì)計(jì)估計(jì),如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例及壞賬損失的確認(rèn),固定資產(chǎn)使用年限與殘值率的確定,各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額以及如何判斷或有事項(xiàng)并對(duì)其做出表內(nèi)確認(rèn)或表外披露的處理等。會(huì)計(jì)其實(shí)是一門貌似精確但事實(shí)上并不精確的科學(xué),會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的好多問(wèn)題并沒(méi)有一條放之四海而皆準(zhǔn)的取舍標(biāo)準(zhǔn)。即使嚴(yán)格按準(zhǔn)則行事,對(duì)相同的會(huì)計(jì)原始資料進(jìn)行處理,不同的會(huì)計(jì)人員也會(huì)得出不同的結(jié)果,有時(shí)很難有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)。

這是因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)判斷產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息,而不同的會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果是不同的即對(duì)相關(guān)者決策將產(chǎn)生不同的影響,并對(duì)企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠恰當(dāng)、公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),為利益相關(guān)者提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息,并使有限的社會(huì)資源得到合理的配置;反之,謬誤的判斷會(huì)歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),產(chǎn)出失實(shí)的會(huì)計(jì)信息,誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策,進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率。

因此,會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí),不能純粹從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā),還應(yīng)從更廣泛和更開(kāi)放的角度出發(fā),更多地考慮各方面因素和聽(tīng)取各方面的意見(jiàn),較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡,提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息,從而使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠盡量滿足各利益團(tuán)體的“共同需要”

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不能成為企業(yè)會(huì)計(jì)造假的手段

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。對(duì)于確定性的業(yè)務(wù)事項(xiàng),已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行;如果按規(guī)定有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇,則要根據(jù)企業(yè)的具體情況,通過(guò)分析確定應(yīng)選擇適用的會(huì)計(jì)政策;準(zhǔn)則或制度都沒(méi)有作出規(guī)定的,需要會(huì)計(jì)人員本著真實(shí)、公允的原則做出職業(yè)判斷。而對(duì)于不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷,并盡力確保信息來(lái)源的合法性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也只能在準(zhǔn)則、制度提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行判斷才是合法的。從世界經(jīng)濟(jì)一體化及會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看,交易范圍越廣、越復(fù)雜,會(huì)計(jì)的方法越豐富,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間也將越大。因此當(dāng)前的首要問(wèn)題是如何防止有些人歪曲會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的實(shí)質(zhì),利用職業(yè)判斷靈活的特點(diǎn),在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假,特別是在企業(yè)沒(méi)有完成考核指標(biāo)或?yàn)檫_(dá)到某種目的時(shí),蓄意調(diào)整相關(guān)指標(biāo),提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告,而非排斥職業(yè)判斷。

三、完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,提高會(huì)計(jì)真實(shí)性的措施(一)完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和新業(yè)務(wù)的層出不窮對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的要求越來(lái)越高。真實(shí)性的信息及信息獲取的準(zhǔn)確性固然重要,但是除非能夠與判斷的開(kāi)發(fā)和培訓(xùn)同步進(jìn)行,解決商業(yè)問(wèn)題不僅僅要求有條理地掌握事實(shí)的秩序,同樣重要的是對(duì)這些事實(shí)進(jìn)行細(xì)致地分析、合乎邏輯地推理、形成和得出有效的結(jié)論,并且進(jìn)行恰當(dāng)?shù)嘏袛唷?/p>

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向”和簡(jiǎn)約化的特征使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的提升成為必須。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)特點(diǎn)是由過(guò)去的“規(guī)則導(dǎo)向”過(guò)渡到“原則導(dǎo)向”,這大大地加大了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間。試圖在準(zhǔn)則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),顯然是不實(shí)際和不可能的,因而不可能有單一且不變的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。另外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科技進(jìn)步帶來(lái)的交易形式、結(jié)算方式的變化,所以,對(duì)于準(zhǔn)則體系的運(yùn)行來(lái)說(shuō),判斷是很重要的。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理中,對(duì)會(huì)計(jì)原則中的相關(guān)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則等的把握需要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)實(shí)現(xiàn)。

(二)提高會(huì)計(jì)的真實(shí)性

1.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。作為單位負(fù)責(zé)人,應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)債,保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,只有經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到自己所承擔(dān)的法律責(zé)任,才能正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所起的作用。

2.建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離,相互制約,重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序,明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序,明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)監(jiān)督,使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。3.提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員造假行為以至犯罪常有發(fā)生,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),首先要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念,其次是提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念,改變過(guò)去按圖索驥的舊習(xí),積極主動(dòng)強(qiáng)化新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí),提高自身的綜合素質(zhì);另一方面會(huì)計(jì)管理部門要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育,幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí),勝任日益提高的工作要求。有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo),會(huì)計(jì)信息來(lái)源于會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能,也是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,會(huì)計(jì)人員只有以真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對(duì)象,嚴(yán)格遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)制度,并依照規(guī)范要求進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當(dāng)法律法規(guī)無(wú)明確規(guī)定時(shí),會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會(huì)計(jì)人員能自學(xué)抵制各種利益的誘惑,并且不受權(quán)勢(shì)和偏見(jiàn)的影響,確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀、公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

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