關(guān)于提高會計信息質(zhì)量的調(diào)查報告

關(guān)于提高會計信息質(zhì)量的調(diào)查報告

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計的真實性與職業(yè)判斷越來越受到重視，由于種種原因，近年來會計信息真實性缺失以稱為社會較普遍的現(xiàn)象，而陸續(xù)頒布的新會計準則日趨簡約，會計職業(yè)判斷空間不斷增大，如何運用兩者的關(guān)系對會計業(yè)務(wù)進行恰當處理和客觀公允揭示我國會計行業(yè)的新課題。201*年9月，我借助網(wǎng)絡(luò)查詢、人際討論以及本身對會計的理解，就會計信息質(zhì)量的問題，展開調(diào)研，現(xiàn)分析如下：一、影響會計真實性和職業(yè)判斷的因素

所謂會計真實性是指會計信息真實、客觀地反應(yīng)各項經(jīng)濟活動，準確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的內(nèi)容。會計信息的真實性只相當于過去事項而言的，它對于未來事項往往無能為力。會計信息在一定程度上影響著市場的有效性。對于會計的職業(yè)判斷能力越來越成為衡量會計人員業(yè)務(wù)水平的重要標準，較高水平的職業(yè)判斷越來越成為提高會計信息真實性的重要保證。

（一）影響會計真實性失效的原因

會計作為一個信息系統(tǒng)，是經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人和國家有關(guān)部門進行決策和管理的依據(jù)。這就要求會計的真實性必須可靠。因此，深究影響會計真實性的原因，從源頭抓起，才能標本兼治。

從產(chǎn)生過程看，我們可以將影響會計真實分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。從經(jīng)濟學角度看，影響會計真實性的原因主要有以下幾方面。

1.主觀因素（1）會計人員自生失誤。會計人員錯誤的理解錯誤地運用會計方法、會計程序、會計制度、會計準則規(guī)定而發(fā)生在會計賬戶選定等方面的疏忽，從而可能引起相近會計指標或項目彼此消長的變化而提供了不符合要求的會計信息。（2）會計人員徇私舞弊。企業(yè)經(jīng)營者或會計人員為謀取局部、小團體和個人利益。有時由經(jīng)營者為追求財務(wù)收支在小同期間的均衡性也將收入隱藏，在以后各期，或者，實施短期行為該攤的不攤，該計支出不計等。

2.客觀因素。首先對大量非國有單位缺乏必要的經(jīng)常性的制度化監(jiān)督，同時監(jiān)督主體是多元化趨勢，多各部門對同一單位會計工作進行交叉檢查的現(xiàn)象較嚴重。其次是監(jiān)督再監(jiān)督不力，少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏獨立性，其監(jiān)督職能難以施展，監(jiān)督效力偏弱，外部審計獨立性較強，但同時也存在會計師事務(wù)所為自身利益而對審計單位出具的審計報告避重就輕。國家有關(guān)部門沒有有效地實施對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即使監(jiān)督也沒有協(xié)調(diào)一致，導致會計失真難以遏止。

（二）影響會計職業(yè)判斷的因素

1.主體因素。主要指會計人員素質(zhì)。由于我國會計人員在計劃經(jīng)濟中形成的照本執(zhí)業(yè)的習慣，使整體素質(zhì)相對較低，職業(yè)判斷能力沒有達到與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的水平，出現(xiàn)了謬誤的判斷的可能性較大。

2.客體因素。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性和不確定性越高，對會計職業(yè)判斷的要求越高，其誤判的可能性越大，相反復雜性越低，對會計職業(yè)判斷的要求越低，其誤判的可能性越少。

3.環(huán)境因素（1）利益相關(guān)者的自利本性使他們追求各自的自身效用最大化。利益相關(guān)者包括股東或投資人、債權(quán)人、管理當局、雇員、政府等。自身效用最大化就是追求最大限度地獲得自身利益。當條件成熟時，利益相關(guān)者的動機會轉(zhuǎn)化為對會計的操縱行為，操縱會計人員利用職業(yè)判斷的彈性空間進行財務(wù)欺詐、利潤規(guī)劃和盈余管理，這時會計職業(yè)判斷完全背離了必須遵守的原則，其目的變成惟一的目的，就是追求自身效用最大化。只有當誠信與自己的最終價值相符合時，只有當誠信能給企業(yè)帶來利潤，不誠信會帶來損失時，利益相關(guān)者才會講誠信。（2）契約的不完備性�，F(xiàn)有的各項法律法規(guī)沒有對經(jīng)濟發(fā)展中的新生事物規(guī)定相應(yīng)的處理方法。在基本會計準則和具體會計準則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)性甚至沖突、矛盾的地方。當契約的一方認為違反契約的規(guī)定或利用契約的不完備性可獲得的效用，比履行契約所獲得的效用要大時，就會放棄履行契約而追求自身效用最大化。（3）造假成本低。會計造假的預期收益明顯大于預期成本，被發(fā)現(xiàn)的可能性小，即使被發(fā)現(xiàn)，造假者的法律責任小，處罰力度小。

二、強調(diào)會計真實性不否認會計職業(yè)判斷

（一）會計是以“觀念總結(jié)”的形式“再現(xiàn)”企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動

會計是為了使信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程。它是由確認、計量、記錄、報告、分析、評估等一系列環(huán)節(jié)有機構(gòu)成的系統(tǒng)。受會計方法等的限制，會計系統(tǒng)不是直接計量企業(yè)的經(jīng)營活動過程及結(jié)果，而是通過確認、計量和報告企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用及利潤等，形成反映企業(yè)經(jīng)營活動過程及結(jié)果的信息。無論會計系統(tǒng)在哪個環(huán)節(jié)采用何種方法，都必須以保證會計信息的客觀真實為準繩。真實反映的基本含義為：以真實地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時又通過核實后向用戶保證它具有這種反映情況的質(zhì)量。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，交易范圍愈廣、愈復雜，會計的方法也越豐富。在這種情況下，職業(yè)判斷能力就顯得十分重要了。（二）會計職業(yè)判斷貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程

會計“觀念總結(jié)”的過程就是會計判斷的過程。這種會計職業(yè)判斷貫穿于會計的確認、計量、記錄和報告等的全過程，涉及到方方面面。在會計實踐工作中主要表現(xiàn)為：（1）會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。如當交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不相一致時，應(yīng)注重經(jīng)濟實質(zhì)，這就要通過專業(yè)分析和判斷以保證會計信息的可靠性；對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應(yīng)單獨披露等，準則、制度中沒有也難以給出具體的識別標準，需要會計專業(yè)人士作出判斷。（2）會計政策的選擇，包括存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅核算方法等的選用，資產(chǎn)的期末計價及各項資產(chǎn)減值準備的計提方法、借款費用的處理方法等的選用以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露等事項的判斷。（3）會計估計，如壞賬準備的計提比例及壞賬損失的確認，固定資產(chǎn)使用年限與殘值率的確定，各項資產(chǎn)減值準備計提的金額以及如何判斷或有事項并對其做出表內(nèi)確認或表外披露的處理等。會計其實是一門貌似精確但事實上并不精確的科學，會計理論和實務(wù)中的好多問題并沒有一條放之四海而皆準的取舍標準。即使嚴格按準則行事，對相同的會計原始資料進行處理，不同的會計人員也會得出不同的結(jié)果，有時很難有一個客觀標準。

這是因為不同的會計判斷產(chǎn)生不同的會計信息，而不同的會計信息帶來的經(jīng)濟后果是不同的即對相關(guān)者決策將產(chǎn)生不同的影響，并對企業(yè)利害關(guān)系集團產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果。準確的會計職業(yè)判斷能夠恰當、公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)，為利益相關(guān)者提供“真實”的會計信息，并使有限的社會資源得到合理的配置；反之，謬誤的判斷會歪曲經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)，產(chǎn)出失實的會計信息，誤導利益相關(guān)者的決策，進而影響社會資源的配置效率。

因此，會計人員在進行會計職業(yè)判斷時，不能純粹從技術(shù)會計角度出發(fā)，還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，更多地考慮各方面因素和聽取各方面的意見，較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟影響性”之間的平衡，提供“真實”的會計信息，從而使會計職業(yè)判斷能夠盡量滿足各利益團體的“共同需要”

（三）會計職業(yè)判斷不能成為企業(yè)會計造假的手段

會計職業(yè)判斷必須在準則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進行。對于確定性的業(yè)務(wù)事項，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果按規(guī)定有多種會計政策可供選擇，則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過分析確定應(yīng)選擇適用的會計政策；準則或制度都沒有作出規(guī)定的，需要會計人員本著真實、公允的原則做出職業(yè)判斷。而對于不確定性經(jīng)濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。會計職業(yè)判斷也只能在準則、制度提供的空間范圍內(nèi)進行判斷才是合法的。從世界經(jīng)濟一體化及會計發(fā)展的趨勢來看，交易范圍越廣、越復雜，會計的方法越豐富，會計職業(yè)判斷的空間也將越大。因此當前的首要問題是如何防止有些人歪曲會計職業(yè)判斷的實質(zhì)，利用職業(yè)判斷靈活的特點，在會計核算上弄虛作假，特別是在企業(yè)沒有完成考核指標或為達到某種目的時，蓄意調(diào)整相關(guān)指標，提供虛假的財務(wù)報告，而非排斥職業(yè)判斷。

三、完善會計職業(yè)判斷，提高會計真實性的措施（一）完善會計職業(yè)判斷的能力

1.經(jīng)濟環(huán)境的復雜化和新業(yè)務(wù)的層出不窮對會計職業(yè)判斷能力的要求越來越高。真實性的信息及信息獲取的準確性固然重要，但是除非能夠與判斷的開發(fā)和培訓同步進行，解決商業(yè)問題不僅僅要求有條理地掌握事實的秩序，同樣重要的是對這些事實進行細致地分析、合乎邏輯地推理、形成和得出有效的結(jié)論，并且進行恰當?shù)嘏袛唷?/p>

2.新會計準則的“原則導向”和簡約化的特征使會計職業(yè)判斷能力的提升成為必須。新會計準則體系的一個特點是由過去的“規(guī)則導向”過渡到“原則導向”，這大大地加大了會計人員的職業(yè)判斷空間。試圖在準則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，顯然是不實際和不可能的，因而不可能有單一且不變的會計政策和會計方法。另外，會計準則的制定遠遠落后于經(jīng)濟的發(fā)展以及科技進步帶來的交易形式、結(jié)算方式的變化，所以，對于準則體系的運行來說，判斷是很重要的。會計人員在企業(yè)日常的經(jīng)濟事項和交易的會計處理中，對會計原則中的相關(guān)性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則等的把握需要通過會計人員的職業(yè)判斷來實現(xiàn)。

（二）提高會計的真實性

1.明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任。作為單位負責人，應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負債，保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責，不得授意指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。所以明確單位負責人為會計責任主體，只有經(jīng)營者認識到自己所承擔的法律責任，才能正確認識會計信息質(zhì)量在整個社會經(jīng)濟生活中所起的作用。

2.建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約，重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序，明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務(wù)所，加強注冊會計師的職業(yè)監(jiān)督，使社會會計監(jiān)督機構(gòu)真正成為市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”。3.提高會計人員自身素質(zhì)。會計人員造假行為以至犯罪常有發(fā)生，提高會計人員素質(zhì)，首先要強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念，其次是提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念，改變過去按圖索驥的舊習，積極主動強化新準則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)的學習，不斷更新和充實自己的業(yè)務(wù)知識，提高自身的綜合素質(zhì)；另一方面會計管理部門要通過加強對會計從業(yè)人員后續(xù)教育，幫助會計人員更新會計知識，勝任日益提高的工作要求。有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓和指導，會計信息來源于會計核算，會計核算是會計的基本職能，也是會計的基礎(chǔ)工作，會計人員只有以真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為核算對象，嚴格遵循統(tǒng)一的會計原則、會計制度，并依照規(guī)范要求進行會計信息披露，才能保證會計信息的真實性。

4.加強會計職業(yè)道德建設(shè)。真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準則。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會計人員能自學抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

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惠州市廣播電視大學

社會調(diào)查

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《關(guān)于為何提高會計信息質(zhì)量的調(diào)查報告》

一、會計信息失真的社會問題

近幾年來，會計信息失真問題已引起全社會的普遍關(guān)注，會計信息失真擾亂了市場經(jīng)濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質(zhì)量，是一個從政府到社會公眾都十分關(guān)心的問題。而高質(zhì)量的會計信息，能夠真實、全面地反映一個單位一定時期的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，因此，如何保證會計信息真實、可靠，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，對于維護社會經(jīng)濟秩序，保證經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。二、會計信息失真的表現(xiàn)及危害

1、會計信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調(diào)節(jié)利潤指標。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展造成嚴重的危害。

2、導致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。

3、資產(chǎn)帳實不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價值與實際不符；企業(yè)存貨積壓嚴重，變現(xiàn)能力較差，其帳面價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現(xiàn)凈值；開辦費，遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益等名不符實等，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果�！凹僮髡鏁r真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必然是會計信息失真，經(jīng)濟信號失靈，經(jīng)濟秩序混亂，對社會經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴重的。三、會計信息失真的原因

1、企業(yè)改革不徹底、不到位是會計信息失真的深層原因。如企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)責問題還未徹底解決，企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā)隱瞞或虛報經(jīng)營成果，造成會計信息失真；政企分開的問題還未徹底解決，企業(yè)不能成為真正的獨立經(jīng)營者，政府往往為了地方利益或領(lǐng)導政績而自覺不自覺地支持企業(yè)的虛報行為。

2、法制不健全，執(zhí)法不嚴，法制觀念淡化，有法不依。盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但是還不健全，使得有法不依、執(zhí)法不嚴，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

3、會計人員自身素質(zhì)差。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高：在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高：堅持原則、嚴格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導出謀劃策的多。

4、內(nèi)外部監(jiān)督機制不完善導致會計信息的失真。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。從企業(yè)外部對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，社會中介審計及政府審計監(jiān)督受人力、財力的限制以及事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，未能查出所有違法違紀行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。5、對政府干部的政績考核，多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益趨動，就給企業(yè)下達利稅指標，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業(yè)在會計報表上作假，其結(jié)果是國家和企業(yè)利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問題。四、提高會計信息質(zhì)量的對策

1、健全法律法規(guī)制度。《會計法》從1985年首次出臺實施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現(xiàn)了黨和政府十分關(guān)注會計信息的質(zhì)量，必須從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會計法》的執(zhí)行落到實處。這是從法制角度來保證會計信息質(zhì)量的提高。

2、提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。提高會計工作的質(zhì)量，保證會計信息的真實、完整，要通過提高會計人員的素質(zhì)來實現(xiàn)。首先，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會計專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。其次，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。

3、強化會計監(jiān)督。首先，提高企業(yè)對會計監(jiān)督的認識。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。會計監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行。其次，正確處理會計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實行相互協(xié)調(diào)，保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機結(jié)合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的總體目標。第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能，對本單位及其下屬部門的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動等會計監(jiān)督內(nèi)容進行的再監(jiān)督。

4、加強會計法制建設(shè),做到有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究

要加強會計法制建設(shè),依法辦理會計業(yè)務(wù)。加強對會計法規(guī)的宣傳教育,并加大執(zhí)法力度。同時,為會計人員依法履行職權(quán)提供保障。此外,還應(yīng)加強對會計法貫徹執(zhí)行的檢查,建立執(zhí)法檢查制度,切實保證會計信息的質(zhì)量。，

總之，治理會計信息失真，一要從宏觀方面入手，真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營；二要從微觀角度入手，加強會計人員的管理和繼續(xù)教育，加強單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督，遵守國際規(guī)則，提高會計信息質(zhì)量。把握這兩個方面，解決會計信息失真問題指日可待。

楊會敏

201*年12月14日

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