審計是對資料作出證據(jù)搜集及分析，以評估企業(yè)財務(wù)狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報告。進行審計的人員必需有獨立性及具相關(guān)專業(yè)知識。下面我們通過論文來了解一下審計吧。

　　[摘 要] 隨著高新技術(shù)的迅猛 發(fā)展 ，全球 網(wǎng)絡(luò) 化、信息化正在滲透到 社會 、 政治 、 經(jīng)濟 的各個領(lǐng)域，以 電子 商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟以及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)迅速發(fā)展的同時，也促使傳統(tǒng)審計向網(wǎng)絡(luò)審計方向發(fā)展。本文就網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生、優(yōu)勢、局限、對策作了一些探討。

　　[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)審計；優(yōu)勢；局限；對策

　　國家審計署李金華審計長說過：“開展 計算 機審計是一場革命。如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格�！痹诋�(dāng)今網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟 時代 ，計算機審計的主要表現(xiàn)形式就是網(wǎng)絡(luò)計算機審計。網(wǎng)絡(luò)審計就是基于互連網(wǎng)，借助 現(xiàn)代 信息技術(shù)，運用專門的 方法 ，通過人機結(jié)合，對被審計單位進行遠程審計。網(wǎng)絡(luò)審計是現(xiàn)代審計在電子商務(wù)時代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。證券公司、 金融 結(jié)算機構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。 中國 兩大財務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已發(fā)布了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的迅速發(fā)展使 企業(yè) 的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了重大 影響 。

　　根據(jù)中國獨立審計準則20號《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)審計的基本模式是：創(chuàng)建企業(yè)檔案；建立審計數(shù)據(jù)庫、不定期對企業(yè)的 會計 軟件、內(nèi)部控制制度進行審查、接受委托；對被審計單位利用審計軟件進行網(wǎng)上綜合審計、得出審計結(jié)論；向委托人傳輸審計報告、建立審計檔案。

　　一、產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)審計的必然性

　　隨著電算化水平的提高，特別是較為完整的會計信息系統(tǒng)的建立，單機已不能滿足信息處理和使用的要求，越來越多的單位采用計算機網(wǎng)絡(luò)，而實施網(wǎng)絡(luò)實時審計，可以從根本上解決計算機舞弊的 問題 。

　　網(wǎng)絡(luò)審計產(chǎn)生的原因有以下幾個方面：

　　1.在網(wǎng)絡(luò)時代，客戶需要提供實時化、個性化的服務(wù)，這促使審計機構(gòu)向在線實時服務(wù)為主的方向發(fā)展，充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本性、快捷性、跨越時空性等優(yōu)勢。因此審計機構(gòu)應(yīng)建立起以網(wǎng)絡(luò)為依托的審計新模式，從而更有效地服務(wù)于社會經(jīng)濟。審計不能再局限于被審計單位的經(jīng)濟活動，還應(yīng)擴展到對提供下載財務(wù)會計軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進行記賬、算賬、報賬及理財活動的那些網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的業(yè)務(wù)進行審計，使審計的對象進一步拓展。

　　2.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代會計管理軟件不斷走向成熟，出現(xiàn)了企業(yè)資源計劃（ERP，Enterprise Resource Planning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR， Business Process Reengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新管理思想。ERP軟件的 應(yīng)用 和BPR的實施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復(fù)雜。

　　3.Internet和電子商務(wù)的發(fā)展，給財務(wù)管理帶來了重大變革，財務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò)”，這是企業(yè)財務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展，并使審計面臨網(wǎng)絡(luò)的挑戰(zhàn)。發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)已是審計領(lǐng)域當(dāng)前亟待解決的問題。Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式的廣泛運用，帶來了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和運作方式的變革。審計作為中介服務(wù)的一部分，將直接受到其服務(wù)對象的交易模式的影響。企業(yè)采用了新的電子商務(wù)模式，產(chǎn)生了新的運作機制，勢必需要產(chǎn)生一種新的監(jiān)督機制來維護和保障市場的正常運作，體現(xiàn)其公平性，從而為網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生和發(fā)展提供了驅(qū)動力。

　　4.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟是跨越時空的經(jīng)濟，經(jīng)濟全球化是它的特征之一。對于每個提供審計服務(wù)的機構(gòu)而言，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟給它帶來了機遇，使它擺脫傳統(tǒng)地域觀念的束縛，開拓新的審計領(lǐng)域，同時網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟也給它帶來了挑戰(zhàn)，全球?qū)徲嫹��?wù)市場的進一步開放，將使競爭更趨激烈，只有在競爭中尋求合作，才能更好地參與競爭，保持優(yōu)勢。因此在這種環(huán)境下勢必會培育出一種新型的市場運作機制，這也是網(wǎng)絡(luò)審計所必需的。

　　二、網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢

　　1.網(wǎng)絡(luò)審計具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò)審計所面對的是比以前更加廣泛和復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動，審計的具體 內(nèi)容 除了企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)記錄以外，還包括其使用的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)企業(yè)的審計，而且對每個網(wǎng)絡(luò)企業(yè)進行審計時，都需要對其外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，即對網(wǎng)絡(luò)提供財務(wù)、保密、身份標識、電子貨幣等技術(shù)和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司進行審計。這就使多單位聯(lián)合和分工協(xié)作成為必要。而且由于網(wǎng)絡(luò)、計算機、現(xiàn)代通訊技術(shù)在審計中的運用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計成為可能。多單位聯(lián)合審計中各單位優(yōu)勢互補，分工協(xié)作，使得審計資源得到更廣泛而有效的配置和運用，從而使審計能力大大提高。

　　2. 網(wǎng)絡(luò) 審計具有隱秘的優(yōu)勢。審計機構(gòu)在接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后即可通過網(wǎng)絡(luò)直接進入被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，開展審計工作并完成審計報告。網(wǎng)絡(luò)審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以提高，從而減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質(zhì)量。

　　3.網(wǎng)絡(luò)審計具有跨時空作業(yè)的便捷優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò)審計借助網(wǎng)絡(luò)、 計算 機、 現(xiàn)代 通信技術(shù)使得遠程審計與本地審計相結(jié)合，當(dāng)前審計與以前審計、后續(xù)審計相結(jié)合，跨時空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡(luò) 經(jīng)濟 的無邊界性和復(fù)雜性使得跨時空審計成為必要�？鐣r空作業(yè)使審計單位能夠綜合調(diào)用、管理機構(gòu)內(nèi)外的資源，完成審計項目，將原本復(fù)雜繁重的審計任務(wù)變成簡單、方便、快捷的審計作業(yè)。

　　4.網(wǎng)絡(luò)審計具有準確高效的優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò)審計通過網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計算機高速準確的優(yōu)勢及審計軟件的專業(yè)優(yōu)勢，對海量的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯(lián)網(wǎng)計算的實現(xiàn)使得網(wǎng)絡(luò)審計具有了準確、高效的特點。

　　三、網(wǎng)絡(luò)審計的局限

　　1.非法篡改數(shù)據(jù)，不留痕跡。無紙化交易和財務(wù)處理自動化，使得各類信息存儲在磁盤或光盤上，舞弊者可以非法修改或刪除原始數(shù)據(jù)，而不留有篡改的痕跡，使數(shù)據(jù)的完整性和真實性無法保證。

　　2.計算機黑客和病毒侵入。計算機黑客和病毒不受時空限制地威脅著網(wǎng)絡(luò)化 企業(yè) 的安全，有時甚至給企業(yè)帶來巨大的損失。黑客出于各種動機，欺騙性地進入目標網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，竊取重要的數(shù)據(jù)資料和商業(yè)秘密，破壞關(guān)鍵數(shù)據(jù)，使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處于癱瘓狀態(tài)。

　　3. 電子 商務(wù)系統(tǒng)存在安全隱患。在電子商務(wù)條件下，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)進行商務(wù)活動，但 目前 在 法律 、 會計 上對交易雙方身份的確認有不完善之處。更重要的是，交易的貨幣結(jié)算一般是以數(shù)字化貨幣與網(wǎng)上虛擬銀行方式進行，數(shù)字化貨幣的出現(xiàn)也產(chǎn)生了許多通過網(wǎng)絡(luò)進行的 金融 犯罪和各種舞弊行為。因此，如何保證電子商務(wù)的真實性、收支結(jié)算的安全性成為電子商務(wù)系統(tǒng)亟待解決的 問題 。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如果數(shù)據(jù)維護、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取企業(yè)機密。越不健全的內(nèi)部控制制度，審計的風(fēng)險就越大。

　　四、克服網(wǎng)絡(luò)審計局限的對策

　　1. 應(yīng)用 審計軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行評價，井利用專用的審計對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進行審查和評價；再次，要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進行預(yù)警提示，以降低審計風(fēng)險。

　　2.加強對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進行審計。在網(wǎng)絡(luò)中運行的信息安全性（即可靠性）和保密性構(gòu)成了審計的風(fēng)險防范和控制的重點。首先，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進行審查；其次，對被審計單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進行 分析 與評價，以確認防范黑客侵入的能力；再次，對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制審計風(fēng)險。

　　3.加強內(nèi)部控制測試，降低控制風(fēng)險。從手工會計 發(fā)展 到網(wǎng)絡(luò)會計，審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部控制審計重點也發(fā)生了變化。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)環(huán)境下內(nèi)部控制更強調(diào)防止發(fā)生錯誤功能，審計人員可將控制風(fēng)險定在最高水平制定工作計劃，再展開審計測試工作。內(nèi)部控制測試應(yīng)著重檢查各種管理制度是否健全、不相容職務(wù)是否分離、網(wǎng)絡(luò)使用是否授權(quán)、操作日志是否建立、檢查數(shù)據(jù)是否備份、應(yīng)用控制制度是否建立等。

　　4.樹立法制意識和風(fēng)險意識，提高人員素質(zhì)。網(wǎng)絡(luò)審計是一種新興的審計模式，因此首先要樹立審計人員區(qū)別于傳統(tǒng)審計的法制意識和風(fēng)險意識；其次，網(wǎng)絡(luò)知識更新?lián)Q代異常迅速，審計人員必須定期接受相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和在職 教育 ，更新自身知識結(jié)構(gòu)，降低審計風(fēng)險。

　　5.加強網(wǎng)絡(luò)審計立法。網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時有章可循。如對電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進行修改和完善。

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