經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

***公司***同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

(征求意見(jiàn)稿)

****省國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)：

根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第7號(hào)）、國(guó)資廳評(píng)價(jià)[200*]**號(hào)審計(jì)通知書(shū)和國(guó)資委對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理的有關(guān)要求，200*年*-*月，國(guó)資委組織對(duì)***公司董事長(zhǎng)***同志任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行了任期審計(jì)。審計(jì)期間為200*年*月至200*年*月。***公司對(duì)其所提供的與審計(jì)相關(guān)的資料的真實(shí)性和完整性作出了書(shū)面承諾。本次審計(jì)工作得到了***公司及***同志的積極配合�，F(xiàn)出具審計(jì)報(bào)告如下：:

一、基本情況。

（一）****同志和****企業(yè)及本次審計(jì)的基本情況。（1）企業(yè)基本情況：

201*年1月，***省國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)下發(fā)***國(guó)資辦發(fā)［201*］年***號(hào)文件將***煤礦電機(jī)廠等六家企業(yè)的凈資產(chǎn)上劃成立***煤炭實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)***集團(tuán)）。法定代表人：***，注冊(cè)資本：人民幣***萬(wàn)元，單位性質(zhì)：有限責(zé)任（國(guó)有獨(dú)資），經(jīng)營(yíng)范圍：國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，煤礦機(jī)械設(shè)備，煤炭銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)期限至200*年3月19日），機(jī)械電子設(shè)備、汽車(chē)配件、電線(xiàn)電纜、金屬材料、建筑材料、化工原料及產(chǎn)品（化學(xué)危險(xiǎn)品除外）、計(jì)算機(jī)、農(nóng)副產(chǎn)品（糧油除外）銷(xiāo)售，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)。截止201*年末***煤炭實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司在冊(cè)職工人數(shù)***人，離退休人員合計(jì)***人，其中：離休***人，退休***人。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況：

截止**年**月**日，**煤炭實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司及其擁有控股企業(yè)7戶(hù)、參股企業(yè)20戶(hù)、下屬獨(dú)立核算單位7戶(hù)的資產(chǎn)總額**萬(wàn)元；負(fù)債總額**萬(wàn)元；所有者權(quán)益**萬(wàn)元；任職期間實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入**萬(wàn)元，利潤(rùn)總額**萬(wàn)元。

（3）****同志簡(jiǎn)介：性別：男，出生于***年***月，文化程度研究生。從***年***月至***年***月期間，先后在***公司、***公司、擔(dān)任的***、***的職務(wù)。

***年***月至***年***月，****同志在***公司擔(dān)任***的職務(wù)的同時(shí)兼任***子企業(yè)負(fù)責(zé)人，主管***工作。

（4）審計(jì)工作組織情況：

納入此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的有***公司、***公司***公司***公司*戶(hù)，占被審計(jì)企業(yè)總戶(hù)數(shù)的***%；資產(chǎn)量合計(jì)***元，占被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的***%。

審計(jì)項(xiàng)目組自***年***月***日至***年***月***日分準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段實(shí)施并完成具體審計(jì)工作，其中：***月***日至***年***月***日為準(zhǔn)備階段，完成工作包括確認(rèn)任務(wù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、進(jìn)駐企業(yè)、審前調(diào)查、收集資料、修改完善審計(jì)方案等。***月***日至***年***月***日為實(shí)施階段。完成工作包括：財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)、資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)、經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性審計(jì)等內(nèi)容。***月***日至***年***月***日為報(bào)告階段。完成工作包括：形成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告初稿，并征求各方面意見(jiàn)，修改報(bào)告初稿，形成正式財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告。

在核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況；企業(yè)的重大投資項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程是否合法合規(guī)；實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分期是否正確。

在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一國(guó)有資本保值增值基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)的計(jì)算口徑；采用重點(diǎn)分析影響國(guó)有資本保值增值等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的主客觀變動(dòng)因素，同時(shí)結(jié)合職工訪(fǎng)談及發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)家定性評(píng)議等方式完成績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效分析。（�。�審前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

截至***年***月***日，***公司匯總（合并后）資產(chǎn)負(fù)債表列示：資產(chǎn)合計(jì)***元；負(fù)債合計(jì)***元；所有者權(quán)益***元。

***年***月至***年***月，**公司匯總（合并后）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表列示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***元；利潤(rùn)總額***元；凈利潤(rùn)***元。明細(xì)詳見(jiàn)附表_***。（2）審后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況

截至***年***月***日，***公司匯總（合并后）資產(chǎn)負(fù)債表列示：資產(chǎn)合計(jì)***元；負(fù)債合計(jì)***元；所有者權(quán)益***元。

***年***月至***年***月，***公司匯總（合并后）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表列示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***元；利潤(rùn)總額***元；凈利潤(rùn)***元。明細(xì)詳見(jiàn)附表_***（3）審計(jì)調(diào)整、匯總（合并）情況

①審計(jì)范圍調(diào)整情況。

貴***委托我所對(duì)***公司本部及下屬***戶(hù)獨(dú)立核算企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，我們根據(jù)實(shí)際情況，經(jīng)與***(集團(tuán))公司、***(集團(tuán))有限公司的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商后，對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行了調(diào)整。其中：對(duì)已歇業(yè)的***家子公司，我們根據(jù)其投資關(guān)系，將截至***年***月***日的凈資產(chǎn)并入對(duì)其投資的單位，即將***有限公司并入***；將***并入***；因控股關(guān)系的原因，未納入本次審計(jì)范圍的公司***家，其中：***有限公司系中外合作企業(yè)，根據(jù)合作協(xié)議，合作期滿(mǎn)，財(cái)產(chǎn)由外方處置；***有限公司由自然人控股，***公司占其***%股權(quán)。

②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整情況。Ⅰ調(diào)減凈利潤(rùn)***元。

調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***元，調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本***元，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加***元，調(diào)增期間費(fèi)用***元，調(diào)增其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)***元，調(diào)增投資收益***元，調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入***元，調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出***元。

Ⅱ調(diào)增凈資產(chǎn)***元。

調(diào)減資產(chǎn)***元、調(diào)減負(fù)債***元、調(diào)增所有者權(quán)益***元，其中：調(diào)增實(shí)收資本***元，調(diào)減盈余公積金***元，調(diào)減未分配利潤(rùn)***元。調(diào)整明細(xì)詳見(jiàn)附表_***

（4）審定報(bào)表合并情況

本次審計(jì)在審定的各公司會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)行合并，對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制合并抵消分錄，合并后結(jié)果如下：

截止***年***月***日，審定的匯總資產(chǎn)負(fù)債表列示：資產(chǎn)合計(jì)***元；負(fù)債合計(jì)***元；所有者權(quán)益***元。

***年***月至***年***月，審定的匯總利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表列示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表元；利潤(rùn)總額***元；凈利潤(rùn)***元。

截止***年***月***日，審定的合并資產(chǎn)負(fù)債表列示：資產(chǎn)合計(jì)***元；負(fù)債合計(jì)***元；所有者權(quán)益***元；少數(shù)股東權(quán)益***元；未確認(rèn)投資損失***元。

***年***月至***年***月，審定的合并損益表列示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***元；利潤(rùn)總額***元；凈利潤(rùn)***元。

本次合并產(chǎn)生合并價(jià)差***元，系股權(quán)投資差額。

（5）審計(jì)后任期內(nèi)各年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。詳見(jiàn)下表

1、201*年-201*年各年經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)指標(biāo)情況表指標(biāo)1、2、3、4、5、合計(jì)

2、200*年-200*年各年經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)指標(biāo)實(shí)際完成情況表指標(biāo)1、2、3、4、5、合計(jì)

3主要財(cái)務(wù)指標(biāo)年均增減變動(dòng)比率以及審計(jì)區(qū)間總的增減變動(dòng)比率。

指標(biāo)1、資產(chǎn)2、負(fù)債3、所有者權(quán)益4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5、利潤(rùn)總額合計(jì)201*年增減比率201*年增減比率201*年增減比率任期增減變動(dòng)比率201*年201*年201*年201*年1-*月201*年201*年201*年201*年1-*月

4任職期間不良資產(chǎn)情況：主要包括審計(jì)截止日被審計(jì)單位不良資產(chǎn)情況、占總資產(chǎn)比率、消化以前年度不良資產(chǎn)情況、經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的不良資產(chǎn)情況，清產(chǎn)核資后仍存在的不良資產(chǎn)情況等以及尚有潛在的不良資產(chǎn)等情況。

指標(biāo)1、不良資產(chǎn)2不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、3、消化以前年度不良資產(chǎn)4、經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的不良資產(chǎn)5、清產(chǎn)核資后仍存在的不良資產(chǎn)合計(jì)201*-12-31201*-12-31201*-12-31201*-12-31

5任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效數(shù)據(jù)及分析：

年份201*0.000.00201*0.00201*0.00201*財(cái)務(wù)效益狀況：資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況：償債能力狀況：發(fā)展能力狀況：平均分析部分，參考績(jī)效評(píng)價(jià)文件夾中“績(jī)效評(píng)價(jià)指引”EXCEL表中的“5.1財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)內(nèi)容及含義”和“5.7企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)評(píng)議指標(biāo)計(jì)分匯總表”部分內(nèi)容。

分析部分：

（1）財(cái)務(wù)效益狀況：比較各年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率數(shù)據(jù)是呈穩(wěn)步增長(zhǎng)或逐年下降趨勢(shì)，與行業(yè)指標(biāo)相比高出%、或低于%；其主要原因是凈利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)總額指標(biāo)增加或降低所致。原因部分請(qǐng)結(jié)合影響較大的賬務(wù)調(diào)整事項(xiàng)予以說(shuō)明。

（2）資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況等其他部分略。

（三）被審計(jì)任的主要業(yè)績(jī)。從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)家評(píng)議咨詢(xún)報(bào)告、結(jié)合訪(fǎng)談情況和調(diào)查問(wèn)卷情況，我們了解到****同志在****公司任職期間為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益狀況和基礎(chǔ)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定了***、***、***等一系列的規(guī)章制度，，并在***公司得到了較好執(zhí)行，促進(jìn)了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，較好地完成了本職工作。

（4）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)進(jìn)行匯總分類(lèi)，具體類(lèi)別包括企業(yè)管理方面、集團(tuán)監(jiān)控方面、會(huì)計(jì)信息方面、重大經(jīng)營(yíng)決策方面等內(nèi)容。

①企業(yè)管理方面：主要包括企業(yè)集團(tuán)層面日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的主要問(wèn)題。

②集團(tuán)監(jiān)控方面：主要包括企業(yè)所屬的全資、控股等子企業(yè)出現(xiàn)的管理問(wèn)題。③會(huì)計(jì)信息方面：主要包括企業(yè)以及企業(yè)所屬子企業(yè)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理等方面的問(wèn)題。

④重大決策方面：主要包括企業(yè)在重大經(jīng)營(yíng)決策及重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面出現(xiàn)失誤、形成損失等問(wèn)題。

⑤其他方面：為包括在以上四類(lèi)問(wèn)題范圍內(nèi)的其他問(wèn)題。

（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜

合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。該部分主要描述的內(nèi)容：一是簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)被審計(jì)人在任職期間取得的主要成績(jī)；二是界定被審計(jì)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期內(nèi)職責(zé)可控范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（6）審計(jì)整改建議。結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出相關(guān)改進(jìn)建議。該部分內(nèi)容應(yīng)該緊緊圍繞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，提出切實(shí)可行的整改建議，幫助被審計(jì)企業(yè)加強(qiáng)管理、堵塞漏洞，規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

200*年*月*日

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

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離任審計(jì)報(bào)告

一、離任審計(jì)的簡(jiǎn)述

離任審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)受托管理資財(cái)?shù)倪\(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。其理論根據(jù)為：審計(jì)是因兩權(quán)分離后受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，歸根到底審計(jì)就是審查資財(cái)管理者對(duì)資財(cái)所有者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任�，F(xiàn)代審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，是離任審計(jì)的兩種表現(xiàn)形式。前者審查資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況，后者審查資金運(yùn)動(dòng)的效果和效率情況。二、離任審計(jì)的內(nèi)容

離任審計(jì)的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來(lái)，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個(gè)方面：財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任，所以，離任審計(jì)的內(nèi)容也由這三部分組成。三、離任審計(jì)的種類(lèi)

按照審計(jì)的內(nèi)容，可以將離任審計(jì)分為任期離任審計(jì)和破產(chǎn)離任審計(jì)。任期離任審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。破產(chǎn)離任審計(jì)主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對(duì)企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)，資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，破產(chǎn)資財(cái)?shù)淖冑u(mài)和分配。四、離任審計(jì)的方法

離任審計(jì)方法是指審計(jì)人員為取得充分有效的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以證實(shí)被審事項(xiàng)的性質(zhì)和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)而采取的各種手段。由于離任審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、管理責(zé)任審計(jì)和法紀(jì)責(zé)任審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性審計(jì)。因此，進(jìn)行離任審計(jì)，必然要綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法。這些審計(jì)方法，除了檢查、分析性復(fù)核等基本方法外，還會(huì)運(yùn)用到ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評(píng)分法、金額法等一些特殊方法

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的報(bào)告格式1）標(biāo)題；2）收件人；

3）審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)資料；

4）參照的審計(jì)準(zhǔn)則或遵循的法律法規(guī)；5）對(duì)財(cái)務(wù)資料表示意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)；6）審計(jì)單位或部門(mén)名稱(chēng)；7）審計(jì)人員簽字；8）報(bào)告日期

2、典型審計(jì)報(bào)告的范例

（1）、離任審計(jì)報(bào)告

A離任審計(jì)目的。離任審計(jì)報(bào)告審計(jì)包括領(lǐng)導(dǎo)干部離任和企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩種。審計(jì)目的是：

1）驗(yàn)證廠長(zhǎng)（經(jīng)理）上任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況；

2）審計(jì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果；3）評(píng)價(jià)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；

4）審核廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期內(nèi)的重大經(jīng)營(yíng)決策和法律訴訟等情況；

5）評(píng)價(jià)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期內(nèi)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全情況，有無(wú)損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失情況。B離任審計(jì)特點(diǎn)

一是審計(jì)的會(huì)計(jì)期間比較長(zhǎng)，審計(jì)的時(shí)間范圍一般是廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的任期。所以，審計(jì)期間往往不止一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

二是審計(jì)的范圍較廣。與廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的會(huì)計(jì)資料及非會(huì)計(jì)資料，均構(gòu)成廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。

C離任審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)注意點(diǎn)

1、公正性應(yīng)站在公正的立場(chǎng)上，既要維護(hù)國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)，又要使廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的合法權(quán)益不受損失，不能受到其他任何因素的影響。

2、謹(jǐn)慎性離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為企業(yè)的主管部門(mén)和組織部門(mén)提供辭、聘升調(diào)的依據(jù)。

3、客觀性離任審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)應(yīng)本著實(shí)事求是、客觀公正的原則，是什么問(wèn)題就寫(xiě)什么問(wèn)題，既不夸張，也不縮小，更不盲目推理。文字簡(jiǎn)練樸實(shí)，表達(dá)準(zhǔn)確。

D離任審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容1、范圍段

應(yīng)說(shuō)明已審計(jì)反映廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的名稱(chēng)，反映的日期及期間，會(huì)計(jì)責(zé)任及審計(jì)責(zé)任，審計(jì)依據(jù)和已實(shí)現(xiàn)的審計(jì)程序。2、說(shuō)明段

這是審計(jì)報(bào)告的正文，是審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)認(rèn)為需要說(shuō)明的有關(guān)事項(xiàng)在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記載，以備報(bào)告之用。離任審計(jì)報(bào)告需要說(shuō)明的事項(xiàng)很多，既包括反映廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正常事項(xiàng)，又包括審計(jì)當(dāng)中認(rèn)為應(yīng)當(dāng)保留的事項(xiàng)。說(shuō)明段一般可以從以下幾個(gè)方面予以說(shuō)明：

第一，財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明。這是對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）上任和離任時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債主要項(xiàng)目的綜合分析，一般可以按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目的順序分別進(jìn)行評(píng)述和說(shuō)明，說(shuō)明時(shí)要分析廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任時(shí)的實(shí)際狀況，有些項(xiàng)目如所有者權(quán)益、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)保值增值率還可通過(guò)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。如對(duì)應(yīng)收賬款說(shuō)明，既要反映廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任時(shí)的應(yīng)收賬款總額，還要分析應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)程度，以確定廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任時(shí)的潛在壞賬數(shù)額。又如對(duì)存貨的說(shuō)明，既要說(shuō)明存貨的實(shí)際存量，又要進(jìn)一步分析存貨的計(jì)價(jià)和存貨資產(chǎn)中有無(wú)長(zhǎng)期積壓、甚至霉?fàn)�變質(zhì)情況。

第二，經(jīng)營(yíng)成果說(shuō)明。主要說(shuō)明廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期內(nèi)各年利潤(rùn)表中主要項(xiàng)目的重要變動(dòng)事項(xiàng)�？梢赃\(yùn)用表格及比率的形式分析經(jīng)營(yíng)成果，如分析銷(xiāo)售額增加與銷(xiāo)售利潤(rùn)減少的原因所在。

第三，內(nèi)部控制制度的說(shuō)明。主要說(shuō)明會(huì)計(jì)制度是否完備，內(nèi)部控制制度是否有效。有無(wú)內(nèi)部控制松懈而導(dǎo)致的管理上存在錯(cuò)誤與舞弊，會(huì)計(jì)程序是否紊亂，賬簿組織是否凌亂，單據(jù)是否缺乏等。若存在上述情況，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加以評(píng)述，并提出改進(jìn)建議。

第四，其他說(shuō)明事項(xiàng)。除上述各項(xiàng)說(shuō)明外，審計(jì)人員對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）在任期內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，如技術(shù)改造完成情況、重大法律訴訟情況以及是否存在重大損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失等情況進(jìn)行說(shuō)明。第五，意見(jiàn)段。意見(jiàn)段要對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任審計(jì)結(jié)果作出結(jié)論性的表述。結(jié)論力求簡(jiǎn)潔中肯。意見(jiàn)段中首先應(yīng)對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)可運(yùn)用綜合性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如資本金利潤(rùn)率、資本保值增值

率等進(jìn)行表述。指出廠長(zhǎng)（經(jīng)理）哪些指標(biāo)完成了，哪些指標(biāo)沒(méi)完成，原因何在。還可以在意見(jiàn)段中提出有助于被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。

E離任審計(jì)報(bào)告的范例

關(guān)于對(duì)××廠××離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告

××省計(jì)劃經(jīng)濟(jì)委員會(huì)：

我們接受委托，對(duì)××廠×××廠長(zhǎng)任職期間1995年12月31日、1996年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及1995年、1996年損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及1995年1月1日至1996年12月31日與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的資料進(jìn)行了審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表及資料由××廠負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表及資料發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合××廠實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。一、審計(jì)情況

×××廠長(zhǎng)任職期間××廠的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)情況及內(nèi)部控制制度情況如下：1．財(cái)務(wù)狀況

1995年12月31日資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益分別為××萬(wàn)元、×

×萬(wàn)元、××萬(wàn)元，比1994年12月31日××萬(wàn)元、××萬(wàn)元、××萬(wàn)元分別增長(zhǎng)了××%、××%、和××%、。1996年12月31日的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益分別為××萬(wàn)元××萬(wàn)元××萬(wàn)元，比1994年12月31日分別增長(zhǎng)了××%、××%、和××%。

應(yīng)收賬款1996年12月31日為××萬(wàn)元，比1994年12月31日的××萬(wàn)

元增加××萬(wàn)元。其中1994年12月31日以前形成的××萬(wàn)元，1995年以后形成的××萬(wàn)元。根據(jù)函證回函及期后收付款測(cè)試分析，應(yīng)收賬款××萬(wàn)元的可實(shí)現(xiàn)程度為××%至××%。

原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品1996年12月31日分別為××萬(wàn)元、××萬(wàn)元、××萬(wàn)元，比1994年12月31日分別增加××萬(wàn)元、××萬(wàn)元、××萬(wàn)元。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)，原材×××（品種）實(shí)物比賬面少××萬(wàn)元；產(chǎn)成品×××（品種）××噸、××萬(wàn)元已過(guò)保存期；在產(chǎn)品數(shù)量賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)1996年12月31日為××萬(wàn)元，比1994年12月31日的××萬(wàn)元增加××萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度為××%，經(jīng)實(shí)地抽查，固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。

短期借款1996年12月31日為××萬(wàn)元，比1995年末的××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%，比1994年末的××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%。

應(yīng)付賬款1996年12月31日為××萬(wàn)元，比1994年12月31日的××萬(wàn)元減少××萬(wàn)元。

盈余公積1996年12月31日為××萬(wàn)元，比1994年12月31日的××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%。

2．經(jīng)營(yíng)成果

1996年凈利潤(rùn)為××萬(wàn)元，1995年凈利利潤(rùn)來(lái)××萬(wàn)元，1996年比年增長(zhǎng)××%，1995年比1994年增長(zhǎng)××%。

1996年的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為××萬(wàn)元，比1995年的××萬(wàn)元、1994年的××萬(wàn)元

增長(zhǎng)××%、××%，主要原因是調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

1996年的管理費(fèi)用為××萬(wàn)元，比1995年的××萬(wàn)元、1994年的××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%、××%。主要原因是工資1996年為××萬(wàn)元，比1995年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%、比1994年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%；折舊費(fèi)1996年為××萬(wàn)元，比1995年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%、比1994年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%；交際應(yīng)酬費(fèi)1996年為××萬(wàn)元，比1995年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%，比1994年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%。1996年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)××萬(wàn)元，比1995年××萬(wàn)元、1994年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%和××%。主要原因是對(duì)1994年以前品質(zhì)較差的原材料進(jìn)行處理所致。3．內(nèi)部控制制度

我們認(rèn)為，××廠的內(nèi)部控制制度比較健全，在1995年、1996年期間先

后制定了人事管理、勞動(dòng)用工、倉(cāng)庫(kù)、設(shè)備、安全生產(chǎn)、財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、供銷(xiāo)等各方面的管理制度，并付諸實(shí)施。會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，核算程序正確。在現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)有白條抵庫(kù)××元。4．其他事項(xiàng)

截止1997年3月20日，××廠為××公司擔(dān)保金額為××萬(wàn)元，尚未到期。

二、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，××廠1995年、1996年度的會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了××廠1995年12月31日、1996年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及19××、19××年度經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了貫性原則，1995年、1996年的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況如下表

序號(hào)1995年內(nèi)容項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入人均創(chuàng)利流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)天數(shù)凈資產(chǎn)收益率成本費(fèi)用利潤(rùn)率資本金利潤(rùn)率1994年實(shí)績(jī)××××××××××××××××與上年同期實(shí)績(jī)比%××××××××××××××××××××××××××××××××1996年與上年同期比%××××××××××××××××12345678

××××××××××××××××

（1）基建工程決（結(jié)算）審計(jì)報(bào)告基建工程決（結(jié)）算審計(jì)的基本含義

基建工程決（結(jié)）算審計(jì)，是指審計(jì)人員接受委托或指派，對(duì)施工（或建

設(shè)）單位基建工程決（結(jié)）算進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其決（結(jié)）算的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。按照當(dāng)前的規(guī)定，通常應(yīng)由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行�；�建工程決（結(jié)）算的審計(jì)內(nèi)容

1．施工合同、補(bǔ)充合同和施工協(xié)議書(shū)；

2．全套施工圖紙、設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更簽證單；

3．隱蔽工程量計(jì)算書(shū)及加蓋送審單位、編制單位公章、決算員專(zhuān)用章的工程決（結(jié)）算書(shū)；

4．主要材料分析表、鋼材耗用明細(xì)表、調(diào)價(jià)部分材料消耗計(jì)算明細(xì)表；5．施工單位自行采購(gòu)材料的原始憑證；

6．建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款及建設(shè)單位供料明細(xì)表；7．招投標(biāo)工程變動(dòng)項(xiàng)目的有關(guān)招投標(biāo)文件；

8．施工單位企業(yè)資產(chǎn)總計(jì)質(zhì)等式級(jí)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件）；9．其他有關(guān)影響工程造價(jià)、工期等的鑒證資料；10．其他與建設(shè)工程有關(guān)的文件資料�；�建工程決（結(jié)）算的審計(jì)的特點(diǎn)有以下五個(gè)方面：

一是在審計(jì)目的方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)的目的在于它注重真實(shí)性，以正確確定建設(shè)工程造價(jià)，為促進(jìn)施工企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、維護(hù)建筑市場(chǎng)的合理競(jìng)爭(zhēng)服務(wù)。

二是在審計(jì)依據(jù)方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)不僅需要一般審計(jì)所必需的法規(guī)制度依據(jù)，還需要工程項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、概算定額等式專(zhuān)業(yè)資料依據(jù)。

三是在審計(jì)運(yùn)載象方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)的主要對(duì)象是施工工單位編制的竣找結(jié)算表。

四是在審計(jì)方法方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)審查的內(nèi)容多，工作量大，所以一般都有采用抽查法，挑選工程量大、造價(jià)高的單位工程進(jìn)行分類(lèi)分層抽樣審查，對(duì)照樣本問(wèn)題，再推斷整體。

五是在審計(jì)程序方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)與一般審計(jì)不同的是往往需要經(jīng)過(guò)聯(lián)合會(huì)審。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)聲審計(jì)結(jié)束后，將初審意見(jiàn)和有關(guān)資料送交委托人由委托人送交建設(shè)單位、施工工單位核對(duì)，與建設(shè)單位和施工單位聯(lián)合會(huì)審。會(huì)審之后再提出對(duì)工程預(yù)算和工程結(jié)算的調(diào)節(jié)器整流器意見(jiàn)，并要求建設(shè)單位、施工單位簽字認(rèn)可。

二、基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)。

審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異應(yīng)提請(qǐng)施工單位或建設(shè)單位進(jìn)行調(diào)整。如果施工單位或建設(shè)單位拒絕調(diào)節(jié)器整流器，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)需用要調(diào)節(jié)器整流器事項(xiàng)的重要程度，確定出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。

參照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告》基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)意

見(jiàn)也可分為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)四種類(lèi)型。

在審計(jì)人員實(shí)施了必要的審計(jì)程序，建設(shè)單位或施工單位按審計(jì)人員的意見(jiàn)對(duì)工程決（結(jié)）算進(jìn)行了調(diào)整后，審計(jì)人員應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果審計(jì)人員審計(jì)后，認(rèn)為基建工程決（結(jié)）算的編制人整體上來(lái)說(shuō)是公允的，但在個(gè)別重大方面的編制不合規(guī)程，施工單位或建設(shè)單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整，或因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，使審計(jì)人員無(wú)法取得必要的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，即在意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的理由。如果基建工程決（結(jié)）算的編制嚴(yán)重整歪曲了工程造價(jià)的實(shí)際情況，施工單位或建設(shè)單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)范圍受到限制，不能獲得必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)基建工程決（結(jié)）算的編制是否真實(shí)、是否公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)人員應(yīng)出具抿絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

三、基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)報(bào)告參考范例

關(guān)于XX工程竣工結(jié)算的審計(jì)報(bào)告

XX字XX號(hào)

XX的有限公司董事會(huì)：我們接受委托，審計(jì)了貴公司提供的XX建筑公司19XX年X月X日編制的XX工程竣工結(jié)算表。該表由XX建筑公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)該表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則并參照《基本建設(shè)施工預(yù)決（結(jié)）算審計(jì)驗(yàn)證規(guī)則（試行）》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。根據(jù)我們的審計(jì)，上述XX工程竣工決（結(jié)）算數(shù)為XXX元，比原結(jié)算數(shù)核減XX元，占原結(jié)算數(shù)的X%。業(yè)經(jīng)施工單位和建設(shè)單位共同鑒證確認(rèn)，足以公允反映了XX工程造價(jià)的實(shí)際情況。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（公章）（簽名蓋章）中國(guó)XX

報(bào)告日期：XX年X月X日

XX公司XX工程竣工結(jié)算審計(jì)匯總表序號(hào)工程項(xiàng)目審計(jì)前結(jié)算數(shù)額審定數(shù)核減數(shù)核減數(shù)占原結(jié)算數(shù)%直接費(fèi)扣除施工水電費(fèi)12345678

ABCDEFGHXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX6

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX合計(jì)

XXXXXXXXXXXX（2）其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告一般格式

對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)一般是有關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)表的特定項(xiàng)目、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的某一方面的問(wèn)題。對(duì)于國(guó)家審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，有稅務(wù)物價(jià)大檢查、預(yù)算外資金的檢查、工資外收入檢查等�？傊�，盡管執(zhí)行的主體不同，但報(bào)告一般是長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。報(bào)告格式類(lèi)似。由以下部分組成：

1）報(bào)告引言：主要對(duì)審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的目標(biāo)與范圍、審計(jì)的方式、實(shí)施時(shí)間及有關(guān)情況作一概述；

2）被審計(jì)單位的概況：主要介紹被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍、組織規(guī)模、隸屬關(guān)系、經(jīng)營(yíng)情況及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況等內(nèi)容；3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：詳細(xì)列出審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題的性質(zhì)、情節(jié)以及所涉及的數(shù)量、金額等；

審計(jì)意見(jiàn)：針對(duì)查出的問(wèn)題，以國(guó)家有關(guān)的法律和行政法規(guī)、政策為依據(jù)，提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)；

改進(jìn)建議：針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，提出建立健全內(nèi)部控制制度、改善經(jīng)營(yíng)管理、改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的建議。

撰寫(xiě)注意點(diǎn)

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)注意點(diǎn)：

一是要貫徹重要性原則。審計(jì)中查到的問(wèn)題很多，但沒(méi)有必要將所有問(wèn)

題都羅列于審計(jì)報(bào)告中。應(yīng)突出重點(diǎn)，分清主次，有的放矢。

二是堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。本著實(shí)事求是、客觀公正的原則提出審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不作沒(méi)有根據(jù)或根據(jù)不足的推斷。

三是審計(jì)意見(jiàn)要恰當(dāng)、具體、明確。審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理意見(jiàn)，此意見(jiàn)應(yīng)以國(guó)家的法律、行政法規(guī)、政策為依據(jù)，力求意見(jiàn)恰當(dāng)、明確、具體。以便于有關(guān)方面作出相應(yīng)的結(jié)論和決定。

四是力求建議切實(shí)可行。改進(jìn)建議與審計(jì)意見(jiàn)不同，它是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況提出的建議被審計(jì)單位完善財(cái)務(wù)管理，健全會(huì)計(jì)核算的行為。因此，務(wù)必做到切實(shí)可行。

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