我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)調(diào)查報(bào)告
浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第I頁(yè)
我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)調(diào)查報(bào)告
引言
改革開(kāi)放30多年,我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了積極的貢獻(xiàn),F(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)處在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的新階段,使得民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展倍受注目。民營(yíng)企業(yè)上市標(biāo)志著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)真正走上了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的歷史舞臺(tái)。目前,在滬深兩地上市的民營(yíng)企業(yè)己有200多家。民營(yíng)企業(yè)在上市前一般實(shí)行家族治理,上市后,家族公司轉(zhuǎn)向公眾公司,家族治型公司治理模式面臨著向現(xiàn)代公司治理模式的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)制度,民營(yíng)上市公司重要公司治理機(jī)制之一,已成為研究的重點(diǎn)。
本文通過(guò)內(nèi)部審計(jì)調(diào)查,發(fā)現(xiàn)目前民營(yíng)上市公司在內(nèi)部審計(jì)方面的主要問(wèn)題,針對(duì)些問(wèn)題為此提出一下的對(duì)策用以解決問(wèn)題。
一、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)特殊性1.1內(nèi)部審計(jì)的概念
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng),它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)做效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià),提高他們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)”。1.2內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是在一種多樣化的法律和文化環(huán)境下進(jìn)行,在目標(biāo)、規(guī)模與機(jī)構(gòu)都各不相同的機(jī)構(gòu)內(nèi)開(kāi)展,這些都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能產(chǎn)生影響。但從國(guó)際內(nèi)部審師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)的最基本職能有兩個(gè),即保證與咨詢職能。
在歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司內(nèi)部審計(jì)職能雖然由于公司不同,職能不盡一致。但一般情況下,包括以下內(nèi)容和目標(biāo):(1)支持行政管理部門(mén)履行其管理職責(zé);(2)支持監(jiān)督委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的工作;浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第II頁(yè)
(3)保證內(nèi)部控制準(zhǔn)則的有效性;(4)保證遵守法律和外部法規(guī);(5)保證遵守公司的各項(xiàng)政策;(6)保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率性;(7)支持改革管理;(8)保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效性;(9)保護(hù)資產(chǎn)。
二、我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題2.1我國(guó)民營(yíng)上市公司審計(jì)人員構(gòu)成影響審計(jì)成果2.1.1審計(jì)人員素質(zhì)不高影響審計(jì)成果
我國(guó)民營(yíng)上市公司審計(jì)人員的學(xué)歷層次整體不高,審計(jì)人員的學(xué)歷和專(zhuān)業(yè)構(gòu)成影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)。根據(jù)江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)201*年統(tǒng)計(jì)得出,現(xiàn)在民營(yíng)上市公司審計(jì)人員中研究生的比例為1.1%,本科生為15.5%6,大專(zhuān)生為73.89%。
2.1.2審計(jì)人員組織構(gòu)成單一影響審計(jì)成果
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的理想構(gòu)成:經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)占有1/3,
工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)的占1/3,其他專(zhuān)業(yè)的占有1/3,從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看:會(huì)計(jì)(審計(jì))學(xué)專(zhuān)業(yè)占絕對(duì)統(tǒng)治地們大約在70%左右,工程技術(shù)專(zhuān)業(yè),法律專(zhuān)業(yè)等其他專(zhuān)業(yè)比例很小,從現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)看,這樣的專(zhuān)業(yè)構(gòu)成極為不合理。2.2內(nèi)部審計(jì)成果不能有效利用
2.2.1負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶有排斥心理,阻礙了審計(jì)成果的有效利用
當(dāng)前隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要形式。在這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式之下,總經(jīng)理既是內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)者,又是審計(jì)成果的使用者,讓自己的下屬機(jī)構(gòu)對(duì)自己的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),勢(shì)必從心理上難以接受,甚至?xí)J(rèn)為內(nèi)部審計(jì)否定了自身的工作,阻礙了組織的運(yùn)營(yíng)和管理。所以內(nèi)部審計(jì)往往只能針對(duì)所屬二級(jí)單位開(kāi)展,而對(duì)本級(jí)開(kāi)展審計(jì)則阻力重重,更談不上成果利用了。
2.2.2審計(jì)成果的時(shí)效性差,使得審計(jì)成果缺少關(guān)注
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)仍然占有相當(dāng)大的比重,絕少開(kāi)浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第III頁(yè)
展針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和針對(duì)合同或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。管理高層關(guān)心的管理難點(diǎn)和群眾關(guān)心的熱點(diǎn),比如重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、以及涉及大量資金的部門(mén)如何有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制,避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等問(wèn)題才是組織最需要的。而內(nèi)部審計(jì)仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,這種事后審計(jì)落后于經(jīng)濟(jì)事實(shí)少則一年,多則幾年,即使審計(jì)成果的質(zhì)量很高但由于時(shí)效性太差,往往審計(jì)結(jié)論出來(lái)時(shí)早已失去糾正的最佳時(shí)機(jī)了;于此同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又錯(cuò)過(guò)了對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題的關(guān)注,所以審計(jì)成果難以引起管理高層的關(guān)注。
2.2.3內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高,使得審計(jì)成果不被信任
內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員存在于組織之中,必然與組織各有關(guān)方面存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。內(nèi)審人員與被審單位的利益一致時(shí),內(nèi)審人員必然為維護(hù)自身的利益對(duì)一些不當(dāng)行為采取默許態(tài)度。如在隸屬于總經(jīng)理的管理模式下,內(nèi)審人員會(huì)因?yàn)樾浇、升遷等因素影響內(nèi)審工作的客觀性、公正性,導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)論的權(quán)威性受到質(zhì)疑。
三、解決我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的措施3.1內(nèi)部審計(jì)的外部化,
作為民營(yíng)上市公司確實(shí)存在著因?yàn)樽陨戆l(fā)展過(guò)程中,因?yàn)橘Y金來(lái)源,股權(quán)結(jié)構(gòu)等問(wèn)題而導(dǎo)致了在民營(yíng)上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不高,抑或是獨(dú)立性受到了限制。為了解決這個(gè)問(wèn)題,我們可以從以下這個(gè)方面來(lái)入手考慮:內(nèi)部審計(jì)外包,或是結(jié)合外部審計(jì)的成果,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。單單從獨(dú)立性角度而言外部審計(jì)的獨(dú)立性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)部審計(jì),由于外部人不會(huì)受到組織內(nèi)各部門(mén)間權(quán)力或利益斗爭(zhēng)的影響,因而更能保持獨(dú)立。作為執(zhí)行外部審計(jì)的審計(jì)人員相比目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員更為專(zhuān)業(yè),具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),可以從一個(gè)全新的視角審查企業(yè)管理工作,擺脫內(nèi)部審計(jì)人員的思維慣性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員熟視無(wú)睹問(wèn)題,也可以使企業(yè)獲得專(zhuān)業(yè)化技術(shù)和前沿的最新實(shí)務(wù)。加之會(huì)計(jì)事務(wù)所有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果,可以以更低的成本提供同樣甚至更好的服務(wù)。3.2加強(qiáng)內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)主要有兩種途徑:一是激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員自發(fā)提高素質(zhì)。這需要公司對(duì)此提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障,同時(shí)各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)部審計(jì)人員,用提高內(nèi)部審計(jì)人員在公浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第IV頁(yè)
司中的地位和獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員等方式來(lái)激勵(lì)其自身不斷提高素質(zhì);二是督促內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。這需要公司定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育,進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員考核和選拔,及時(shí)更換不合格或不適合作內(nèi)部審計(jì)工作的人員,迫使內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
作為內(nèi)部審計(jì)人員除了在專(zhuān)業(yè)知識(shí)上要做到全面、精通外,還需要善于與人打交道,這就需要理解人與人之間的關(guān)系,并與業(yè)務(wù)客戶保持良好的關(guān)系,能夠與其有效地溝通,在口頭和書(shū)面交流方面都能應(yīng)付自如,能夠清楚而有效地表達(dá)出諸如任務(wù)的目標(biāo)、評(píng)價(jià)、結(jié)論和建議等方面的事情。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),一方面,要獲取經(jīng)營(yíng)管理人員的信賴,另一方面,要向管理人員的上司報(bào)告發(fā)現(xiàn)的不足。內(nèi)部審計(jì)人員還要有洞察錯(cuò)誤與舞弊的能力。員工或管理人員舞弊就象是一種有害的雜草,一旦得到適宜甚至能促使其種子成長(zhǎng)發(fā)育的氣候與土壤,就會(huì)迅速蔓延開(kāi)來(lái),內(nèi)部審計(jì)師雖不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊但應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序和獲取充分的審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的重要錯(cuò)誤和舞弊行為。3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)建設(shè),增強(qiáng)審計(jì)能力
隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為“審計(jì)協(xié)會(huì)”,其工作已經(jīng)走上正規(guī),在我內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中起著日益重要的作用,從目前和今后內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來(lái)看,國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)在以下幾個(gè)方面發(fā)揮日益重要的作用:3.3.1做好審計(jì)理論研究。
重點(diǎn)做好內(nèi)部審計(jì)理論體系研究和應(yīng)用理論研究,內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題等。3.3.2繼續(xù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化工作。
規(guī)范化將是我國(guó)業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必然選擇。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)充分借鑒國(guó)外的先進(jìn)內(nèi)部計(jì)經(jīng)驗(yàn)、國(guó)內(nèi)外獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況,一步制定或修訂內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任,加強(qiáng)內(nèi)部審工作的適應(yīng)性,實(shí)現(xiàn)既依法審計(jì)、又適法而為,提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量,進(jìn)而增社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。
3.3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化建設(shè),實(shí)行持證上制度,加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)。
參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度做法,在我國(guó)建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度,提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)門(mén)檻,提升內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)。浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第V頁(yè)
四、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)成果利用
4.1實(shí)施有效的審計(jì)質(zhì)量控制,保證內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量
在審計(jì)準(zhǔn)備階段,考慮內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力是否適合承擔(dān)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)要合理安排審計(jì)人員;在審計(jì)實(shí)施階段,考慮是否對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了評(píng)估,對(duì)符合性測(cè)試范圍的選擇是否合理;在實(shí)施過(guò)程中,操作是否規(guī)范,是否存在隨意性,有沒(méi)有遵守分工、分級(jí)、分層、分部分的質(zhì)量控制制度等等;在報(bào)告階段,關(guān)注工作底稿的復(fù)核等手續(xù)是否完備,被審事項(xiàng)的錯(cuò)誤定性、定量是否準(zhǔn)確等。4.2加強(qiáng)審計(jì)成果在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部傳遞
審計(jì)成果作為一種信息資源,只有讓它在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有效的傳遞,才能是審計(jì)成果得到更好的利用,通過(guò)深入開(kāi)發(fā)審計(jì)成果,重視審計(jì)成果信息資源的開(kāi)發(fā)利用,盡量采用俗易懂或簡(jiǎn)潔明了的形式,使審計(jì)成果的使用者樂(lè)于接受。比如在審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上,定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)匯總,把具有共性的或者危害很大的問(wèn)題提煉出來(lái),對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深層次的剖析,指出產(chǎn)生問(wèn)題的根源,找出解決問(wèn)題的方法,使審計(jì)建議具有極強(qiáng)的可操作性。一條高質(zhì)量的審計(jì)成果信息容易引起相關(guān)管理者的有效關(guān)注,特別是針對(duì)性強(qiáng)、意見(jiàn)鮮明的審計(jì)意見(jiàn)更容易為決策層采用直接作為決策依據(jù),真正體現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值。
結(jié)論
隨著我國(guó)對(duì)于民營(yíng)上市公司的逐步重視,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)必然也會(huì)日趨完善,無(wú)論是法律和政策,還是規(guī)章和準(zhǔn)則都會(huì)逐步成為民營(yíng)上市企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的重要依據(jù)和指導(dǎo)規(guī)范,而作為民營(yíng)上市公司為了自身的發(fā)展壯大,同樣也會(huì)通過(guò)各個(gè)方面來(lái)改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境,以達(dá)到充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,使得內(nèi)部審計(jì)能夠更好的為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)。
XXX
二一一年四月十四日
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內(nèi)容摘要
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立以來(lái),內(nèi)部審計(jì)為民營(yíng)企業(yè)增加價(jià)值并提高運(yùn)營(yíng)效率起了非比尋常的作用;隨著內(nèi)部審計(jì)的重要性正越來(lái)越被社會(huì)各界所認(rèn)識(shí),建立、健全組織的內(nèi)部審計(jì)制度已成為各類(lèi)企業(yè)特別是企業(yè)上市的內(nèi)在需求,但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,在實(shí)際運(yùn)用中我國(guó)企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)略顯得有些經(jīng)驗(yàn)不足,實(shí)際運(yùn)用是會(huì)遇到較多問(wèn)題,從而影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。本文針對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,獨(dú)立性和客觀性差、內(nèi)部審計(jì)不能服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低,審計(jì)技術(shù)落后的主要問(wèn)題,從而制定具體的對(duì)策解決民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)面臨的實(shí)際問(wèn)題。
關(guān)鍵詞
民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);對(duì)策
Abstract
Sincetheestablishmentofourcountry"sinternalaudit,internalauditforprivateenterprisestoaddvalueandimproveoperationefficiencyplayedanextraordinaryrole;astheimportanceofinternalauditisbecomingmoreandmoreacceptedbythesociety,build,perfectorganizationsystemofinternalaudithasbecomevarioustypesofenterprisesespeciallyenterpriseslistedontheinternaldemand,butbecauseourcountryinternalauditstartedlate,inthepracticalapplicationofChineseenterprisesespeciallytheprivateenterprisesappearedonsomeexperience,practicalapplicationwillencountermanyproblems,thusaffectingthefunctionsofinternalaudit.Thearticleisaimedatourcountryprivateenterpriseinternalauditpresentsituationcarriesontheanalysis,discoversourcountryinternalauditorganizationisnotsound,independenceandobjectivity,internalauditcannotservetheoverallobjectiveoftheenterprise,thequalityofinternalauditstaff,audittechnologybehindthemainproblem,soastomakespecificcountermeasurestosolveprivateenterprisesinternalauditfacespracticalproblem.
Keywords
privateenterprise;internalaudit;countermeasures
目錄
一、緒論………………………………………………………………………………………5(一)研究背景及意義………………………………………………………………………5(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀………………………………………………………………………5(三)研究思路與方法………………………………………………………………………7二、民營(yíng)企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論分析…………………………………………………7(一)委托代理理論………………………………………………………………………7(二)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)涵及發(fā)展?fàn)顩r……………………………………………………7(三)內(nèi)部審計(jì)的概述………………………………………………………………………9(四)其內(nèi)部審計(jì)的必要性………………………………………………………………10三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析……………………………………………………10(一)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展概況……………………………………………………111.民營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的比較…………………………………………………112.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的比較…………………………………………………11(二)內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問(wèn)題及原因…………………………………………………121.其機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范自身不能服務(wù)總體目標(biāo)……………………………………………122.我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差………………………………………………………123.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)不健全………………………………………………………………134.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低和審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段落后……………………………………13四、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策…………………………………………………………14(一)建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)…………………………………………141.提高民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)……………………………………………………142.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置………………………………………………………………14(二)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性……………………………………………………151.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性…………………………………………………………………152.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性……………………………………………………………15(三)加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)…………………………………………………15(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)………………………………………………………16結(jié)論………………………………………………………………………………………16參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………17
對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和對(duì)策的探討
一、緒論
(一)研究背景及意義
當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展中,而國(guó)際上民營(yíng)的大中型企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展是反應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的晴雨表,企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)高效的內(nèi)部管理,內(nèi)部管理好壞取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施,而內(nèi)部控制制度的實(shí)施關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制狀況的評(píng)測(cè),來(lái)持續(xù)性的改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng);同時(shí),其還將企業(yè)各部門(mén)的流程和最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比,找出兩者之間的差距,并提出審計(jì)建議,從而提高各部門(mén)的效率和質(zhì)量。201*年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,其應(yīng)該獨(dú)立與其他部門(mén),這樣才能發(fā)揮其職能。所以,企業(yè)要發(fā)展離不開(kāi)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)。
目前,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中,還存在著諸多問(wèn)題,制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮,影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。探索在現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)制度條件下如何建立和完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用是當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)需要研究的一個(gè)重要課題。通過(guò)借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的技術(shù)和方法,根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況,找出解決實(shí)際問(wèn)題的有效途徑。據(jù)此,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能,對(duì)促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康地發(fā)展都有著深遠(yuǎn)意義。
(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1、國(guó)外研究現(xiàn)狀
早在19世紀(jì),英國(guó)就已誕生內(nèi)部審計(jì)。隨著西方資本主義市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理,使內(nèi)部審計(jì)得到迅速發(fā)展。Hermansom(201*)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該采用隸屬于董事會(huì)的,向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的這種結(jié)構(gòu),才能改善治理結(jié)構(gòu),才能是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成為治理結(jié)構(gòu)的一部分,這樣內(nèi)部審計(jì)就可以視為公司治理結(jié)構(gòu)的機(jī)制;為了更加保障內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其功能,其應(yīng)該還要進(jìn)入股東、董事會(huì)等高級(jí)管理層。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在201*年對(duì)全球內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)主要是為了達(dá)到企業(yè)利益相關(guān)者的預(yù)期,也就是內(nèi)部審計(jì)不只是為了滿足管理層的需求,也要滿足企業(yè)各相關(guān)者的需求。[1]
而Moeller(201*)指出,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果再設(shè)置在董事會(huì)下,內(nèi)部審計(jì)還是沒(méi)有獨(dú)立出去就不能對(duì)完全地實(shí)施監(jiān)督職能,這樣就失去了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的初衷;所以,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該設(shè)置在監(jiān)事會(huì)下,這樣設(shè)置不僅使監(jiān)事會(huì)有了實(shí)施監(jiān)督職能的信息資源,而且提升了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用。但有人就會(huì)提出疑惑,因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán),而內(nèi)部審計(jì)的“增值服務(wù)”的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)營(yíng)管理及最終使企業(yè)資源優(yōu)化和發(fā)展擴(kuò)大,在監(jiān)事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。[2]
但關(guān)于內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自己實(shí)施還是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施內(nèi)部審計(jì)國(guó)外研究者有不同觀點(diǎn),Ahlawat和lowe(201*)認(rèn)為,如果內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施,他們就會(huì)在做決策時(shí),一般會(huì)考慮維護(hù)管理者的利益。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)也認(rèn)為,一個(gè)專(zhuān)業(yè)的、經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比承包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外部機(jī)構(gòu)更能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效率與效益。另外,內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的好處主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)非常熟悉,這樣就便于查出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,提出的建議更具有可操作性。[3]
也有研究者贊同實(shí)施外包型的內(nèi)部審計(jì),Caplan和Kirschenheiter(201*)指出內(nèi)部審計(jì)外包可以減少企業(yè)被訴訟的可能性及費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)于企業(yè)帶來(lái)一定的好處和方便:一是規(guī)避企業(yè)訴訟風(fēng)險(xiǎn),減少被訴訟的可能性及費(fèi)用;二是減少企業(yè)費(fèi)用。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包后,企業(yè)不需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén),不需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),所以其費(fèi)用就會(huì)減少。[4]
2、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
相對(duì)于國(guó)外的研究成果,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)程較慢,且存在諸多問(wèn)題。雖然我國(guó)自從改革開(kāi)放以來(lái),借鑒國(guó)外的研究和實(shí)踐成果,近幾年內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐方面和理論研究方面都有了較大的發(fā)展,但還是存在諸多問(wèn)題。楊胤瑜(201*)提出我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門(mén)設(shè)立簡(jiǎn)單導(dǎo)致地位低,民營(yíng)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員獨(dú)立性和客觀性得不到保證;內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)還是不能服務(wù)于民營(yíng)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和改善經(jīng)營(yíng)管理的整體目標(biāo),也就更不能起到優(yōu)化資源配置的作用;內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低,審計(jì)技術(shù)落后;部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏規(guī)范化等問(wèn)題,此文通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀,找出其中存在的問(wèn)題,從而得到解決問(wèn)題的方法,即制定有效的內(nèi)部審計(jì)的制度,找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)的定位,注重內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng),優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。[5]謝滌宇(201*)分析了內(nèi)部審計(jì)與形勢(shì)的發(fā)展難以適應(yīng)的一些現(xiàn)狀,探討內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),提出加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能和信息技術(shù)的研究以及改革現(xiàn)行管理體制、建立內(nèi)部審計(jì)師考試制度等措施;以期探索內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)探討民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)狀分析及解決對(duì)策,來(lái)決定未來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向,即從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能;建
[6]立和改革現(xiàn)有不足內(nèi)部審計(jì)的制度;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和技術(shù)水平。王朝霞(201*)
指出要發(fā)揮民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)和管理的職能,就必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性和客觀性,但我國(guó)民營(yíng)企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性,所以此文主要提出要提高加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位,保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和客觀性,從而更有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)和管理的四個(gè)職能。[7]馮金梅(201*)指出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性、在審計(jì)方法上存在單純的查錯(cuò)防弊的缺點(diǎn)、在審計(jì)時(shí)間上趨向事后審計(jì)缺乏及時(shí)性以及在審計(jì)人員結(jié)構(gòu)上內(nèi)部審計(jì)崗位是由單純的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任缺乏專(zhuān)業(yè)性;因此,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)向派駐式、獨(dú)立式發(fā)展,審計(jì)方法應(yīng)向內(nèi)部服務(wù)管理發(fā)展,審計(jì)時(shí)間應(yīng)向事中、事前全過(guò)程發(fā)展,審計(jì)人員應(yīng)向復(fù)合型審計(jì)人才發(fā)展。[8]而張?jiān)辞?01*)指出民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的復(fù)雜性,民營(yíng)企業(yè)規(guī)模大小不一,良莠不齊,有的是一些家庭作坊、有的是些中小企業(yè),而有的甚至已經(jīng)發(fā)展成為了集團(tuán)公司。民營(yíng)企業(yè)的行業(yè)差異大,有的是IT行業(yè)、有的是食品公司。因此,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的格式、沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這樣就導(dǎo)致了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性。[9]
綜上所述:首先,一方面,西方民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對(duì)于我國(guó)較早,并且擁有較為完善的理論作指導(dǎo)。因此,在現(xiàn)在其發(fā)展的程度較我國(guó)而言比較先進(jìn)。從另一方面,西方的民營(yíng)企業(yè)也是發(fā)展的較早為其內(nèi)部審計(jì)提供了較好地發(fā)展環(huán)境。總的來(lái)說(shuō),我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在理論上、還是在發(fā)展程度上相比于西方等發(fā)達(dá)國(guó)家是落后的。
其次,縱觀國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全球經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展中發(fā)揮著重要作用,內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)越性得以體現(xiàn)。因此,加快民營(yíng)企業(yè)及其內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展為提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和我國(guó)經(jīng)濟(jì)地位發(fā)揮著舉足輕重的作用。最后,雖然我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)近幾年有較大的發(fā)展,但相比于西方民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還有許多的不足,結(jié)合國(guó)內(nèi)外研究成果,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還有許多問(wèn)題:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,獨(dú)立性和客觀性差、內(nèi)部審計(jì)不能服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低,審計(jì)技術(shù)落后等,針對(duì)這些問(wèn)題,剖析其產(chǎn)生原因,并民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善提出意見(jiàn)。(三)研究思路與方法
本文將在對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)真研究、學(xué)習(xí)、借鑒的基礎(chǔ)上,運(yùn)用理論聯(lián)系實(shí)際的方法和對(duì)比分析的方法,就如何完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行探討。全文共分五部分,主要研究思路如下:
第一部分,概述本文研究背景及目的,介紹國(guó)內(nèi)外研究狀況,通過(guò)了解國(guó)內(nèi)外民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)狀況,并從中得到啟示。
第二部分,介紹民營(yíng)企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)概念和相關(guān)理論。論述民營(yíng)企業(yè)概論,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、目標(biāo)、目標(biāo)及民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性。
第三部分,主要概括我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r,并詳細(xì)分析我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題及原因。第四部分,針對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的主要問(wèn)題提出解決對(duì)策。第五部分,結(jié)論。對(duì)全文做出總結(jié),提出創(chuàng)新觀點(diǎn)。二、民營(yíng)企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論分析(一)委托代理理論
現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)非常重要的特點(diǎn)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,委托代理理論就是針對(duì)這一特點(diǎn)進(jìn)行論述的一個(gè)理論。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈市場(chǎng)中,企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和集團(tuán)化要求經(jīng)營(yíng)者不僅具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí),而且還要具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí),所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離解決了這一需求。因此,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的合理界定和分配,能實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效地經(jīng)營(yíng)管理的有效形式。
合理的委托代理是民營(yíng)企業(yè)建立良好的經(jīng)營(yíng)管理制度的有效途徑。但由于民營(yíng)企業(yè)自身?xiàng)l件的限制,往往會(huì)出現(xiàn)所有者和經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱(chēng),經(jīng)營(yíng)者的行為可能偏離所有者的要求的現(xiàn)象。因此,民營(yíng)企業(yè)要建立良好的經(jīng)營(yíng)管理制度需要合理分配所有者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力,推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)制度向現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展,為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供良好的環(huán)境。
(二)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)涵及發(fā)展?fàn)顩r1、民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)涵
民營(yíng)企業(yè),簡(jiǎn)稱(chēng)民企、公司或企業(yè)類(lèi)別的名稱(chēng),是指所有的非公有制企業(yè)。中華人民共和國(guó)法律是沒(méi)有“民營(yíng)企業(yè)”的概念,“民營(yíng)企業(yè)”只是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中產(chǎn)生的;它包括合伙、合股經(jīng)營(yíng)和集體經(jīng)營(yíng);個(gè)體經(jīng)營(yíng)、私人合作、民間資本;境外私人資本合作、合資經(jīng)營(yíng),境外私人資本獨(dú)資經(jīng)營(yíng);以及國(guó)有民營(yíng)等企業(yè)等多種形式。當(dāng)前,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為中國(guó)特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主力軍,民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)毫無(wú)爭(zhēng)議地成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最重要的一部分,成為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。民營(yíng)企業(yè)作為非公有制經(jīng)濟(jì),它與社會(huì)公有制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)天然相容,互相補(bǔ)充和互為發(fā)展條件,其一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須通過(guò)市場(chǎng)去實(shí)現(xiàn)。首先,民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中,表現(xiàn)出了公有經(jīng)濟(jì)所不可代替的作用;其次,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善離不開(kāi)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展和推動(dòng)。另外,民營(yíng)企業(yè)在國(guó)企改革中發(fā)揮著重要作用。發(fā)揮民營(yíng)企業(yè)在國(guó)有企業(yè)改革中的積極作用,不僅會(huì)加速我國(guó)的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè),還為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展提供條件。
2、民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r
改革開(kāi)放30年來(lái),客觀地說(shuō),民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展正從發(fā)展初期向發(fā)展中期轉(zhuǎn)變,向著更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)克服了先天不足和基礎(chǔ)薄弱等劣勢(shì),已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。
民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展與我國(guó)取得的經(jīng)濟(jì)成就密不可分,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位顯而易見(jiàn),對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展,特別是擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計(jì),民營(yíng)企業(yè)年產(chǎn)值增長(zhǎng)率一直保持在30%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。但是,在其發(fā)展過(guò)程中還存在著諸多問(wèn)題,其中主要兩個(gè)問(wèn)題是:
(1)管理水平低下
我國(guó)目前的許多民營(yíng)企業(yè)都選擇了家族式管理模式,管理體制主要表現(xiàn)為“親緣化”和“家族”特征,實(shí)行權(quán)利集中領(lǐng)導(dǎo)、投資者專(zhuān)制決策,經(jīng)營(yíng)者既是資產(chǎn)擁有者,也是資產(chǎn)管理經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理缺乏靈活和生機(jī)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模,集權(quán)制管理由于決策層和執(zhí)行層界限不清楚,缺乏“糾正”機(jī)制來(lái)約束。民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策的局限性往往容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的失誤。這樣就使民營(yíng)企業(yè)的管理水平低下。(2)決策盲目,風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)
民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展初期,曾得到了政府的大力支持和幫助,這在我國(guó)以公有制為基礎(chǔ)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中是非常正常的現(xiàn)象,但也使得一部分成功的經(jīng)營(yíng)者因競(jìng)爭(zhēng)壓力小而淡化了來(lái)自企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。到處投資,盲目的橫向化、縱向化經(jīng)營(yíng),過(guò)度自信導(dǎo)致不能正確地認(rèn)識(shí)自己優(yōu)劣,也不能明確企業(yè)是成功的還是失敗。企業(yè)的成功歸于個(gè)人的功勞而強(qiáng)化了個(gè)人英雄主義色彩,忽略團(tuán)體的作用,也導(dǎo)致了民營(yíng)企業(yè)決策依靠經(jīng)驗(yàn)的缺點(diǎn)的產(chǎn)生。
(三)內(nèi)部審計(jì)的概述1、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
到目前為止,國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的描述可以說(shuō)是眾說(shuō)紛紜,我國(guó)審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)做了以下定義:內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員在本單位(公司)主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)之下,依照我國(guó)法律、法規(guī)和規(guī)章制度,以及本部門(mén)、本單位的制定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政及其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督,不受影響?yīng)毩⒌乇O(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,提出改善經(jīng)營(yíng)管理并對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)和報(bào)告。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的聲明》中,指出內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能,它要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見(jiàn)和信息一協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)。前者揭示了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的范圍以及向誰(shuí)負(fù)責(zé)及報(bào)告工作等問(wèn)題;而后者主要評(píng)價(jià)企業(yè)資源的利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性,還要對(duì)組織內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)等。[10]
在最近我國(guó)頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中,較為全面地定義了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵:內(nèi)部審計(jì)是本組織內(nèi)部的一種客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng),其要求自身具有獨(dú)立性,他對(duì)經(jīng)營(yíng)管理效果及內(nèi)部控制的合理性、規(guī)范性和合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查,來(lái)促使組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這個(gè)概念表明:
(1)內(nèi)部審計(jì)是由本組織內(nèi)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員所進(jìn)行的一種客觀、獨(dú)立的活動(dòng)。它的目標(biāo)是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、規(guī)范性和合法性,促進(jìn)組織內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和快速解決和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);
(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他平行職能部門(mén)并且內(nèi)部審計(jì)人應(yīng)當(dāng)保持其客觀性,使其能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況做出公正、客觀的評(píng)價(jià),并提出有利于企業(yè)發(fā)展的審計(jì)建議和意見(jiàn),促進(jìn)被審計(jì)單位存在的缺陷能夠及時(shí)并有效地得到改正,以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
2、內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)職能,是指內(nèi)部審計(jì)內(nèi)在的、固有的功能。它是歷史范疇,不是僵化和一成不變的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步,內(nèi)部審計(jì)也在不斷變化之中。社會(huì)主流認(rèn)為,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢等職能。
(1)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),其基本職能是監(jiān)督。監(jiān)督是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù),對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)政收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),衡量和確定其會(huì)計(jì)信息是否正確、真實(shí),反映的財(cái)政收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理和有效,從而督促被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)法規(guī),改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。但內(nèi)部審計(jì)具有明顯的內(nèi)向性特點(diǎn),它是基于組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)制度管理的需要,主要站在組織立場(chǎng)上,為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而服務(wù)。
(2)評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能包括評(píng)定和建議兩個(gè)部分,它是由監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能。所謂評(píng)價(jià)職能,就是通過(guò)履行審核檢查程序,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策是否先進(jìn)可行,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的程序和目標(biāo)進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是否健全和有效等,從而有針對(duì)地提出意見(jiàn)和建議,促進(jìn)組織改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷為完善,內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能顯得越來(lái)越重要。
(3)控制職能。內(nèi)部控制是組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的手段。內(nèi)部審計(jì)既是組織內(nèi)部控制的重要組成部分,同時(shí)還是對(duì)組織內(nèi)部進(jìn)行再控制的手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由組織內(nèi)主要領(lǐng)導(dǎo)人直接進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo),這樣就能站在組織發(fā)展的全局角度來(lái)對(duì)問(wèn)題分析和考慮,對(duì)組織進(jìn)行的業(yè)務(wù)和對(duì)外活動(dòng)進(jìn)行有效控制給與技術(shù)方面的支持,提出內(nèi)部控制存在的缺陷并提出改正意見(jiàn),健全和完善控制系統(tǒng)。
(4)咨詢職能。指內(nèi)部審計(jì)是一種客觀、獨(dú)立的咨詢和確認(rèn)活動(dòng)。因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能是對(duì)組織的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供咨詢服務(wù),使企業(yè)各職能部門(mén)能及時(shí)獲得對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有利的信息,以本身特有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)融入到組織經(jīng)營(yíng)管理中各個(gè)方面,針對(duì)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,對(duì)制度、管理和經(jīng)營(yíng)控制等方面提供咨詢服務(wù),預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)和管理漏洞。[11]
(四)其內(nèi)部審計(jì)的必要性
自改革開(kāi)放以來(lái),民營(yíng)企業(yè)有了較為迅速地發(fā)展,民營(yíng)企業(yè)年產(chǎn)值增長(zhǎng)率一直保持在30%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展正從發(fā)展初期向發(fā)展中期轉(zhuǎn)變,向著更合理、更科學(xué)的方向發(fā)展。民營(yíng)企業(yè)的對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性,所以加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展是勢(shì)在必行的。但民營(yíng)企業(yè)還是面臨管理水平低下、決策盲目,風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)、人才機(jī)制不靈活、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局不合理、類(lèi)型單一、規(guī)模較小等諸多的問(wèn)題,民營(yíng)企業(yè)要進(jìn)一步發(fā)展,要在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)更重要的角色,首當(dāng)其沖是要解決以上阻礙民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題,針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的重要性和面對(duì)民營(yíng)企業(yè)如此的發(fā)展?fàn)顩r就必須要求民營(yíng)企業(yè)改善自身的內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢,它能完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)營(yíng)管理水平,規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn),也能對(duì)深化改革,降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用,促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題,提出富有成效的意見(jiàn)和方案,所以完善內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)自身發(fā)展的需要;同時(shí),完善內(nèi)部審計(jì)也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。[12]
三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析(一)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展概況1、民營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的比較
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的主要特征有:一是其制度還是比較落后并不是現(xiàn)代企業(yè)制度,管理上具有如下缺陷:組織內(nèi)部的關(guān)系處在一個(gè)非常不穩(wěn)定地步;管理層次模糊;缺乏計(jì)劃性;管理手段單一和簡(jiǎn)單,缺乏技術(shù)性;重視市場(chǎng)占用率輕視管理水平的提高。二是資本(股權(quán))的集中程度非常高。民營(yíng)企業(yè)家大都是白手起家,資本是一步一步的漸漸積累起來(lái)的導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)家不愿以股權(quán)去融資。因此,造成民營(yíng)企業(yè)的股權(quán)高度集中于一個(gè)股東的結(jié)果。三是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的完全性。民營(yíng)企業(yè)不能像國(guó)企那樣得到優(yōu)惠政策扶持和政府部門(mén)的幫助,原因是民營(yíng)企業(yè)并不是國(guó)家的主流經(jīng)濟(jì)。民營(yíng)企業(yè)處在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)之中,它的生存、發(fā)展,具有激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性。四是時(shí)間、空間上發(fā)展的不平衡性。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展歷程只有短短的幾十年;地區(qū)間的發(fā)展是不均衡的,東部的發(fā)展明顯快于其他地區(qū)。通過(guò)比較我們可以從中發(fā)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)有特征有:一是公司治理結(jié)構(gòu)存在先天性缺陷,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理集權(quán)化管理,審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較低。這時(shí)由民營(yíng)企業(yè)第一個(gè)特征導(dǎo)致;二委托代理關(guān)系不完善,審計(jì)契約要素不完備由"內(nèi)部人"、"自己人"控制替代審計(jì)的部分職能這是由第二個(gè)特征導(dǎo)致的;三是股東重市場(chǎng),輕管理(審計(jì))審計(jì)投資的謹(jǐn)慎性這是由第三個(gè)特征導(dǎo)致的;四是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史短暫,經(jīng)驗(yàn)積累不足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平有區(qū)域性、規(guī)模性差異,與企業(yè)發(fā)展水平和規(guī)模正相關(guān)這是由第四個(gè)特征導(dǎo)致的。通過(guò)分析可知:內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的一種制度安排,是在特定的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生和發(fā)展的,政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的異質(zhì)性必然引起其治理手段、方式的差異性。[13]
2、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的比較
我國(guó)審計(jì)體系包含了三種審計(jì)類(lèi)型,即國(guó)家審計(jì)、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的延伸之后發(fā)展出來(lái)的,國(guó)家審計(jì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)體中的活動(dòng)表現(xiàn)出來(lái),對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特征與國(guó)家審計(jì)進(jìn)行比叫,內(nèi)部審計(jì)的特征并不能明顯地體現(xiàn)出來(lái)。其兩者的特征比較不同表現(xiàn)在:第一,審計(jì)時(shí)效特征。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的時(shí)空上有非比尋常的靈活性。內(nèi)部審計(jì)可以是事前、事中、事后三者中任一審計(jì),特別是事前、事中審計(jì),它們更能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。其內(nèi)置性還方便對(duì)企業(yè)的重要項(xiàng)目進(jìn)行日常監(jiān)控。第二,審計(jì)效果特征。內(nèi)部審計(jì)的效果分為直接效果和間接效果,直接效果表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題總和、涉及的金額狀況以及審計(jì)意見(jiàn)被采納的情況;間接效果表現(xiàn)為通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的改善、公司治理,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的成果帶來(lái)的良好影響。內(nèi)部審計(jì)設(shè)置于組織內(nèi)部,審計(jì)結(jié)果能快速傳達(dá)到組織中各有關(guān)職能部門(mén),審計(jì)效果直接作用于組織的肌體。通過(guò)外部審計(jì)得到管理建議,外部審計(jì)的委托人股東收到管理建議,再由股東傳達(dá)到管理層,管理層再傳達(dá)給業(yè)務(wù)層,這是一個(gè)需要一定時(shí)間的傳遞過(guò)程,直接導(dǎo)致審計(jì)效能的發(fā)揮具有間接性和遲滯性;第三,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)特征。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有多層次性、以內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)為主,企業(yè)間標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)性差異較大、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性較差等特點(diǎn)。外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有層次簡(jiǎn)單、規(guī)范性和權(quán)威性較高等特點(diǎn);第四,審計(jì)主體的特征。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)主體呈現(xiàn)如下特征:審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位較低,審計(jì)人員技術(shù)手段單一,主要是以會(huì)計(jì)人員為主,專(zhuān)業(yè)化進(jìn)程緩慢,多功能的審計(jì)團(tuán)隊(duì)尚未形成。目前,我國(guó)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要采用有限公司模式其特點(diǎn)與公司特點(diǎn)相同都是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng),公平自由參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這樣外部審計(jì)客觀上規(guī)范了自身的主體資格,保障了其高度的獨(dú)立性。通過(guò)強(qiáng)制性的行業(yè)準(zhǔn)入制度和職業(yè)資格認(rèn)證制度,外部審計(jì)人員(CPA)的素質(zhì)得到了極大的提高,與內(nèi)部審計(jì)人員比較,整體職業(yè)素質(zhì)較高。通過(guò)比較可以了解民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足。[14]
通過(guò)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的比較以及民營(yíng)企業(yè)與外部審計(jì)的比較,我們可以知道民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r是雖然我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在改革開(kāi)放以來(lái)有非常迅速地發(fā)展,但是由于經(jīng)驗(yàn)的不足和理論基礎(chǔ)的缺乏導(dǎo)致我國(guó)民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)還存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)不能服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo),獨(dú)立性和客觀性差,內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段落后的主要問(wèn)題。(二)內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問(wèn)題及原因1、其機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范自身不能服務(wù)總體目標(biāo)從改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)民營(yíng)企業(yè)雖然有了迅速地發(fā)展,但其整體發(fā)展水平還是處于一個(gè)中等層次,民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。其主要表現(xiàn)為:第一認(rèn)識(shí)不足,民營(yíng)企業(yè)的決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足,沒(méi)有給與民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分地重視。有些民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付上級(jí)檢查及企業(yè)本身升級(jí)的需要;有的只是將其視為一個(gè)單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén),或令其從屬于某個(gè)職能部門(mén)(如:財(cái)務(wù)部、企管辦等);因此,內(nèi)部審計(jì)工作通常被放在了次重要的地位。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)建議與企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系不大,凡此種種,挫傷了內(nèi)審人員的積極性;第二內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)中內(nèi)部審計(jì)人員是由別的部門(mén)的人員兼任;民營(yíng)企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)及干部職工往往僅從查帳與監(jiān)督的職能上去片面認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作,將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén),內(nèi)審工作的開(kāi)展會(huì)導(dǎo)致審計(jì)與其他相關(guān)職能部門(mén)的矛盾,阻礙改革并分散管理人員的精力,甚至認(rèn)為會(huì)束縛財(cái)務(wù)部門(mén)工作的正常運(yùn)行。這些都將最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能服務(wù)與民營(yíng)企業(yè)總體目標(biāo)。[15]
2、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)能否有效地履行其職能,從而達(dá)到增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)目的,主要取決于其審計(jì)活動(dòng)能否獨(dú)立執(zhí)行。獨(dú)立性,是審計(jì)的本質(zhì)特征,內(nèi)部審計(jì)也一樣。只有率先具有獨(dú)立性,不受外界干涉,內(nèi)部審計(jì)才能按照規(guī)定的職權(quán)處理事務(wù),才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。獨(dú)立性差就是內(nèi)部審計(jì)受到限制,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受限主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性差
內(nèi)部審計(jì)就其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō),充其量,內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)實(shí)施管理的手段之一,只是作用于組織管理層的管理的服務(wù)工具,是管理層體現(xiàn)其主觀意志的方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu),在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作,為本單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)。[17]因此,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì),在進(jìn)行審計(jì)工作是,一定會(huì)受本單位的利益約束和限制。鑒于這個(gè)原因,民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站到客觀的立場(chǎng)上和完全不受外界干擾的情況下對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出合理合法公正、客觀的評(píng)價(jià)。這樣就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置基本上平行或低于其他部門(mén),不能有效地對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理和董事實(shí)行有效地監(jiān)督。這就必然使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性差或是根本不獨(dú)立。
(2)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性差
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作大多由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管的負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo),這在很大程度上影響了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性,這樣就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法正常發(fā)揮其職能作用。[18]當(dāng)發(fā)現(xiàn)有正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)或企業(yè)規(guī)章制度的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的情況,內(nèi)部審及人員沒(méi)有立即處理的權(quán)力只有經(jīng)部門(mén)或單位負(fù)責(zé)人同意后,才能做出一些缺乏實(shí)際意義的決定,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員
[16]而言由于缺乏必要的職權(quán),導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員遇到他人的不當(dāng)行為時(shí)不能及時(shí)處理以至于事后才能失去時(shí)效的處理。而是取決于部門(mén)或單位負(fù)責(zé)人的意志,在一定程度上也使內(nèi)審工作的作用大打折扣。
3、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)不健全
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立在法制的基礎(chǔ)上,可以稱(chēng)其為法制經(jīng)濟(jì)。其含義就是要求市場(chǎng)上的任何經(jīng)濟(jì)行為都必須在法律的軌道上有效的進(jìn)行,而內(nèi)部審計(jì)也不例外。就我國(guó)目前形勢(shì)來(lái)講,關(guān)于規(guī)范審計(jì)工作的法規(guī)已經(jīng)有了兩部,其一《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是關(guān)于規(guī)范民間審計(jì)行為的,其二《審計(jì)法》是關(guān)于國(guó)家審計(jì)行為的。而沒(méi)有任何內(nèi)部審計(jì)的法規(guī),盡管我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》但并未真正上升到法律的高度,這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的巨大差異,造成公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織、審計(jì)人員被忽視的不好結(jié)果。201*年和201*年,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》,這三個(gè)準(zhǔn)則主要是只能針對(duì)國(guó)有企業(yè),就對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范作用來(lái)說(shuō)也只能是起到一個(gè)參照?qǐng)?zhí)行的作用。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范工作仍并未被歸入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的工作范圍之內(nèi),民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作還是得不到法律法規(guī)的保證。[19]
4、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低和審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段落后
在我國(guó),內(nèi)部審計(jì)人員不僅學(xué)歷偏低,而且知識(shí)更新較慢,基本技能不足,不能較快地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要;另外,由于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低許多國(guó)際上采用的先進(jìn)審計(jì)技術(shù),不能在企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中得到應(yīng)用,審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏,不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。審計(jì)人員的知識(shí)和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。而內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。
同時(shí),我國(guó)大部分民營(yíng)企業(yè)都與家族管理有關(guān),因企業(yè)規(guī)模的迅猛擴(kuò)張,為了強(qiáng)化內(nèi)部管理開(kāi)始設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的聘任和培訓(xùn)做得不夠,有的來(lái)自原來(lái)的財(cái)務(wù)部門(mén),只懂基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),而有的是家族的成員,連基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)都不清楚,更談不上審計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí),這在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮,這就是許多家族性質(zhì)民營(yíng)企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)的素質(zhì)不高和人員兼職的現(xiàn)象。而且,由于內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)的方方面面,甚至企業(yè)的核心機(jī)密,有些民營(yíng)企業(yè)不敢輕易讓“外人”負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作,所以在用人上也會(huì)受到很大的限制。根據(jù)調(diào)查,還有許多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是跟紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公,人員是兼職使用的,這也不利于內(nèi)部審計(jì)工作的有力開(kāi)展。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的絕大部分是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的知識(shí)面較單一,缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。使得內(nèi)審工作多試從憑證和賬面查找問(wèn)題,難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
四、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
(一)建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)1、提高民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
內(nèi)部審計(jì)工作是否能有效地進(jìn)行,離不開(kāi)主要領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是為了防止作弊、增值和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),它的服務(wù)對(duì)象就是企業(yè)所有者。因此,要采取各種辦法和措施,提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和重視程度,轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念,使其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知從監(jiān)督的觀念轉(zhuǎn)向內(nèi)審部門(mén)是領(lǐng)導(dǎo)的參謀部和智囊團(tuán),發(fā)揮真正意義上的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性,從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。[19]企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作行使領(lǐng)導(dǎo)權(quán),以認(rèn)真的態(tài)度負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任,要做到以下幾點(diǎn):(1)要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,轉(zhuǎn)變以往觀念,大大提高自身責(zé)任心,自我反省自我改正;(2)重視內(nèi)部審計(jì)工作,提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位,把內(nèi)部審計(jì)工作作為重要工作內(nèi)容之一,確定內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn);(3)定期和不定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)人員的工作報(bào)告和了解內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)工作責(zé)任的審查,為內(nèi)部審計(jì)工作提供良好的環(huán)境;(4)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果利用,內(nèi)部審計(jì)成果,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),消除不利因素,克服薄弱環(huán)節(jié),努力改進(jìn)自身的工作;(5)審定審計(jì)報(bào)告,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題逐一處理,嚴(yán)格要求,嚴(yán)格管理,嚴(yán)肅紀(jì)律,采取治本措施;6.表彰獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)部審計(jì)工作中涌現(xiàn)的先進(jìn)典型和人物,關(guān)心內(nèi)部審計(jì)人員的思想、工作、生活,調(diào)動(dòng)積極性,幫助解決實(shí)際困難和問(wèn)題。
2、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,我們要求做到:首先,必須單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員,內(nèi)部審計(jì)人員不能由其他業(yè)務(wù)部門(mén),特別是會(huì)計(jì)部門(mén)人員兼任,并且使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能夠從屬或平行于任何其他職能部門(mén)或與其他職能部門(mén)合并設(shè)置;其次,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)民營(yíng)企業(yè)中有較高領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé),以使該領(lǐng)導(dǎo)人能夠直接從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中及時(shí)獲得情報(bào)和咨詢,從而使企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告做出快速反應(yīng),并將根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的建議及時(shí)做出改進(jìn)措施。[20]這樣,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員才能夠依照法律法規(guī)獨(dú)立行使檢查監(jiān)督權(quán),既不受任何單位、個(gè)人干擾壓力所左右,也不受個(gè)人偏見(jiàn)與雜念影響,客觀公正地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。
(二)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)能否有效地履行其職能,從而達(dá)到增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)目的,主取決于其審計(jì)活動(dòng)能否獨(dú)立執(zhí)行。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照民營(yíng)企業(yè)制度獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)。搞好內(nèi)部審計(jì)工作,關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人(廠長(zhǎng)或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo),其地位和職權(quán)超越于其他職能部門(mén)。由于在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,其權(quán)威性也大大增強(qiáng),其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)我們可以通過(guò)以上方式實(shí)現(xiàn)。在這種情況下,內(nèi)部審計(jì)才能為民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提高審計(jì)建議和意見(jiàn),才能促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,才能使民營(yíng)企業(yè)健康良好的發(fā)展。2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性
“具有公正、無(wú)偏見(jiàn)的精神狀態(tài)”這個(gè)標(biāo)志,一般稱(chēng)為“客觀性”,它是內(nèi)審人員在審計(jì)中應(yīng)具有的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的“獨(dú)立性與客觀性”條款中,要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的,內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是客觀的。內(nèi)部審計(jì)人員要做到以下兩點(diǎn)才能保證其獨(dú)立客觀:(1)內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其決策過(guò)程中,時(shí)時(shí)刻刻都要保持其獨(dú)立性,這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)人員以客觀公正態(tài)度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作;另外,內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài),不受外界環(huán)境的影響公平的進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)審計(jì)成果。(2)內(nèi)部審計(jì)人員具有量化良好的職業(yè)道德,必須保持誠(chéng)實(shí)、勤奮的工作態(tài)度,認(rèn)真地履行責(zé)任。原則性的問(wèn)題做到?jīng)Q不退讓?zhuān)磺c任何壓力,堅(jiān)決反對(duì)不合理要求,不以權(quán)謀私,不提供虛假審計(jì)信息。另外,民營(yíng)企業(yè)應(yīng)保障內(nèi)部審計(jì)人員的穩(wěn)定性。只有做到以上兩點(diǎn)來(lái)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高,才能保障整個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。(三)加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的立法與民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不相適應(yīng)。審計(jì)法作為我國(guó)的審計(jì)大法,未覆蓋所有的審計(jì)類(lèi)型,應(yīng)該進(jìn)行修訂。我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最高層次立法是《審計(jì)法》第20條,“國(guó)有企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,”審計(jì)署也頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。[22]民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有其重要意義,因此民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的立法是勢(shì)在必行的。雖然,我國(guó)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行規(guī)范的法律法規(guī),但是,這些法律法規(guī)是針對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的立法目前還沒(méi)有。“安然”重大財(cái)務(wù)舞弊事件以后,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)并頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX法案),該法案突顯了內(nèi)部審計(jì)在防止企業(yè)舞弊行為中起到重要的作用。在此之后,美國(guó)證卷交易會(huì)也制定了兩項(xiàng)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定,第一項(xiàng)規(guī)定是:賦予審計(jì)委員會(huì)新的職能,以促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)積極地參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng);第二項(xiàng)規(guī)定是:要進(jìn)行上市的公司評(píng)審時(shí),其中一個(gè)要求就是要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。另外,美國(guó)證卷交易會(huì)還批準(zhǔn)了“紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券市場(chǎng)條例”的實(shí)行。該條例對(duì)上市公司做的要求是一必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,二必須保持董事的獨(dú)立性并對(duì)其獨(dú)立性做出新的定義,必須達(dá)到最新規(guī)定的要求。由此可知,美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是用多項(xiàng)規(guī)定和法律來(lái)規(guī)范
[21]的,以嚴(yán)格保障手段內(nèi)部審計(jì)工作得到切實(shí)的實(shí)行。所以我國(guó)加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)是勢(shì)在必行的,從立法層面對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)范,有利于加強(qiáng)政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)的宏觀調(diào)控,有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)運(yùn)行。
(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)規(guī)范的完善和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定期培訓(xùn)逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。這就要求我們民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員做到:首先,要有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和較高的業(yè)務(wù)能力,內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)、法律、外貿(mào)、會(huì)計(jì)、金融、資金管理、企業(yè)管理、稅務(wù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí);其次要求內(nèi)部審計(jì)人員不但具有良好業(yè)務(wù)處理能力還應(yīng)具有良好的職業(yè)操守,牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度并遵守法律法規(guī)和規(guī)章制度。才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià),最終才能做好審計(jì)工作為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益;第三,要加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷地更新自身的觀念,跟上時(shí)代的步伐。在現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展,知識(shí)的更新?lián)Q代的速度非?,抓好內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作,注意更新他們的知識(shí),提高他們處理事務(wù)和應(yīng)變能力,使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。[23]結(jié)論
本文第一部分通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究狀況進(jìn)行探討,結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的時(shí)代背景,發(fā)現(xiàn)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然已取得一定成果但在機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)獨(dú)立性及客觀性、審計(jì)人員素質(zhì)上及審計(jì)手段都無(wú)法滿足現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要和要求,在借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出要完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可從兩方面著手:一是建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)模式促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。二是堅(jiān)持將獨(dú)立性和客觀性作為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要原則。第二部分簡(jiǎn)要介紹了民營(yíng)企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論,簡(jiǎn)要說(shuō)明了為什么民營(yíng)企業(yè)要有內(nèi)部審計(jì)。第三部分在分析說(shuō)明我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面取得一定成就的基礎(chǔ)上,看到現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)獨(dú)立性及客觀性、審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)手段、法律法規(guī)還無(wú)法滿足現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要和要求需進(jìn)一步完善,并分析得出產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因。第四部分針對(duì)問(wèn)題提出對(duì)策,指出要建立與現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式,提高內(nèi)審獨(dú)立性和客觀性,加強(qiáng)內(nèi)審法律法規(guī)和制度建設(shè),提高內(nèi)審人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)。本文旨在通過(guò)對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及原因進(jìn)行分析,借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)探討相應(yīng)的對(duì)策,希望能夠更好的促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。
本論文在對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)完善措施的過(guò)程中,在對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)方面嘗試著進(jìn)行了創(chuàng)新:內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)與不強(qiáng),不是一個(gè)籠統(tǒng)的概念,而應(yīng)該有一個(gè)符合內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的高低應(yīng)該以促進(jìn)或阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展為標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性是不可同日而語(yǔ)的,只能是在一定范圍內(nèi)和一定程度上的相對(duì)獨(dú)立,其獨(dú)立性是靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立和內(nèi)部審計(jì)工作的客觀、公正來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
由于水平所限,本論文也存在諸多不足之處和需要完善的地方:由于客觀條件的限制,論文沒(méi)有具體的案例對(duì)理論進(jìn)行實(shí)證說(shuō)明.這些問(wèn)題均是筆者以后努力研究的方向。
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