財務會計報告的編制
財務會計報告的編制1、各單位的財務會計報告必須根據(jù)審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。、財務報告的編制要求:
(1)企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎,根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,按照《企業(yè)會計準則基
本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量,在此基礎上編制財務報表;
(2)財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致,不得隨意變更;
(3)性質(zhì)和功能不同的項目,應當在財務報表中單獨列報,但不具有重要性的項目出外;(4)財務報表的資產(chǎn)和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不得相互抵銷;(5)當期財務報表的列報,至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當期財務報表相關的說明。3、財務會計報告的提供對象
本單位、本單位有關財務關系人(投資人、債權人),以及政府有關管理部門(財政部門、
稅務部門等)。、財務會計報告的提供期限
企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的,應當披露年度財務報表的涵蓋期間,以及短于一年的原因、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告,其編制依據(jù)應當一致,以不同的依據(jù)編制的財務會計報告,實際上是虛假的財務會計報告,是一種嚴重違法行為,必須依法制止和懲治。6、財務會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求,由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。
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\/ckkt_p16.htm第十六章財務會計報告的編制方法
本章提要:本章主要介紹會計報表的編制依據(jù)、編制方法,以反編制過程中需要注意的問題;會計報表附注的內(nèi)容、編制方法,以及編制過程中需要注意的問題。.資產(chǎn)負債表的編制目的及編制依據(jù)是什么?
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)財務狀況的會計報表,這是一張靜態(tài)報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的相互關系,按照“資產(chǎn)=負債十所有者權益”這一基本會計恒等式,依照一定的分類標準和一定的順序,把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益反映出來。由此可見,資產(chǎn)負債表是根據(jù)編報日的資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的期末余額填列。.資產(chǎn)負債表的編制方法是什么?
資產(chǎn)負債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各數(shù)據(jù),應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所示數(shù)字填列。如果本年度該表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上一年不一致,應對上年末該表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度規(guī)定加以調(diào)整后,再列入本年度該表“年初數(shù)”欄內(nèi)。資產(chǎn)負債表中“年末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)據(jù)的填列方法歸納如下:(一)可以根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列的項目。
資產(chǎn)負債表中大多數(shù)項目,根據(jù)相應的總賬賬戶的期末余額直接填列,包括:短期投資、應收票據(jù)、壞賬準備、其他應收款、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、應付票據(jù)、其他應付款、應付工資、應付福利費、未交稅金、其他未交款、實收資本、盈余公積等項目。
(二)需要根據(jù)幾個賬戶的期末余額加總后再填列的項目。
資產(chǎn)負債表中有些項目,不是對應于一個會計賬戶,而是對應于幾個會計賬戶,這些項目需要對對應的幾個會計賬戶的期末余額進行加總,再填列表中。包括:(1)“貨幣資金”項目,應根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個總賬科目的期末余額合計數(shù)填列。(2)“存貨”項目,應根據(jù)物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本等總賬科目的期末借貸金額相抵后的差額填列。(3)“待攤費用”項目,應根據(jù)待攤費用和預提費用(若其為借方余額)總賬科目的期末余額合計數(shù)填列。(4)“未分配利潤”項目,l至11月份應根據(jù)本年利潤減利潤分配總賬科目的期末余額的差額填列;年末編制年度資產(chǎn)負債表時,則根據(jù)“利潤分配未分配利潤”明細科目余額直接填列。
如果企業(yè)年度發(fā)生虧損,則“未分配利潤”項目應以“-”號列示。
(三)根據(jù)有關明細賬的余額分析填列或根據(jù)總賬賬戶余額的方向分析填列的項目。資產(chǎn)負債表中有些項目,要根據(jù)其明細賬的期末余額進行填列或根據(jù)總賬賬戶的余額方向填列,這些項目包括:(1)“應收賬款”明細賬的借方余額在“應收賬款”項目反映,貸方余額在“預收賬款”項目反映。(2)“預收賬款”明細賬的借方余額在“應收賬款”項目反映,貸方余額在“預收賬款”項目反映。(3)“預付賬款”明細賬借方余額在“預付賬款”項目反映,貸方余額在“應付賬款”項目反映。(4)“應付賬款”明細賬借方余額在“預付賬款”項目反映,貸方余額在“應付賬款”項目反映。(5)“預提費用”總賬借方余額在“待攤費用”項目反映,貸方余額在“預提費用”項目反映。
(四)根據(jù)明細賬賬戶的有關內(nèi)容分析填列的項目。
在資產(chǎn)負債表中有些項目需要根據(jù)有關的明細賬賬戶的內(nèi)容分析后填列,這些項目包括:(1)“待攤費用”科目中,企業(yè)的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出及大修理支出,以及攤銷期在一年以上的其他待攤費用,在“長期待攤費用”項目中反映;其余在“待攤費用”項目中反映。(2)“待處理財產(chǎn)損溢”科目中,屬于流動資產(chǎn)損溢的在“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目中反映;屬于固定資產(chǎn)損溢的在“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項目中反映。(3)“長期投資”科目中,將于一年內(nèi)到期的債券,在流動資產(chǎn)類下的“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項目中反映;其余在“長期投資”項目中反映。(4)“長期借款”科目中,將于一年內(nèi)到期的長期借款,在流動負債類下的“一年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)反映;其余在“長期借款”項目中反映。
需要說明的是,在《企業(yè)會計制度》中,已對上述有關項目作了部分調(diào)整,具體調(diào)整可參照《企業(yè)會計制度》。.編制資產(chǎn)負債表要注意哪些問題?
資產(chǎn)負債表的編制格式有賬戶式、報告式和財務狀況式三種。其中,賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方,左方列示資產(chǎn)項目,右方列示負債及所有者權益項目,左右兩方的合計數(shù)保持平衡。這種格式的資產(chǎn)負債表應用最廣,我國企業(yè)會計制度規(guī)定,要求采用的就是這種格式的資產(chǎn)負債表。
不論是何種格式的資產(chǎn)負債表,在編制時,首先需要把所有項目按一定的標準進行分類,并以適當?shù)捻樞蚣右耘帕�。世界上大多�?shù)國家所采用的就是按流動性排序的資產(chǎn)負債表。它首先把所有項目分為資產(chǎn)、負債、所有者權益三個部分,并按項目的流動性程度來決定其排列順序。
資產(chǎn)項目按其流動性排列,流動性大的排在前,流動性小的排在后;負債項目按其到期日的遠近排列,到期日近的排在前,到期日遠的排在后;所用者權益項目按其永久程度高低排列,永久程度高的排在前,永久程度低的排在后。.利潤表的編制目的及編制依據(jù)是什么?
利潤表是反映企業(yè)在一定時期(如月份、季度、半年度、年度)經(jīng)營成果的會計報表。該表反映企業(yè)在一定會計期間的所有收入(包括營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入等)與所有費用(包括營業(yè)成本、期間費用、營業(yè)外支出等),并主要依據(jù)會計的收入實現(xiàn)原則和收入與費用配比原則計算企業(yè)在該會計期間的利潤或虧損。由此可見,利潤表是根據(jù)編制期間的損益類賬戶的本期發(fā)生額合計填列的。.利潤表的編制方法是什么?
編制利潤表,要按照我國企業(yè)利潤表的格式要求,表中一般設有“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄,具體應做到:
(一)表中“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。
在編制月度報表時,應根據(jù)有關損益類賬戶的本月發(fā)生額分析填列;在編制中期報表時,應將“本月數(shù)”欄改為“上年同期欄”,填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù);在編制年度報表時,應將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄,填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致,應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入報表的“上年數(shù)”欄。報表中的“本年累計數(shù)”欄,反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
(二)表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的本期發(fā)生額分析填列,不能根據(jù)這些賬戶的期末余額填列。
因為在多數(shù)情況下,這些收入、費用賬戶在期末經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后,余額為零。編制利潤表時,還有幾點需注意:(l)“其他業(yè)務利潤”項目,反映企業(yè)主營業(yè)務以外其他業(yè)務收入扣除其他業(yè)務成本后的利潤,應根據(jù)“其他業(yè)務收入”減“其他業(yè)務支出”總賬科目本期發(fā)生額的余額填列。(2)“投資收益”項目,若為投資損失,則本項目以“-”號填列。(3)“以前年度損益調(diào)整”項目,反映企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項而調(diào)整的本年利潤數(shù)額,應根據(jù)“以前年度損益調(diào)整”總賬科目本期發(fā)生額分析填列。若為調(diào)整以前年度損失,則本項目以“-”號填列。.利潤表中的所得稅是如何計算的?
利潤表中的所得稅是根據(jù)應納稅所得額計算求得的。因為,在會計實際操作時,企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與應納稅所得額時常存在差異。其差異產(chǎn)生的主要原因在于稅前會計利潤和應納稅所得額的計算目的不同。企業(yè)會計計算的應納稅所得額,是為了達到財務會計的目的,即盡量公允地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。它是根據(jù)權責發(fā)生制、配比原則和收入實現(xiàn)原則來確定利潤總額。而應納稅所得額則是實現(xiàn)稅收的目的,即根據(jù)國家稅法的規(guī)定確定企業(yè)應繳納所得稅,以保證國家的財政收入。
顯然,稅前會計利潤的計算嚴格地受財務會計報告所采用的會計程序和方法的限制,而應納稅所得額的計算則受國家稅法的約束。兩者產(chǎn)生的差異一般可以分為永久性差異和時間性差異兩類。前者是某些項目在一種計算中適宜于包括在內(nèi),但在另一種計算中卻要求除外。例如,某些捐贈支出在確定應納稅所得額時不允許扣除,但在計算稅前會計利潤時則可以扣除。且這種差異在以后會計期間不能轉(zhuǎn)回,因此稱為永久性差異。后者是某些項目在計算確定某種金額時,包括在不同時期的計算之中。例如,會計政策規(guī)定,當產(chǎn)品或勞務已經(jīng)提供,且符合收入確認條件,即可將其收入計入會計收益,但稅法則可能準許在收回現(xiàn)金后才計入。計入稅前會計利潤和計入應納稅所得額中的這些收入在一定時期內(nèi)最終是一致的,但是計入的時期卻不一致。這種發(fā)生于本期,但能夠在以后的一個會計期間或若干個會計期間轉(zhuǎn)回的差異稱為時間性差異。
對于永久性差異,在會計核算中,可以采用應付稅款法進行所得稅費用的計算及會計處理。計算公式如下:
應納稅所得額=會計利潤十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中,企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(例如,超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出),以及企業(yè)已計入當期費用但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(例如,稅收滯納金、罰款、罰金等)。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目(如前五年內(nèi)的未彌補的虧損和國債利息收入等)。
企業(yè)應交所得稅額的計算公式如下:
應交所得稅額=應納稅所得額*所得稅稅率
采用應付稅款法,不管稅前會計利潤多少,在計算企業(yè)應納所得稅額時,均按稅法規(guī)定將稅前會計利潤調(diào)整為應納稅所得額,再據(jù)以計算應交所得稅,記入“所得稅”賬戶。無論企業(yè)如何核算收入或費用,均不影響記入本期的所得稅金額,影響的只是稅后凈利潤。因此,在應付稅款法下,“應交稅金應交所得稅”和財務會計報告上稅前會計利潤之間的關系,不能表現(xiàn)適用稅率的負擔水平。但由于我國目前大多數(shù)企業(yè)主要存在永久性差異,因此,普遍選擇采用應付稅款法進行所得稅的會計核算。
納稅影響會計法,即計算當期稅款費用時,以稅前會計利潤為基礎,但計提應付稅款準備時,卻以應納稅所得額為依據(jù)。采用納稅影響會計法時,所得稅視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種費用,并隨同有關收入或費用計入同一會計期間內(nèi),以達到收入和費用的配比。在會計核算上,除設置“所得稅”賬戶外,還應設置“遞延稅款”賬戶,用以核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤和應納稅所得額之間的差異影響納稅的金額,以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的金額。該賬戶借方登記本期稅前會計利潤小于應納稅所得額產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額,以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的金額;期末貸方(或借方)余額,反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。
采用納稅影響會計法,體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則在所得稅核算中的具體應用。在企業(yè)經(jīng)營的整個期間內(nèi),由于政府會開征新稅或者改變企業(yè)所得稅的適用稅率。因此,在不同的納稅年度,納稅的影響程度是不同的,遞延稅款如何在不同的年度內(nèi)轉(zhuǎn)銷,在納稅影響會計法下,目前有遞延法和債務法兩種方法進行核算(方法從略)。.利潤分配表的編制目的及編制依據(jù)是什么?
利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的會計報表。它是一張年度動態(tài)會計報表,也是利潤表的附表,說明利潤表上反映的凈利潤的分配情況(或凈虧損的彌補情況),從而了解利潤的分配去向,以及年末分配利潤的數(shù)額。
利潤分配表編制是從凈利潤開始的,在凈利潤的基礎上,經(jīng)過三個層次的計算,揭示凈利潤的分配過程。第一個層次是,在凈利潤的基礎上加年初未分配利潤及其他轉(zhuǎn)入,即可得出可供分配的利潤;第二個層次是,對可供分配的利潤按國家有關規(guī)定提取法定盈余公積金以及其他各項基金后,得到可供投資者分配的利潤;第三個層次是,可供投資者分配的利潤減去支付優(yōu)先股股利,提取任意盈余公積,支付普通股股利等后,即為未分配利潤。.編制利潤分配表要注意哪些問題?
利潤分配表中的有關數(shù)字,主要來源于“利潤分配”科目所屬各個明細科目的本年度發(fā)生額。所以在編制利潤分配表時,應對“利潤分配”科目所屬各個明細科目的發(fā)生額進行分析,然后據(jù)此編制利潤分配表。
由于利潤分配表以利潤表最后一個數(shù)字“凈利潤”開始,“未分配利潤”終止。而該“未分配利潤”數(shù)額應與資產(chǎn)負債表所有者權益項目中的未分配利潤數(shù)額相一致,反映報表與報表之間的勾稽關系,把利潤表與資產(chǎn)負債表聯(lián)系起來。
在編制利潤分配表時,企業(yè)如因以收購本企業(yè)股票方式減少注冊資本而相應減少的未分配利潤,可在報表中的“年初未分配利潤”項目下增設“減:減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映;國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定補充流動資本,可在本表“利潤歸還投資”項目下增設“補充流動資本”項目反映;企業(yè)按規(guī)定,以利潤歸還借款,單項留用利潤等,可在“補充流動資本”項目下單列項目反映。.現(xiàn)益流量表的編制目的及編制基礎是什么?
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定的會計期間由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出情況的報表。它以收付實現(xiàn)制為基礎,真實地反映企業(yè)當期實際收入的現(xiàn)金、實際支出的現(xiàn)金、現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額,從而分析利潤表中本期凈利潤與現(xiàn)金流量之間的差異,正確地評價企業(yè)的經(jīng)營成果。為了正確的計算企業(yè)當期的凈收益,合理負擔費用支出,企業(yè)的會計核算是以權責發(fā)生制為基礎的。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都要作為當期的收入和費用,在本期入賬。以此為基礎,利潤表中的銷售收入,有一部分屬于企業(yè)的應收賬款,當期并未實際收到;有一部分費用支出,當期并未實際支付,期末計算出的凈利潤并不是企業(yè)當期實際流入的現(xiàn)金。因此,有些年份會出現(xiàn)凈利潤較大,企業(yè)卻現(xiàn)金短缺;而有些年份凈利潤較小甚至無凈利潤,現(xiàn)金卻不短缺。企業(yè)能夠用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的是實際擁有的現(xiàn)金,只有正確地反映企業(yè)現(xiàn)金的凈流量,才能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供正確的信息。
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的。這里的“現(xiàn)金”是廣義的概念,包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。具體地講,現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金�,F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短(一般指從購買日起,3個月內(nèi)到期),流動性強,易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金,價值變動風險較小的投資。.編制現(xiàn)金流量表自哪些方法?如何編制?
具體編制現(xiàn)金流量表時,企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度,一般采用工作底稿法、T型賬戶法或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填制。(一)工作底稿法。
工作底稿法是以工作底稿為手段,以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎,結(jié)合有關科目的記錄,對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。其編制步驟是:
第一步,將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。
第二步,對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大致有以下幾類:第一類,通過調(diào)整,將權責發(fā)生制下的有關收入和費用轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎;第二類,涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目,反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量;第三類,將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外,為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)變動情況,雖不涉及現(xiàn)金收支,也需編制調(diào)整分錄。
在調(diào)整分錄中,有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的事項,并不直接借或貸記現(xiàn)金,而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等項目,借記表明現(xiàn)金流入,貸記表明現(xiàn)金流出。
第三步,將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。
第四步,核對調(diào)整分錄,借貸合計應當相等,資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后,應當?shù)扔谄谀⿺?shù)。
第五步,根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。(二)T型賬戶法。
T型賬戶法是以利潤表和資產(chǎn)負債表為基礎,結(jié)合有關科目的記錄,對現(xiàn)金流量表的項目進行分析并編制調(diào)整分錄,通過“T型賬戶”編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。其具體步驟是:
第一步,為所有的非現(xiàn)金項目分別開設T型賬戶,將各自的期末數(shù)和期初數(shù)過入各該賬戶。
第二步,開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶,每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分,左邊記現(xiàn)金流入,右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣,將期末數(shù)和期初數(shù)過入該賬戶中。
第三步,以利潤表項目為基礎,結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動,并據(jù)以編制調(diào)整分錄。
第四步,將調(diào)整分錄過入各T型賬戶,并進行核對。該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末、期初數(shù)應當一致。
第五步,根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。(三)現(xiàn)金收支表法。
現(xiàn)金收支表法是企業(yè)根據(jù)日常發(fā)生的現(xiàn)金收入、支出的具體情況按期(日、旬或月度)編制現(xiàn)金收入與支出報表(一般開設4頁)。按現(xiàn)金收支業(yè)務發(fā)生的時間順序逐筆逐項登記,于年末按累計的各個項目發(fā)生額直接編制現(xiàn)金流量表。其編制步驟是:
(l)將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的月初余額填入第一頁第一行的“本年累計數(shù)”欄內(nèi)。(2)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、有關記賬憑證和部分賬簿的記錄,按期(每日、每5日或10日)登記現(xiàn)金收入與支出中的“本月數(shù)”欄。(3)按月匯總各個事項的本月數(shù)額,將各項目每月匯總的金額填入“本月數(shù)”欄下的“合計”小欄內(nèi)。
(4)將本月各項目的本月合計數(shù)與上月的現(xiàn)金收入與支出報表中“本年累計數(shù)”欄內(nèi)相應欄目的金額相加,填入本月現(xiàn)金收入與支出報表的“本年累計數(shù)”欄目。
(5)分別匯總各個類項的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量,并以各個類項的現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量,求出其現(xiàn)金凈流量,填入各類的現(xiàn)金凈流量一行所對應的“本年累計數(shù)”欄內(nèi)。(6)匯總各個類別的本月現(xiàn)金凈流量,計算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動額”,并填入本年累計數(shù)欄下。
(7)核對本月的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動額”項目。其方法是:以第1頁“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期初余額”加上第4頁“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額(減少額)”,應當?shù)扔谠谠擁椖肯碌摹艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額”。其計算公式是:
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期初余額+現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動額。(8)年末,根據(jù)編制的12月份現(xiàn)金收入與支出報表中各個類項的本年累計數(shù)等,正式編制現(xiàn)金流量表。.在實際工作申,如何選擇適合本單位特點的現(xiàn)金流量表編制方法?
現(xiàn)金流量表編制方法中,工作底稿法的優(yōu)點是能夠在一張表內(nèi)完成編表的全部工作,而且一目了然,便于上下核對。它適用于企業(yè)業(yè)務量較多的情況下的現(xiàn)金流量表的編制。T型賬戶法的優(yōu)點是,核對各個賬戶的數(shù)字正確與否時十分快捷,便于查找錯誤,而且使用簡便,它在企業(yè)業(yè)務量不多的情況下采用是非常實用的。現(xiàn)金收支報表法的優(yōu)點是數(shù)據(jù)取得方便,填列方法簡便,有利于明確企業(yè)內(nèi)部有關部門和個人的責任,加強現(xiàn)金控制,平衡企業(yè)財務收支,它適用于我國企業(yè)現(xiàn)實的會計工作基礎,效果較好。.如間檢查現(xiàn)金流量表編制結(jié)果是否基本正確?
(一)在采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表時,根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務,編制會計分錄、登記賬簿、編制資產(chǎn)負債表和利潤表以及其他有關資料,填列工作底稿,在這個工作底稿上需要進行下列內(nèi)容的核對,以檢查現(xiàn)金流量表的編制結(jié)果是否正確,以便正式編制現(xiàn)金流量表。
(l)資產(chǎn)負債表項目的核對。首先,將資產(chǎn)負債表各個項目期末、期初的增減變動額,及其借貸方向與各自行內(nèi)的工作底稿分錄的借方金額(合計)或貸方金額(合計)或借方金額(合計)與貸方金額(合計)的差額逐一核對,檢查是否金額相等,方向一致。然后,將資產(chǎn)負債表項目下各個項目的工作底稿分錄欄的借方金額和貸方金額分別進行縱向匯總,做到借方總合計數(shù)與貸方總合計數(shù)相等。
(2)利潤表項目的核對。首先,按照利潤表各個項目的本期數(shù)同各自行內(nèi)的工作底稿分錄的借方金額(合計)或貸方金額(合計)或借方金額(合計)與貸方金額(合計)的差額逐一核對,檢查是否金額相等,方向一致。然后,分別對利潤表項目下各個項目的工作底稿分錄欄的借方金額和貸方金額分別進行縱向匯總,做到借方總合計數(shù)與貸方總合計數(shù)相等。(3)現(xiàn)金流量表項目的計算和核對。首先,把現(xiàn)金流量表每個項目的工作底稿分錄欄內(nèi)的借方金額和貸方金額分別加總,再相減,以計算出各個項目的本期數(shù),并把它填列在“本期數(shù)”欄內(nèi);然后,按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三大類計算出各自的現(xiàn)金流量凈額,并填入“本期數(shù)”欄內(nèi)。(4)對現(xiàn)金流量表項目工作底稿欄內(nèi)借方金額和貸方金額分別做縱向匯總,其結(jié)果應為:借方金額等于貸方金額。根據(jù)其稽核結(jié)果以及借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)各自平衡,來證明所編制的工作底稿在數(shù)字上是正確的。在計算和調(diào)整現(xiàn)金流量表補充資料中有關項目的金額上,是將補充資料第二部分“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)濟活動的現(xiàn)金流量”的內(nèi)容,把利潤表中的“凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。這部分是按照另外一種列表方向,即“間接法”來反映現(xiàn)金流量的變化的。在運用工作底稿技術中的調(diào)整分錄方法中,利用資產(chǎn)負債表和利潤表及有關業(yè)務資料,編制現(xiàn)金流量表間接法的調(diào)整分錄,計算出“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”類項的金額,它須與直接法工作底稿的計算結(jié)果相等,以證明調(diào)整分錄的正確。在此基礎上,正式編制現(xiàn)金流量表。
(二)在采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表時,要設置T型賬戶,分析資產(chǎn)負債表和利潤表各個項目的變動。
首先,要設置T型賬戶,將資產(chǎn)負債表各個項目的期末余額與期初余額的差額,以及利潤表各項目數(shù)額,過入相應的T型賬戶內(nèi),還需增設“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”、“經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”、“投資活動的現(xiàn)金流量”、“籌資活動的現(xiàn)金流量”等T型賬戶;然后,分析資產(chǎn)負債表和利潤表的各個項目的變動額,編制調(diào)整會計分錄。檢查其結(jié)果是否正確的步驟為:(l)根據(jù)上述編制的調(diào)整分錄登記有關T型賬戶,并進行核對。經(jīng)核對,各個賬戶借貸金額相抵后的余額與原過入的期末與期初的差額,方向一致,金額相等。(2)將上述調(diào)整影響現(xiàn)金流量的分錄分別登記到“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”、“投資活動現(xiàn)金流量”、“籌資活動現(xiàn)金流量”等T型賬戶內(nèi),此時,他們的借方金額合計與貸方金額合計都有差額;然后,將上述三大類T型賬戶的借貸方差額,分別轉(zhuǎn)到“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶內(nèi);結(jié)轉(zhuǎn)后,“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”、“投資活動現(xiàn)金流量”、“籌資活動現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”四個T型賬戶均結(jié)平,以證明調(diào)整分錄的正確。(3)根據(jù)上述四個T型賬戶的結(jié)果,正式編制現(xiàn)金流量表。.除資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表外,是否還需要編制其他報表?如果需要還有哪些?如何編制?
企業(yè)除需編制資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表等主要會計報表外,還需要編制其他有關會計報表附表。
會計報表附表是反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表。其中,反映經(jīng)營成果的附表除利潤分配表外,還包括主營業(yè)務收支明細表、分部報表等。反映財務狀況的附表主要有:資產(chǎn)減值準備明細表、應交增值稅明細表、所有者權益(股東權益)增減變動表等。在企業(yè),尤其是從事產(chǎn)品制造、加工的工業(yè)企業(yè),加強成本控制,降低成本費用,提高績效水平十分重要。還需要編制成本費用方面的會計報表,例如,商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、存貨明細表、固定資產(chǎn)變動與結(jié)存表、在建工程明細表以及有關各種費用明細表等,以滿足企業(yè)內(nèi)部管理、分析的使用。以下主要介紹資產(chǎn)減值準備明細表及分部報表。(一)資產(chǎn)減值準備明細表。
資產(chǎn)減值準備明細表是反映企業(yè)各項減值準備增減變動情況的報表。該表是資產(chǎn)負債表的附表。通過該表提供的信息,可以了解企業(yè)一定期間各項減值準備的計提、轉(zhuǎn)回及其余額情況,分析其變動原因及預測其未來的變動趨勢。
該表按照資產(chǎn)減值準備的類別,分別設立八類項月,每類項目又分設“年初余額”、“本年增加數(shù)”、“本年轉(zhuǎn)回數(shù)”和“年末余額”四個欄目,各項目分別根據(jù)“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“委托貸款減值準備”等科目的年初余額、年末余額及本年發(fā)生額分析填列。
(二)分部報表。
分部報表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負債總額的報表。按其反映的內(nèi)容不同,可以分為業(yè)務分部報表和地區(qū)分部報表。凡是滿足下列三個條件之一的,應當納入分部報表編制的范圍:(l)分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上(營業(yè)收入指主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入)。
(2)分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%以上,或分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10%或以上。
(3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。
分部報表應根據(jù)企業(yè)所屬的各個子公司、分公司或分部提供的報表中的有關數(shù)據(jù)分析填列。如果母公司的會計報表和合并會計報表一并提供,本表只需在合并會計報表的基礎上編制。分部報表中的“對外營業(yè)收入”和“對外營業(yè)成本”是指各業(yè)務分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本;“分部間營業(yè)收入”和“分部間營業(yè)成本”是指各個業(yè)務分部之間的銷售業(yè)務所產(chǎn)生的收入、成本等。
對外銷售成本與分部間銷售成本,可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務(地區(qū))分部營業(yè)收入總額的比例進行分配。企業(yè)對于成本的分配,也可以根據(jù)具體情況,采用合理的方法在各分部間進行分配。
報表中的各分部資產(chǎn)總額,是指各分部在其經(jīng)營活動中使用的并可直接歸屬于各該分部的資產(chǎn)總額;各分部負債總額,是指各分部的經(jīng)營活動形成的,并可直接歸屬于該分部的負債總額。.會計報表附注何時需要編制?會計報表附注主要包括哪些內(nèi)容?會計報表附注是為便于會計報表使用者,了解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。一般在編制年度、半年度財務會計報告時編制。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的,從其規(guī)定。
會計報表附注包括所有在會計報表內(nèi)未提供的與企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有關的、有助于報表使用者更好地了解會計報表且可以隨同會計報表一同報出的重要信息。會計報表附注一般包括企業(yè)簡介、不符合基本會計假設的說明、主要的會計政策、會計報表項目注釋、分部情況和重要事項揭示等內(nèi)容。編制時,沒有統(tǒng)一的格式及要求。(一)關于不符合會計假設的說明。
如果違背了基本會計假設(會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量),必須予以披露,并說明原因。例如,本企業(yè)由于經(jīng)營不善、連年虧損,目前已資不抵債,瀕臨破產(chǎn)邊緣,因此在會計報表的編制上,不采用持續(xù)經(jīng)營假設,而根據(jù)清算會計的原則編制。(二)關于會計政策。
會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體會計原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。披露會計政策是會計報表附注的主要內(nèi)容之一。特別是會計政策、會計估計發(fā)生變更時,企業(yè)應在會計報表附注中披露會計政策變更內(nèi)容、理由、影響數(shù),以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由;會計估計變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù),以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由;重大會計差錯的內(nèi)容及更正金額。
(三)關于會計報表重要項目的注釋。
除需對應收賬款、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等作出明細說明外,對少見的報表項目或報表項目的名稱反映不出相關業(yè)務性質(zhì)或報表項目金額異常的需要說明其原因(例如,當企業(yè)資產(chǎn)、負債項目出現(xiàn)負數(shù)時),以及會計報表中無法表述的重要項目作詳細說明(例如,關聯(lián)方如為企業(yè)時,不論他們之間有無交易都要在會計報表附注中予以說明)。
(四)關于重要事項的揭示。
對于承諾或擔保事項(例如,對債務單位提供擔保)、或有事項(例如,未決訴訟、已貼現(xiàn)商業(yè)匯票)、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項(例如,已確定獲得或支付的賠款)、重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售以及重大融資和投資活動等,均需在會計報表附注中予以說明。.會計報表編制完成后,如果在報出之前發(fā)生對上期調(diào)整的業(yè)務,應該如何處理?
企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間,發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯的調(diào)整應當通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。以前年度損益調(diào)整是指對企業(yè)本年度發(fā)生的影響以前年度損益的事項所作的調(diào)整。企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損,借記有關科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記有關科目。
企業(yè)由于調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損而相應增加的所得稅,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應交稅金應交所得稅”科目;由于調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損而相應減少的所得稅,借記“應交稅金應交所得稅”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
經(jīng)過上述調(diào)整后,應同時將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目�!耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目如為貸方余額,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“利潤分配未分配利潤”科目;如為借方余額,作相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后,“以前年度損益調(diào)整”科目應無余額。
需要指出的是,企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項,應調(diào)整本年度會計報表相關項目的年初數(shù)或上年實際數(shù),企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項,應調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字。
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