甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料按實(shí)際成本核算，2019年12月初，A材料賬面余額為90 000元。該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)5日，購入A材料1 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為39 000元。另支付該批材料的運(yùn)費(fèi)4 000元，增值稅稅額為360元，支付該批材料的保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，增值稅稅額為60元，已取得增值稅專用發(fā)票。運(yùn)輸過程中發(fā)生合理損耗10千克。材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已通過銀行付訖。

　　(2)15日，委托外單位加工B材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)，發(fā)出B材料成本為70 000元，支付加工費(fèi)20 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2 600元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為10 000元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(3)20日，領(lǐng)用A材料60 000元，用于企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修，購入A材料時支付的相應(yīng)增值稅稅額為7 800元。

　　(4)31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本為15 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用元表示)。

　　(1)根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購原材料實(shí)際成本的是(　)。

　　A.運(yùn)輸過程中的合理損耗

　　B.采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款

　　D.增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額

參考答案：ABC

　　【答案解析】購入材料的實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。一般納稅人購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不計(jì)入原材料的實(shí)際成本。

　　(2)根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)采購A材料的會計(jì)處理結(jié)果正確的是(　)。

　　A.記入“原材料”科目的金額為305 000元

　　B.記入“原材料”科目的金額為302 000元

　　C.記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額為39 420元

　　D.記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額為39 030元

參考答案：AC

　　【答案解析】計(jì)入原材料科目的金額=300 000(原材料價(jià)款)+1 000(保險(xiǎn)費(fèi))+4 000(運(yùn)費(fèi))=305 000(元)。

　　資料(1)會計(jì)分錄：

　　借：原材料——A材料 (300 000+4 000+1 000)305 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (39 000+360+60)39 420

　　貸：銀行存款 344 420

　　運(yùn)輸途中的合理損耗需包含在購入材料的實(shí)際成本中，即不需要從采購成本中扣除合理損耗的金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會計(jì)處理表述正確的是(　)。

　　A.收回委托加工物資的成本為90 000元

　　B.收回委托加工物資的成本為100 000元

　　C.受托方代收代繳的消費(fèi)稅10 000元應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅10 000元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方

參考答案：AD

　　【答案解析】收回委托加工物資成本=70 000(B材料成本)+20 000(加工費(fèi))=90 000(元)，委托加工物資繼續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)”的借方留待抵扣，不計(jì)入成本中。

　　資料(2)會計(jì)分錄：

　　借：委托加工物資 70 000

　　貸：原材料——B材料 70 000

　　借：委托加工物資 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 600

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000

　　貸：銀行存款 32 600

　　(4)根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料會計(jì)處理正確的是(　)。

　　A.借：銷售費(fèi)用 60 000

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　B.借：在建工程 67 800

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 7 800

　　C.借：銷售費(fèi)用 67 800

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 7 800

　　D.借：在建工程 60 000

　　貸：原材料——A材料 60 000

參考答案：A

　　【答案解析】領(lǐng)用原材料用于辦公樓日常維修，所用外購物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，不需處理，同時專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　資料(3)會計(jì)分錄：

　　借：銷售費(fèi)用 60 000

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　(5)根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，2019年12月31日甲企業(yè)A材料的結(jié)存成本為(　)元。

　　A.304 800

　　B.315 000

　　C.319 720

　　D.320 000

參考答案：D

　　【答案解析】2019年12月31日甲企業(yè)A材料的結(jié)存成本=90 000(期初余額)+305 000(本期購入)-60 000(維修領(lǐng)用)-15 000(生產(chǎn)領(lǐng)用)=320 000(元)。

　　61.2019年6月初，某企業(yè)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 000萬元，采用直線法攤銷。6月份發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1日，該企業(yè)自行研發(fā)某項(xiàng)非專利技術(shù)，當(dāng)月研發(fā)成功并投入使用，其中研究階段支出150萬元，開發(fā)階段符合資本化支出為200萬元，不符合資本化支出100萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)無法確定其預(yù)計(jì)使用年限。

　　(2)5日，出租一項(xiàng)特許權(quán)，賬面余額為500萬元，已攤銷150萬元，本月應(yīng)攤銷5萬元。月末，收到本月租金10萬元，增值稅稅額0.6萬元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　(3)20日，以有償方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，取得后直接用于對外出租，企業(yè)將其作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，實(shí)際成本為3 000萬元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為30年。

　　(4)29日，出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)賬面余額為400萬元，已攤銷80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。取得收入300萬元，增值稅稅額18萬元，款項(xiàng)已收存銀行。

　　(5)30日，企業(yè)自行研發(fā)的非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(1)根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于非專利技術(shù)相關(guān)會計(jì)處理結(jié)果表述正確的是(　)。

　　A.該項(xiàng)非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為350萬元

　　B.研究階段的支出應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.該項(xiàng)非專利技術(shù)應(yīng)按照10年進(jìn)行攤銷

　　D.該項(xiàng)非專利技術(shù)不應(yīng)計(jì)提攤銷

參考答案：BD

　　【答案解析】研究階段以及開發(fā)階段不符合資本化的部分均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，所以計(jì)入該項(xiàng)非專利技術(shù)的金額為200萬元;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用計(jì)提攤銷。

　　資料(1)會計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 (150+100)250

　　——資本化支出 200

　　貸：銀行存款 450

　　借：管理費(fèi)用 250

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 250

　　借：無形資產(chǎn) 200

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 200

　　(2)根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于6月出租特許權(quán)的會計(jì)處理不正確的是(　)。

　　A.收取租金：

　　借：銀行存款 10

　　貸：營業(yè)外收入 10

　　B.收取租金：

　　借：銀行存款 10.6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.6

　　C.計(jì)提特許權(quán)攤銷：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 5

　　貸：累計(jì)攤銷 5

　　D.計(jì)提特許權(quán)攤銷：

　　借：營業(yè)外支出 5

　　貸：累計(jì)攤銷 5

參考答案：AD

　　【答案解析】出租無形資產(chǎn)的租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，其攤銷額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　資料(2)會計(jì)分錄：

　　收取租金：

　　借：銀行存款 10.6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.6

　　計(jì)提特許權(quán)攤銷：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 5

　　貸：累計(jì)攤銷 5

　　(3)根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于投資性房地產(chǎn)折舊的會計(jì)處理結(jié)果表述正確的是(　)。

　　A.折舊金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.折舊金額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.每年計(jì)提折舊額100萬元

　　D.每年計(jì)提折舊額300萬元

參考答案：BC

　　【答案解析】每年計(jì)提折舊額= 3 000÷30=100(萬元);采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　資料(3)會計(jì)分錄：

　　計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

　　(4)根據(jù)資料(4)，出售專利權(quán)對于利潤總額的影響金額為(　)萬元。

　　A.115

　　B.0

　　C.35

　　D.-20

參考答案：D

　　【答案解析】資料(4)會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 (價(jià)稅合計(jì))318

　　累計(jì)攤銷 80

　　資產(chǎn)處置損益 (倒擠)20

　　貸：無形資產(chǎn) 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18

　　資產(chǎn)處置損益導(dǎo)致利潤總額減少20萬元。

　　(5)根據(jù)資料(1)至(5)，6月末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　)萬元。

　　A.855

　　B.875

　　C.860

　　D.880

參考答案：A

　　【答案解析】本題非專利技術(shù)不用計(jì)提攤銷，所以期末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為無形資產(chǎn)入賬價(jià)值200萬元，大于可收回金額180萬元，即發(fā)生減值，減值金額=200-180=20(萬元);6月末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000(期初賬面價(jià)值)+200(資料1新增非專利技術(shù))-5(資料2累計(jì)攤銷)-(400-80)(資料4出售專利權(quán))-20(資料5發(fā)生無形資產(chǎn)減值)=855(萬元)。

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