(1)2017年4月1日,從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)的股票4 000股作為交易性金融資產(chǎn),每股買入價(jià)為20元,其中包含已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利0.5元,另支付交易費(fèi)用360元,支付增值稅21.6元,于4月18日收到該現(xiàn)金股利存入銀行。
(2)2017年10月1日,向證券公司存出投資款100 000元。同日,委托證券公司購(gòu)入B公司股票50 000股,并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn),每股買價(jià)8元,其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元。另支付相關(guān)稅費(fèi)4 000元,支付增值稅240元。2017年10月5日收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
(3)2017年12月18日,甲公司出售了所持有的B公司的股票,售價(jià)為450 000元,轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)交增值稅 2 830元。
(4)2017年12月31日,購(gòu)入的A公司的股票的公允價(jià)值為每股21元。
(5)2018年2月3日,出售持有的A公司股票3 000股,實(shí)得價(jià)款65 000元,轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)交增值稅283元。
(6)2018年4月15日,A公司宣告分派現(xiàn)金股利,每股派發(fā)0.1元。2018年4月30日,收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。
要求:
根據(jù)上述資料,假定該公司取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,不考慮其他因素,分析回答下列小題(答案中的金額單位用元表示)。
(1)根據(jù)資料(1),下列各項(xiàng)中,關(guān)于甲公司取得A公司交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.借:投資收益2 000
貸:其他貨幣資金2 000
B.借:交易性金融資產(chǎn)——成本 80 000
貸:其他貨幣資金 80 000
C.借:交易性金融資產(chǎn)——成本 78 000
應(yīng)收股利 2 000
貸:其他貨幣資金 80 000
D.借:投資收益 360
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)21.6
貸:其他貨幣資金 381.6
【答案解析】取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),支付的價(jià)款中含有的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利,計(jì)入應(yīng)收股利,支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益,不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本中。
資料(1)會(huì)計(jì)分錄:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 [(20-0.5)×4 000]78 000
應(yīng)收股利 (0.5×4 000)2 000
貸:其他貨幣資金 80 000
借:投資收益 360
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 21.6
貸:其他貨幣資金 381.6
4月18日:
借:其他貨幣資金2 000
貸:應(yīng)收股利2 000
(2)根據(jù)資料(2),下列各項(xiàng)中,關(guān)于甲公司購(gòu)買B公司股票的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.購(gòu)入B公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算
B.該股票的入賬價(jià)值是400 000元
C.價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項(xiàng)目
D.支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入投資收益
【答案解析】甲公司購(gòu)入B公司的股票要準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn),所以作為交易性金融資產(chǎn)核算,購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí),價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利,發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入投資收益。
資料(2)會(huì)計(jì)分錄:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 [(8-1)×50 000]350 000
應(yīng)收股利 (1×50 000)50 000
貸:其他貨幣資金400 000
借:投資收益 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)240
貸:其他貨幣資金 4 240
10月5日:
借:其他貨幣資金50 000
貸:應(yīng)收股利50 000
(3)根據(jù)資料(3),甲公司2017年12月因處置B公司的股票而確認(rèn)的處置損益是( )元。
A.100 000
B.97 170
C.2 830
D.43 170
【答案解析】資料(4)會(huì)計(jì)分錄:
2017年12月31日:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(21×4 000-78 000)6 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000
資料(6)會(huì)計(jì)分錄:
2018年4月15日:
借:應(yīng)收股利 (1 000×0.1)100
貸:投資收益 100
2018年4月30日收到分派的現(xiàn)金股利:
借:其他貨幣資金 100
貸:應(yīng)收股利 100
(4)根據(jù)資料(4)至(5),甲公司出售A公司的股票,應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )元。
A.1 717
B.2 000
C.4 783
D.-2 500
【答案解析】處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=2 000-283= 1 717 (元)。
資料( 5 )會(huì)計(jì)分錄:
借:其他貨幣資金 65 000
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 [3000 ×( 20 - 0.5 ) ]58 500
——公允價(jià)值變動(dòng) [3000 ×( 21 - 19.5 ) ]4 500
投資收益 2 000
借:投資收益 283
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 283
(5)根據(jù)資料(1)至(6),關(guān)于甲公司交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是( )。
A.2017年4月18日,甲公司的會(huì)計(jì)分錄是借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目,金額為2 000元
B.2017年12月31日,甲公司的會(huì)計(jì)分錄是借記“交易性金融資產(chǎn)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,金額為6 000元
C.2018年4月15日,甲公司確認(rèn)投資收益的金額為400元
D.2018年4月30日,甲公司收到的應(yīng)收股利為100元
【答案解析】資料(3)會(huì)計(jì)分錄:
12月18日出售股票
借:其他貨幣資金 450 000
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 350 000
投資收益 100 000
借:投資收益 2 830
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 2 830
處置損益= 100 000 - 2 830 = 97 170 (元)。
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