大企業(yè)應注意14項納稅遵從風險

大企業(yè)應注意14項納稅遵從風險

201*年8月4日信息來源：會計網(wǎng)校點擊次數(shù)：

201*年江蘇省國稅局借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合自身實際，歸納總結(jié)了大企業(yè)和國際稅收征管實踐中

一些稅收風險點，同時配以實際案例作為參考，首次試行向大企業(yè)發(fā)布促進納稅遵從風險提示，希望企業(yè)在今后的生產(chǎn)經(jīng)營中予以關注，主動防范稅收風險，提升自我遵從水平。主要包括以下14個方面：一、企業(yè)應關注自身稅收風險內(nèi)控建設

201*年國家稅務總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引》，要求大企業(yè)建立健全內(nèi)部稅務風險控制。201*年我局首次嘗試對部分企業(yè)開展內(nèi)控調(diào)研與測試，了解企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、稅收風險評估和控制情況、與財稅相關的信息系統(tǒng)使用情況等。經(jīng)調(diào)研測試，我們的建議：

公司應以完善的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責設置和制衡機制作為內(nèi)控建設和稅收風險防控的基礎。對稅收風險控制要有全員意識和參與度，不能僅停留在公司的財稅部門。

應有專業(yè)勝任能力的稅務管理團隊，不僅要制定日常稅務風險管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進，而且要參與企業(yè)重要經(jīng)營決策，對關聯(lián)交易、合并重組等重大稅務問題要有專業(yè)敏感和判斷，并主動與稅務機關討論和交流。

信息化建設中，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、流轉(zhuǎn)到報表生成應形成完整的鏈條，減少人工干預，避免舞弊和數(shù)據(jù)差錯。

無論“引進來”還是“走出去”的企業(yè)，都應關注投資所在地對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范和稅務風險管理的要求，只有不斷適應當?shù)胤�律法�?guī)，減少不理解、不信任、信息不對稱，才能降低不合規(guī)的風險。集團性公司的稅務管理團隊應對整個集團稅務風險控制負責，對各子公司、分支機構(gòu)的稅務風險控制實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時響應、及時與稅務機關溝通。

稅收籌劃產(chǎn)品應有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)，單純以減少、免除或推遲繳納稅款為目的的籌劃，無論自行制定還是委托中介機構(gòu)制定，企業(yè)都將面臨納稅調(diào)整和承擔相應法律責任的風險。二、集團內(nèi)企業(yè)功能風險承擔與利潤歸屬應相匹配

對企業(yè)集團而言，生產(chǎn)制造、銷售、研發(fā)、管理、投資等不同的功能風險在集團內(nèi)成員間的分擔各不相同，也因此帶來利潤歸屬的不同。我國稅法明確規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來應遵循獨立交易原則，集團內(nèi)企業(yè)的利潤歸屬應與獨立企業(yè)在類似功能風險承擔情況下所獲取的利潤大致相符，否則會面臨稅務機關轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風險。

實例參考：境內(nèi)X企業(yè)是某跨國集團設立的外商獨資企業(yè)，201*年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅減率優(yōu)惠和研發(fā)加計扣除等優(yōu)惠。在管理中稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然有多項研發(fā)、享有高新技術(shù)企業(yè)待遇、銷售狀況良好，但卻沒有反映出良好的利潤水平。經(jīng)初步調(diào)查，該企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷均有，主要承擔研發(fā)、生產(chǎn)制造和境內(nèi)銷售職能，但集團仍按簡單功能的契約加工商給其定位。稅務機關將其列為轉(zhuǎn)讓定價重點嫌疑對象后，企業(yè)主動與稅務機關溝通，自行調(diào)整應納稅所得額近8000萬元。三、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及中國稅收管轄權(quán)

大多數(shù)企業(yè)認為，跨國間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)無需在中國納稅，對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓未引起重視。201*年，我國根據(jù)國際慣例規(guī)定，符合一定條件的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，中國具有稅收管轄權(quán)。建議跨國公司對我國居民企業(yè)的股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓前要慎重考慮，并就具體情況與稅務機關提前溝通，探討是否為中國具有管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，增強稅收確定性，避免事后調(diào)整的風險。

實例參考：境內(nèi)Y公司是中外合資企業(yè)，其外方為香港A公司，持有其49%的股權(quán)。某投資公司擁有香港A公司100%股權(quán)。201*年初，該投資公司將持有的香港A公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港另一公司，獲取巨額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。經(jīng)調(diào)查，香港A公司除持有Y公司49%的股權(quán)外，無雇員、無其它資產(chǎn)或負債、無其它經(jīng)營業(yè)務。根據(jù)國內(nèi)法有關規(guī)定，經(jīng)國家稅務總局審核后，認為該投資公司轉(zhuǎn)讓香港A公司實際就是為了轉(zhuǎn)讓Y公司49%的股權(quán)，對該筆業(yè)務按其經(jīng)濟實質(zhì)重新定性，屬于具有中國稅收管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，最終該投資公司在我國繳納非居民企業(yè)所得稅近2億元。四、關聯(lián)企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓應關注公允價值

201*年以來，跨境股權(quán)重組交易活躍，以不合理低價轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況時有發(fā)生，按照我國國內(nèi)法有關規(guī)定，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務處理條件，則應按公允價值轉(zhuǎn)讓，通過特定稅收安排規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，將面臨稅務機關調(diào)查調(diào)整的風險。

實例參考：A公司是境內(nèi)居民企業(yè)，盈利狀況極佳，由位于英屬維爾京群島的B公司100%控股。201*年B公司以1美元的價格將其持有的A公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于香港的關聯(lián)公司C.因股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格遠低于股權(quán)取得成本，轉(zhuǎn)讓方B公司未向我國繳納非居民企業(yè)所得稅。經(jīng)查，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務處理的條件，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格1美元遠低于市場公允價格，嚴重低估了A公司的股權(quán)價值。稅務機關根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關規(guī)定，對其進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，參照市場公允價值，綜合運用股權(quán)估值方法中的收益法和市場法重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，補征非居民企業(yè)所得稅1.1億元。五、刻意抵消交易應還原處理

在企業(yè)間發(fā)生多項交易的情況下，有的企業(yè)會選擇“收”、“支”相抵的做法，如在跨境交易中，境內(nèi)企業(yè)以應向境外企業(yè)收取的收入（如銷售產(chǎn)品、提供勞務）來抵消應向境外企業(yè)支付的費用（如特許權(quán)使用費），雖然表面上看境內(nèi)企業(yè)整體獲利水平不變，但規(guī)避了境外企業(yè)應在我國繳納的非居民企業(yè)所得稅。這種刻意抵消行為面臨稅務調(diào)整的風險。

實例參考：X公司為外商獨資企業(yè)，其外方為美國W公司。X公司為W提供來料加工服務（收取加工費），同時接受W的技術(shù)許可生產(chǎn)Y產(chǎn)品并銷售給國內(nèi)第三方企業(yè)Z.稅務機關經(jīng)調(diào)查認定，W將其應收取的技術(shù)許可費來“抵消”其應付的加工費，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W技術(shù)許可費的收入，規(guī)避了特許權(quán)收入應繳納的非居民企業(yè)所得稅。最終，稅務機關對抵消交易進行還原處理，補征非居民企業(yè)所得稅944萬元。

六、享受稅收協(xié)定優(yōu)惠應具備“受益所有人”身份隨著國際經(jīng)濟交往的密切，越來越多的非居民企業(yè)申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。需要注意的是，只有符合“受益所有人”身份，非居民才能享受到協(xié)定優(yōu)惠。根據(jù)我國家稅法相關規(guī)定，非居民企業(yè)如果僅是在協(xié)定國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動，傾向于被判定為稅收利益而設立的“殼公司”，不符合“受益所有人”身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。實例參考：甲公司是外商獨資企業(yè)，為香港A公司100%控股，201*年香港A公司從甲公司分得09年度利潤2億元，并向稅務機關申請該利潤享受內(nèi)地和香港稅收安排待遇，減按5%優(yōu)惠稅率（法定稅率10%）征收企業(yè)所得稅。經(jīng)調(diào)查，香港A公司由美國B公司設立，成立于201*年11月，注冊資本1萬港幣，除了持有甲公司100%的股權(quán)及零星存款外，該公司無其它資產(chǎn)、負債、雇員，也沒有經(jīng)營活動，香港A公司對甲公司并無實質(zhì)控制權(quán)，對甲公司的決策均由美國總公司發(fā)出。根據(jù)國稅總局關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知，該香港公司是導管公司，不符合稅收協(xié)定“受益所有人”的身份，不得享受中港稅收安排5%低稅率優(yōu)惠，其分得的09年度利潤仍須按法定稅率10%征收企業(yè)所得稅，最終香港A公司繳納非居民所得稅201*萬元。

七、母公司（或集團）微利或虧損不是“護身符”

一些居民企業(yè)作為跨國集團下的合約制造商（或單一功能企業(yè)）處于微利或虧損狀態(tài)，企業(yè)往往以其母公司（或集團）獲利狀況也不容樂觀（微利或虧損）為由，認為其關聯(lián)交易不存在被反避稅調(diào)查的風險。根據(jù)我國稅法相關規(guī)定，合約制造商（或單一功能企業(yè)）因功能風險有限，應該獲得一個相對較低但合理穩(wěn)定的利潤，而不是參考母公司盈利水平。為此，此類企業(yè)應從功能風險的角度出發(fā)，審查其關聯(lián)交易定價，降低被反避稅調(diào)查的風險。

參考案例：某外商投資企業(yè)從事某電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，近年來生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進行，但連續(xù)多年虧損，同時其母公司（集團公司）也嚴重虧損，企業(yè)聲稱其關聯(lián)交易作價沒有問題。根據(jù)特別納稅調(diào)整相關規(guī)定，經(jīng)稅務機關調(diào)查確認，該公司僅是單一功能的合約制造商，參照當?shù)乜杀绕髽I(yè)情況，應當獲得一個相對較低但穩(wěn)定的利潤，該公司關聯(lián)定價未能遵循獨立交易原則，同時母公司（集團）的虧損主要由集團內(nèi)其他子公司的相關產(chǎn)品（或事業(yè)部）導致，不應由該外商投資企業(yè)承擔相應風險帶來的損失。最終，稅務機關按照特別納稅調(diào)整規(guī)定，對該公司進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，補稅1.23億元。八、集團內(nèi)勞務支付應以真實合法交易為基礎

近年來，跨國集團內(nèi)勞務貿(mào)易增多，一些集團公司利用境外勞務收入無須在中國納稅的規(guī)定，通過模糊各個層級公司的功能定位，混淆收費依據(jù)，對境內(nèi)公司實施多頭管理和重復收費，造成境內(nèi)企業(yè)分攤集團公司不真實、不合理甚至不合法的費用，最終將境內(nèi)公司的利潤輸送給母公司和投資公司。此種行為將面臨稅務機關調(diào)查調(diào)整風險。

實例參考：某公司關聯(lián)銷售和關聯(lián)采購比例都不足10%，且關聯(lián)采購金額和比例逐年下降，但集團內(nèi)關聯(lián)勞務支付項目和金額越來越多，包括咨詢費、管理費、服務費、傭金等眾多名目。該公司申請對外支付時聲明，各項支付全部為境外勞務，無須在中國繳納稅收。稅務機關詳細審查了境外公司出具的收費明細、收費標準，與簽定合同、境內(nèi)公司受益情況進行比對分析，最終查實虛構(gòu)境外勞務240萬元，重復收費項目209萬元，不應負擔的母公司費用項目107萬元，不得稅前扣除，并予相應行政處罰；另有670萬元關聯(lián)交易項目的合理性存在質(zhì)疑，轉(zhuǎn)入下一步反避稅調(diào)查環(huán)節(jié)。九、國際稅收情報交換使跨境虛假交易“現(xiàn)形”境外勞務費用支付對居民企業(yè)而言可以稅前扣除，同時交易對方的非居民企業(yè)也無需在中國繳納稅收。一些企業(yè)利用這點進行稅收籌劃，虛構(gòu)一個境外公司和勞務合同，向境外支付大額勞務費用，既減少境內(nèi)企業(yè)應納稅額，也在境外囤積了利潤。國際稅收情報交換拓展了稅收征管能力，對上述情況起到有效遏制作用。

實例參考：D公司是某跨國集團在境內(nèi)的一家全資子公司，開業(yè)以來一直向境外某企業(yè)支付咨詢服務費。稅務機關的日常檢查中發(fā)現(xiàn)D公司與境外企業(yè)簽訂的咨詢服務協(xié)議存在若干疑點，于是通過情報交換向境外企業(yè)所在國稅務機關提出協(xié)助調(diào)查的請求。經(jīng)國外稅務機關調(diào)查證實：境外企業(yè)屬于未在當?shù)刈�冊登記的非法�?jīng)營企業(yè)，且從該境外企業(yè)的人員數(shù)量、經(jīng)營范圍和資質(zhì)、功能上判定，該境外企業(yè)無法承擔向D公司提供咨詢服務協(xié)議中所規(guī)定的各項服務內(nèi)容。據(jù)此，該企業(yè)虛構(gòu)的境外勞務支付“現(xiàn)形”，稅務機關對該企業(yè)進行了納稅調(diào)整和相應行政處罰，并延伸對該公司其他對外支付項目全面審查。十、特許權(quán)使用費不應成為轉(zhuǎn)移利潤的手段

境內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中使用境外企業(yè)的技術(shù)或商標，并因此向境外企業(yè)支付特許使用費，本是經(jīng)營中常見現(xiàn)象。但實踐中，有的支付明顯不合理，重復支付、未使用而支付、已過技術(shù)保密期的特許費支付等，成為利潤轉(zhuǎn)移的手段，這些將被稅務機關納稅調(diào)整。

實例參考：境內(nèi)B公司每年向其母公司支付特許權(quán)使用權(quán)費用，支付金額按產(chǎn)品銷售收入一定比例計提。同時該公司產(chǎn)品從母公司高額購進核心模組，由于技術(shù)主要體現(xiàn)在核心模組中，購買價格已包含此技術(shù)價格，再按產(chǎn)品銷售收入全額計提特許權(quán)使用費，存在明顯重復計算，已被稅務機關列入反避稅調(diào)查。境內(nèi)C公司向境外支付技術(shù)使用費已經(jīng)持續(xù)十年以上，經(jīng)調(diào)查，同樣的技術(shù)已為同行業(yè)企業(yè)普遍應用和掌握，不再具有專有技術(shù)價值。通過與C公司約談，企業(yè)自行做了納稅調(diào)整。

境內(nèi)D公司作為生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品全部銷售給母公司指定的其他關聯(lián)公司，沒有銷售給無關聯(lián)的第三方，商標在生產(chǎn)環(huán)節(jié)并未帶來實際收益，而D公司仍支付商標費。經(jīng)稅務機關質(zhì)詢，D公司對支付的商標費進行了納稅調(diào)整。

十一、上市公司股息分配應注意扣繳非居民企業(yè)所得稅

201*年以后，境外投資者取得我國居民企業(yè)股息所得應繳納企業(yè)所得稅。上市公司股息一般通過證券登記結(jié)算公司向股東派發(fā)，所以往往會忽視派發(fā)給非居民企業(yè)或合格境外機構(gòu)投資者（以下稱為QFII）應扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題。按照稅法規(guī)定，非居民企業(yè)及合格境外機構(gòu)投資者（以下稱為QFII）從中國居民企業(yè)取得的股息、紅利，應當按照法定稅率10%（有協(xié)定優(yōu)惠稅率的，按優(yōu)惠稅率）繳納企業(yè)所得稅。

實例參考：201*年，我們在證券公司網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)江蘇ΧΧ股份有限公司在201*年4月15日發(fā)布“江蘇ΧΧ股份有限公司201*年度分紅派息及資本公積金轉(zhuǎn)增股本實施公告”，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.50元，共計1.69億元。了解這一信息以后，稅務人員隨即與企業(yè)進行了溝通和政策宣傳，要求企業(yè)對派發(fā)給QFII和外國投資者的股息，按照規(guī)定扣繳10%的非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)向稅務機關提供了股權(quán)登記日股東名單清冊，確定其中有7個股東屬于QFII，持有公司股票股數(shù)4659826股；外國投資者1家，持有公司股票158201*00股。以上兩項，共涉及現(xiàn)金股利4071.50萬元，最終扣繳非居民企業(yè)所得稅407.15萬元。十二、銀行自身海外業(yè)務應關注扣繳義務

外匯指定銀行作為對外支付的主體，對自身海外借貸業(yè)務涉及的對外利息支付往往會忽視扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題，導致存在應扣繳而未扣繳的稅收風險。銀行應優(yōu)化國際業(yè)務部與財務部的銜接，在對外支付利息前要相互溝通，事先確定扣繳義務。

實例參考：201*年某銀行與境內(nèi)企業(yè)簽訂美元借款合同，該銀行向該行總部在國外設立的獨立法人銀行拆借資金，按期支付美元利息。該行國際部負責外幣貸款的具體操作，而會計部對國際部的業(yè)務是否該扣繳稅款不清楚也未及時與稅務機關聯(lián)系。稅務機關發(fā)現(xiàn)后，向非居民企業(yè)追繳企業(yè)所得稅204萬元，加收滯納金73萬余元，并對該銀行未履行扣繳義務做出行政處罰。十三、與本企業(yè)經(jīng)營無關的貸款擔保有“稅收代價”

商業(yè)經(jīng)營中企業(yè)間可能因融資需要由一個企業(yè)為另一個企業(yè)進行貸款擔保，如果被擔保方因經(jīng)營管理不善而無法償還貸款，擔保方需要支付本金和利息。需要關注的是，我國稅法規(guī)定，企業(yè)為其他獨立納稅人提供與其應稅收入無關的貸款擔保，因被擔保方不能還清貸款而由擔保企業(yè)承擔的本金利息，不得稅前扣除。

實例參考：某年B公司向銀行融資1000萬元，A公司為其擔保人，該項融資用于B公司自身擴大經(jīng)營，與A公司經(jīng)營無關。貸款到期日，B公司無法全部償還貸款本金，余款由A公司代為償還。A公司在年度所得稅匯算清繳時，不能證明此項支出與其投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要經(jīng)營活動有關，為此該項支出無法在稅前列支。

十四、合同備案和同期資料準備義務不應忽視

按照我國稅法相關規(guī)定，居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂承包工程作業(yè)、勞務、貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等合同后，應在規(guī)定的時間內(nèi)到主管稅務機關進行合同備案。如未履行備案義務，會面臨相關行政處罰風險。

對于年度關聯(lián)購銷金額2億以上或者其他關聯(lián)業(yè)務往來金額4000萬元以上的企業(yè)，應按規(guī)定準備、保存并經(jīng)要求及時提供同期資料。未履行上述義務的企業(yè)，會面臨行政處罰、反避稅調(diào)查、增加罰息等風險。實例參考：A企業(yè)于201*年1月與境外S公司簽訂承包工程勞務合同，未按要求到稅務機關備案。當A企業(yè)6月對外支付費用到稅務機關開具稅務證明時，稅務機關對其未履行備案義務進行了處罰。稅務機關201*年4月對A企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有按規(guī)定就其關聯(lián)業(yè)務往來準備同期資料，最終該企業(yè)補征稅款計算利息時，除按同期人民幣貸款基準利率計算外，還要額外加收5個百分點的罰息。

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大企業(yè)應注意14項納稅遵從風險

201*-08-04來源：瀏覽：2

201*年江蘇省國稅局借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合自身實際，歸納總結(jié)了大企業(yè)和國際稅收征管實踐中一些稅收風險點，同時配以實際案例作為參考，首次試行向大企業(yè)發(fā)布促進納稅遵從風險提示，希望企業(yè)在今后的生產(chǎn)經(jīng)營中予以關注，主動防范稅收風險，提升自我遵從水平。主要包括以下14個方面：

一、企業(yè)應關注自身稅收風險內(nèi)控建設

201*年國家稅務總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引》，要求大企業(yè)建立健全內(nèi)部稅務風險控制。201*年我局首次嘗試對部分企業(yè)開展內(nèi)控調(diào)研與測試，了解企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、稅收風險評估和控制情況、與財稅相關的信息系統(tǒng)使用情況等。經(jīng)調(diào)研測試，我們的建議：

公司應以完善的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責設置和制衡機制作為內(nèi)控建設和稅收風險防控的基礎。

對稅收風險控制要有全員意識和參與度，不能僅停留在公司的財稅部門。

應有專業(yè)勝任能力的稅務管理團隊，不僅要制定日常稅務風險管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進，而且要參與企業(yè)重要經(jīng)營決策，對關聯(lián)交易、合并重組等重大稅務問題要有專業(yè)敏感和判斷，并主動與稅務機關討論和交流。

信息化建設中，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、流轉(zhuǎn)到報表生成應形成完整的鏈條，減少人工干預，避免舞弊和數(shù)據(jù)差錯。

無論“引進來”還是“走出去”的企業(yè)，都應關注投資所在地對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范和稅務風險管理的要求，只有不斷適應當?shù)胤�律法�?guī)，減少不理解、不信任、信息不對稱，才能降低不合規(guī)的風險。

集團性公司的稅務管理團隊應對整個集團稅務風險控制負責，對各子公司、分支機構(gòu)的稅務風險控制實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時響應、及時與稅務機關溝通。

稅收籌劃產(chǎn)品應有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)，單純以減少、免除或推遲繳納稅款為目的的籌劃，無論自行制定還是委托中介機構(gòu)制定，企業(yè)都將面臨納稅調(diào)整和承擔相應法律責任的風險。

二、集團內(nèi)企業(yè)功能風險承擔與利潤歸屬應相匹配對企業(yè)集團而言，生產(chǎn)制造、銷售、研發(fā)、管理、投資等不同的功能風險在集團內(nèi)成員間的分擔各不相同，也因此帶來利潤歸屬的不同。我國稅法明確規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來應遵循獨立交易原則，集團內(nèi)企業(yè)的利潤歸屬應與獨立企業(yè)在類似功能風險承擔情況下所獲取的利潤大致相符，否則會面臨稅務機關轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風險。

實例參考：境內(nèi)X企業(yè)是某跨國集團設立的外商獨資企業(yè)，201*年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅減率優(yōu)惠和研發(fā)加計扣除等優(yōu)惠。在管理中稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然有多項研發(fā)、享有高新技術(shù)企業(yè)待遇、銷售狀況良好，但卻沒有反映出良好的利潤水平。經(jīng)初步調(diào)查，該企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷均有，主要承擔研發(fā)、生產(chǎn)制造和境內(nèi)銷售職能，但集團仍按簡單功能的契約加工商給其定位。稅務機關將其列為轉(zhuǎn)讓定價重點嫌疑對象后，企業(yè)主動與稅務機關溝通，自行調(diào)整應納稅所得額近8000萬元。

三、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及中國稅收管轄權(quán)

大多數(shù)企業(yè)認為，跨國間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)無需在中國納稅，對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓未引起重視。201*年，我國根據(jù)國際慣例規(guī)定，符合一定條件的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，中國具有稅收管轄權(quán)。建議跨國公司對我國居民企業(yè)的股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓前要慎重考慮，并就具體情況與稅務機關提前溝通，探討是否為中國具有管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，增強稅收確定性，避免事后調(diào)整的風險。

實例參考：境內(nèi)Y公司是中外合資企業(yè)，其外方為香港A公司，持有其49%的股權(quán)。某投資公司擁有香港A公司100%股權(quán)。201*年初，該投資公司將持有的香港A公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港另一公司，獲取巨額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。經(jīng)調(diào)查，香港A公司除持有Y公司49%的股權(quán)外，無雇員、無其它資產(chǎn)或負債、無其它經(jīng)營業(yè)務。根據(jù)國內(nèi)法有關規(guī)定，經(jīng)國家稅務總局審核后，認為該投資公司轉(zhuǎn)讓香港A公司實際就是為了轉(zhuǎn)讓Y公司49%的股權(quán)，對該筆業(yè)務按其經(jīng)濟實質(zhì)重新定性，屬于具有中國稅收管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，最終該投資公司在我國繳納非居民企業(yè)所得稅近2億元。

四、關聯(lián)企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓應關注公允價值

201*年以來，跨境股權(quán)重組交易活躍，以不合理低價轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況時有發(fā)生，按照我國國內(nèi)法有關規(guī)定，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務處理條件，則應按公允價值轉(zhuǎn)讓，通過特定稅收安排規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，將面臨稅務機關調(diào)查調(diào)整的風險。

實例參考：A公司是境內(nèi)居民企業(yè)，盈利狀況極佳，由位于英屬維爾京群島的B公司100%控股。201*年B公司以1美元的價格將其持有的A公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于香港的關聯(lián)公司C.因股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格遠低于股權(quán)取得成本，轉(zhuǎn)讓方B公司未向我國繳納非居民企業(yè)所得稅。經(jīng)查，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務處理的條件，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格1美元遠低于市場公允價格，嚴重低估了A公司的股權(quán)價值。稅務機關根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關規(guī)定，對其進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，參照市場公允價值，綜合運用股權(quán)估值方法中的收益法和市場法重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，補征非居民企業(yè)所得稅1.1億元。

五、刻意抵消交易應還原處理

在企業(yè)間發(fā)生多項交易的情況下，有的企業(yè)會選擇“收”、“支”相抵的做法，如在跨境交易中，境內(nèi)企業(yè)以應向境外企業(yè)收取的收入（如銷售產(chǎn)品、提供勞務）來抵消應向境外企業(yè)支付的費用（如特許權(quán)使用費），雖然表面上看境內(nèi)企業(yè)整體獲利水平不變，但規(guī)避了境外企業(yè)應在我國繳納的非居民企業(yè)所得稅。這種刻意抵消行為面臨稅務調(diào)整的風險。

實例參考：X公司為外商獨資企業(yè)，其外方為美國W公司。X公司為W提供來料加工服務（收取加工費），同時接受W的技術(shù)許可生產(chǎn)Y產(chǎn)品并銷售給國內(nèi)第三方企業(yè)Z.稅務機關經(jīng)調(diào)查認定，W將其應收取的技術(shù)許可費來“抵消”其應付的加工費，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W技術(shù)許可費的收入，規(guī)避了特許權(quán)收入應繳納的非居民企業(yè)所得稅。最終，稅務機關對抵消交易進行還原處理，補征非居民企業(yè)所得稅944萬元。

六、享受稅收協(xié)定優(yōu)惠應具備“受益所有人”身份

隨著國際經(jīng)濟交往的密切，越來越多的非居民企業(yè)申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。需要注意的是，只有符合“受益所有人”身份，非居民才能享受到協(xié)定優(yōu)惠。根據(jù)我國家稅法相關規(guī)定，非居民企業(yè)如果僅是在協(xié)定國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動，傾向于被判定為稅收利益而設立的“殼公司”，不符合“受益所有人”身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。

實例參考：甲公司是外商獨資企業(yè)，為香港A公司100%控股，201*年香港A公司從甲公司分得09年度利潤2億元，并向稅務機關申請該利潤享受內(nèi)地和香港稅收安排待遇，減按5%優(yōu)惠稅率（法定稅率10%）征收企業(yè)所得稅。經(jīng)調(diào)查，香港A公司由美國B公司設立，成立于201*年11月，注冊資本1萬港幣，除了持有甲公司100%的股權(quán)及零星存款外，該公司無其它資產(chǎn)、負債、雇員，也沒有經(jīng)營活動，香港A公司對甲公司并無實質(zhì)控制權(quán)，對甲公司的決策均由美國總公司發(fā)出。根據(jù)國稅總局關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知，該香港公司是導管公司，不符合稅收協(xié)定“受益所有人”的身份，不得享受中港稅收安排5%低稅率優(yōu)惠，其分得的09年度利潤仍須按法定稅率10%征收企業(yè)所得稅，最終香港A公司繳納非居民所得稅201*萬元。

七、母公司（或集團）微利或虧損不是“護身符”一些居民企業(yè)作為跨國集團下的合約制造商（或單一功能企業(yè)）處于微利或虧損狀態(tài)，企業(yè)往往以其母公司（或集團）獲利狀況也不容樂觀（微利或虧損）為由，認為其關聯(lián)交易不存在被反避稅調(diào)查的風險。根據(jù)我國稅法相關規(guī)定，合約制造商（或單一功能企業(yè)）因功能風險有限，應該獲得一個相對較低但合理穩(wěn)定的利潤，而不是參考母公司盈利水平。為此，此類企業(yè)應從功能風險的角度出發(fā)，審查其關聯(lián)交易定價，降低被反避稅調(diào)查的風險。

參考案例：某外商投資企業(yè)從事某電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，近年來生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進行，但連續(xù)多年虧損，同時其母公司（集團公司）也嚴重虧損，企業(yè)聲稱其關聯(lián)交易作價沒有問題。根據(jù)特別納稅調(diào)整相關規(guī)定，經(jīng)稅務機關調(diào)查確認，該公司僅是單一功能的合約制造商，參照當?shù)乜杀绕髽I(yè)情況，應當獲得一個相對較低但穩(wěn)定的利潤，該公司關聯(lián)定價未能遵循獨立交易原則，同時母公司（集團）的虧損主要由集團內(nèi)其他子公司的相關產(chǎn)品（或事業(yè)部）導致，不應由該外商投資企業(yè)承擔相應風險帶來的損失。最終，稅務機關按照特別納稅調(diào)整規(guī)定，對該公司進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，補稅1.23億元。

八、集團內(nèi)勞務支付應以真實合法交易為基礎

近年來，跨國集團內(nèi)勞務貿(mào)易增多，一些集團公司利用境外勞務收入無須在中國納稅的規(guī)定，通過模糊各個層級公司的功能定位，混淆收費依據(jù)，對境內(nèi)公司實施多頭管理和重復收費，造成境內(nèi)企業(yè)分攤集團公司不真實、不合理甚至不合法的費用，最終將境內(nèi)公司的利潤輸送給母公司和投資公司。此種行為將面臨稅務機關調(diào)查調(diào)整風險。

實例參考：某公司關聯(lián)銷售和關聯(lián)采購比例都不足10%，且關聯(lián)采購金額和比例逐年下降，但集團內(nèi)關聯(lián)勞務支付項目和金額越來越多，包括咨詢費、管理費、服務費、傭金等眾多名目。該公司申請對外支付時聲明，各項支付全部為境外勞務，無須在中國繳納稅收。稅務機關詳細審查了境外公司出具的收費明細、收費標準，與簽定合同、境內(nèi)公司受益情況進行比對分析，最終查實虛構(gòu)境外勞務240萬元，重復收費項目209萬元，不應負擔的母公司費用項目107萬元，不得稅前扣除，并予相應行政處罰；另有670萬元關聯(lián)交易項目的合理性存在質(zhì)疑，轉(zhuǎn)入下一步反避稅調(diào)查環(huán)節(jié)。

九、國際稅收情報交換使跨境虛假交易“現(xiàn)形”

境外勞務費用支付對居民企業(yè)而言可以稅前扣除，同時交易對方的非居民企業(yè)也無需在中國繳納稅收。一些企業(yè)利用這點進行稅收籌劃，虛構(gòu)一個境外公司和勞務合同，向境外支付大額勞務費用，既減少境內(nèi)企業(yè)應納稅額，也在境外囤積了利潤。國際稅收情報交換拓展了稅收征管能力，對上述情況起到有效遏制作用。實例參考：D公司是某跨國集團在境內(nèi)的一家全資子公司，開業(yè)以來一直向境外某企業(yè)支付咨詢服務費。稅務機關的日常檢查中發(fā)現(xiàn)D公司與境外企業(yè)簽訂的咨詢服務協(xié)議存在若干疑點，于是通過情報交換向境外企業(yè)所在國稅務機關提出協(xié)助調(diào)查的請求。經(jīng)國外稅務機關調(diào)查證實：境外企業(yè)屬于未在當?shù)刈�冊登記的非法�?jīng)營企業(yè)，且從該境外企業(yè)的人員數(shù)量、經(jīng)營范圍和資質(zhì)、功能上判定，該境外企業(yè)無法承擔向D公司提供咨詢服務協(xié)議中所規(guī)定的各項服務內(nèi)容。據(jù)此，該企業(yè)虛構(gòu)的境外勞務支付“現(xiàn)形”，稅務機關對該企業(yè)進行了納稅調(diào)整和相應行政處罰，并延伸對該公司其他對外支付項目全面審查。

十、特許權(quán)使用費不應成為轉(zhuǎn)移利潤的手段

境內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中使用境外企業(yè)的技術(shù)或商標，并因此向境外企業(yè)支付特許使用費，本是經(jīng)營中常見現(xiàn)象。但實踐中，有的支付明顯不合理，重復支付、未使用而支付、已過技術(shù)保密期的特許費支付等，成為利潤轉(zhuǎn)移的手段，這些將被稅務機關納稅調(diào)整。

實例參考：境內(nèi)B公司每年向其母公司支付特許權(quán)使用權(quán)費用，支付金額按產(chǎn)品銷售收入一定比例計提。同時該公司產(chǎn)品從母公司高額購進核心模組，由于技術(shù)主要體現(xiàn)在核心模組中，購買價格已包含此技術(shù)價格，再按產(chǎn)品銷售收入全額計提特許權(quán)使用費，存在明顯重復計算，已被稅務機關列入反避稅調(diào)查。

境內(nèi)C公司向境外支付技術(shù)使用費已經(jīng)持續(xù)十年以上，經(jīng)調(diào)查，同樣的技術(shù)已為同行業(yè)企業(yè)普遍應用和掌握，不再具有專有技術(shù)價值。通過與C公司約談，企業(yè)自行做了納稅調(diào)整。

境內(nèi)D公司作為生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品全部銷售給母公司指定的其他關聯(lián)公司，沒有銷售給無關聯(lián)的第三方，商標在生產(chǎn)環(huán)節(jié)并未帶來實際收益，而D公司仍支付商標費。經(jīng)稅務機關質(zhì)詢，D公司對支付的商標費進行了納稅調(diào)整。

十一、上市公司股息分配應注意扣繳非居民企業(yè)所得稅

201*年以后，境外投資者取得我國居民企業(yè)股息所得應繳納企業(yè)所得稅。上市公司股息一般通過證券登記結(jié)算公司向股東派發(fā)，所以往往會忽視派發(fā)給非居民企業(yè)或合格境外機構(gòu)投資者（以下稱為QFII）應扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題。按照稅法規(guī)定，非居民企業(yè)及合格境外機構(gòu)投資者（以下稱為QFII）從中國居民企業(yè)取得的股息、紅利，應當按照法定稅率10%（有協(xié)定優(yōu)惠稅率的，按優(yōu)惠稅率）繳納企業(yè)所得稅。

實例參考：201*年，我們在證券公司網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)江蘇ΧΧ股份有限公司在201*年4月15日發(fā)布“江蘇ΧΧ股份有限公司201*年度分紅派息及資本公積金轉(zhuǎn)增股本實施公告”，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.50元，共計1.69億元。了解這一信息以后，稅務人員隨即與企業(yè)進行了溝通和政策宣傳，要求企業(yè)對派發(fā)給QFII和外國投資者的股息，按照規(guī)定扣繳10%的非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)向稅務機關提供了股權(quán)登記日股東名單清冊，確定其中有7個股東屬于QFII，持有公司股票股數(shù)4659826股；外國投資者1家，持有公司股票158201*00股。以上兩項，共涉及現(xiàn)金股利4071.50萬元，最終扣繳非居民企業(yè)所得稅407.15萬元。

十二、銀行自身海外業(yè)務應關注扣繳義務

外匯指定銀行作為對外支付的主體，對自身海外借貸業(yè)務涉及的對外利息支付往往會忽視扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題，導致存在應扣繳而未扣繳的稅收風險。銀行應優(yōu)化國際業(yè)務部與財務部的銜接，在對外支付利息前要相互溝通，事先確定扣繳義務。

實例參考：201*年某銀行與境內(nèi)企業(yè)簽訂美元借款合同，該銀行向該行總部在國外設立的獨立法人銀行拆借資金，按期支付美元利息。該行國際部負責外幣貸款的具體操作，而會計部對國際部的業(yè)務是否該扣繳稅款不清楚也未及時與稅務機關聯(lián)系。稅務機關發(fā)現(xiàn)后，向非居民企業(yè)追繳企業(yè)所得稅204萬元，加收滯納金73萬余元，并對該銀行未履行扣繳義務做出行政處罰。

十三、與本企業(yè)經(jīng)營無關的貸款擔保有“稅收代價”

商業(yè)經(jīng)營中企業(yè)間可能因融資需要由一個企業(yè)為另一個企業(yè)進行貸款擔保，如果被擔保方因經(jīng)營管理不善而無法償還貸款，擔保方需要支付本金和利息。需要關注的是，我國稅法規(guī)定，企業(yè)為其他獨立納稅人提供與其應稅收入無關的貸款擔保，因被擔保方不能還清貸款而由擔保企業(yè)承擔的本金利息，不得稅前扣除。

實例參考：某年B公司向銀行融資1000萬元，A公司為其擔保人，該項融資用于B公司自身擴大經(jīng)營，與A公司經(jīng)營無關。貸款到期日，B公司無法全部償還貸款本金，余款由A公司代為償還。A公司在年度所得稅匯算清繳時，不能證明此項支出與其投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要經(jīng)營活動有關，為此該項支出無法在稅前列支。

十四、合同備案和同期資料準備義務不應忽視

按照我國稅法相關規(guī)定，居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂承包工程作業(yè)、勞務、貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等合同后，應在規(guī)定的時間內(nèi)到主管稅務機關進行合同備案。如未履行備案義務，會面臨相關行政處罰風險。對于年度關聯(lián)購銷金額2億以上或者其他關聯(lián)業(yè)務往來金額4000萬元以上的企業(yè)，應按規(guī)定準備、保存并經(jīng)要求及時提供同期資料。未履行上述義務的企業(yè)，會面臨行政處罰、反避稅調(diào)查、增加罰息等風險。

實例參考：A企業(yè)于201*年1月與境外S公司簽訂承包工程勞務合同，未按要求到稅務機關備案。當A企業(yè)6月對外支付費用到稅務機關開具稅務證明時，稅務機關對其未履行備案義務進行了處罰。

稅務機關201*年4月對A企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有按規(guī)定就其關聯(lián)業(yè)務往來準備同期資料，最終該企業(yè)補征稅款計算利息時，除按同期人民幣貸款基準利率計算外，還要額外加收5個百分點的罰息

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