制度是企業(yè)的靈魂――學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》心得體會(huì)

制度是企業(yè)的靈魂

——學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》心得體會(huì)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)范），一閱之后就有相見恨晚的感覺，這《規(guī)范》還有后面的《應(yīng)用指引》，實(shí)在是中國企業(yè)特別是國企的最佳教科書，我覺得它的重要意義不僅是提供了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的“指引”，更重要的是從制度建設(shè)上“提高了企業(yè)的管理水平”。我們知道，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力主要是體現(xiàn)在管理水平上的。我注意到，《規(guī)范》201*年五月頒布，201*年七月開始執(zhí)行，現(xiàn)在開始執(zhí)行《規(guī)范》的還只是“上市企業(yè)范圍內(nèi)”的企業(yè)，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》更要到201*年1月1日才是深滬股市主板上市公司執(zhí)行，“鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行”，就是說一般的公司能執(zhí)行《規(guī)范》，條件還差的遠(yuǎn)，但是，發(fā)文的“兩部三會(huì)”鼓勵(lì)大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這說明什么？說明執(zhí)行《規(guī)范》對(duì)企業(yè)要求很高，說明企業(yè)執(zhí)行《規(guī)范》不容易，同時(shí)也說明企業(yè)如果做到了《規(guī)范》的要求，這個(gè)企業(yè)就很有水平！

我們百鋁已經(jīng)走過了十年歷程，不夸張的說，這十年是在彷徨、掙扎中前行的，不是嗎？我們從五萬搞到二十萬噸了至今未得核準(zhǔn)；電價(jià)始終處于全國高位之列；外省不斷建鋁廠，而且越建越大，我們所在是氧化鋁大省，但原鋁始終在邊緣；全球金融危機(jī)，產(chǎn)能過剩，鋁價(jià)大幅下跌。困難、復(fù)雜、巨烈變化、激烈競(jìng)爭(zhēng)始終圍繞著我們！我們冷靜的比較一下，鋁行業(yè)里大家面臨的環(huán)境條件是差不太多的，當(dāng)今激烈的角逐里誰能勝出，我以為就要靠管理上水平。

我們百鋁的管理水平如何？客觀的說不算太差，要說優(yōu)點(diǎn)能說出不少。但是，我們不應(yīng)該老給自己唱贊歌，我們需要的是坦陳問題和毛病，我希望同志們和我一道來擺問題、找毛病。因?yàn)橹挥星宄�了病癥才能對(duì)癥下藥。

一位同志給我發(fā)了一條短信，指出百鋁存在八個(gè)問題（短信可能不全）：1.制度太多，但真正執(zhí)行的有幾個(gè)？是否應(yīng)該對(duì)制度進(jìn)行優(yōu)化？2.高投入并未給我們帶來幾多新鮮血液。3.崗位設(shè)太多，有重疊的嫌疑。4.對(duì)后備人員的培養(yǎng)不應(yīng)拔苗助長(zhǎng)，根不牢固再施肥易夭折。5.不能用金錢來衡量黨員黨性的優(yōu)劣。6.有關(guān)系進(jìn)舒適崗位，沒關(guān)系干電解，這種風(fēng)氣要改。7.管理人員都要執(zhí)行招聘制，做到三公原則和德才兼?zhèn)�。避免點(diǎn)名制和一言堂。8.節(jié)約意識(shí)不夠，不能等到鬧荒時(shí)才勒緊褲帶。

他說的不一定全對(duì)，但顯然切中時(shí)弊。搞管理，上水平，就需要很多這樣的有識(shí)之士嘛。大家心里也清楚，我們百鋁和來鋁存在的問題肯定不止上面這些，如采購管理、工程管理、合同管理中都有比較典型的表現(xiàn)，最近通報(bào)批評(píng)的幾個(gè)事例即是。我們結(jié)合自己的工作和身邊發(fā)生的事，對(duì)照一下《規(guī)范》中提出的原則：不相容職務(wù)必須相背離；相關(guān)利益部門必須相互制衡；任何人不能獨(dú)自作出決定也不能擅自改變集體決定。再對(duì)照“全面性”、“重要性”原則，我們是不是會(huì)發(fā)現(xiàn)，我們的制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠用？有的制度在設(shè)計(jì)上就有缺陷，以致造成這制度“不管用、不好用”?

我們?nèi)魏螘r(shí)候都不要忘記：制度是管理的保證，是規(guī)范的基礎(chǔ)，是企業(yè)的靈魂。小平同志說過：制度好，壞人變好人；制度不好，好人變壞人。這話是絕對(duì)真理！

公司給每個(gè)管理人員人手一冊(cè)《規(guī)范》，學(xué)習(xí)通知中安排有討論、有考試、還有一篇作業(yè)，我認(rèn)為很好。這兩年集團(tuán)公司黨委大力倡導(dǎo)讀書學(xué)習(xí)，管書記親自推薦了幾本書，記得有兩本和管理有關(guān)，《沒有任何借口》、《崗位主人翁》，我們看完都感覺深受啟發(fā)，但是真正在工作實(shí)際中運(yùn)用，又感到有很大差距，有勁使不上。有一種說法，叫“學(xué)習(xí)能力也是競(jìng)爭(zhēng)力”，搞企業(yè)就是做事業(yè)，必須有一致的思想才有一致的行動(dòng)。黨委號(hào)召動(dòng)員大家學(xué)習(xí)，就是為了統(tǒng)一思想有共同的行動(dòng)基礎(chǔ)。我殷切的希望我們百鋁來鋁的同仁們通過認(rèn)真讀書、學(xué)習(xí)文件，緊密結(jié)合黨組織建設(shè)年活動(dòng)、創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)，密切聯(lián)系自己的工作實(shí)際，重新審視和自己工作有關(guān)的規(guī)章制度，重新理順和自己有關(guān)的工作程序，提出建設(shè)性的意見和建議來，用制度管人，用制度塑造人，用創(chuàng)造性的思維和行動(dòng)，使我們的管理上質(zhì)量上水平。

張春林201*.9.

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《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

目錄

第一章概述※...............................................................1

第一節(jié)內(nèi)控的概念※...........................................1第二節(jié)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)現(xiàn)狀※...................2第三節(jié)總則和附則※...........................................2第四節(jié)內(nèi)部控制要素解讀※...............................5第五節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)※.......................................9第六節(jié)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)※.............................12第二章各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制※.....................................14

3人力資源內(nèi)部控制※........................................146資金內(nèi)部控制※................................................166.1籌資內(nèi)部控制※............................................226.2投資內(nèi)部控制※............................................287采購內(nèi)部控制※................................................328.1存貨內(nèi)部控制※............................................358.2固定資產(chǎn)內(nèi)部控制※....................................408.3無形資產(chǎn)內(nèi)部控制※....................................459銷售內(nèi)部控制※................................................49

11工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制※......................................5212擔(dān)保內(nèi)部控制※..............................................5713業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制..........................................6114財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露的控制※..................6315全面預(yù)算內(nèi)部控制※......................................6516合同協(xié)議內(nèi)部控制※......................................6917內(nèi)部報(bào)告相關(guān)控制※......................................7318信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制※..................................77成本費(fèi)用內(nèi)部控制※...........................................80對(duì)子公司的控制※...............................................83衍生工具內(nèi)部控制※...........................................86企業(yè)并購內(nèi)部控制※...........................................89關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制※...........................................93第三章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與鑒證※.................................96

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)※.............................96第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引※...................103

第一章概述※

第一節(jié)內(nèi)控的概念※

內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施。

COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)時(shí)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效益合效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）控制

什么是內(nèi)控思想？過去強(qiáng)調(diào)的是牽制，比如，會(huì)計(jì)不能兼任出納。過去強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)控制�，F(xiàn)在，不是會(huì)計(jì)控制，而是風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的管理層角度的管理控制，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。

（二）管理1.企業(yè)方面

作為股東投資者，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤(rùn)。因此在加強(qiáng)企業(yè)管理和運(yùn)作中，會(huì)在方方面面有內(nèi)控的思想的覆蓋和滲透。

內(nèi)部控制不是牽制，不是會(huì)計(jì)內(nèi)控。內(nèi)部控制是一種管理，內(nèi)控的理想狀態(tài)是無需內(nèi)控就可以遵守規(guī)章制度。內(nèi)控是一種管理，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。風(fēng)險(xiǎn)無處不在，國際風(fēng)險(xiǎn)，國家風(fēng)險(xiǎn)，政府風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，家庭個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)，無處不在。

對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、合規(guī)、運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)最愛目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。

2.事業(yè)方面

在事業(yè)單位，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)控重要組成部分。財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理。（三）流程

內(nèi)控是控制的一個(gè)過程，這個(gè)過程是需要全員的參與，上到董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)，下到各級(jí)員工，都需要參與進(jìn)來。

通過內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)：1.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要合法合規(guī)。2.企業(yè)資產(chǎn)要安全完整。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息（財(cái)務(wù)信息）和其他信息要真實(shí)可靠完整。

4.通過內(nèi)控提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。從管理要效益。從產(chǎn)品要效益，從營(yíng)銷要效益，從管理要效益（從政

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府要效益）。

5.促成企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。（四）合理保證

內(nèi)部控制是一種合理保證，但它也存在局限性，因此不是一種絕對(duì)保證。1.在一個(gè)企業(yè)的不同崗位之間要有內(nèi)部控制措施。如：簽訂合同VS管理合同，會(huì)計(jì)VS出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控實(shí)效。2.內(nèi)控是一個(gè)管理制度。管理是一個(gè)由上到下的管理，而管理者的控制相對(duì)較弱，同時(shí)管理者自己的情況也會(huì)決定管理制度的實(shí)施。如：只需州官放火，不許百姓點(diǎn)燈。

3.大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，均可能存在資源受限的問題。

第二節(jié)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)現(xiàn)狀※

一、我國內(nèi)控建設(shè)的理論方面

我國有些企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還比較到位，但總體上，我國企業(yè)的內(nèi)控還比較薄弱。1995年，財(cái)政部，《會(huì)計(jì)法》，單位應(yīng)該“加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”。

201*年，財(cái)政部，陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。包括貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、對(duì)外投資等六個(gè)具體控制規(guī)范。

201*年，中國人民銀行，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》201*年，銀監(jiān)會(huì)，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》

201*年，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。

201*年，11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見稿

201*年6月28日，五部委（沒有國資委）聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于201*年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。

201*年4月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），自201*年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自201*年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

二、實(shí)務(wù)工作的情況

美國的安然、世通、朗訊等公司相繼爆出丑聞，美國立即出臺(tái)《薩班斯法案》最重要的404條款要求：1.公司的CEO/CFO應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行保證，并向股東出示披露2.審計(jì)師要確保審計(jì)的真實(shí)有效

我國上市公司（含在美國上市）的公司，其相繼爆出的問題，其中絕大多數(shù)都與管理不善、內(nèi)控缺失直接相關(guān)。三、內(nèi)控的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)

1.領(lǐng)導(dǎo)觀念不能及時(shí)轉(zhuǎn)變，而不是標(biāo)準(zhǔn)無法建立

很多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控是一種束縛，而不愿意搞內(nèi)控。企業(yè)經(jīng)不起折騰，財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的變化等等，人員的落伍和淘汰。

2.管理是否能夠到位

只有內(nèi)控到位了，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能更容易實(shí)施到位。

這種管理制度，不僅僅要適用于一般的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)適用于事業(yè)單位。

第三節(jié)總則和附則※

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則7章，共50條組成。其中核心內(nèi)容就是內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

一、條款和結(jié)構(gòu)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）總則和附則共有13條規(guī)定，概括起來主要明確了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）《基本規(guī)范》第1條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的立法依據(jù)。（二）《基本規(guī)范》第2條、第50條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的適用范圍和開始執(zhí)行時(shí)間。（三）《基本規(guī)范》第3、第4條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則。（四）《基本規(guī)范》第5條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的5要素。

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（五）《基本規(guī)范》第6條、第7條、第8條、第48條、第49條，明確了企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的過程中同時(shí)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。

（六）《基本規(guī)范》第9條、第10條，明確了國務(wù)院有關(guān)部門對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施的內(nèi)部控制承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，并明確了企業(yè)需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

二、新舊變化分析

201*年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是根據(jù)201*年11月8日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》征求意見稿確定的，與201*年財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》（簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范（試行）》比較而言，主要存在以下變化：

（一）發(fā)文機(jī)構(gòu)變化《基本規(guī)范（試行）》發(fā)文機(jī)構(gòu)為財(cái)政部�！痘�本規(guī)范》為財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)文。（二）立法宗旨有所變化，法律依據(jù)進(jìn)一步明確《基本規(guī)范（試行）》是僅僅針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，所以立法宗旨為促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序�！痘�本規(guī)范》是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制而言的，所以立法宗旨企業(yè)內(nèi)部控制整體出發(fā)，為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。

《基本規(guī)范（試行）》依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》制定，《基本規(guī)范》根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》制定。

（三）適用范圍變化《基本規(guī)范（試行）》適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織�！痘�本規(guī)范》適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照建立與實(shí)施內(nèi)部控制。（四）定義和目標(biāo)不同《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并同時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

《基本規(guī)范》中內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（五）承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任者的變化《基本規(guī)范（試行）》中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)�！痘�本規(guī)范》中，董事會(huì)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。（六）建立和實(shí)施內(nèi)部控制原則的變化《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的6個(gè)基本原則為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

《基本規(guī)范》中企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循的原則為：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

（七）內(nèi)容和要素的變化《基本規(guī)范（試行）》中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中將其作為應(yīng)用指引的內(nèi)容劃分為22個(gè)方面，在基本規(guī)范中并未提及，而是從內(nèi)部控制的5個(gè)組成要素方面進(jìn)行了說明，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（八）結(jié)構(gòu)的變化《基本規(guī)范（試行）》中單獨(dú)作為一章中說明的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。在《基本規(guī)范》中作為5個(gè)要素之一的

第3頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

控制活動(dòng)中的控制措施進(jìn)行了闡述，具體的內(nèi)容也發(fā)生了變化。

《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等�！痘�本規(guī)范》中控制活動(dòng)的控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

（九）監(jiān)督權(quán)限的提高《基本規(guī)范（試行）》中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的機(jī)構(gòu)是國務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門。《基本規(guī)范》中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的是國務(wù)院有關(guān)部門。（十）中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)要求的變化《基本規(guī)范（試行）》中提出企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)的專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)重大缺陷提出書面報(bào)告。

《基本規(guī)范》中明確接受委托的中介機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并要求事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告必須同時(shí)提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告。

三、重點(diǎn)條款解讀（一）《基本規(guī)范》適用的范圍

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第2條規(guī)定：“本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行�！�

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程�！被�本規(guī)范將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為5個(gè)方面：1.合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。

2.合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。

3.合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

4.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）內(nèi)部控制的原則和實(shí)施體系

基本規(guī)范提出，建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。同時(shí)規(guī)定了內(nèi)部控制的實(shí)施體系：

（1）以法制為推動(dòng)。（2）以企業(yè)實(shí)施為主體。

（3）以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障。為推動(dòng)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，政府有關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。

（四）內(nèi)部控制的要素

借鑒COSO框架，基本規(guī)范將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。

（五）內(nèi)部控制的執(zhí)行

從實(shí)踐看，企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注，制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。為此需要：

1.提高制度的透明度。一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現(xiàn)形式，尤其是善于使用流程圖和控制表的表達(dá)方式；二是要借助網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)，增加制度在制定和宣傳上的透明度；三是做好制度的講解輔導(dǎo)工作，使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行的重要性。

2.強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考核。企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核體系�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第8條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施�！睂�(duì)制度執(zhí)行情況的考核，關(guān)鍵在于考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)。

3.發(fā)揮政府部門的監(jiān)管作用�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第9條規(guī)定：“國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查�！�

第4頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

A．政府監(jiān)督檢查的必要性（1）內(nèi)部控制的固有缺陷

內(nèi)部控制只能“合理保證”企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的可能性受制于制度本身的固有缺陷。（2）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的局限性

目前有很多企業(yè)主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

B．政府監(jiān)督檢查的開展

需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的企業(yè)包括：大中型國有及國有控股企業(yè)（未上市）、上市公司、商業(yè)銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)、規(guī)模以上的民營(yíng)企業(yè)等。就目前而言，首先重點(diǎn)監(jiān)督商業(yè)銀行及證券公司、大型國有企業(yè)（如壟斷性公司）、上市公司、欠大量銀行貸款的民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)。

在監(jiān)督檢查過程中，以下幾點(diǎn)值得注意：（1）充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量。

（2）協(xié)調(diào)運(yùn)作國家監(jiān)督方式，使其形成監(jiān)督合力。

（3）監(jiān)督檢查結(jié)束后，還應(yīng)對(duì)有關(guān)單位的整改情況予以重點(diǎn)關(guān)注。4.發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的促進(jìn)作用�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十條規(guī)定：“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)�！�

（1）內(nèi)部控制鑒證是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)期間都要考慮內(nèi)部控制的有效性。如果不準(zhǔn)備審計(jì)某些領(lǐng)域，則無須確定這些領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)事先與委托人就內(nèi)部控制鑒證范圍達(dá)成一致意見。凡是業(yè)務(wù)約定書確定的內(nèi)部控制鑒證范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行鑒證。

（2）內(nèi)部控制鑒證的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制

通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定日期的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某特定期間的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，應(yīng)對(duì)該期間的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并對(duì)該期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表鑒證意見，出具正式鑒證報(bào)告。

（3）被鑒證單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定

被鑒證單位管理層就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定，其作用類似于財(cái)務(wù)報(bào)表，它用于明確被鑒證單位管理建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。

第四節(jié)內(nèi)部控制要素解讀※

一、內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境處于內(nèi)部控制五大要素之首。內(nèi)部環(huán)境包含組織基調(diào)，具體內(nèi)容包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素分析

1.治理結(jié)構(gòu)（是源頭的問題，一開始就要把它做好）

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第11條明確了股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成的，決定公司內(nèi)部決策過程和利益相關(guān)者參與公司治理的辦法，主要作用在于協(xié)調(diào)公司內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，克服或減少代理成本。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

我國相關(guān)法規(guī)反映出董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行承擔(dān)責(zé)任，其中處于不同層級(jí)的管理者掌握著不同的控制權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)相鄰層級(jí)之間存在著控制和被控制的關(guān)系。

3.內(nèi)部審計(jì)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第15條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢

第5頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。其范圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。內(nèi)部審計(jì)主要具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)4種職能。其作用主要是防護(hù)性作用和建設(shè)性作用，防護(hù)性作用是通過內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)那些不利于本企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，防止給企業(yè)造成不良后果。建設(shè)性作用是通過對(duì)審查活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問題和不足，提出富有建設(shè)性的意見和改進(jìn)方案，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以最好的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

4.人力資源政策（良好的人力資源是企業(yè)不竭的源泉）

良好的人力資源政策對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第16條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?jiǎn)T工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。

從某種意義上說，企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格程度。因?yàn)槿魏蝺?nèi)部控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。因此，員工素質(zhì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。員工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升與獎(jiǎng)勵(lì)等方面對(duì)員工素質(zhì)的控制。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第17條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。員工素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，員工的素質(zhì)控制是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。培訓(xùn)則是保證和提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要方式。培訓(xùn)原則主要有激勵(lì)、因材施教、實(shí)踐、明確目標(biāo)和統(tǒng)籌安排、合理規(guī)劃等原則。當(dāng)然培訓(xùn)完成后，培訓(xùn)評(píng)估是不可缺少的環(huán)節(jié)，即依據(jù)培訓(xùn)目標(biāo)、應(yīng)用科學(xué)的評(píng)估方法來評(píng)價(jià)培訓(xùn)的效果，只有這樣，企業(yè)才能知道培訓(xùn)是否達(dá)到了目的。

5.企業(yè)文化（核心價(jià)值的建立）

企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織之中形成的組織文化，是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有企業(yè)個(gè)性的信念和行為方式。企業(yè)文化包含四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。這四者相互影響、相互作用，共同構(gòu)成企業(yè)文化的完整體系。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第18條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

6.法律環(huán)境

企業(yè)如果不具有較強(qiáng)的法律意識(shí)，不能充分認(rèn)識(shí)到法律風(fēng)險(xiǎn)的存在，并對(duì)其進(jìn)行有效控制，輕則給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，重則會(huì)給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第19條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，決策過程方面（目標(biāo)導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程必須判明企業(yè)完成既定目標(biāo)存在的外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度。此處的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)比較寬泛的概念，包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，即設(shè)置目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（一）設(shè)置目標(biāo)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第21條規(guī)定企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。所以企業(yè)只有根據(jù)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)承受度，才能全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，最后結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮，引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么，這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些等。而其中企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：①董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。②組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。③研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自

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主創(chuàng)新因素。④財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。⑤營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素以及其他因素。

企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：①經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。④技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。⑤自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析

通過識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析。為此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第24條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)就應(yīng)該結(jié)合具體的實(shí)際情況，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有四種基本類型：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第26條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。這是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風(fēng)險(xiǎn)方法不同，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的可能性，同時(shí)也是一種消極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，因?yàn)檫x擇這一策略也就放棄了可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益。

風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。這是風(fēng)險(xiǎn)管理中最積極主動(dòng)也是最常見的一種處理方法，包括兩類措施：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制。

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧�，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。其主要措施包括業(yè)務(wù)分包、保險(xiǎn)、出售、開脫責(zé)任合同以及合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款5種。

風(fēng)險(xiǎn)承受是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。這也是一種最普通、最省事的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的四種策略是根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度制定的，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施都不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略則是通過相關(guān)措施，使企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度相一致；風(fēng)險(xiǎn)承受則意味著風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。所以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第27條規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

三、控制活動(dòng)

對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)去應(yīng)對(duì)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。不要僅僅是認(rèn)為會(huì)計(jì)方面的不相容職務(wù)的分離。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)�？刂拼胧┮话惆�括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

（一）不相容職務(wù)分離控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第29條不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。所以企業(yè)進(jìn)行組織規(guī)劃，首先是要對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。

如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離就失去作用了。但如果企業(yè)沒有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。

（二）授權(quán)審批控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第30條的規(guī)定，授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后作出的授權(quán)。與常規(guī)授權(quán)不同，特別授權(quán)的對(duì)象是某些例

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外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第31條會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的各種會(huì)計(jì)記錄手段、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)報(bào)告制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等的總稱。所以很有必要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的控制。

（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第32條明確了企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整；嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。這里所述的財(cái)產(chǎn)主要包括企業(yè)的現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)等。它們?cè)谄髽I(yè)資產(chǎn)總額中的比重較大，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的保管控制，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。所以就應(yīng)建立安全、科學(xué)的保管制度、限制接近控制、人員牽制控制以及定期盤點(diǎn)、進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。

（五）預(yù)算控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第33條預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。所以企業(yè)通過預(yù)算控制，使得經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來說，企業(yè)全面預(yù)算體系包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（六）運(yùn)營(yíng)分析控制

開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分析的目的就在于把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題就能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預(yù)算。一個(gè)企業(yè)的成功不僅僅依靠安全生產(chǎn)、擴(kuò)大銷售等手段，還依靠對(duì)運(yùn)營(yíng)成果進(jìn)行總結(jié)分析，因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第34條規(guī)定運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析控制，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

（七）績(jī)效考評(píng)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第35條績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。所以說績(jī)效考評(píng)是一個(gè)過程，即首先明確企業(yè)要做什么（目標(biāo)和計(jì)劃），然后找到衡量工作做得好壞的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)做得好的，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，使其繼續(xù)保持或者做得更好，能夠完成更高的目標(biāo)。另外對(duì)發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過分析找到問題所在，進(jìn)行改正，使得工作做得更好。該過程就是績(jī)效考評(píng)過程。

四、信息與溝通

信息與溝通涵蓋在整個(gè)過程當(dāng)中。如流程的設(shè)計(jì)，如何進(jìn)行合理的安排，才能達(dá)到設(shè)計(jì)的合理。

及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集、加工、整理決策所需的信息是管理活動(dòng)的重要組成部分。為此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第38條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。這里所提到的信息是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒有信息交流就沒有組織。因此信息的溝通是組織穩(wěn)定的基礎(chǔ)，對(duì)一個(gè)組織的發(fā)展具有重要作用。

（一）信息搜集

企業(yè)在進(jìn)行信息搜集時(shí)應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，所以在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第39條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。因?yàn)椴煌�企業(yè)需要的信息存在差異，各企業(yè)對(duì)每類信息的側(cè)重點(diǎn)也存在差異。因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)以及成本效益原則，選擇使用適合的方式搜集有價(jià)值的信息。

（二）信息傳遞

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第40條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)督部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。所以信息傳遞對(duì)于企業(yè)來說也是非常重要的，但是在信息傳遞中往往因?yàn)楣芾碚邔?duì)信息傳遞的認(rèn)識(shí)不夠或傳遞方式的問題，使得信息傳遞中存在一些問題，常見的有準(zhǔn)確性問題、完整性問題、及時(shí)性問題和安全性等問題，所以針對(duì)這些問題企業(yè)就應(yīng)該加強(qiáng)信息傳遞過程的監(jiān)督與復(fù)核、加強(qiáng)信

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息傳遞者和使用者的知識(shí)儲(chǔ)備、加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的改進(jìn)以及信息傳遞與企業(yè)文化的結(jié)合。這樣才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

（三）信息共享

企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，是一個(gè)對(duì)信息進(jìn)行搜集、核對(duì)、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機(jī)制改進(jìn)信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個(gè)靈敏的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。信息系統(tǒng)的發(fā)展離不開信息技術(shù)的進(jìn)步和人們對(duì)信息的需求的增加，在信息化社會(huì)中，信息的需求無疑會(huì)持續(xù)增加，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用水平，建設(shè)和完善自身的信息系統(tǒng)。同時(shí)，信息系統(tǒng)又是由許多子系統(tǒng)組成的，為了使信息流、物流、資金流在企業(yè)內(nèi)部部門之間、企業(yè)與外部機(jī)構(gòu)之間充分流動(dòng)，企業(yè)就必須依賴信息技術(shù)搭建信息共享的平臺(tái)。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第41條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度

有效的信息交流機(jī)制可以對(duì)防范以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第42條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。②在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。③董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。④相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

同時(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第43條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。舉報(bào)投訴制度是企業(yè)內(nèi)部建立的、旨在鼓勵(lì)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及內(nèi)部控制方面違法行為或不當(dāng)行為以匿名或明示的方式進(jìn)行舉報(bào)、投訴，并由專門機(jī)構(gòu)對(duì)舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查處理的一系列政策、程序和方法。該制度屬于內(nèi)部控制框架中的信息與溝通要素，具有預(yù)防、制止和揭露組織活動(dòng)中的違法違規(guī)行為，保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性的功能。

五、內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位。可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性；提高企業(yè)內(nèi)部控制施行的有效性；是外部監(jiān)管的有力支撐；可以減少代理成本，保障股東的利益。為此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第5條第5款規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第44條規(guī)定，內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；

專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。所以一般來說，風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制，對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查的頻率應(yīng)較高。當(dāng)然，如果企業(yè)的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項(xiàng)監(jiān)督的頻率。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

之所以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是為了強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)控制措施，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行；提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供保障；增強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性；保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法合規(guī)性；為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息服務(wù)和決策支持。所以在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第46條中明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。以便發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

年度評(píng)價(jià)

公司的董事會(huì)要進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。并請(qǐng)事務(wù)所完成審核。

第五節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)※

概述：領(lǐng)導(dǎo)要重視。通過ERP系統(tǒng)等，把內(nèi)控理念固化在流程中。領(lǐng)導(dǎo)重視，領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)責(zé)一、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

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（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的程序

（一）對(duì)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境能夠進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。（二）按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)。（三）確定所屬信息活動(dòng)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（四）形成內(nèi)部控制的文本規(guī)定。三、內(nèi)部控制措施

（一）不相容職務(wù)分離控制

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（二）授權(quán)審批控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。常規(guī)授權(quán)是指單位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。特別授權(quán)是指單位對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：

1.授權(quán)審批的范圍；2.授權(quán)審批的層次；3.授權(quán)審批的程序；4.授權(quán)審批的責(zé)任。

單位對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：

1.依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)的單位，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

2.建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。3.按照規(guī)定取得和填制原始憑證。4.設(shè)計(jì)良好的憑證格式。5.對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。6.規(guī)定合理的憑證傳遞程序。

7.明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。

8.合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬。

9.按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)報(bào)告。（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：

1.財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對(duì)重要的

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文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。

2.定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。它是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正�，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。

3.限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

（五）預(yù)算控制

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：

1.確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；2.編制和審定預(yù)算；

3.預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；4.預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；5.預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；6.預(yù)算差異的分析和調(diào)整；7.預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。（六）運(yùn)營(yíng)分析控制

運(yùn)營(yíng)分析控制要求單位建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

（七）績(jī)效考評(píng)控制

績(jī)效考評(píng)控制要求單位科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

此外，常用的控制方法還有：內(nèi)部報(bào)告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。四、有關(guān)各方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用（一）董事會(huì)

董事會(huì)是公司的常設(shè)權(quán)力機(jī)構(gòu)，向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)，是股份公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)管理、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，是股東大會(huì)閉會(huì)期間行使股東大會(huì)職權(quán)的權(quán)力機(jī)構(gòu)。對(duì)外是公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全權(quán)代表，對(duì)內(nèi)是公司的組織、管理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。董事會(huì)由股東大會(huì)選出的董事組成。董事一般由本公司的股東擔(dān)任，也有的國家允許有管理專長(zhǎng)的專家擔(dān)任董事，以有利于提高管理水平。

董事會(huì)在內(nèi)部控制中的重要職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)選擇恰當(dāng)?shù)墓芾韺硬��?duì)其進(jìn)行監(jiān)督；清晰了解管理層實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的范圍；知道并同意單位的最大風(fēng)險(xiǎn)承受能力；及時(shí)知悉最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。董事會(huì)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。

（二）審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)包括：審核及監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立客觀及審計(jì)程序是否有效；就外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)制定政策并執(zhí)行；審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；審查公司內(nèi)部控制制度對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)委員會(huì)的主要目標(biāo)是督促提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告,并控制、識(shí)別與管理許多因素對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況帶來的風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)涉及競(jìng)爭(zhēng)、環(huán)境、財(cái)務(wù)、法律、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)管、戰(zhàn)略與技術(shù)等方面。審計(jì)委員會(huì)本身無法監(jiān)管所有這些風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該由各方（包括董事會(huì)其他委員會(huì)）共同合作。

審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。（三）管理層

管理層直接對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：為高級(jí)管理人員提供領(lǐng)導(dǎo)和指引；定期與主要職能部門（營(yíng)銷、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)、人力資源等部門）的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，

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以便對(duì)他們的職責(zé)，包括他們?nèi)绾喂芾盹L(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行核查。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理部門

風(fēng)險(xiǎn)管理部門及其人員的職責(zé)包括：建立風(fēng)險(xiǎn)管理政策；確定各業(yè)務(wù)單元對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)力和義務(wù)；提高整個(gè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理能力；指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理與其他經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合；建立一套通用的風(fēng)險(xiǎn)管理語言；幫助管理人員制訂風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告規(guī)程；向董事會(huì)或管理層等報(bào)告單位風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)展和暴露的問題。

（五）財(cái)務(wù)部門

單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)營(yíng)管理全過程。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在制定目標(biāo)、確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險(xiǎn)和作出管理等決策時(shí)應(yīng)扮演一個(gè)關(guān)鍵的角色。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)務(wù)部門及其負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的更廣范疇，局限財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會(huì)削弱、制約單位的管理能力。

（六）內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部審計(jì)部門及其人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。單位應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行；對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通；應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

（七）單位員工

所有員工都在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。管理層應(yīng)當(dāng)重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。

第六節(jié)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)※

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)等單個(gè)或整體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

（二）一致性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。（三）公允性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。（四）獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。

企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。具備條件的企業(yè)，可以設(shè)立專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括但不限于：

1.單位組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工的健全狀況。

2.各項(xiàng)內(nèi)部控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合。3.各項(xiàng)工作中的業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否規(guī)范、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效。

4.各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對(duì)、報(bào)告等手續(xù)是否完備。

5.各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制。6.是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度。

7.關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施，其措施是否有效執(zhí)行。8.內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中受管理層的影響程度。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引的有關(guān)規(guī)定，建立與實(shí)施內(nèi)部控制，并以此為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)組織開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

（二）企業(yè)集團(tuán)對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)至少涉及下列內(nèi)容：

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1.被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制是否在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上涵蓋了企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和所有重要的業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)。2.被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的方法是否適當(dāng)，內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)間進(jìn)度安排是否科學(xué)、階段性工作要求是否合理。

3.被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的組織是否有效，人員配備、職責(zé)分工和授權(quán)是否合理。4.被評(píng)價(jià)單位是否開展內(nèi)部控制自查并上報(bào)有關(guān)自查報(bào)告。

5.被評(píng)價(jià)單位是否建立有利于促進(jìn)內(nèi)部控制各項(xiàng)政策措施落實(shí)和問題整改的機(jī)制。6.被評(píng)價(jià)單位在評(píng)價(jià)期間是否出現(xiàn)過重大風(fēng)險(xiǎn)事故等。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照制定評(píng)價(jià)方案、實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)、編制評(píng)價(jià)報(bào)告等程序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審批通過的評(píng)價(jià)方案組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占�、確認(rèn)、分析相關(guān)信息，確定與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及細(xì)化控制目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上辨識(shí)與細(xì)化控制目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)，然后針對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行必要的測(cè)試，獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并做出書面記錄。

（一）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、制度狀況等設(shè)置評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，并考慮以下原則：1.能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力。2.具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的勝任能力和權(quán)威性。

3.與單位其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)是協(xié)調(diào)一致的，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進(jìn)。

4.在效率上能夠滿足單位對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求。

5.能夠得到單位負(fù)責(zé)人的支持，并采取有效措施保證內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)工作的有效開展。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)整體控制目標(biāo)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)目的、范圍、組織、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容，報(bào)管理層和董事會(huì)審批。

（二）對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查。

通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場(chǎng)詢問有關(guān)人員、實(shí)地觀察等調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評(píng)價(jià)。

（三）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的確定應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的原則來確定需要評(píng)價(jià)的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。重點(diǎn)是測(cè)定內(nèi)部控制各個(gè)組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運(yùn)行，測(cè)試各控制環(huán)節(jié)運(yùn)行與其內(nèi)容是否相符，檢查各控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)的內(nèi)容、程序、方法等是否正常運(yùn)行以及相互之間的協(xié)調(diào)配合情況等。

內(nèi)部控制測(cè)試的方法主要包括：

1.個(gè)別訪談法。是指企業(yè)根據(jù)檢查評(píng)價(jià)需要，對(duì)被查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息。

2.調(diào)查問卷法。是指企業(yè)設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對(duì)不同層次的員工進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。

3.比較分析法。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率來取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。

4.標(biāo)桿法。是指通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較而對(duì)控制設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)的方法。5.穿行測(cè)試法。是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評(píng)估評(píng)價(jià)方法。

6.抽樣法。是指企業(yè)針對(duì)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性作出評(píng)價(jià)。

7.實(shí)地查驗(yàn)法。是指企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查，以及對(duì)存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。8.重新執(zhí)行法。是指通過對(duì)某一控制活動(dòng)全過程的重新執(zhí)行來評(píng)估控制執(zhí)行情況的方法。

9.專題討論會(huì)法。是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。

（四）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

主要是對(duì)內(nèi)部控制中具體問題，特別是對(duì)差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或?yàn)E用職權(quán)等敏感問題進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)通過評(píng)估和測(cè)試獲取與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)，并合理保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。證據(jù)的充分性是指獲取證據(jù)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)能合理保證相關(guān)控制的有效；證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)控制的設(shè)計(jì)

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與運(yùn)行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實(shí)際運(yùn)行狀況。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所收集的證據(jù)，判斷相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效。企業(yè)在判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素：

1.是否針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了合理的細(xì)化控制目標(biāo)；2.是否針對(duì)細(xì)化控制目標(biāo)設(shè)置了對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)；3.相關(guān)控制活動(dòng)是如何運(yùn)行的；

4.相關(guān)控制活動(dòng)是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；

5.實(shí)施相關(guān)控制活動(dòng)的人員是否具備必需的權(quán)限和能力。

企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。

企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷：

1.未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo)；2.未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng)；3.突破規(guī)定的權(quán)限；

4.不能及時(shí)提供控制運(yùn)行有效的相關(guān)證據(jù)。（五）編寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

主要說明內(nèi)部控制程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否符合單位管理方針和政策，是否滿足單位經(jīng)營(yíng)管理的需要，是否有利于單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制制度在運(yùn)行中存在的漏洞或缺陷，改進(jìn)的措施及具體計(jì)劃和進(jìn)度安排等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體；2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和所采用的方法；

4.衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義，以及確定嚴(yán)重偏離的方法；5.被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)是否有效的結(jié)論；

6.被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)如果無效，存在的重大缺陷及其可能的影響；7.造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人；

8.所有在評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，以及針對(duì)這些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實(shí)施計(jì)劃等。

企業(yè)可以根據(jù)被評(píng)估的整體控制目標(biāo)的不同，適當(dāng)調(diào)整評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容。在評(píng)價(jià)報(bào)告中明確財(cái)務(wù)報(bào)表日之后截至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)日發(fā)生的、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)有效性的所有重大變化。

企業(yè)定期對(duì)內(nèi)部控制整體有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行環(huán)節(jié)存在的主要問題以及將要采取的整改措施，并將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告作為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要依據(jù)。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中列示的問題，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行改進(jìn)，并追究相關(guān)人員的責(zé)任，管理層和董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)相關(guān)單位、部門或人員實(shí)施適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和懲戒。

第二章各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制※

3人力資源內(nèi)部控制※

人力資源，是指由企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工組成的整體團(tuán)隊(duì)的總稱。人力資源是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素，它所包括的雇傭、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、考核、晉升、獎(jiǎng)懲等業(yè)務(wù)向員工傳達(dá)著有關(guān)誠信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息，這些業(yè)務(wù)都與企業(yè)員工密切相關(guān)，而員工正是企業(yè)中執(zhí)行內(nèi)部控制的主體。

一個(gè)良好的人力資源，能夠有效地促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利實(shí)施，并保證其實(shí)施的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越突出，企業(yè)人力資源管理也面臨新的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注人力資源管理的下列風(fēng)險(xiǎn)：

（1）人力資源缺乏、結(jié)構(gòu)不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。如：人力資源需求計(jì)劃不合理，崗位職責(zé)安排不科學(xué)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法獲得經(jīng)營(yíng)管理所需員工。

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（2）人力資源激勵(lì)約束制度不合理、優(yōu)勝劣汰機(jī)制不完善，可能導(dǎo)致關(guān)鍵人才流失或經(jīng)營(yíng)效率低下。

企業(yè)在建立與實(shí)施人力資源政策內(nèi)部控制中，應(yīng)當(dāng)至少強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，以有效的防范上述風(fēng)險(xiǎn)：

（1）崗位職責(zé)和任職要求應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，人力資源需求計(jì)劃應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；

（2）招聘及離職程序應(yīng)當(dāng)規(guī)范，人員聘用應(yīng)當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)能夠提高員工道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力；

（3）人力資源考核制度應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，應(yīng)當(dāng)能夠引導(dǎo)員工實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；

（4）薪酬制度應(yīng)當(dāng)能保持和吸引優(yōu)秀人才，并符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，薪酬發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和程序應(yīng)當(dāng)規(guī)范。

第一節(jié)重要條款解讀

一、人力資源的規(guī)劃與實(shí)施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合人力資源現(xiàn)狀和未來需求預(yù)測(cè)，制定人力資源總體規(guī)劃，優(yōu)化企業(yè)人力資源整體布局，確保人力資源供給和需求達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)人力資源合理配置。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立崗位說明制度，明確所有崗位的主要職責(zé)、資歷、經(jīng)驗(yàn)要求等，并定期組織內(nèi)部各單位、各部門對(duì)工作崗位進(jìn)行分析，確保各崗位配備勝任的人員，避免因人設(shè)崗。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的人力資源政策反映渠道，確保有關(guān)人力資源政策的建議得以傳遞和落實(shí)，保證人力資源運(yùn)用效率的提高和人員任用的公平合理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源需求計(jì)劃，采取外部招聘、內(nèi)部選拔或委托第三方招聘等方式，對(duì)關(guān)鍵崗位和緊缺人才進(jìn)行選拔。

企業(yè)招聘人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注招聘對(duì)象的職業(yè)道德。對(duì)于會(huì)計(jì)、出納、信息系統(tǒng)操作等易發(fā)生舞弊行為的崗位以及中、高級(jí)管理人員的招聘，企業(yè)應(yīng)當(dāng)專門審核招聘對(duì)象是否有違法犯罪、行政處罰、商業(yè)欺詐等前科；關(guān)注招聘對(duì)象的專業(yè)勝任能力。

二、人力資源的激勵(lì)、約束與退出

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)高級(jí)管理人員和中層以下員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，以此作為確定員工薪酬、晉升、降級(jí)、辭退等的重要依據(jù)，切實(shí)做到嚴(yán)格考核，有獎(jiǎng)有懲，強(qiáng)化對(duì)整體團(tuán)隊(duì)的激勵(lì)與約束。

考核即為按照一定標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的方法，檢查和評(píng)定企業(yè)員工對(duì)職務(wù)所規(guī)定的職責(zé)的履行程度，以確定其工作成績(jī)的一種有效管理的方法。簡(jiǎn)言之，它是指主管或相關(guān)人員對(duì)員工的工作系統(tǒng)的評(píng)價(jià)�？己耸侨肆�資源管理中的一項(xiàng)主要的控制手段。員工在完成其工作職責(zé)和任務(wù)后，可以通過考核結(jié)果的即時(shí)反饋，了解到自己的工作狀況，包括成績(jī)有哪些，哪些地方還存在不足，有待改進(jìn)�？己说倪^程不僅可以促使員工改善現(xiàn)有的工作，還可以在考核的過程中提高自身的專業(yè)素質(zhì)。

考核內(nèi)容一般應(yīng)該涵蓋員工的個(gè)人素質(zhì)、工作態(tài)度、專業(yè)知識(shí)、工作能力、工作成果等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)試用期滿的新聘人員的工作表現(xiàn)進(jìn)行綜合性考核，以作為其轉(zhuǎn)正定級(jí)的依據(jù)。

企業(yè)對(duì)正式人員的考核可以分為年終考核和專項(xiàng)考核。年終考核是指企業(yè)于每年年初，對(duì)員工上一年度的工作情況進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)。年終考核可以具體分解到季度和月度考核。專項(xiàng)考核是指企業(yè)就某一具體項(xiàng)目對(duì)所屬員工的品德、學(xué)識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)、工作業(yè)績(jī)、項(xiàng)目質(zhì)量等進(jìn)行考核。年終考核和專項(xiàng)考核的結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為員工薪酬水平以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗等的依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)建立順暢的考核溝通渠道，及時(shí)與員工就考核結(jié)果進(jìn)行充分溝通，并為員工職業(yè)發(fā)展提供咨詢和指導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立正式的人力資源考核記錄制度，確�？己擞涗浲暾�保存。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

激勵(lì)是控制員工素質(zhì)一個(gè)重要方面，可以激發(fā)員工內(nèi)在的工作動(dòng)力，激發(fā)他們努力工作，更好地去實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo)和任務(wù)，更好地履行其工作職責(zé)。激勵(lì)的方式有物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)。物質(zhì)激勵(lì)在企業(yè)的應(yīng)用方式主要有增加薪酬、頒發(fā)獎(jiǎng)品、獎(jiǎng)金以及休假、療養(yǎng)、旅游等福利待遇。精神激勵(lì)的形式多樣化，大到讓員工參與企業(yè)管理，小到對(duì)員工噓寒問暖，具體方式有榜樣激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、文化激勵(lì)和參與激勵(lì)等多種形式。激勵(lì)方式在實(shí)施時(shí)要根據(jù)具體情況采取不同的激勵(lì)方式，才可以達(dá)到最合適的效果。

有條件的企業(yè)可以實(shí)行年金、股權(quán)激勵(lì)等福利與激勵(lì)計(jì)劃。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量并發(fā)放員工薪酬，并對(duì)薪酬發(fā)放的真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以防虛報(bào)冒領(lǐng)等行為。在發(fā)放薪酬的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向員工提供薪酬清單，供員工核對(duì)確認(rèn)。

第15頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定薪酬制度評(píng)價(jià)機(jī)制，及時(shí)對(duì)薪酬制度的合理性及其執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果修訂完善。（三）企業(yè)員工退出（辭職、辭退、退休等），應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，退出的條件和程序應(yīng)當(dāng)予以明確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)績(jī)效考核的結(jié)果，對(duì)不能勝任崗位要求的員工實(shí)施轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序予以辭退。董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的離職應(yīng)當(dāng)進(jìn)行離任審計(jì)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)年度人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，查找人力資源管理中存在的主要缺陷和不足，采取有效措施，及時(shí)加以改進(jìn)，確保企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力。

三、人力資源的信息披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法披露報(bào)告期末在職員工數(shù)量、專業(yè)構(gòu)成、教育程度等信息，以適當(dāng)?shù)男问脚�露人力資源政策可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)因素及其應(yīng)對(duì)措施。

第二節(jié)實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.17－3】摩托羅拉員工激勵(lì)案例

在摩托羅拉，薪水的標(biāo)準(zhǔn)從職位入手，但同一個(gè)職位可能會(huì)有差距是因?yàn)樗麄兊墓ぷ鳂I(yè)績(jī)不同。有些特殊職位的人，可能要從國外招聘，薪水同國際市場(chǎng)掛鉤。摩托羅拉的工資水平在市場(chǎng)中處于中間檔次。

摩托羅拉的薪水大部分是基本工資，占的百分比很大，另外還有年終獎(jiǎng)金。

摩托羅拉意識(shí)到固定工資存在缺陷，201*年摩托羅拉的工資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，增加一些可變動(dòng)的工資，并將以前每年一次的獎(jiǎng)金改為季度發(fā)放。以前獎(jiǎng)金與全球市場(chǎng)掛鉤，201*年以一個(gè)國家單元的業(yè)績(jī)?yōu)楠?jiǎng)金考核依據(jù)。

如果員工對(duì)自己的薪酬不滿，向人力資源部提出來，摩托羅拉會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，如果真的比市場(chǎng)平均水平低，摩托羅拉會(huì)普調(diào)工資。成都的員工曾經(jīng)反映說工資低，人力資源部就通過調(diào)查市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)情況的確如此，然后給員工調(diào)工資。

在摩托羅拉剛剛開始工作時(shí)，學(xué)歷上的差別會(huì)在工資中體現(xiàn)出來，例如研究生和本科生會(huì)有差別。工作后，本科生工資比研究生高是非常有可能的。隨著時(shí)間的推移，老員工可能經(jīng)過幾年漲工資，基數(shù)變得很大，那么應(yīng)屆畢業(yè)生的漲幅就會(huì)比老員工高。對(duì)有創(chuàng)造性的人摩托羅拉會(huì)破格調(diào)級(jí)。

【案例分析】

摩托羅拉原來是采用的固定工資的制度，這樣很大程度上抑制了員工的積極性，員工多付出得到的并不會(huì)更多，少付出也不會(huì)因此減少收入，長(zhǎng)期以來，工作效率低下，創(chuàng)新意識(shí)缺乏。摩托羅拉意識(shí)到這種情況，采取了更加靈活的薪金制度，調(diào)動(dòng)了員工的積極性，做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，勞有所獲，多勞多得。短期上，滿足了員工生存的需要；長(zhǎng)期上，滿足了員工的發(fā)展需要。

有的企業(yè)為了讓薪酬更加合理，更加能反映員工的工作業(yè)績(jī)，不惜將薪酬結(jié)構(gòu)和薪酬體系制定得非常復(fù)雜和繁瑣（并且還有繼續(xù)復(fù)雜下去的趨勢(shì)）。這是不可取的，實(shí)際上，過于復(fù)雜的薪酬管理與過于簡(jiǎn)單的薪酬管理一樣會(huì)降低薪酬的激勵(lì)作用。

6資金內(nèi)部控制※第一節(jié)資金內(nèi)部控制概述

貨幣資金（以下簡(jiǎn)稱“資金”）是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。

大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，為了加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金的內(nèi)部控制，提高資金使用效益，保證資金的安全，防范資金鏈條斷裂，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。

一、資金的內(nèi)部控制目標(biāo)

1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。

2.貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。

3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)是否齊備。4.貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，以便其發(fā)揮最大的效益。二、資金的內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч�，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素：

1.管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效

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果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督。

2.員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均會(huì)導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

3.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理層監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、資金管理涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離，企業(yè)盲目擴(kuò)張，引發(fā)流動(dòng)性不足，可能導(dǎo)致資金鏈條斷裂。（比如，當(dāng)前的房地產(chǎn)的資金鏈問題，比如，巨人集團(tuán)當(dāng)年的轟然坍塌）

2.投資決策失誤或資金配置不合理可能導(dǎo)致投資損失或效益低下；資金無法收回或支付，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或債務(wù)危機(jī)。

3.資金管控不嚴(yán)，可能出現(xiàn)舞弊、欺詐，導(dǎo)致資金被挪用、抽逃。具體表現(xiàn)如下：

（1）資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；

（2）資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；

（3）銀行賬戶的開立、審批、使用、核對(duì)和清理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失；

（4）資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實(shí)不符或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表信息失真；

（5）有關(guān)票據(jù)的遺失、變?cè)�、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。四、資金管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的資金管控制度，采取切實(shí)有效的措施，提高資金使用效率，嚴(yán)格控制資金在籌集、投放、營(yíng)運(yùn)過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師和財(cái)會(huì)部門在資金決策和管理全過程中的職能作用。所以企業(yè)在建立與實(shí)施資金內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：

1.職責(zé)分工、權(quán)限范圍和授權(quán)審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。

2.現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，確保銀行賬戶的開立、審批、使用、核對(duì)、清理嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

3.資金的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)。

4.票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)完整記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。

第二節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（一）資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：①資金支付的審批與執(zhí)行；②資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查；③資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長(zhǎng)不超過五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。實(shí)行崗位輪換的關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定并在內(nèi)部公布。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

實(shí)際案例：某公司出納貪污公司款項(xiàng)案。

A事務(wù)所在對(duì)G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對(duì)賬單。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對(duì)于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。

幾年之中A事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。

后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對(duì)賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對(duì)于銀行對(duì)賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。

結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李

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某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。

但銀行由于李某偽造銀行公章，對(duì)李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。思考：?jiǎn)栴}何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？

1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為A所的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。2.新準(zhǔn)則下，問題應(yīng)當(dāng)如何考慮？1）未合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

李某同時(shí)擔(dān)任出納及未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒有及時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會(huì)。

李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來講，依然不能屬于合理的輪崗。

2）未能根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有對(duì)由于內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特殊考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。

3）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。

進(jìn)一步：G公司對(duì)李某的“網(wǎng)開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對(duì)于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對(duì)于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。

（三）企業(yè)應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟�人的上�?jí)授權(quán)部門報(bào)告。貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度主要包括：

用款人>審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）->復(fù)核人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）-->出納支付

1.支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明。

2.支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。

3.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)�。�?fù)核無誤后，交由出納等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。

4.辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

另外公司對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

實(shí)務(wù)案例：簡(jiǎn)單舉例，財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理的微妙關(guān)系二、現(xiàn)金和銀行存款的控制（一）現(xiàn)金的控制

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，確定企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

2.同時(shí)對(duì)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。有條件的企業(yè)，可以實(shí)行收支兩條線和集中收付制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期地盤點(diǎn)，確�，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。

（二）銀行存款的控制

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。

實(shí)務(wù)案例：重慶分院的存款，企業(yè)存款以個(gè)人名義開立賬戶，并進(jìn)行管理。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)

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節(jié)的管理與控制。

3.嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

4.財(cái)務(wù)中心指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行對(duì)賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。

6.實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡(jiǎn)化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。企業(yè)在嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)配備專人加強(qiáng)對(duì)交易和支付行為的審核。

最后企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行核算和報(bào)告。三、票據(jù)及有關(guān)印章的管理

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對(duì)超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬簿對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；對(duì)收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號(hào)開具票據(jù)；不得隨意開具印章齊全的空白支票。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登記。

四、監(jiān)督檢查制度

企業(yè)還應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

（三）支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。（四）票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。五、資金管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)對(duì)公司的資金結(jié)算、借貸、往來調(diào)劑等進(jìn)行管理，并指導(dǎo)、監(jiān)督分公司的資金運(yùn)行。（一）賬戶管理

開立、變更賬戶，須經(jīng)總經(jīng)理同意，由企業(yè)設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)來具體執(zhí)行。原則上各公司只能在便于開展業(yè)務(wù)的銀行開設(shè)一個(gè)存款賬戶，辦理各種結(jié)算業(yè)務(wù)。開設(shè)賬戶情況及變更情形及時(shí)向?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（比如財(cái)務(wù)中心）書面呈報(bào)、備案。

（二）支票管理

1.支票由出納人員或企業(yè)指定專人保管。支票與財(cái)務(wù)印鑒由不同人員分開保管。2.支票領(lǐng)用時(shí)按要求逐項(xiàng)認(rèn)真填寫“支票領(lǐng)用單”，由所在部門負(fù)責(zé)人審核，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字后，領(lǐng)取支票。

3.原則上不允許各業(yè)務(wù)部門領(lǐng)取空白支票。特殊情況，經(jīng)公司總經(jīng)理審批。各部門累計(jì)領(lǐng)取支票不得超過三張，超過三張未報(bào)賬的，財(cái)務(wù)部門暫停該部門借款業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)部門及時(shí)催促各業(yè)務(wù)部門及時(shí)辦理結(jié)算報(bào)銷手續(xù)。

4.支票付款后及時(shí)辦理報(bào)銷手續(xù)，購置物品時(shí)需要物品保管人員或使用人員驗(yàn)收簽字后方可報(bào)銷。5.收到支票后，及時(shí)送存銀行，不拖不壓。

6.收付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)出納人員及時(shí)登記日記賬。做到先登賬后付款，先收款后登賬。出納人員按月對(duì)賬，并由

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出納以外的人員編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，書面呈報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理。

7.每周五下班前各公司出納人員將銀行存款金額書面或電話報(bào)告財(cái)務(wù)經(jīng)理，為資金籌措、安排、調(diào)度提供及時(shí)、準(zhǔn)確的決策依據(jù)。

（三）現(xiàn)金管理

1.下列范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金：職員工資、津貼、獎(jiǎng)金；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資，各種勞保福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。結(jié)算起點(diǎn)暫定為1000元。

2.公司購置固定資產(chǎn)采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，不得使用現(xiàn)金。購置辦公用品及其他物品價(jià)款一次超過1000元的，采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，不得使用現(xiàn)金。

3.庫存限額經(jīng)開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，現(xiàn)金超額部分送存銀行。

4.收入現(xiàn)金及時(shí)入賬，送存銀行。財(cái)務(wù)人員支付現(xiàn)金，可以從公司庫存限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支。

5.財(cái)務(wù)人員從銀行中提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)填寫“現(xiàn)金支票領(lǐng)用單”，并寫明用途和金額，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后提取。

6.公司職員因工作需要借用現(xiàn)金，需填寫“借款單”，由部門領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，報(bào)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批，經(jīng)會(huì)計(jì)審核，到出納人員處領(lǐng)取。

7.報(bào)銷時(shí)憑發(fā)票、差旅費(fèi)單據(jù)及公司認(rèn)可的有效報(bào)銷或借款憑單，經(jīng)經(jīng)辦人簽字，會(huì)計(jì)審核，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，到出納人員處沖抵以前借款、領(lǐng)取現(xiàn)金，付款后加蓋付款標(biāo)志及經(jīng)辦人戳記。

8.工資由財(cái)務(wù)人員依據(jù)總經(jīng)理提供的核發(fā)工資資料按月編制工資表，交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核，總經(jīng)理簽字，財(cái)務(wù)人員按時(shí)提款，月末發(fā)放工資，填制記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。

9.辦理款項(xiàng)匯兌時(shí)，經(jīng)財(cái)務(wù)人員審核“匯兌通知單”及有關(guān)憑證，分別由經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司總經(jīng)理簽字，出納人員到銀行辦理。

10.出納人員應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆按順序記載現(xiàn)金收付；賬目應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)，賬實(shí)相符。11.不準(zhǔn)超范圍、超限額使用現(xiàn)金。12.不準(zhǔn)白條抵庫。13.不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金。

14.不準(zhǔn)利用賬戶替他人或其他單位套取現(xiàn)金。

15.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行抽查，主管會(huì)計(jì)經(jīng)常與出納核對(duì)庫存現(xiàn)金情況。

16.每個(gè)季度財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人至少會(huì)同主管會(huì)計(jì)抽查一次庫存現(xiàn)金，對(duì)差異情況進(jìn)行分析，形成庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告，提出改進(jìn)意見，以書面形式呈報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理。

（四）備用金管理

1.各部門由于業(yè)務(wù)工作性質(zhì)，需要備用金的，書面提出申請(qǐng)，經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。

2.根據(jù)公司總經(jīng)理通知，部門領(lǐng)取備用金時(shí)，填寫借款單，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核，由出納人員依據(jù)憑證付款。各部門指定專人負(fù)責(zé)備用金管理，并將人員名單報(bào)送各公司財(cái)務(wù)部門備案。

3.備用金管理人員每周與財(cái)務(wù)部門結(jié)算一次，及時(shí)補(bǔ)充備用金。財(cái)務(wù)部門按時(shí)催促備用金管理人員辦理財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)。

4.因業(yè)務(wù)發(fā)展或部門調(diào)整，不再需要使用備用金的部門及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，歸還備用金。

第三節(jié)資金在具體業(yè)務(wù)中的內(nèi)控設(shè)置

根據(jù)上一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制的描述，企業(yè)在具體的業(yè)務(wù)中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)資金的內(nèi)部控制設(shè)置。下面分別從籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、評(píng)估與披露等四個(gè)方面分別說明企業(yè)在具體業(yè)務(wù)中對(duì)資金的內(nèi)部控制設(shè)置要求。

一、籌資

籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)并提出可行的應(yīng)對(duì)策略。境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)等因素。對(duì)擬定的籌資方案進(jìn)行分析論證，并履行相應(yīng)的審批程序。必要時(shí)，可聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)。企業(yè)對(duì)于重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)提交股東（大）會(huì)審議，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。企業(yè)籌資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門或上級(jí)主管單位批準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)�；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新履行審批程序。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序籌集資金�；I集的資金應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案合理安

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排和使用，不得隨意改變資金用途。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化籌資信用管理，確�；I集的資金按期償付。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資方案所規(guī)定的用途使用對(duì)外籌集的資金。由于市場(chǎng)環(huán)境變化等特殊情況導(dǎo)致確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，并對(duì)審批過程進(jìn)行完整的書面記錄。嚴(yán)禁擅自改變資金用途。

4.企業(yè)應(yīng)建立持續(xù)符合籌資合同、協(xié)議條款的控制制度，其中應(yīng)包括預(yù)算不符合條款要求的預(yù)警和調(diào)整制度。國家法律、行政法規(guī)或者監(jiān)管協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的籌資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以公告和披露。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定財(cái)會(huì)部門嚴(yán)格按照籌資合同或協(xié)議規(guī)定的本金、利率、期限及幣種計(jì)算利息或租金，經(jīng)有關(guān)人員審核確認(rèn)后，與債權(quán)人進(jìn)行核對(duì)。本金與應(yīng)付利息必須和債權(quán)人定期對(duì)賬。如有不符，應(yīng)查明原因，按規(guī)定及時(shí)處理。企業(yè)支付籌資利息、股息、租金等，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)后方可支付。企業(yè)通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)舉借債務(wù)籌資，其利息的支付方式也可按照雙方在合同協(xié)議中約定的方式辦理。

授權(quán)審批是企業(yè)內(nèi)部控制制度中一項(xiàng)非常重要的環(huán)節(jié)。在籌資償還過程中，對(duì)于償付資金利息、股息等款項(xiàng)的支付都是必須經(jīng)過授權(quán)人員批準(zhǔn)的，以保證資金使用安全和款項(xiàng)按期償付。

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督。對(duì)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目等。監(jiān)督的重點(diǎn)是合法性問題。資金在對(duì)支出審核監(jiān)督時(shí)應(yīng)注意審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；相關(guān)資金有無挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)的問題；審核支出的內(nèi)容有無變通、虛報(bào)冒領(lǐng)的問題；審核是否有擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題；審核支出金額與實(shí)際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

二、投資

投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成。

1.建立對(duì)外投資活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離制度，維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整。對(duì)外投資內(nèi)部控制制度要保證一切對(duì)外投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟�程序、職�?wù)分離制度才能進(jìn)行。投資資產(chǎn)中的有價(jià)證券，其流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金，如果沒有嚴(yán)格的審批授權(quán)控制制度，它們比較容易被冒領(lǐng)、挪用或轉(zhuǎn)移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，是維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整的重要保證。所以投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)υu(píng)估可行的投資項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金需求，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，避免資金投放背離籌資方案要求。選擇的投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品投資。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資項(xiàng)目的目標(biāo)、規(guī)模、投資方式、資金來源與籌措、投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià)。企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，提供獨(dú)立的可行性研究報(bào)告。

三、營(yíng)運(yùn)

要搞好營(yíng)運(yùn)資金管理，必須解決好兩個(gè)問題：第一，企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動(dòng)資產(chǎn)上，即資金運(yùn)用的管理，主要包括現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理；第二，企業(yè)應(yīng)該怎樣來進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的融資，即資金籌措的管理，主要包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理�？梢�，營(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容就是對(duì)資金運(yùn)用和資金籌措的管理。所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金在營(yíng)運(yùn)中的下列控制：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持資金集中歸口管理（歸口管理實(shí)際上就是指按國家賦予的權(quán)利和承擔(dān)的責(zé)任、各司其職,按特定的管理渠道實(shí)施管理）、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)分級(jí)考核的原則，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化資金統(tǒng)一控制和調(diào)配機(jī)制，特別關(guān)注對(duì)境外子公司資金營(yíng)運(yùn)的監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司的管理模式。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購付款、銷售收款以及資金占用的管理，落實(shí)相關(guān)責(zé)任制，確保采購項(xiàng)目按時(shí)付款、銷售款項(xiàng)及時(shí)足額回收，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營(yíng)運(yùn)良性循環(huán)。

3.企業(yè)通過并購方式擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)主業(yè)相協(xié)調(diào)，嚴(yán)格控制并購風(fēng)險(xiǎn)，避免盲目擴(kuò)張。加強(qiáng)對(duì)并購業(yè)務(wù)的可行性研究，合理確定支付對(duì)價(jià)，特別關(guān)注被并購企業(yè)與管理層的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，防范通過并購轉(zhuǎn)移資金等舞弊行為。企業(yè)在并購交易過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮并購對(duì)象的隱性債務(wù)、可持續(xù)發(fā)展能力和員工狀況，確保并購后獲取更大利益。重大并購交易，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行賬戶和銀行預(yù)留印鑒的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的處理程序和備查登記制度。嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章集中于一人保管。

四、評(píng)估與披露

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立籌資、投資和營(yíng)運(yùn)狀況的評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)資金的過程控制和跟蹤管理，確保資金的安全運(yùn)營(yíng)和有效使用。發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告，并采取措施妥善處理，避免資金鏈條斷裂。

2.企業(yè)對(duì)監(jiān)控和評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)當(dāng)實(shí)行問責(zé)制。應(yīng)當(dāng)披露資金運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)重大籌資、投資、

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重組項(xiàng)目以及運(yùn)營(yíng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)專項(xiàng)披露。

第四節(jié)實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.11】杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例

杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個(gè)品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。公司具有完整的質(zhì)量保證體系，201*年通過ISO9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2800萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)360萬元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級(jí)技術(shù)資格，配備管理人員118人，專職檢驗(yàn)人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。

該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。其具體手段如下：1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì)10筆銷售收入98.96萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。

李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。

【案例分析】

1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個(gè)管理上的漏洞：

（1）出納兼與銀行對(duì)賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。

（2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。

（3）未建立支票購入、使用、注銷的登記制度。

（4）對(duì)賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對(duì)賬單的可能。

（5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無法記入銀行存款日記賬中。

（6）發(fā)現(xiàn)問題追查不及時(shí)。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。

2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救措施有：

（1）復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無遺漏或收支抵銷等情況；

（2）督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓?jiǎn)危?/p>

（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，對(duì)現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用、貪污情況，保管措施如何；

（4）出納與獲取對(duì)賬單職責(zé)相分離；

（5）監(jiān)督出納移交工作的整個(gè)過程，查看移交清單是否完整，對(duì)于遺留問題應(yīng)限期查明，不留后遺癥。這個(gè)案例說明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要性。

6.1籌資內(nèi)部控制※

概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大多數(shù)公司企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)從籌資開始，此項(xiàng)控制內(nèi)容主要包括短期籌資，長(zhǎng)期負(fù)債籌資，權(quán)益性籌資（指發(fā)行股票），以及相應(yīng)發(fā)生的債主權(quán)益和投資者權(quán)益。籌資控制的目標(biāo)是：籌資活動(dòng)發(fā)生前的審批，籌資業(yè)務(wù)的合法性，債券股票折價(jià)、溢價(jià)攤銷的合理性，利息和股利計(jì)提和支付的適當(dāng)性，股東權(quán)益記錄的合規(guī)性，這些控制可以通過籌資的核算與監(jiān)控辦法來體現(xiàn)。

1.什么是籌資

本章所稱籌資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，通過銀行借款或者發(fā)行股票、債券等形式籌集資金的活動(dòng)。

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2.應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及籌資活動(dòng)的下列風(fēng)險(xiǎn)：

（1）籌資活動(dòng)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

（2）籌資活動(dòng)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（3）籌資決策失誤，可能造成企業(yè)資金不足、冗余或債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理。（4）債務(wù)過高和資金調(diào)度不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)不能按期償付債務(wù)。

（5）籌資記錄錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)處理不正確，可能造成債務(wù)和籌資成本信息不真實(shí)。3.應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)在建立與實(shí)施籌資活動(dòng)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（1）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。

（2）籌資決策、執(zhí)行與償付等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰合理，籌資方案的擬訂與審批、籌資合同協(xié)議的審核和簽訂、籌集資金的收取與使用、還本付息的審批與辦理等應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。

（3）籌資活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

第一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確有關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程。

（一）籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.籌資方案的擬訂與決策。

2.籌資合同或協(xié)議的審批與訂立。

3.與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行。4.籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理籌資業(yè)務(wù)。辦理籌資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的籌資業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德，熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)國際慣例及金融業(yè)務(wù)。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

1.什么是授權(quán)批準(zhǔn)

授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會(huì)授權(quán)給董事會(huì)，然后再由董事會(huì)授權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。

2.授權(quán)批準(zhǔn)的分類

授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)；而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般時(shí)效性較短。

3.不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。其中包括：（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；

（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次。應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)的層次，從而保證各管理層次有權(quán)亦有責(zé)；

（3）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)利時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；

（4）授權(quán)批準(zhǔn)的程序。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。

（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定籌資業(yè)務(wù)流程，明確籌資決策、執(zhí)行、償付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保籌資全過程得到有效控制。

（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立籌資決策、審批過程的書面記錄制度以及有關(guān)合同或協(xié)議、收款憑證、支付憑證等資料的存檔、保管和調(diào)用制度，加強(qiáng)對(duì)與籌資業(yè)務(wù)有關(guān)的各種文件和憑據(jù)的管理，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。

二、籌資決策控制（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因籌資活動(dòng)而引起的收益不確定性以及到期不能償付債務(wù)本息和投資人報(bào)酬的風(fēng)險(xiǎn)。（二）應(yīng)對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)

制定適合企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案，通過合理的籌資結(jié)構(gòu)來分散風(fēng)險(xiǎn)。如通過控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來減少籌資風(fēng)

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險(xiǎn)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿原理來控制投資風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)按市場(chǎng)需要組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷提高企業(yè)的盈利水平，避免由于決策失誤造成財(cái)務(wù)危機(jī)，把風(fēng)險(xiǎn)減少到最低限度。應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，隨時(shí)監(jiān)控企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)水平降到最低點(diǎn)。

（三）擬定籌資決策方案1.確定適度的負(fù)債數(shù)額

具體來說，擬定籌資方案應(yīng)確定適度的負(fù)債數(shù)額，保持合理的負(fù)債比率。負(fù)債經(jīng)營(yíng)能獲得財(cái)務(wù)杠桿利益，同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān)由負(fù)債帶來的籌資風(fēng)險(xiǎn)損失。為了在獲取財(cái)務(wù)杠桿利益的同時(shí)避免籌資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一定要做到適度負(fù)債經(jīng)營(yíng)。企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)是否適度，是指企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)是否合理，即企業(yè)負(fù)債比率是否與企業(yè)的具體情況相適應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的最優(yōu)組合。

2.因地制宜地確定資本結(jié)構(gòu)

合理安排主權(quán)資本與借入資本的比例，降低資本成本，也就是選擇合適的籌資組合。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，要根據(jù)所處的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身情況，確定合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)上，保持適當(dāng)?shù)亩唐谧儸F(xiàn)能力（如流動(dòng)比率和速動(dòng)比率）和長(zhǎng)期償債能力（如資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率），可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)抵抗籌資風(fēng)險(xiǎn)的能力。改善企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，主要應(yīng)該動(dòng)態(tài)地監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，確定最佳負(fù)債結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，如何選擇最優(yōu)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理確定自有資金和借入資金的比例，是非常復(fù)雜和困難的。對(duì)一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好、產(chǎn)品適銷對(duì)路、資金周轉(zhuǎn)快的企業(yè)，負(fù)債比率可以適當(dāng)高些；對(duì)于經(jīng)營(yíng)不理想、產(chǎn)銷不暢、資金周轉(zhuǎn)緩慢的企業(yè)，其負(fù)債比率應(yīng)適當(dāng)?shù)托�，否則就會(huì)使企業(yè)在原來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，又增加過多的籌資風(fēng)險(xiǎn)。

3.選擇合適的銀行

企業(yè)在選擇負(fù)債籌資的方式中，如果選擇銀行借款的籌資方式應(yīng)做出分析，對(duì)銀行做出選擇。應(yīng)選擇那些愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，勇于開拓，肯為企業(yè)分析潛在的財(cái)務(wù)問題，有著良好的服務(wù)，樂于為具有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)發(fā)放貸款，在企業(yè)有困難時(shí)幫助其度過難關(guān)的銀行。同時(shí)，要關(guān)注銀行的專業(yè)化程度，選擇那些擁有豐富專業(yè)化貸款經(jīng)驗(yàn)的銀行進(jìn)行合作；保證所選銀行的穩(wěn)定性，使企業(yè)的借款不至于中途發(fā)生變故。

三、籌資執(zhí)行控制

（一）對(duì)籌資執(zhí)行控制的要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立籌資決策執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)籌資合同協(xié)議的訂立與審核、資產(chǎn)的收取等做出明確規(guī)定。（二）籌資執(zhí)行的具體控制1.對(duì)籌資合同或協(xié)議的相關(guān)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的籌資方案，按照規(guī)定程序與籌資對(duì)象，與中介機(jī)構(gòu)訂立籌資合同或協(xié)議。企業(yè)相關(guān)部門或人員應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資合同或協(xié)議的合法性、合理性、完整性進(jìn)行審核，審核情況和意見應(yīng)有完整的書面記錄。

籌資合同或協(xié)議的訂立應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國合同法》及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并經(jīng)企業(yè)有關(guān)授權(quán)人員批準(zhǔn)。重大籌資合同或協(xié)議的訂立，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?/p>

企業(yè)籌資通過證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承銷或包銷企業(yè)債券或股票的，應(yīng)當(dāng)選擇具備規(guī)定資質(zhì)和資信良好的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，并與該機(jī)構(gòu)簽訂正式的承銷或包銷合同或協(xié)議。

企業(yè)變更籌資合同或協(xié)議，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序進(jìn)行。2.對(duì)資產(chǎn)取得及籌資費(fèi)用的相關(guān)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資合同或協(xié)議的約定及時(shí)足額取得相關(guān)資產(chǎn)。企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)有數(shù)額及時(shí)入賬。

企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合理確定的價(jià)值及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對(duì)需要進(jìn)行評(píng)估的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資費(fèi)用的計(jì)算、核對(duì)工作，確保籌資費(fèi)用符合籌資合同或協(xié)議的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合償債能力、資金結(jié)構(gòu)等，保持合理的現(xiàn)金流量，確保及時(shí)、足額償還到期本金、利息或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利等。

3.對(duì)籌集資金的使用控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資方案所規(guī)定的用途使用對(duì)外籌集的資金。由于市場(chǎng)環(huán)境變化等特殊情況導(dǎo)致確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，并對(duì)審批過程進(jìn)行完整的書面記錄。嚴(yán)禁擅自改變資金用途。

企業(yè)應(yīng)建立持續(xù)符合籌資合同協(xié)議條款的控制制度，其中應(yīng)包括預(yù)算不符合條款要求的預(yù)警和調(diào)整制度。國家法律、行政法規(guī)或者監(jiān)管協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的籌資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以公告和披露。四、籌資償付控制

第24頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

（一）對(duì)籌資償付控制的基本要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定財(cái)會(huì)部門嚴(yán)格按照籌資合同或協(xié)議規(guī)定的本金、利率、期限及幣種計(jì)算利息和租金，經(jīng)有關(guān)人員審核確認(rèn)后，與債權(quán)人進(jìn)行核對(duì)。本金與應(yīng)付利息必須和債權(quán)人定期對(duì)賬。如有不符，應(yīng)查明原因，按規(guī)定及時(shí)處理。企業(yè)支付籌資利息、股息、租金等，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)后方可支付。企業(yè)通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)舉借債務(wù)籌資，其利息的支付方式也可按照雙方在合同協(xié)議、協(xié)議中約定的方式辦理。

這里同樣是強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批，可見授權(quán)審批是企業(yè)內(nèi)部控制制度中一項(xiàng)非常重要的環(huán)節(jié)。在籌資償還過程中，對(duì)于償付資金利息、股息等金額以及款項(xiàng)的支付都是必須經(jīng)過授權(quán)人員批準(zhǔn)的，以保證資金使用安全和款項(xiàng)按期償付。

（二）企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的要求

企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。重點(diǎn)把握兩個(gè)關(guān)鍵控制：

1.加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求其進(jìn)行更正、補(bǔ)充。在實(shí)際工作中人們往往忽略對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證的審核監(jiān)督，在審核原始憑證時(shí)應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)：

（1）大項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要審核監(jiān)督審批程序，是否經(jīng)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，是否是單位正常業(yè)務(wù)工作的需要，有無超出單位業(yè)務(wù)范圍之外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（2）對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要權(quán)力，要明確權(quán)力與責(zé)任的關(guān)系，不能講情面或有后顧之憂，應(yīng)堅(jiān)決依法制止和糾正。

（3）《會(huì)計(jì)法》第4條明確規(guī)定了單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性負(fù)有責(zé)任，這對(duì)于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)重要的作用。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督。對(duì)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目等，監(jiān)督的重點(diǎn)是合法性問題。對(duì)于籌資來說存在不按國家規(guī)定管理，挪用、截留、轉(zhuǎn)變資金性質(zhì)、設(shè)賬外賬和設(shè)“小金庫”的。在對(duì)支出審核監(jiān)督時(shí)應(yīng)注意審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；相關(guān)資金有無挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)的問題；審核支出的內(nèi)容有無變通、虛報(bào)冒領(lǐng)的問題；審核是否有擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題；審核支出金額與實(shí)際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

第二節(jié)實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.9-1】黑龍江省完達(dá)山股份有限公司的籌資內(nèi)部控制制度

黑龍江省完達(dá)山股份有限公司籌資內(nèi)部控制制度（第一稿）

第一節(jié)總則

第一條為了加強(qiáng)對(duì)黑龍江省完達(dá)山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱本公司或公司）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制，保證籌資活動(dòng)的合法性和效益性，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本公司的實(shí)際情況制定本制度。

第二條本制度所稱籌資是指本公司通過借款、發(fā)行公司債券和股票三種方式取得貨幣資金的行為。

第三條公司籌措資金應(yīng)比較各種資金籌措方式的優(yōu)劣和籌資成本的大小，要講求最佳資本結(jié)構(gòu)，確定所需資金如何籌措。

第四條籌資業(yè)務(wù)的授權(quán)人和執(zhí)行人、會(huì)計(jì)記錄人之間應(yīng)相互分離。

第五條重大籌資活動(dòng)必須由獨(dú)立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部顧問。

第二節(jié)分工及授權(quán)

第六條本公司的籌資活動(dòng)集中在公司總部進(jìn)行。201*萬元以上的借款計(jì)劃由本公司董事會(huì)或股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，500～201*萬元的借款計(jì)劃由本公司總裁班子集體審批，500萬元以下的借款計(jì)劃由本公司主管財(cái)務(wù)工作的總裁班子成員審批；發(fā)行公司債券或股票由公司董事會(huì)審議通過后，提請(qǐng)股東大會(huì)以特別決議的形式批準(zhǔn)。

債券或股票的回購必須獲得董事會(huì)的授權(quán)和股東大會(huì)批準(zhǔn)。

第七條與借款有關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)具體辦理；與發(fā)行公司債券、股票有關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)由公司證券部和財(cái)務(wù)部分別在各自的職責(zé)范圍內(nèi)具體辦理，如有必要，也可由公司總部指定其他相關(guān)部門提供協(xié)助。

第八條財(cái)務(wù)部、證券部應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)保管與籌資活動(dòng)有關(guān)的文件、合同、協(xié)議、契約等相關(guān)資料。

第三節(jié)實(shí)施與執(zhí)行

第25頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

第九條在實(shí)施籌資計(jì)劃之前，為了避免盲目籌資，要對(duì)籌資的效益可行性進(jìn)行分析論證，確�；I資活動(dòng)的效益性；要合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇最佳的籌資方式，降低籌資成本；并嚴(yán)格根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)依法籌資，確保籌資活動(dòng)的合法性。

第十條借款方案（包括貸款額、貸款方式、結(jié)構(gòu)及可行性報(bào)告等資料）由財(cái)務(wù)部以書面的形式提出，經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)后，由財(cái)務(wù)部出面與金融機(jī)構(gòu)聯(lián)系、洽談，達(dá)成借款意向，簽訂借款合同或協(xié)議，辦理借款手續(xù)，直至取得資金。

第十一條發(fā)行公司債券或股票由證券部起草方案，經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)授權(quán)并取得有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件后，證券部和財(cái)務(wù)部在各自職責(zé)范圍內(nèi)整理發(fā)行材料，由證券部負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)中介機(jī)構(gòu)，與券商簽訂債券承銷協(xié)議或股票承銷協(xié)議，直至發(fā)行完畢取得資金。

不得由一個(gè)人辦理籌資業(yè)務(wù)的全部過程。

發(fā)行公司債券，應(yīng)設(shè)立公司債券存根簿，用以記載以下內(nèi)容：如發(fā)行記名債券，應(yīng)記載債券持有人的姓名或名稱及住所；債券持有人取得債券的日期及債券的編號(hào)；債券總額、債券的票面金額、債券的利率、債券還本付息的期限和方式；債券的發(fā)行日期。如發(fā)行無記名債券，應(yīng)記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號(hào)。

未發(fā)行的債券必須由專人負(fù)責(zé)保管。

保存?zhèn)�券持有人的明�?xì)資料，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，如由外部機(jī)構(gòu)保存，需定期與外部機(jī)構(gòu)核對(duì)。

發(fā)行股票應(yīng)設(shè)立股東名冊(cè)。發(fā)行記名股票，股東名冊(cè)應(yīng)記載以下內(nèi)容：股東的姓名或名稱及住所；各股東所持股份數(shù)；各股東所持股票的編號(hào)；各股東取得其股份的日期。發(fā)行無記名股票，應(yīng)記載股票數(shù)量、編號(hào)及發(fā)行日期。

第十二條有關(guān)籌資合同、協(xié)議或決議等法律文件必須經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)籌資業(yè)務(wù)的人員在各自的批準(zhǔn)權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)。公司應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員或聘請(qǐng)外部專家對(duì)重要的上述文件進(jìn)行審核，提出意見，以備批準(zhǔn)決策時(shí)參考。

第十三條財(cái)務(wù)部要加強(qiáng)審查籌資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)所涉及的各類原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。第十四條財(cái)務(wù)部要按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置核算籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目，通過設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，詳盡記錄籌資業(yè)務(wù)的整個(gè)過程，實(shí)施籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，從而有效地?fù)?dān)負(fù)起核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)責(zé)任。","p":{"h":15.839,"w":7.92,"x":《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

展期手續(xù)的現(xiàn)象。

第二十條內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的籌資活動(dòng)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)要求被檢查單位糾正和完善，發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)寫出書面檢查報(bào)告，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門匯報(bào)，以便及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

第二十一條本制度自公布之日起生效，由黑龍江省完達(dá)山股份有限公司董事會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

黑龍江省完達(dá)山股份有限公司董事會(huì)

【案例分析】

這是黑龍江省完達(dá)山股份有限公司關(guān)于籌資的內(nèi)部控制制度，可以說是比較典型的一項(xiàng)案例。而且該籌資內(nèi)部控制制度也是比較完整的，在第一節(jié)總則中首先明確了籌資活動(dòng)的定義，隨后概括了有關(guān)籌資活動(dòng)最主要的幾項(xiàng)內(nèi)部控制制度，包括不相容職位的分離、授權(quán)審批以及籌措資金的決策控制。并分節(jié)具體列示了有關(guān)內(nèi)部控制的實(shí)施細(xì)則：

1.分工及授權(quán)

這就是我們上一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制中重點(diǎn)講述的“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確有關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程”。完達(dá)山公司對(duì)此的規(guī)定是“與借款有關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)具體辦理；與發(fā)行公司債券、股票有關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)由公司證券部和財(cái)務(wù)部分別在各自的職責(zé)范圍內(nèi)具體辦理，如有必要，也可由公司總部指定其他相關(guān)部門提供協(xié)助”。這里明確規(guī)定了不同部門人員在自己的權(quán)限范圍內(nèi)辦理各自的籌資業(yè)務(wù)，如果需要其他相關(guān)部門協(xié)助，則必須有公司總部指定，如此保證了部門職責(zé)的分離，以便相互制約。另外還制定了分明的層級(jí)審批制度：“本公司的籌資活動(dòng)集中在公司總部進(jìn)行。201*萬元以上的借款計(jì)劃由本公司董事會(huì)或股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，500～201*萬元的借款計(jì)劃由本公司總裁班子集體審批，500萬元以下的借款計(jì)劃由本公司主管財(cái)務(wù)工作的總裁班子成員審批；發(fā)行公司債券或股票由公司董事會(huì)審議通過后，提請(qǐng)股東大會(huì)以特別決議的形式批準(zhǔn)”。這就明確的了授權(quán)的范圍、授權(quán)的層次以及授權(quán)的職責(zé)，可以有效避免授權(quán)責(zé)任不清、越級(jí)審批和違規(guī)審批等情況的發(fā)生。此外還規(guī)定“財(cái)務(wù)部、證券部應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)保管與籌資活動(dòng)有關(guān)的文件、合同、協(xié)議、契約等相關(guān)資料”。相關(guān)部門的專人保管就保證了籌資業(yè)務(wù)相關(guān)資料文件的保管安全，也相應(yīng)避免了其他人員接觸資料帶來的不安全隱患。

2.實(shí)施與執(zhí)行

此案例中對(duì)于籌資實(shí)施與執(zhí)行的控制與本規(guī)范中籌資決策的控制、執(zhí)行的控制以及償付的控制相對(duì)應(yīng)。我們可以看到第三節(jié)第九條的規(guī)定：“在實(shí)施籌資計(jì)劃之前，為了避免盲目籌資，要對(duì)籌資的效益可行性進(jìn)行分析論證，確�；I資活動(dòng)的效益性；要合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇最佳的籌資方式，降低籌資成本；并嚴(yán)格根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)依法籌資，確�；I資活動(dòng)的合法性”。如此是在充分考慮籌資風(fēng)險(xiǎn)的情況下，對(duì)籌資活動(dòng)進(jìn)行決策，可見完達(dá)山公司此項(xiàng)內(nèi)部控制是非常合理的，兼顧了資本結(jié)構(gòu)和籌資成本效益的問題，并嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，同時(shí)也符合本規(guī)范對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求：“企業(yè)擬訂的籌資方案應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策和企業(yè)籌資預(yù)算要求，明確籌資規(guī)模、籌資用途、籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式和籌資對(duì)象，并對(duì)籌資時(shí)機(jī)選擇、預(yù)計(jì)籌資成本、潛在籌資風(fēng)險(xiǎn)和具體應(yīng)對(duì)措施以及償債計(jì)劃等做出安排和說明。企業(yè)擬訂籌資方案，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、投資項(xiàng)目的未來效益、目標(biāo)債務(wù)結(jié)構(gòu)、可接受的資金成本水平和償付能力。”這里對(duì)籌資業(yè)務(wù)具體執(zhí)行方面的控制規(guī)定非常詳細(xì)，當(dāng)然這主要是與公司的發(fā)展進(jìn)程有關(guān)，其中規(guī)定了借款籌資和債券、股票籌資的不同執(zhí)行方案，“借款方案（包括貸款額、貸款方式、結(jié)構(gòu)及可行性報(bào)告等資料）由財(cái)務(wù)部以書面的形式提出，經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)后，由財(cái)務(wù)部出面與金融機(jī)構(gòu)聯(lián)系、洽談，達(dá)成借款意向，簽訂借款合同或協(xié)議，辦理借款手續(xù)，直至取得資金。發(fā)行公司債券或股票由證券部起草方案，經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)授權(quán)并取得有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件后，證券部和財(cái)務(wù)部在各自職責(zé)范圍內(nèi)整理發(fā)行材料，由證券部負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)中介機(jī)構(gòu)，與券商簽訂債券承銷協(xié)議或股票承銷協(xié)議，直至發(fā)行完畢取得資金�！蓖瑫r(shí)還規(guī)定了如何設(shè)置與籌資相關(guān)的記錄，包括債券存根簿、債權(quán)人明細(xì)資料和股東名冊(cè)等，以及規(guī)范了與籌資相關(guān)的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)“財(cái)務(wù)部要加強(qiáng)審查籌資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)所涉及的各類原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。財(cái)務(wù)部要按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置核算籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目，通過設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，詳盡記錄籌資業(yè)務(wù)的整個(gè)過程，實(shí)施籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，從而有效地?fù)?dān)負(fù)起核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)責(zé)任。”

3.監(jiān)督檢查

完達(dá)山公司的該項(xiàng)內(nèi)部控制制度還對(duì)與籌資相關(guān)的內(nèi)控監(jiān)督檢查進(jìn)行了單獨(dú)列示，以保證以上這些內(nèi)部控制的有效實(shí)施，這部分無疑是個(gè)亮點(diǎn)，它強(qiáng)化了公司內(nèi)部審計(jì)人員的職能，并且細(xì)化了內(nèi)部審計(jì)人員的工作內(nèi)容。

因此我們可以看出以上所列示的完達(dá)山公司與籌資相關(guān)的內(nèi)部控制是非常成功的一項(xiàng)案例，不但嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定制定，而且結(jié)合企業(yè)自身情況，對(duì)具體方面進(jìn)行了特別的規(guī)定，所以我們?cè)谘芯炕蛑贫ㄓ嘘P(guān)內(nèi)部控制制度時(shí)可以適當(dāng)?shù)慕梃b。

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6.2投資內(nèi)部控制※

投資主要是指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括對(duì)子公司投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

關(guān)于投資風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，人們的認(rèn)識(shí)不完全一致。一般認(rèn)為投資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在投資活動(dòng)中，由于收到各種難以預(yù)計(jì)或控制因素的影響給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性，導(dǎo)致投資收益率達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)投資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因不同，可將投資風(fēng)險(xiǎn)分為：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)等。

按投資風(fēng)險(xiǎn)是否可以避免，可將投資風(fēng)險(xiǎn)分為：系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)又稱為不可分散風(fēng)險(xiǎn)，是指某一投資領(lǐng)域內(nèi)所有投資主體都將共同面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是無法防范或分散的風(fēng)險(xiǎn)。非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)又稱特定風(fēng)險(xiǎn)或紊亂風(fēng)險(xiǎn)，是由影響某一投資對(duì)象收益的某些獨(dú)特事件的發(fā)生而引起的，是某一企業(yè)或行業(yè)特有的那部分風(fēng)險(xiǎn)。例如管理能力、勞工問題、消費(fèi)者偏好變化等。它可以通過投資組合來抵消或避免部分風(fēng)險(xiǎn)。這部分風(fēng)險(xiǎn)在總風(fēng)險(xiǎn)中，是除了系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)之外的那部分偶然風(fēng)險(xiǎn)，所以又可稱為剩余風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險(xiǎn)：

投資行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；

投資業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；投資項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)、嚴(yán)密的評(píng)估和論證，可能因決策失誤導(dǎo)致重大損失；

投資項(xiàng)目執(zhí)行缺乏有效的管理，可能因不能保障投資安全和投資收益而導(dǎo)致?lián)p失；投資項(xiàng)目處置的決策與執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致權(quán)益受損。

第一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制

企業(yè)在建立與實(shí)施長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。具體控制政策和措施包括：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

投資業(yè)務(wù)不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估；投資的決策與執(zhí)行；投資處置的審批與執(zhí)行；投資績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)。辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財(cái)會(huì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理投資業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)投資類型制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人員、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施等。

（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的開展情況。明確各種與投資業(yè)務(wù)相關(guān)文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。

二、投資可行性研究、評(píng)估與決策控制

投資項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠，支持投資建議和可行性的依據(jù)與理由應(yīng)當(dāng)充分恰當(dāng)，投資合同或協(xié)議的簽訂應(yīng)當(dāng)征求法律顧問的意見。具體控制政策和措施包括：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資可行性研究、評(píng)估與決策環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資項(xiàng)目建議書的提出、可行性研究、評(píng)估、決策等作出明確規(guī)定，確保投資決策合法、科學(xué)、合理。投資可行性研究是指在投資決策之前，對(duì)擬投資項(xiàng)目進(jìn)行全面的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析論證，并試圖對(duì)其做出可行或不可行評(píng)價(jià)的一種科學(xué)方法，它是投資前期工作的重要內(nèi)容，是投資程序的重要環(huán)節(jié)，是項(xiàng)目投資決策中必不可少的一個(gè)工作程序。

企業(yè)因發(fā)展戰(zhàn)略需要，在原投資基礎(chǔ)上追加投資的，仍應(yīng)嚴(yán)格履行控制程序。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制投資項(xiàng)目建議書，由相關(guān)部門或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析與論證，對(duì)被投資企業(yè)資信情況進(jìn)行盡職調(diào)查或?qū)嵉乜疾�，并關(guān)注被投資企業(yè)管理層或?qū)嶋H控制人的能力、資信等情況。投資項(xiàng)目如有其他投資者，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況對(duì)其他投資者的資信情況進(jìn)行了解或調(diào)查。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，編制可行性研究報(bào)告，重點(diǎn)對(duì)投資項(xiàng)目的目標(biāo)、規(guī)模、投資方式、投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出評(píng)價(jià)。應(yīng)由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，形成評(píng)估報(bào)告。對(duì)重大投資項(xiàng)目，必須委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估。

可行性研究報(bào)告主要控制內(nèi)容：對(duì)外投資可行性研究報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括對(duì)外投資的合法性控制。在投資的合法性方面，要關(guān)注有關(guān)規(guī)定，如企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投

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資。但企業(yè)不得以國家專項(xiàng)儲(chǔ)備的物資以及國家規(guī)定不得用于對(duì)外投資的其他財(cái)產(chǎn)向其他企業(yè)投資；對(duì)外投資的可行性研究報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括對(duì)外投資的效益性控制，如對(duì)外投資方案的預(yù)期現(xiàn)金流量，對(duì)外投資預(yù)期現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外投資項(xiàng)目成本的一般水平，對(duì)外投資方案的預(yù)計(jì)收入現(xiàn)值。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)股東大會(huì)（或者企業(yè)章程規(guī)定的類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)的年度投資計(jì)劃，按照職責(zé)分工和審批權(quán)限，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。重大的投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司章程及相應(yīng)權(quán)限報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)（或者企業(yè)章程規(guī)定的類似決策機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)。企業(yè)可以設(shè)立投資審查委員會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)，對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的投資項(xiàng)目進(jìn)行初審。

在初審過程中，應(yīng)當(dāng)審查下列內(nèi)容：擬投資項(xiàng)目是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)調(diào)控政策，是否符合企業(yè)主業(yè)發(fā)展方向和投資的總體要求，是否有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；擬訂的投資方案是否可行，主要的風(fēng)險(xiǎn)是否可控，是否采取了相應(yīng)的防范措施；企業(yè)是否具有相應(yīng)的資金能力和項(xiàng)目監(jiān)管能力；擬投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、收益目標(biāo)等是否能夠?qū)崿F(xiàn)，企業(yè)的投資利益能否確保，所投入的資金能否按時(shí)收回。只有初審?fù)ㄟ^的投資項(xiàng)目，才能提交上一級(jí)管理機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行審批。

企業(yè)集團(tuán)根據(jù)企業(yè)章程和有關(guān)規(guī)定對(duì)所屬企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行審批時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取總額控制等措施，防止所屬企業(yè)分拆投資項(xiàng)目、逃避更為嚴(yán)格的授權(quán)審批的行為。

三、投資執(zhí)行控制

具體控制政策和措施包括：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定投資實(shí)施方案，明確出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容。投資實(shí)施方案及方案的變更，應(yīng)當(dāng)重新履行審批程序。

企業(yè)可以根據(jù)管理需要和有關(guān)規(guī)定向被投資企業(yè)派出董事、監(jiān)事、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或其他管理人員。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)派駐被投資企業(yè)的有關(guān)人員建立適時(shí)報(bào)告、業(yè)績(jī)考評(píng)與輪崗制度.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)投資收益的控制，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)投資收益進(jìn)行核算。在成本法下，被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資單位按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資單位確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位再接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，當(dāng)屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資單位應(yīng)按所持有表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資單位應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資單位應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。投資單位確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減少至零為限。被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)損益引起所有者權(quán)益變動(dòng)外，其他形式引起所有者權(quán)益變動(dòng)，投資單位應(yīng)按持有表決權(quán)資本比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（三）對(duì)于被投資單位以股票形式發(fā)放的股利，應(yīng)及時(shí)更新賬面股份數(shù)量。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置投資備查登記簿，記載被投資單位基本情況、動(dòng)態(tài)信息、取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值信息、歷年與被投資單位發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易情況、發(fā)放股票股利情況等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地與被投資企業(yè)核對(duì)有關(guān)投資賬目，保證投資的安全、完整。每年至少應(yīng)對(duì)被投資單位進(jìn)行一次清查，詳細(xì)清查被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。

（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目減值情況的定期檢查和歸口管理，減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，按照企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期或者至少每年度終了時(shí)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)，對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：

有市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可根據(jù)下列跡象判斷：1.市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

2.該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；3.被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；4.被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

5.被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

如果單位所持有長(zhǎng)期股權(quán)投資是無市價(jià)的，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：

1.影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位

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出現(xiàn)巨額虧損。

2.被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。

3.被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。

4.有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。四、投資處置控制

投資處置的方式和程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，與投資處置有關(guān)的文件資料和憑證記錄應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整。具體控制政策和措施包括：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的決策和授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審批，并履行相關(guān)審批手續(xù)。對(duì)應(yīng)收回的投資資產(chǎn)，要及時(shí)足額收取。

轉(zhuǎn)讓投資，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)；必要時(shí)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。

核銷投資，應(yīng)當(dāng)取得因被投資企業(yè)破產(chǎn)等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核與投資處置有關(guān)的審批文件、會(huì)議記錄、資產(chǎn)回收清單等相關(guān)資料，確保資產(chǎn)處置真實(shí)、合法。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資項(xiàng)目后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)管理制度，對(duì)企業(yè)的重要投資項(xiàng)目和所屬企業(yè)超過一定標(biāo)準(zhǔn)的投資項(xiàng)目，有重點(diǎn)地開展后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)工作，并作為進(jìn)行投資獎(jiǎng)勵(lì)和責(zé)任追究的基本依據(jù)。

第二節(jié)實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.8－1】“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例

新華社記者鮑盛華報(bào)道：吉林省第一家上市公司“東北華聯(lián)”上市之初盲目擴(kuò)張投資，慘敗后又不斷施展“騙術(shù)”，偏離了規(guī)范發(fā)展的軌道。目前公司經(jīng)營(yíng)基本已經(jīng)停止，員工放假4個(gè)多月。

從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)的“東北華聯(lián)集團(tuán)股份有限公司”于1993年8月上市。公司紅火了一年多便開始走下坡路，到1997年末連續(xù)兩年累計(jì)虧損2.5億元。后被新入主的第一大股東長(zhǎng)春高斯達(dá)生化藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司更名為“高斯達(dá)”。

“華聯(lián)時(shí)代”：只要感覺好，現(xiàn)在就投資

“東北華聯(lián)”上市后募集資金1.6億元，股價(jià)由每股1元躍升為最高達(dá)18元，許多購買了華聯(lián)股票的人一夜之間腰纏萬貫�！皷|北華聯(lián)”的主體“華聯(lián)商廈”更是生意興隆�！皷|北華聯(lián)”一度成為吉林省國有企業(yè)股份制改革的“領(lǐng)跑者”。

實(shí)力劇增后，“東北華聯(lián)”雄心勃勃：“科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，立足吉林，放眼全國，走向世界”。在省內(nèi)，先后兼并“遼源一百”四平金龍集團(tuán)等三戶企業(yè)，設(shè)立了第二華聯(lián)商廈、華聯(lián)實(shí)業(yè)總公司、外貿(mào)總公司等16戶全資企業(yè)。在廣州、深圳、上海等地也買房購地；在美國、泰國、俄羅斯等國設(shè)立境外企業(yè)。剛剛一年時(shí)間，“東北華聯(lián)”便由一個(gè)商業(yè)大廈搖身變成擁有55個(gè)全資子公司，6個(gè)控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實(shí)業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團(tuán)。

然后，企業(yè)“長(zhǎng)”大了，新上馬的項(xiàng)目卻無一成功：第二華聯(lián)商廈很快停業(yè)整頓，6000萬元白白扔掉；白山華聯(lián)總公司和白山五交化公司創(chuàng)立后毫無收益，5700多萬元打了水漂；投入982萬元的江山木業(yè)公司成立之日就成了虧損之時(shí)；在美國買了房子，可是什么事都沒干成；在泰國建了一個(gè)大酒店，投多少賠多少就在一兩年時(shí)間內(nèi)，公司損失了近兩億元，資金被揮霍一空。

“東北華聯(lián)”創(chuàng)始人之一、后任企業(yè)黨委副書記的李貴賢說，有錢之后的頭腦發(fā)脹使企業(yè)掉進(jìn)了擴(kuò)張的“陷阱”。企業(yè)上市后一下子有上億元的資金流進(jìn)企業(yè)，這么多錢怎么花出去？公司領(lǐng)導(dǎo)們爭(zhēng)著搶著報(bào)項(xiàng)目，只要你說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點(diǎn)也不猶豫。公司監(jiān)事會(huì)主席焦繼業(yè)說，監(jiān)事會(huì)曾經(jīng)提出應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，但沒有得到董事會(huì)的通過。

李貴賢說，當(dāng)時(shí)吉林省看到全國各地都在搞企業(yè)上市，而本省一家上市企業(yè)也沒有，心情十分急迫，倉促之際選中了“東北華聯(lián)”。由于“東北華聯(lián)”不具備上市公司要“有3年以上的股份制經(jīng)營(yíng)歷史”的要求，在有關(guān)部門的運(yùn)作下，與遠(yuǎn)在千里之外的渾江百貨大樓嫁接改造。可只嫁接來了“3年以上的股份制經(jīng)營(yíng)歷史”，并沒有嫁接來規(guī)范的股份制經(jīng)營(yíng)機(jī)制。名義上，“東北華聯(lián)”是吉林省股份改革試點(diǎn)單位，“新三會(huì)”全都健全，可實(shí)際上還是國有企業(yè)那一套經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)方式。也就是說，企業(yè)在上市后，一步登天，可是在天上才發(fā)現(xiàn)沒生翅膀，不會(huì)飛翔。

1994年10月，民營(yíng)企業(yè)上海萬通實(shí)業(yè)公司悄悄運(yùn)作，購買了華聯(lián)16%的法人股，成為第一大股東。“東北華聯(lián)”

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從此由國有股權(quán)占主導(dǎo)地位變成了由法人股權(quán)占主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)。

“萬通時(shí)代”：“遙遠(yuǎn)”的管理，失控的局面“萬通”入主后，“東北華聯(lián)”有盲目擴(kuò)張轉(zhuǎn)而進(jìn)行全線調(diào)整。從1995年初開始，公司相繼收縮戰(zhàn)線，突出主業(yè)，關(guān)停一批虧損企業(yè)。還從臺(tái)灣請(qǐng)來專門管理人才，對(duì)“東北華聯(lián)”實(shí)行新的管理方式。然而，由于經(jīng)營(yíng)上已經(jīng)積重難返，加之經(jīng)營(yíng)班子輪流坐莊，企業(yè)的局面越來越糟。曾任公司總經(jīng)理的李新鮮說，在“萬通時(shí)代”，第一大股東在公司的工作代表平均工資高出同級(jí)人員3倍，而這部分代表又同為本埠人，這對(duì)班子成員產(chǎn)生了很大影響，人們對(duì)企業(yè)的責(zé)任心大大減弱。

當(dāng)時(shí)任公司監(jiān)事的焦繼業(yè)介紹說，有第一大股東出任的董事長(zhǎng)并不常駐公司，一年只來幾次，平常基本上聽電話匯報(bào)，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實(shí)施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長(zhǎng)坐飛機(jī)過來處理一下就走。一些人為了達(dá)到個(gè)人的目的，合伙編造情況，欺騙遠(yuǎn)在外地的董事長(zhǎng)，造成了一些決策的不切實(shí)際。

從1995年開始，盲目擴(kuò)張的“后遺癥”集中爆發(fā)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)3年以平均50%以上的速度負(fù)增長(zhǎng)。1996年虧損額達(dá)到1.18億元，列滬深兩地商業(yè)板塊虧損“冠軍”。

危機(jī)時(shí)刻，“萬通”準(zhǔn)備退出。吉林省有關(guān)部門決定，有持有國有股權(quán)的二股東吉林省國際信托投資有限責(zé)任公司把“萬通”這部分股權(quán)收回。而這時(shí)的“萬通”急于賣個(gè)好價(jià)錢，雙方遲遲沒有達(dá)成一致。就在“談判”的過程中，民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)春高斯達(dá)生化藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司急于找“殼”上市，就以每股1.97元的高價(jià)與“萬通”成交。

1998年2月，長(zhǎng)春高斯達(dá)公司正式成為“東北華聯(lián)”的第一大股東。1年后，已經(jīng)戴上ST帽子的“東北華聯(lián)”被更名為“ST高斯達(dá)”，“東北華聯(lián)”四個(gè)字在股市上“消失”了。

與1993年的繁華相比，1998年末的華聯(lián)商廈透出悲傷的氣息。一則告示貼在商廈門口：企業(yè)已被轉(zhuǎn)讓，店內(nèi)所有商品大甩賣。長(zhǎng)春人奔走相告：“快到華聯(lián)去吧，那東西便宜得嚇人�！痹诩�林省股份制改革中充當(dāng)“領(lǐng)跑”角色的“王子”成了名副其實(shí)的“乞丐”：到1997年底，連續(xù)兩年累計(jì)虧損2.5億元。企業(yè)資產(chǎn)大多都成了虛值，華聯(lián)實(shí)業(yè)總公司號(hào)稱資產(chǎn)1800多萬元，實(shí)際資產(chǎn)不足200萬元，江山木業(yè)公司900多萬元的資產(chǎn)沒有了，華聯(lián)商廈191萬元有賬無貨。資產(chǎn)使用狀況更糟，因企業(yè)停產(chǎn)、公司歇業(yè)造成近1.7億元的資產(chǎn)閑置“東北華聯(lián)”敗落了。

【案例分析】

1.本案例中“東北華聯(lián)”對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)未進(jìn)行預(yù)算控制，沒有制定科學(xué)合理的對(duì)外投資計(jì)劃。盲目擴(kuò)張，在科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，短短1年時(shí)間，“東北華聯(lián)”便由一個(gè)商業(yè)大廈搖身變成擁有55個(gè)全資子公司，6個(gè)控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實(shí)業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團(tuán)。

2.在項(xiàng)目決策前未進(jìn)行可行性研究，而是只要說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點(diǎn)也不猶豫，監(jiān)事會(huì)提出的應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，沒有得到董事會(huì)的通過。最終導(dǎo)致了連年虧損。

3.本案例中萬通沒有真正實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資公司進(jìn)行有效的管控，這些管控只是流于形式，并沒產(chǎn)生利潤(rùn)，雖然有著制度上的體系，也有經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和偏差分析。代表萬通出任的董事長(zhǎng)并不常駐公司，一年只來幾次，平�；�本上聽電話匯報(bào)，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實(shí)施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長(zhǎng)坐飛機(jī)過來處理一下就走公司缺乏對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境層面的分析，也缺乏微觀層面出現(xiàn)偏差后改進(jìn)的有效辦法，投資企業(yè)眾多，隨后的有效管控卻沒有跟進(jìn)植入，陷入了資本擴(kuò)張的怪圈，導(dǎo)致最終的悲劇。

建議：

1.預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，加強(qiáng)投資預(yù)算的控制作業(yè)，可以使投資計(jì)劃書的編制有據(jù)可依，可以加強(qiáng)對(duì)各部門投資預(yù)算的控制，有助于有效實(shí)施企業(yè)的投資戰(zhàn)略。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略、單位經(jīng)營(yíng)狀況以及單位的外部投資環(huán)境，根據(jù)各部門預(yù)算，編制投資預(yù)算并報(bào)送預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審批。如審批不通過，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)要求財(cái)務(wù)部門對(duì)投資預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。對(duì)外投資預(yù)算編制完成后應(yīng)交由本部門主管進(jìn)行檢查批復(fù)，編制人員根據(jù)批復(fù)意見進(jìn)行修改，直至通過主管審批簽字，方可交給財(cái)務(wù)部門。在投資計(jì)劃編制審批這一控制作業(yè)中，投資業(yè)務(wù)相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)投資預(yù)算初步編制投資計(jì)劃書，送交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行復(fù)核檢查，投資計(jì)劃應(yīng)詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對(duì)象及其投資理由，投資的性質(zhì)和目的，影響投資收益的潛在因素等。通過檢查后，不重要的投資項(xiàng)目交由董事會(huì)授權(quán)的專人審批；重要的投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，由董事會(huì)進(jìn)行聯(lián)簽批準(zhǔn)。

2.企業(yè)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目可行性研究的組織工作，并提出可行性分析論證報(bào)告。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與對(duì)外投資的可行性研究、論證和決策，并做好以下工作：

（1）為可行性研究設(shè)立最基本的財(cái)務(wù)假設(shè)條件：如利率、匯率、物價(jià)水平以及可供資源的限制條件。

（2）了解對(duì)外投資當(dāng)?shù)氐亩惙�、金融外匯政策、會(huì)計(jì)政策等，判斷其對(duì)投資項(xiàng)目的影響，并針對(duì)具體情況提

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出解決辦法。

（3）預(yù)測(cè)或?qū)徍隧?xiàng)目開發(fā)人員預(yù)計(jì)的項(xiàng)目現(xiàn)金流量。對(duì)股東需提供的股本、免息借款和計(jì)息借款以及項(xiàng)目本身的融資、成本控制和預(yù)期回報(bào)做出合理預(yù)測(cè)并提出安排建議。

（4）計(jì)算或復(fù)核項(xiàng)目開發(fā)人員計(jì)算的項(xiàng)目分析指標(biāo)，估計(jì)項(xiàng)目可能發(fā)生的最大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及公司的財(cái)務(wù)承受能力，并據(jù)此發(fā)表意見。對(duì)規(guī)模較大的投資項(xiàng)目應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的分析評(píng)價(jià)方法，主要包括凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法。

（5）估計(jì)長(zhǎng)期對(duì)外投資對(duì)單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響。

所有投資決策都應(yīng)當(dāng)用書面文件予以記錄。這些書面文件應(yīng)進(jìn)行編號(hào)控制，以便于日后追查經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

7采購內(nèi)部控制※

采購是指企業(yè)原材料、商品和勞務(wù)的購買、審批、驗(yàn)收、付款等行為。采購管理是成本費(fèi)用管理的重要組成部分。

采購業(yè)務(wù)需要由預(yù)算、采購、收貨、財(cái)會(huì)等部門共同協(xié)助完成。根據(jù)采購業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及采購業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險(xiǎn)：（一）缺乏科學(xué)合理的采購計(jì)劃，可能導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)。（二）采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊，可能導(dǎo)致采購項(xiàng)目質(zhì)次價(jià)高。

第一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

為實(shí)現(xiàn)采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)建立以請(qǐng)購單、合同、驗(yàn)收單、入庫單等結(jié)算憑證為載體的業(yè)務(wù)記錄控制系統(tǒng)。

一、購買與審批

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理的要求從事采購業(yè)務(wù)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購，應(yīng)當(dāng)履行預(yù)算調(diào)整程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的購買審批制度，明確審批權(quán)限，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要，確定采購項(xiàng)目、質(zhì)量等級(jí)、可選供應(yīng)商以及交貨付款方式等相關(guān)內(nèi)容。大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，規(guī)定最高限價(jià)，實(shí)行比價(jià)采購。采購項(xiàng)目技術(shù)含量較高的，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證。

（一）職責(zé)分工

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

企業(yè)采購業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

1.請(qǐng)購與審批。企業(yè)物品采購應(yīng)由使用部門根據(jù)其需要提出申請(qǐng)，并經(jīng)分管采購工作的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。2.供應(yīng)商的選擇與審批。企業(yè)應(yīng)由采購部門和相關(guān)部門共同參與詢價(jià)程序并確定供應(yīng)商，但是決定供應(yīng)商的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)審批。

3.采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。企業(yè)應(yīng)由采購部門下訂單或起草購貨合同并經(jīng)授權(quán)部門或人員審核、審批。

4.采購、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。企業(yè)采購、驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄工作職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，以保證采購數(shù)量的真實(shí)性和采購價(jià)格、質(zhì)量的合規(guī)性、采購記錄和會(huì)計(jì)核算的正確性。

5.付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，付款方式不恰當(dāng)、執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。

（二）授權(quán)審批制度

企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃部門一般會(huì)根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨要求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)；企業(yè)對(duì)資本支出和租賃合同通常會(huì)特別授權(quán)，只容許特定人員提出請(qǐng)購；企業(yè)對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失；采購合同的簽訂需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批；采購款項(xiàng)的支付應(yīng)經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批。

（三）請(qǐng)購控制

企業(yè)采購需求應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相適應(yīng)，具有必要性和經(jīng)濟(jì)性。

采購申請(qǐng)一般由使用部門提出或由倉儲(chǔ)部門提出，物資供應(yīng)部門根據(jù)采購單位的采購申請(qǐng)、年度采購計(jì)劃、工程用料計(jì)劃和庫存消耗定額編制月度采購計(jì)劃，由部門主管或其授權(quán)人員審核是否合理，若合理則簽字認(rèn)可交采購部門，金額巨大或特殊采購應(yīng)由主管總經(jīng)理審批。

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請(qǐng)購單一式三聯(lián)，注明請(qǐng)購部門，請(qǐng)購物品名稱、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等內(nèi)容。重要物品或勞務(wù)的請(qǐng)購應(yīng)當(dāng)經(jīng)過決策論證和特殊的審批程序；零星需要的物品，通常由使用者根據(jù)實(shí)際需要直接提出，不經(jīng)采購部門審批，但使用者在請(qǐng)購單上一般要解釋請(qǐng)購目的和用途，經(jīng)使用部門主管審批，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門同意后，交采購部門辦理采購；緊急需求的特殊請(qǐng)購制定特殊審批程序。特殊原因需取消請(qǐng)購申請(qǐng)時(shí)，原請(qǐng)購部門應(yīng)通知采購部門停止采購，采購部門應(yīng)在原請(qǐng)購單上加蓋“撤銷”印章，并退回給請(qǐng)購部門。

（四）詢價(jià)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，具有請(qǐng)購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由審批人對(duì)請(qǐng)購申請(qǐng)進(jìn)行審批，設(shè)置請(qǐng)購部門的，應(yīng)當(dāng)由請(qǐng)購部門對(duì)需求部門提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再行辦理請(qǐng)購手續(xù)。企業(yè)對(duì)預(yù)算的管理，也就意味著必不可少的要加強(qiáng)詢價(jià)控制。

為確保價(jià)格機(jī)制透明，企業(yè)應(yīng)制定合理的詢價(jià)程序，并重點(diǎn)了解供應(yīng)商的相關(guān)情況�？刂拼胧┯校憾ㄆ诹私夤�應(yīng)商的基本資料，如產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)、售后服務(wù)以及供應(yīng)商的設(shè)備狀況、技術(shù)水平和財(cái)務(wù)狀況等，為企業(yè)采購決策提供可靠信息；對(duì)潛在供應(yīng)商應(yīng)就其質(zhì)量、技術(shù)、財(cái)務(wù)狀況的可行性進(jìn)行調(diào)查；對(duì)于大宗和重要物品的采購，應(yīng)建立由采購、技術(shù)等部門參與的比質(zhì)比價(jià)體系，綜合考慮價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)和售后服務(wù)等；對(duì)某些采購可以采用招標(biāo)方式，在滿足采購方物品質(zhì)量、送貨時(shí)間等要求的情況下，以公開方式進(jìn)行，招標(biāo)不能以價(jià)格作為惟一決定因素；對(duì)于零星物品的采購，由于采購量低、價(jià)格也不高，采用上述方式采購成本會(huì)過高，一般授權(quán)直接采購，但也應(yīng)形成由獨(dú)立的人員抽樣暗訪制度。就以上各因素確定目標(biāo)價(jià)格并與相關(guān)供應(yīng)商協(xié)商以達(dá)到最優(yōu)價(jià)格。

（五）采購控制

詢價(jià)程序完成后，采購部門須作出以下決定：根據(jù)資產(chǎn)存儲(chǔ)情況，確定采購物品的批次和數(shù)量；根據(jù)詢價(jià)控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商；將請(qǐng)購單一聯(lián)交請(qǐng)購部門，以示答復(fù)；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門籌備資金；一聯(lián)作為采購部門簽訂購銷合同的依據(jù)。

采購部門在收到經(jīng)過審批的請(qǐng)購單后都必須作出以下三方面的決定：應(yīng)訂購多少、向誰發(fā)出訂貨單、什么時(shí)候發(fā)出訂貨單。

1.訂購數(shù)量的控制。首先，由采購人員審查每一份請(qǐng)購單是否在執(zhí)行后又重復(fù)提出；請(qǐng)購數(shù)量、品種是否合理，是否在控制限額的范圍內(nèi)。其次，對(duì)大量采購的原材料、零配件、商品、物資等進(jìn)行采購數(shù)量對(duì)成本影響的分析，分析的內(nèi)容主要是將各種請(qǐng)購項(xiàng)目進(jìn)行有效歸類，然后利用經(jīng)濟(jì)批量法測(cè)算成本及采購的批次和數(shù)量。對(duì)請(qǐng)購數(shù)量不大或零星采購物品，采購批量的成本分析控制可對(duì)照資金預(yù)算來執(zhí)行。

2.向哪一家發(fā)出訂貨單。采購部門在確定了采購數(shù)量之后，簽訂購銷合同之前，必須遵循企業(yè)訂貨報(bào)價(jià)控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商。根據(jù)與相應(yīng)供應(yīng)商確定的最優(yōu)價(jià)格，對(duì)采購所需資金作出估算，并在請(qǐng)購單上簽署采購意見后，由采購部門授權(quán)人審批；將簽批后的請(qǐng)購單送資金預(yù)算部門，由資金預(yù)算部門主管人員審核請(qǐng)購是否符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，且在資金預(yù)算范圍內(nèi)，審批后簽注意見，送交存貨管理部門。

3.何時(shí)發(fā)出訂貨單。為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，避免存貨資產(chǎn)的閑置，存貨管理部門人員在接到請(qǐng)購單后，對(duì)存貨應(yīng)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量法和存貨最低點(diǎn)法進(jìn)行分析，確定什么時(shí)間請(qǐng)購最為合適，并在請(qǐng)購單上簽注意見，由部門授權(quán)人審批。

在做出上述三方面的決定后，將請(qǐng)購單一聯(lián)退請(qǐng)購部門，以示答復(fù)；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門籌備資金；一聯(lián)交采購部門作為簽訂購銷合同的依據(jù)。

采購合同一般一式四份，一份交供貨商請(qǐng)求發(fā)貨，一份由采購部門專人保管，負(fù)責(zé)合同的執(zhí)行，一份交會(huì)計(jì)部門以監(jiān)督合同的執(zhí)行，一份交倉庫保管部門作為驗(yàn)收物品時(shí)與發(fā)票核對(duì)的依據(jù)。

二、驗(yàn)收與付款（一）驗(yàn)收控制

貨物到達(dá)后，由倉儲(chǔ)部門指派驗(yàn)收人員對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)物計(jì)量，并與貨運(yùn)單、訂購單進(jìn)行核對(duì)。需要時(shí)由質(zhì)檢部門對(duì)貨物進(jìn)行檢驗(yàn)。正確無誤后填制收料單。收料單的內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱、原訂購單編號(hào)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同協(xié)議等采購文件，由專門的驗(yàn)收部門或人員、采購部門、請(qǐng)購部門以及供應(yīng)商等各方共同對(duì)所購物品或服務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。

對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。

為了達(dá)到控制目的，驗(yàn)收入庫的職能必須由獨(dú)立于請(qǐng)購、采購和會(huì)計(jì)部門的人員來承擔(dān)。對(duì)收貨的控制有雙重

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作用，既控制購買環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也控制存貨的管理工作。

對(duì)于已經(jīng)檢驗(yàn)的物品由保管人員將發(fā)票、購銷合同、請(qǐng)購單進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，同時(shí)點(diǎn)收實(shí)物的數(shù)量和質(zhì)量，核對(duì)無誤后填寫按順序編號(hào)的入庫單。入庫單一式三聯(lián)，注明供應(yīng)商名稱、收貨日期、物品名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱等內(nèi)容。保管員在入庫單簽字后，一聯(lián)留存，登記倉庫臺(tái)賬；一聯(lián)隨有關(guān)憑證送交會(huì)計(jì)部門，辦理結(jié)算；一聯(lián)退回采購部門與購銷合同、請(qǐng)購單核對(duì)，核對(duì)后歸檔備案。

（二）付款程序

財(cái)務(wù)部門對(duì)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單、驗(yàn)收單、入庫單以及其他有關(guān)憑證審核后，與合同進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)企業(yè)授權(quán)人審批后向供應(yīng)商辦理結(jié)算。

1.付款控制

財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)參與商定對(duì)供應(yīng)商付款的條件。

對(duì)于現(xiàn)金支付的交易，為了進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)提倡根據(jù)付款憑證而不是原始憑證支付現(xiàn)金的方式。即會(huì)計(jì)部門在接到發(fā)票等原始憑證后，先由部門授權(quán)人審核批準(zhǔn)，再由會(huì)計(jì)人員據(jù)其編制付款憑證，注明會(huì)計(jì)科目、款項(xiàng)用途及金額等，交給出納員，由其根據(jù)付款憑證列出的金額支付現(xiàn)金，并登記現(xiàn)金日記賬，然后將付款憑證退交會(huì)計(jì)部門，以便登記總賬和明細(xì)賬。這樣，出納人員應(yīng)付出多少現(xiàn)金，會(huì)計(jì)部門已經(jīng)記錄在案，更有利于形成控制關(guān)系。

對(duì)于企業(yè)采用賒賬方式購買物品時(shí)，必然形成債務(wù)，由此而引發(fā)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，故也必須對(duì)此加強(qiáng)控制。具體要求是：

（1）應(yīng)付賬款的入賬必須在取得審核、企業(yè)授權(quán)人審批后的發(fā)貨票以及驗(yàn)收入庫單、請(qǐng)購單、借款通知等憑證后方可入賬。對(duì)于享有現(xiàn)金折扣的交易，直接按照供應(yīng)商發(fā)票金額來入賬；對(duì)于部分退貨，注意從原發(fā)票中扣除后入賬；對(duì)于有預(yù)付貨款的交易，在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分金額來入賬。

（2）由稽核人員定期與供貨商（債權(quán)人）核對(duì)賬目，如果對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，按有關(guān)規(guī)定予以處理，確保雙方的賬目相符。

（3）按雙方事先約定的條件，及時(shí)清理債務(wù)，支付欠款后，應(yīng)取得債權(quán)人的收款證明，并以此為依據(jù)編制記賬憑證，登記賬薄。

2.退貨和折讓控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。

采購部門接到收料單后與采購合同核對(duì)，相符則登記采購登記簿；不相符，如數(shù)量缺少則與供應(yīng)商聯(lián)系要求補(bǔ)足，如質(zhì)量問題則應(yīng)考慮是退貨還是要求供應(yīng)商給予折讓。決定退貨的應(yīng)填制退貨通知單，授權(quán)運(yùn)輸部門退回，在獲得物資供應(yīng)站的退貨單后編制借項(xiàng)憑單，借項(xiàng)憑單連同退貨單送交財(cái)務(wù)部門。借項(xiàng)憑單內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、退貨數(shù)量、價(jià)格、日期以及金額計(jì)算等。

三、評(píng)估與披露（一）評(píng)估控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)購買與審批、驗(yàn)收與付款的過程控制和跟蹤管理。發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。

（二）披露控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露主要供應(yīng)商情況、采購價(jià)格形成機(jī)制以及采購過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。

第二節(jié)實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.2－1】國際酒店采購內(nèi)控案例

201*年10月1日，國際酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓�式�?duì)外營(yíng)業(yè)了。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級(jí)酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務(wù)。由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因此在開業(yè)當(dāng)天，不僅社會(huì)各界知名人士到場(chǎng)剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競(jìng)相采訪報(bào)道。一時(shí)之間，國際酒店門前是人頭攢動(dòng)，星光熠熠。

最讓國際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個(gè)圓圓的、超級(jí)真實(shí)的月亮水晶燈，使得整個(gè)酒店絢麗奪目、熠熠生光。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價(jià)購買的，貨款總價(jià)高達(dá)150萬美元。這樣的超級(jí)豪華水晶燈飾不僅是在全國罕見，即使是國外，也只有在少數(shù)幾家五星級(jí)酒店里能見到。開業(yè)當(dāng)天，來往賓客無不對(duì)這個(gè)豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱羨不已。尤其是經(jīng)過媒體報(bào)道，更成為當(dāng)天的頭條新聞，國際酒店在

第34頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當(dāng)天客房入住率就達(dá)到了80%以上。

王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂而滿足的笑容。

然而，好景不長(zhǎng)。兩個(gè)月后，這些高規(guī)格高價(jià)值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復(fù)往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費(fèi)百萬美元買來的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對(duì)此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務(wù)。這個(gè)時(shí)候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來了。

事件真相很快就水落石出，原來這盞價(jià)值百萬元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公司代理購入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無例外地得到了法律的嚴(yán)懲，然而國際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬元的巨額損失，更為嚴(yán)重的是酒店名譽(yù)蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對(duì)于一個(gè)新開業(yè)的公司而言，不啻是個(gè)致命的打擊。

那么，國際酒店怎么會(huì)發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中又如何防范呢？【案例分析】

這個(gè)案例其實(shí)并不復(fù)雜，卻很有代表性。國際酒店在未經(jīng)過公開招標(biāo)的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價(jià)值為150萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定，南方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，并由奧爾公司向國際酒店出具該公司的驗(yàn)證證明書，其中200萬元人民幣為支付給奧爾公司的代理費(fèi)。然而，交易發(fā)生后，奧爾公司并未向國際酒店出具有關(guān)水晶燈的任何品質(zhì)鑒定資料，國際酒店也始終沒有同奧爾公司辦理必要的查驗(yàn)手續(xù)。

經(jīng)查實(shí)，這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的，從簽訂合同到驗(yàn)收入庫再到支付貨款都是由他一個(gè)人說了算，而他之所以會(huì)這樣做，正是因?yàn)槭帐芰藠W爾公司的巨額好處費(fèi)。

這樣簡(jiǎn)單的過程和手法，卻真實(shí)地發(fā)生了，甚至可以說這樣一筆交易，毀了整個(gè)企業(yè)，這里面的教訓(xùn)是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購業(yè)務(wù)，特別是金額較大的業(yè)務(wù)通常涉及采購計(jì)劃的編制、物資的請(qǐng)購、訂貨或采購、驗(yàn)收入庫、貨款結(jié)算等。因此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)各個(gè)具體環(huán)節(jié)的活動(dòng)，建立完整的采購程序、方法和規(guī)范，并嚴(yán)格依照?qǐng)?zhí)行。只有這樣，才能防止錯(cuò)弊，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

根據(jù)這個(gè)案例涉及的環(huán)節(jié)應(yīng)做如下控制：

首先，要做到職務(wù)分離，采取集體措施。諸如采購申請(qǐng)必須由生產(chǎn)、銷售部門提出，具體采購業(yè)務(wù)由采購部門完成，而貨物的驗(yàn)收又應(yīng)該由其他部門進(jìn)行。在本案例中，采購大權(quán)由王副總經(jīng)理一人獨(dú)攬，反映出該公司控制環(huán)節(jié)中權(quán)責(zé)不明；貨物的采購人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作，以防止采購人員收受客戶賄賂，進(jìn)而防止購買偽劣材料影響企業(yè)生產(chǎn)乃至整體利益；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求代理商和索價(jià)業(yè)務(wù)。付款的審批通常經(jīng)過驗(yàn)貨或驗(yàn)單后執(zhí)行（預(yù)付款除外），以保證貨物的價(jià)格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。

其次，要做好入庫驗(yàn)收控制。應(yīng)根據(jù)購貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書等技術(shù)資料核查收到的貨物，只有兩者相符時(shí)才予以接受；對(duì)于所有已收到的貨物，應(yīng)定期完整填寫收貨報(bào)告，將貨物編號(hào)并登記明細(xì)賬簿，對(duì)驗(yàn)收中所出現(xiàn)的問題要及時(shí)向有關(guān)部門反映；貨物入庫和移交時(shí)，經(jīng)辦人之間應(yīng)有明確的職責(zé)分工，要對(duì)所有可能接觸貨物的途徑加以控制，以防調(diào)換、損壞和失竊。本案例中王副總經(jīng)理同時(shí)主管驗(yàn)貨，那么驗(yàn)貨查假自然只是走走過場(chǎng)了。

最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等必須與合同符合無誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款，如有部分退貨，則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算；除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足轉(zhuǎn)賬金額的單位、個(gè)人支付現(xiàn)金外，貨款一般應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付前應(yīng)由企業(yè)授權(quán)人簽字，支票簽章時(shí)應(yīng)仔細(xì)審核有關(guān)票據(jù)；在購貨發(fā)票以外增加的費(fèi)用如裝卸、搬運(yùn)以及在途損耗等，支付前必須經(jīng)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核，有關(guān)部門進(jìn)行耗損原因分析，以確定其合法性和合理性；付款憑證要連續(xù)編號(hào)，付款業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記錄；與供貨商定期聯(lián)系，了解未付款情況，追查耽誤原因。

本案例中，價(jià)格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳中，沒有技術(shù)證明資料，沒有必要的查驗(yàn)手續(xù)，就慷慨大方地將支票簽了，錢付了，這是無意的疏忽還是當(dāng)事人有意的回避和遮掩？不管實(shí)情如何，都反映了該公司整個(gè)材料采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機(jī)可乘。善良的人們啊，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洪流中要提高警惕，讓這些幕后的黑手不再得逞！

8.1存貨內(nèi)部控制※

概述

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等，企業(yè)代銷、代管存貨、委托加工、代修存貨也包含在內(nèi)。

第35頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連續(xù)不斷地正常進(jìn)行，必須不斷地購入、耗用、銷售存貨，存貨總是處在不斷流轉(zhuǎn)過程之中，具有較強(qiáng)流動(dòng)性，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)重要組成部分之一，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。

1.存貨種類數(shù)量繁多，而且不同項(xiàng)目又有不同的規(guī)格、質(zhì)量、和數(shù)量。在一個(gè)企業(yè)的各種賬戶中，有關(guān)存貨的明細(xì)賬也是比較多的。另外，存貨存放或所處的地點(diǎn)一般也比較分散，對(duì)于不同性質(zhì)的材料或產(chǎn)品有時(shí)還必須用不同的倉庫加以儲(chǔ)存保管。存貨的這些特點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致存貨的盤點(diǎn)比較困難。對(duì)實(shí)物的管理不善，使實(shí)物容易發(fā)生損壞、變質(zhì)、短缺、被盜等。

2.存貨的流動(dòng)性大，一般生產(chǎn)周期比較短。采購、驗(yàn)收入庫、發(fā)出、期末盤存等環(huán)節(jié)較多，各種存貨的形態(tài)在不斷地轉(zhuǎn)換，各環(huán)節(jié)的存貨量要保持平衡，保證生產(chǎn)的連續(xù)不斷的進(jìn)行。

3.存貨計(jì)價(jià)方法較多。鑒于存貨的數(shù)量較多，性質(zhì)各異，為了使存貨成本能恰當(dāng)?shù)胤从炒尕浀膶?shí)際價(jià)值和不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需要，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)確定了許多方法。主要有：實(shí)際成本計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、成本與市價(jià)孰低法。存貨計(jì)價(jià)方法多的特點(diǎn)，使企業(yè)對(duì)存貨的會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化，也可能使企業(yè)通過改變存貨計(jì)價(jià)方法來隨意調(diào)節(jié)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益，或?qū)δ骋淮尕涰?xiàng)目的計(jì)價(jià)方法選用得不恰當(dāng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。

第一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、存貨內(nèi)部控制的概述

存貨是占用資金比重較大、品種繁多的資產(chǎn)，存貨的周轉(zhuǎn)快慢，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大的影響。因此，完善和加強(qiáng)企業(yè)存貨管理體系越來越重要。

存貨所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等，一般會(huì)涉及到生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門。

存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中的應(yīng)用控制，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，貫徹經(jīng)營(yíng)方針和決策，維護(hù)流動(dòng)資產(chǎn)安全與完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。

二、存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)

建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達(dá)到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。

（一）保證存貨的取得合理、實(shí)際存在

存貨的購入是存貨控制的第一步，購入的材料必須符合生產(chǎn)制造和可供銷售的要求。從存貨的保管要求來講，不合理的購入勢(shì)必會(huì)造成存貨的積壓，其結(jié)果不僅增加了保管的工作量，而且會(huì)容易出現(xiàn)因長(zhǎng)期不使用或不出售而導(dǎo)致實(shí)物的變質(zhì)、損失和被盜的事件。企業(yè)無論以何種方式取得存貨，其采購的程序必須是經(jīng)濟(jì)合理的。

只有存貨實(shí)實(shí)在在地存在，才能保證其安全，判斷一項(xiàng)物品是否是屬于企業(yè)的存貨，關(guān)鍵要視其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。良好的內(nèi)部控制制度要求對(duì)各種存貨合理地分類，以便于各類存貨的集中存放和指定專人對(duì)其保管，每個(gè)存放地點(diǎn)都要作詳細(xì)的記錄，以避免存貨存放日久而被遺忘。存貨流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)應(yīng)受到多方的牽制，建立不同的存貨盤存制度，以加強(qiáng)保管和使用部門對(duì)存貨控制的責(zé)任。

（二）保護(hù)存貨的安全

存貨的流動(dòng)性大，形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換的過程中保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重要一環(huán)。單位必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（三）確保存貨計(jì)價(jià)的合理、準(zhǔn)確

三、存貨相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容（一）崗位的分工與授權(quán)批準(zhǔn)

職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸存貨時(shí)，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對(duì)于屬于貴重物品、危險(xiǎn)品或需保密物品的存貨，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時(shí)，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。

（二）存貨的請(qǐng)購與采購控制

存貨采購審批內(nèi)部控制。要保證存貨采購業(yè)務(wù)按計(jì)劃申報(bào)程序進(jìn)行，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和材

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料請(qǐng)購單編制采購計(jì)劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人審核后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計(jì)劃辦理采購手續(xù)，預(yù)算外或計(jì)劃外采購需經(jīng)嚴(yán)格審批。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況予以考核。

（三）驗(yàn)收與保管控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合采購要求。應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。

要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求，做到準(zhǔn)確、安全入庫。采購人員應(yīng)按合同的交貨時(shí)間催交，在收到供貨單位發(fā)票、運(yùn)單后填寫收料單，一式四聯(lián)，采購部門自留一聯(lián)，其余三聯(lián)連同發(fā)票及合同副本送庫房辦理入庫。采購部門應(yīng)驗(yàn)收收到材料的品種、數(shù)量，填制驗(yàn)收單；質(zhì)量檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)質(zhì)量，簽署驗(yàn)收單；倉庫保管部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收存貨，填制入庫單，登記存貨臺(tái)帳，將發(fā)票、運(yùn)單連同收料單送回采購部門。

（四）領(lǐng)用與發(fā)出控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨發(fā)出流程和制度。存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財(cái)會(huì)部門核對(duì)。

存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格一致。（五）盤點(diǎn)與處置控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間等。制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點(diǎn)記錄的完整，及時(shí)處理盤盈、盤虧。對(duì)于特殊存貨，可以聘請(qǐng)專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)。

存貨盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制盤點(diǎn)表，盤盈、盤虧情況要分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

四、存貨內(nèi)部控制的要點(diǎn)和方法

內(nèi)部控制的有效性，即所有控制目標(biāo)均已達(dá)到，沒有過多或不必要的控制點(diǎn)。存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會(huì)涉及到計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門，所以其控制點(diǎn)也多，主要包括計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬賬核對(duì)、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復(fù)核、分析等多個(gè)控制點(diǎn)。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購、庫管、領(lǐng)用、盤存等多方面，其中采購和領(lǐng)用兩個(gè)方面是重點(diǎn)。建立完善的存貨內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)抓好存貨的計(jì)價(jià)的合理性、對(duì)存貨的保管和定期核對(duì)。

（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。

企業(yè)應(yīng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

存貨的采購、領(lǐng)用要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶彶榕鷾?zhǔn)，存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離。

（二）存貨的收入、保管、發(fā)出和盤存控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，存貨管理原則及程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。

存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)節(jié)、盤點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。

存貨收入、發(fā)出更頻繁，流動(dòng)性更強(qiáng)（除了停產(chǎn)、滯銷等情況），種類更繁多，核算更復(fù)雜，但是無論收入量有多大，流入、流出有多快，種類如何成千上萬，存貨總能有“據(jù)”可查。這個(gè)“據(jù)”，就是入庫單、退庫單、領(lǐng)料單、發(fā)貨單、出庫單，銷售憑證等各種單證。單位有關(guān)部門，尤其是倉儲(chǔ)、保管部門只要緊緊盯住這些單證的來龍去脈，就不怕存貨有所閃失。同時(shí)，單位所有的存貨都要按品種、規(guī)格、型號(hào)等建立庫存實(shí)物明細(xì)卡片，妥善保管。要定期對(duì)存貨的收、發(fā)、存數(shù)量和金額進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算，確保賬實(shí)相符。

1.存貨請(qǐng)購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。

2.在驗(yàn)收控制的環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)入庫存貨進(jìn)行質(zhì)量檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合采購要求。外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過以下驗(yàn)收程序：

（1）檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材料證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待驗(yàn)貨物之間是否相符；

（2）對(duì)擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購貨物的實(shí)際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致；（3）對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家協(xié)助進(jìn)行；

（4）對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時(shí)辦理退貨

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或索賠；

（5）對(duì)不經(jīng)倉儲(chǔ)直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)。3.在保管控制環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。

（1）因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫的情形，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同倉庫之間的存貨流動(dòng)辦理出入庫手續(xù)。

（2）應(yīng)當(dāng)按倉儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施；（3）貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險(xiǎn)品的倉儲(chǔ)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格審批制度。

（4）對(duì)存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目，嚴(yán)格限制其他無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存貨登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。

4.在存貨記錄的環(huán)節(jié)上，存貨管理部門對(duì)入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，并定期與財(cái)會(huì)部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對(duì)。入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授權(quán)批準(zhǔn)。

對(duì)于已售商品退貨的入庫，倉儲(chǔ)部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)擬入庫的商品進(jìn)行驗(yàn)收。因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的退貨，應(yīng)分清責(zé)任，妥善處理；對(duì)于劣質(zhì)產(chǎn)品，可以選擇修復(fù)、報(bào)廢等措施。

5.在存貨盤點(diǎn)的環(huán)節(jié)上，倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨損壞、變質(zhì)等情況。企業(yè)應(yīng)重視生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理控制，防止浪費(fèi)、被盜和流失。

存貨盤點(diǎn)及處理的內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨賬實(shí)相符。倉庫保管員應(yīng)定期盤點(diǎn)庫存存貨，編制存貨盤點(diǎn)表，并提出處理意見。財(cái)會(huì)人員年底應(yīng)抽查存貨盤點(diǎn)表，對(duì)于生產(chǎn)中已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨及其它足以證明已無實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門批準(zhǔn)的處理意見，同倉庫保管員共同調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬實(shí)相符。

6.存貨的保全控制

財(cái)產(chǎn)保全控制是指單位必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保全的控制方法主要是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以單位財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等各種物質(zhì)財(cái)富以及它們的利益作為保險(xiǎn)對(duì)象。保險(xiǎn)人對(duì)被保險(xiǎn)人所遭受的各種自然災(zāi)害或外事物所造成的財(cái)產(chǎn)及其利益的損失，負(fù)責(zé)賠償。

（三）存貨的發(fā)出

1.存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額，同時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。領(lǐng)用的材料應(yīng)有工藝部門核定消耗定額，屬于間接費(fèi)用的消耗、修理用料等，應(yīng)編制計(jì)劃或核定費(fèi)用定額，生產(chǎn)部門根據(jù)計(jì)劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫房領(lǐng)料。存貨領(lǐng)用須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批簽字。

2.存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領(lǐng)料單，雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要按計(jì)劃價(jià)格標(biāo)明金額，登記材料卡片，并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財(cái)務(wù)部門。

3.存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，領(lǐng)發(fā)無誤。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時(shí)登記存貨臺(tái)賬；財(cái)會(huì)部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單，分?jǐn)偛牧铣杀静町�，分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。

4.存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。應(yīng)保證存貨安全，記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對(duì)收發(fā)憑證和存貨臺(tái)帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。

（四）存貨計(jì)價(jià)的合理性

存貨的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。存貨成本核算方法、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計(jì)價(jià)方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計(jì)價(jià)方法操縱當(dāng)期損益。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。

倉儲(chǔ)部門與財(cái)會(huì)部門應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行庫齡分析，確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。經(jīng)相關(guān)部門審批后，方可進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并附有關(guān)書面記錄材料。

存貨核算內(nèi)部控制，是確保存貨計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性的重要控制點(diǎn)，應(yīng)通過采購部門和財(cái)會(huì)部門的日常核算保證存貨采購業(yè)務(wù)資料準(zhǔn)確、真實(shí)。采購部門和庫房保管部門要對(duì)存貨的購進(jìn)、發(fā)出和庫存進(jìn)行日常核算，庫房應(yīng)登記材料卡片，采購部門登記既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬，定期將收料單送財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門根據(jù)入庫單、驗(yàn)收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬薄及有關(guān)賬薄，月末與采購部門和庫房管理部門進(jìn)行核對(duì)。

第二節(jié)實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.3－1】合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例

合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到201*年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達(dá)4300萬元

第38頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

左右。201*年以后該企業(yè)的業(yè)績(jī)逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，201*年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場(chǎng)同類產(chǎn)品的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題：

1.董事長(zhǎng)常年在國外，材料的采購是由董事長(zhǎng)個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫后，倉庫的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實(shí)際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長(zhǎng)達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。

2.期末倉庫的保管員自己盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)核對(duì)不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點(diǎn)流于形式。

3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

【案例分析】

從企業(yè)失敗的原因看：

第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說了算設(shè)置制度上的障礙。

第二，企業(yè)沒有對(duì)入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲(chǔ)部門將對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。

采購人員應(yīng)將采購材料的基本資料及時(shí)提供給倉儲(chǔ)部門，倉儲(chǔ)部門在收到材料后按實(shí)際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時(shí)關(guān)注材料發(fā)票的到達(dá)情況。

第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門共同完成的采購部門負(fù)責(zé)購置，驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。

第四，存貨的確認(rèn)、計(jì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用不實(shí)。正是因?yàn)檫@些原因?qū)е乱粋�(gè)很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。

【案例2.3－2】999集團(tuán)的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）一、進(jìn)庫業(yè)務(wù)的流程

步驟完成時(shí)間涉及部門及崗位步驟說明

1倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員供應(yīng)商送貨至倉庫，倉庫收料員核對(duì)到貨計(jì)劃和供應(yīng)商發(fā)運(yùn)單，倉庫質(zhì)檢員協(xié)助收料員檢驗(yàn)外觀是否完好、標(biāo)簽與物料是否一致、供應(yīng)商是否已經(jīng)核準(zhǔn)，收料員與供應(yīng)商送貨員共同清點(diǎn)數(shù)量

2倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員.質(zhì)檢員和收料員初檢合格的物料進(jìn)入倉庫待檢區(qū)，收料員開臨時(shí)入庫單，供應(yīng)商送貨員和收料員分別在臨時(shí)入庫單上簽字，臨時(shí)入庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)，第三聯(lián)客戶聯(lián)，第四聯(lián)總統(tǒng)計(jì)員記賬聯(lián)。收料員將第三聯(lián)客戶聯(lián)交供應(yīng)商送貨員，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)和第四聯(lián)總統(tǒng)計(jì)記賬聯(lián)每日匯總交倉庫統(tǒng)計(jì)員，倉庫統(tǒng)計(jì)員將第二聯(lián)作為倉庫三級(jí)明細(xì)賬記賬憑證，將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，作為倉庫二級(jí)明細(xì)賬記賬憑證，第一聯(lián)收料員留存

3倉庫收料員/供應(yīng)部采購經(jīng)理初檢不合格的物料，收料員拒收，填寫物料拒收記錄并通知供應(yīng)部采購經(jīng)理4倉庫質(zhì)檢員/質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員倉庫質(zhì)檢員對(duì)進(jìn)入待檢區(qū)的物料，根據(jù)取樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，開出請(qǐng)驗(yàn)單，請(qǐng)驗(yàn)單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)連同送檢物料交質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員，第二聯(lián)倉庫質(zhì)檢員留存

5質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員完成檢驗(yàn)程序，出具質(zhì)檢報(bào)告書6出具質(zhì)檢

報(bào)告當(dāng)日質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員/倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部總統(tǒng)計(jì)員質(zhì)檢報(bào)告書一式四聯(lián)，第一聯(lián)質(zhì)量技術(shù)部留存，其余三聯(lián)交倉庫質(zhì)檢員，倉庫質(zhì)檢員將第二聯(lián)與對(duì)應(yīng)請(qǐng)驗(yàn)單一并留存、第三聯(lián)和第四聯(lián)交倉庫統(tǒng)計(jì)員和總統(tǒng)計(jì)員7出具質(zhì)檢

報(bào)告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/倉庫收料員倉庫質(zhì)檢員通知收料員質(zhì)檢結(jié)果，在貨物位置卡上填上質(zhì)檢報(bào)告書出具日期和檢驗(yàn)結(jié)果，收料員將物料由待檢區(qū)移入合格區(qū)或不合格區(qū)放置8出具質(zhì)檢

報(bào)告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部采購經(jīng)理倉庫質(zhì)檢員將不合格物料的檢驗(yàn)結(jié)果通知供應(yīng)部采購經(jīng)理，由采購經(jīng)理

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聯(lián)系供應(yīng)商補(bǔ)貨9出具質(zhì)檢

報(bào)告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計(jì)員/總統(tǒng)計(jì)員倉庫統(tǒng)計(jì)員收到質(zhì)檢合格報(bào)告書，做備查登記并將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，總統(tǒng)計(jì)員開出正式入庫單，作為倉庫二級(jí)明細(xì)賬的物料入庫憑證10出具質(zhì)檢

報(bào)告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計(jì)員/總統(tǒng)計(jì)員倉庫統(tǒng)計(jì)員收到質(zhì)檢不合格報(bào)告書，做入庫沖紅單并將質(zhì)檢報(bào)告書第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，總統(tǒng)計(jì)員做備查登記單據(jù)及報(bào)告包括：臨時(shí)入庫單、正式入庫單、請(qǐng)驗(yàn)單、質(zhì)檢報(bào)告書、物料拒收記錄。

二、出庫業(yè)務(wù)的流程

步驟完成時(shí)間涉及部門及崗位步驟說明

1生產(chǎn)部領(lǐng)料員/車間主任生產(chǎn)部領(lǐng)料員將車間主任審批簽字的請(qǐng)領(lǐng)單交倉庫發(fā)料員

2收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)料員倉庫發(fā)料員根據(jù)請(qǐng)領(lǐng)單，按先進(jìn)先出原則，將合格區(qū)物料辦理出庫3收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領(lǐng)料員倉庫發(fā)料員和領(lǐng)料員共同核對(duì)數(shù)量，驗(yàn)收無誤

4驗(yàn)收交接后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領(lǐng)料員雙方分別在請(qǐng)領(lǐng)單和出庫單上簽字，請(qǐng)領(lǐng)單一式三聯(lián)，第一、三聯(lián)生產(chǎn)部留存，第二聯(lián)交倉庫發(fā)料員

5每日倉庫下班前倉庫發(fā)料員/倉庫統(tǒng)計(jì)員/總統(tǒng)計(jì)員倉庫發(fā)料員匯總當(dāng)日出庫單，出庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，由倉庫發(fā)料員留存，第二聯(lián)財(cái)務(wù)聯(lián)和第四聯(lián)記賬聯(lián)交倉庫統(tǒng)計(jì)員，倉庫統(tǒng)計(jì)員將第四聯(lián)記賬聯(lián)作為倉庫三級(jí)明細(xì)賬的記賬憑證，將第二聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計(jì)員，作為倉庫二級(jí)明細(xì)賬的記賬憑證，第三聯(lián)車間聯(lián)由生產(chǎn)部領(lǐng)料員帶回交生產(chǎn)部統(tǒng)計(jì)員單據(jù)及報(bào)告包括：請(qǐng)領(lǐng)單、出庫單。

【案例分析】

在存貨的內(nèi)部控制制度上，999集團(tuán)是成功的案例，成功在企業(yè)存貨內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都強(qiáng)調(diào)程序化、規(guī)范化，嚴(yán)格按程序辦事，某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會(huì)很快在其他環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，杜絕個(gè)人作弊的可能。

在分析存貨管理失敗的案例時(shí)，有以下幾個(gè)共同特點(diǎn)：一是都由單位負(fù)責(zé)人掌握著人、財(cái)、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套嚴(yán)格的辦事程序；三是領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進(jìn)管理模式的需要。這些均說明單位負(fù)責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。

我們認(rèn)為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個(gè)問題：

第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)。就目前掌握的企業(yè)、公司實(shí)物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長(zhǎng)和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無論董事長(zhǎng)還是總經(jīng)理，都并不代表對(duì)單位法定財(cái)產(chǎn)權(quán)的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說了算設(shè)置制度上的障礙。

第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門共同完成的，采購部門負(fù)責(zé)購置，驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。

第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要通過改善控制環(huán)境切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實(shí)際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個(gè)別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識(shí)、未盡到控制職責(zé)不無關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負(fù)責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負(fù)責(zé)人個(gè)人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。

第四，政府有關(guān)部門應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施，如何對(duì)單位富有責(zé)任感、正義感的職工進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵(lì)。國務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。我們認(rèn)為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對(duì)單位負(fù)責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實(shí)把對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對(duì)職工的保護(hù)、激勵(lì)落到實(shí)處。

8.2固定資產(chǎn)內(nèi)部控制※

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。

固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的組織工作，涉及基建部門、財(cái)務(wù)部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。同時(shí)固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)較強(qiáng)的技術(shù)性工作，固定資產(chǎn)管理應(yīng)配備有工作責(zé)任心，工作能力強(qiáng)，懂業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)算機(jī)操作，會(huì)講肯干的專職人員。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的商品存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。

第40頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

固定資產(chǎn)管理常見弊端有：

盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)盤盈不入賬；固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢；固定資產(chǎn)殘值不入賬；虛增（減）折舊，虛列維修費(fèi)用支出等。

第一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制

相應(yīng)的，其關(guān)鍵內(nèi)部控制可從以下四個(gè)方面著重入手。一、科學(xué)的職責(zé)分工

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；（2）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行；（3）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；（4）固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；（5）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行；

（6）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

對(duì)于這六條規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)從以下方面理解：有關(guān)固定資產(chǎn)的主要業(yè)務(wù)有編制資本預(yù)算；購置固定資產(chǎn)；驗(yàn)收固定資產(chǎn)；保養(yǎng)和維修；折舊；盤點(diǎn)；報(bào)廢與清理。為了加強(qiáng)控制，各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工。

（1）固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出。采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購或承建的要求。

（2）資產(chǎn)請(qǐng)購或建造的審批人應(yīng)與請(qǐng)購或建造要求提出者分離。（3）資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨(dú)立于資本預(yù)算的編制人。

（4）固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人應(yīng)同采購或承建人、款項(xiàng)支付人職務(wù)分離。（5）資產(chǎn)使用或保管人不能同時(shí)擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作。

（6）資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負(fù)責(zé)記賬的人員來進(jìn)行，應(yīng)由獨(dú)立于這些人員的第三者共同參加。

（7）資產(chǎn)報(bào)廢的審批人不能同時(shí)是資產(chǎn)報(bào)廢通知單的編制人。二、科學(xué)規(guī)范的決策過程（一）預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)等因素?cái)M定固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，并按規(guī)定程序?qū)徟�，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。

對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)�業(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

對(duì)于預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)由固定資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任部門提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后再辦理相關(guān)手續(xù)。

就固定資產(chǎn)的預(yù)算控制，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制和管理：

1.編制資本支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加，以便減少資本支出預(yù)算錯(cuò)誤發(fā)生的可能性。

2.資本支出預(yù)算必須在考慮多種因素的基礎(chǔ)上予以編制。這些因素包括：投資預(yù)算額、該投資的機(jī)會(huì)成本、投資的資本成本、預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流入等。

3.對(duì)于投資額較大的專案，資本支出預(yù)算應(yīng)有各分項(xiàng)投資預(yù)算額，以便日后對(duì)投資實(shí)際支出額的控制。而對(duì)于投資將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的資本《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

同參與項(xiàng)目論證、公開招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作。既體現(xiàn)公平、公正原則，又通過招標(biāo)等良性競(jìng)爭(zhēng)手段，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

（三）采購控制

雖然準(zhǔn)則沒有對(duì)固定資產(chǎn)的采購過程作出明文規(guī)定，但是固定資產(chǎn)的采購也是容易出現(xiàn)問題的一個(gè)環(huán)節(jié)，不可忽視。

采購部在執(zhí)行固定資產(chǎn)采購程序時(shí)，應(yīng)先向供貨商詢價(jià)，并取得廠商之報(bào)價(jià)單，進(jìn)行比價(jià)，以報(bào)價(jià)較低且品質(zhì)佳之核準(zhǔn)廠商為采購對(duì)象，單批次5萬以下（含）尋找至少2家以上的供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)比價(jià)；單批次5萬以上至30萬尋找至少3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)采購，并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單批次30萬以上尋找至少3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)采購并組織招標(biāo)小組確定出最優(yōu)方案，報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批。

依請(qǐng)購單填寫訂購單并與供貨商聯(lián)絡(luò)訂購事宜，按一般采購程序辦理。

重要固定資產(chǎn)或單臺(tái)5萬元以上或單批10萬以上的采購，采購單位應(yīng)與廠商簽訂購買合同。合同一式兩份，由采購部與供貨商分別留存一份；采購部應(yīng)復(fù)印一份留存，原件與發(fā)票交財(cái)務(wù)作為付款入賬的依據(jù)。

（四）驗(yàn)收控制

通過各種渠道取得的固定資產(chǎn)的驗(yàn)收管理：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗(yàn)收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實(shí)施。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收合格后方可投入使用。

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用。

企業(yè)對(duì)投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)。

企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查，避免與本企業(yè)財(cái)產(chǎn)混淆，并應(yīng)及時(shí)歸還。對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理入庫、編號(hào)、建卡、調(diào)配等手續(xù)。對(duì)于驗(yàn)收控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

從外部購入的設(shè)備，采購人員應(yīng)與廠商聯(lián)系送貨時(shí)間及地點(diǎn)。固定資產(chǎn)送達(dá)時(shí)，請(qǐng)購單位、采購人員、管理部門均應(yīng)派員會(huì)同點(diǎn)收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請(qǐng)購單相符。其驗(yàn)收程式可按照存貨驗(yàn)收程式進(jìn)行，所不同的是固定資產(chǎn)一般要求有較高等級(jí)的技術(shù)人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設(shè)備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報(bào)告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗(yàn)收合格證書前，應(yīng)作全面和綜合性的測(cè)試驗(yàn)收驗(yàn)查工作。

各種監(jiān)督和測(cè)試工作應(yīng)當(dāng)加以文字記錄，并作為工程驗(yàn)收合格證書的附件妥善保管，驗(yàn)收合格證書必須由指定的授權(quán)人審核簽字。

固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，管理部門開具設(shè)備分配通知單并登記固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬。采購人員將固定資產(chǎn)交請(qǐng)購單位使用。

（五）入賬控制

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的購買或建造成本。三、固定資產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制（一）使用控制

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細(xì)及標(biāo)簽，確保具備足夠詳細(xì)的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識(shí)別與盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)移動(dòng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)。對(duì)固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時(shí)對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行了一番清理，查錯(cuò)防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。

設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員或稱作二級(jí)設(shè)備管理員，并加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行固定資產(chǎn)管理知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，提高對(duì)其所在部門設(shè)備使用和變動(dòng)情況的監(jiān)管力度。

加強(qiáng)對(duì)在建工程賬戶的檢查和清理，對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時(shí)驗(yàn)收入賬或暫估入賬。

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對(duì)精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設(shè)備，歸口管理部門應(yīng)制定具體操作規(guī)程，指定專人進(jìn)行操作。做好固定資產(chǎn)的投保工作，并確保范圍恰當(dāng)，金額足夠。杜絕“重采購，輕管理”的現(xiàn)象。（二）折舊控制

企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確定計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序?qū)徟��?/p>

折舊控制的主要作用在于保證固定資產(chǎn)使用年限及殘值估計(jì)的合理正確。為此，企業(yè)應(yīng)廣泛征求有經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員的意見；收集類似設(shè)備的各種歷史資料，參照稅務(wù)部門規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)。

折舊方法一經(jīng)選定，應(yīng)一貫沿用。折舊方法的改變，事先應(yīng)由相關(guān)部門審核批準(zhǔn)并在財(cái)務(wù)報(bào)表上說明其理由。固定資產(chǎn)的折舊方法：

1.根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，結(jié)合本公司的具體情況，折舊方法采用平均年限法。2.平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下：（1）年折舊率=（1－凈殘值率）÷折舊年限（2）月折舊率=年折舊率÷12

（3）月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

3.固定資產(chǎn)折舊根據(jù)上述有關(guān)計(jì)算公式按月計(jì)提。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，次月開始折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不再補(bǔ)提折舊。

4.按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，分別按用途性質(zhì)計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。（三）維護(hù)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，按規(guī)定程序報(bào)批后安排修理。固定資產(chǎn)技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性論證，審批通過后予以實(shí)施。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。該機(jī)構(gòu)的職責(zé)包括：每年制訂出各類房屋設(shè)備等的維修計(jì)劃與實(shí)施維修計(jì)劃或根據(jù)使用中出現(xiàn)的應(yīng)急情況采取修理措施；監(jiān)督使用部門的使用情況；對(duì)使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進(jìn)行記錄等。

固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)對(duì)各種房屋和設(shè)備分別設(shè)置表單來記錄使用、維修和保養(yǎng)情況，或者直接在替代房屋設(shè)備明細(xì)賬的卡片或者表單上記錄這些情況。記錄應(yīng)當(dāng)定期檢查。

（四）盤點(diǎn)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。

盤點(diǎn)前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對(duì)，保證賬賬相符。

企業(yè)應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并與賬簿記錄核對(duì)，對(duì)賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。

固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后由財(cái)會(huì)部門及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使其反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性較小，但他們長(zhǎng)期地存在，物質(zhì)實(shí)體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實(shí)體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的必要控制手段。

企業(yè)應(yīng)定期（視財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)存情況。盤點(diǎn)工作應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設(shè)備無關(guān)的其他局外人共同擔(dān)任。盤點(diǎn)結(jié)果記錄在盤點(diǎn)清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號(hào)、存放地點(diǎn)、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點(diǎn)人員（一般要求2人以上）應(yīng)在盤點(diǎn)清單上簽字。實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將盤點(diǎn)清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應(yīng)由固定資產(chǎn)保管部門負(fù)責(zé)審查其原因，經(jīng)過一定的批準(zhǔn)程式，才能進(jìn)行賬面調(diào)整。每次盤點(diǎn)的清點(diǎn)單應(yīng)歸檔保存。

（五）清查控制

企業(yè)應(yīng)至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)會(huì)部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查、分析。檢查分析應(yīng)包括定期核對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬，并對(duì)差異及時(shí)分析與調(diào)整。

公司建立固定資產(chǎn)清查制度，清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財(cái)務(wù)部共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表”，詳細(xì)反應(yīng)所盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對(duì)，做到賬務(wù)、實(shí)物、和固定資產(chǎn)卡片相核對(duì)一致。若有盤盈或盤虧，需編報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，列出原因和責(zé)任，報(bào)部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。管理部門對(duì)臺(tái)賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進(jìn)

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行更新。

四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制（一）固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限。企業(yè)應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施。

對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。

對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng)，注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)出售價(jià)值等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟�后進(jìn)行報(bào)廢清理。

對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng)，列明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、預(yù)計(jì)出售價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格等，報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。

固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

對(duì)于重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。固定資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。對(duì)這一環(huán)節(jié)，我們應(yīng)當(dāng)從下面兩個(gè)方面把握：1.固定資產(chǎn)的出售

固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表”，管理部門擬定處理意見后，按以下步驟執(zhí)行：

（1）固定資產(chǎn)如需出售處理，需由固定資產(chǎn)管理部門提出申請(qǐng)，填寫“固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)表”。

（2）列出準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注明出售處理原因，出售金額，報(bào)部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理審批。

（3）固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對(duì)固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺(tái)賬做固定資產(chǎn)減少。

（4）財(cái)務(wù)部根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請(qǐng)表，開具發(fā)票及收款，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2.固定資產(chǎn)報(bào)廢

（1）當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞，沒有維修價(jià)值時(shí)，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表”，交固定資產(chǎn)管理部門報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。

（2）經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)實(shí)物進(jìn)行處理。處理后對(duì)臺(tái)賬及固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行更新，并將處理結(jié)果書面通知財(cái)務(wù)部。

（3）財(cái)務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)和實(shí)物處理結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理。

另外，風(fēng)險(xiǎn)管理不容忽視。固定資產(chǎn)報(bào)廢、清理環(huán)節(jié)可能存在如下風(fēng)險(xiǎn)：資產(chǎn)的出售、廢棄、停用、重新定價(jià)或轉(zhuǎn)由個(gè)人使用并未得到批準(zhǔn)；本可以使用于其他方面的資產(chǎn)被出售或廢棄；由于資產(chǎn)清理未通知財(cái)務(wù)部門，造成記錄有誤。

固定資產(chǎn)報(bào)廢通知單至少一式三聯(lián)，一聯(lián)由審批人留底備案；一聯(lián)作為執(zhí)行報(bào)廢工作的授權(quán)證明；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門收到執(zhí)行完畢的報(bào)廢通知單后，應(yīng)審查通知單是否經(jīng)執(zhí)行部門主管的簽字認(rèn)可，并應(yīng)及時(shí)注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（二）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對(duì)固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項(xiàng)予以約定。

企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時(shí)間、調(diào)撥地點(diǎn)、編號(hào)、名稱、規(guī)格、型號(hào)等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時(shí)辦理調(diào)撥手續(xù)。

固定資產(chǎn)調(diào)撥的價(jià)值應(yīng)當(dāng)由企業(yè)財(cái)會(huì)部門審核批準(zhǔn)。關(guān)于固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)注意以下3個(gè)問題：

1.固定資產(chǎn)在公司內(nèi)部部門員工之間轉(zhuǎn)移調(diào)撥，需填寫“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請(qǐng)單”一式四聯(lián)，送移入部門簽字，確認(rèn)后交固定資產(chǎn)管理部門，第一聯(lián)由管理部門留存，更新固定資產(chǎn)卡片，第二聯(lián)送交會(huì)計(jì)部門，第三聯(lián)送交移入部門，第四聯(lián)送交移出部門。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移單交固定資產(chǎn)管理部門辦理轉(zhuǎn)移登記。

2.固定資產(chǎn)管理部門將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記情況書面通知財(cái)務(wù)部，以便進(jìn)行賬務(wù)處理。3.注意固定資產(chǎn)編號(hào)保持不變，填寫清楚新的使用部門和新的使用人，以便監(jiān)督管理。

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第二節(jié)實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.6－1】固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例

身為國有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國有財(cái)產(chǎn)64余萬元，面對(duì)法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。201*年11月，山東某公司向公司求購精疏機(jī)一套，但當(dāng)時(shí)公司沒有購買此類機(jī)械的配額，頭腦活絡(luò)的歸某想出一個(gè)好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機(jī)總廠定購。隨后，歸某將本公司的45萬余元?jiǎng)澣爰彊C(jī)總廠。然而，201*年初，他代表公司到紡機(jī)總廠核賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，“紡機(jī)總廠”財(cái)務(wù)出錯(cuò)：把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)楣�司的預(yù)付款。于是，一場(chǎng)偷梁換柱的把戲開始上演。

201*年3月至4月，歸某派人到“紡機(jī)總廠”以公司的名義購買混條機(jī)等價(jià)值60余萬元的設(shè)備。因?yàn)橛辛?5萬余元的“預(yù)付款”，歸某僅向“紡機(jī)總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營(yíng)的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價(jià)格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。201*年底，歸某終于夢(mèng)想成真，開辦了自己的公司中島紡織機(jī)械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。

201*年上半年，紡機(jī)總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，歸某隨后被捕。法院認(rèn)定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

【案例分析】

一個(gè)普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個(gè)給企業(yè)造成的沉痛教訓(xùn)的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會(huì)給犯罪分子以可乘之機(jī)。

1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務(wù)中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機(jī)總廠購買價(jià)值60萬元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點(diǎn)。本來應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機(jī)總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機(jī)，使其掩蓋了同紡機(jī)總廠的交易問題，進(jìn)而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。

另外，公司的驗(yàn)收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項(xiàng)劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗(yàn)收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細(xì)驗(yàn)貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進(jìn)了紡機(jī)總廠價(jià)值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該在按購貨協(xié)議劃出款項(xiàng)之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗(yàn)收部門，而驗(yàn)收部門應(yīng)該收到會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗(yàn)其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗(yàn)收部門根本就沒有仔細(xì)查驗(yàn)發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關(guān)，使公司支付了67萬元買進(jìn)了價(jià)值60萬元的設(shè)備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。

從發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時(shí)，還能使銷售過程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個(gè)作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)行發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊(cè)時(shí)有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣�司的預(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個(gè)案例再一次告訴我們，每一個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。

8.3無形資產(chǎn)內(nèi)部控制※

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

現(xiàn)代企業(yè)無形資產(chǎn)概念的輪廓，就其本質(zhì)屬性而言，也是具有商品使用價(jià)值的屬性，它與有形資產(chǎn)一起構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的總體，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的經(jīng)濟(jì)資源。

第一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、加強(qiáng)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義

（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效管理無形資產(chǎn)的前提

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如何對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行正確的核算和評(píng)估，對(duì)無形資產(chǎn)的投資進(jìn)行嚴(yán)密的管理與評(píng)價(jià)，是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該充分關(guān)注的問題，一套有效的無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)無形資產(chǎn)安全的重要保證，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、確保企業(yè)遵循有關(guān)無形資產(chǎn)管理的法律法規(guī)的重要條件，更重要的是，它是企業(yè)進(jìn)行有效的無形資產(chǎn)管理，獲得最佳經(jīng)營(yíng)效果和效率的前提。

（二）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)審計(jì)的基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建立和完善與否，直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師無形資產(chǎn)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。另一方面，無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度也是企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是對(duì)無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，通過對(duì)這些制度進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)無形資產(chǎn)管理過程中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。

二、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：保證與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證所有無形資產(chǎn)交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)無形資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面無形資產(chǎn)與實(shí)存無形資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

衡量一個(gè)企業(yè)有關(guān)無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制是否有效，其標(biāo)準(zhǔn)有以下幾個(gè)方面：

（一）無形資產(chǎn)的安全及有效使用。內(nèi)部控制應(yīng)有保證財(cái)產(chǎn)安全和充分利用有形資源或無形資產(chǎn)的規(guī)定，以免因有意、無意的錯(cuò)誤而造成損失浪費(fèi)。

（二）有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及記錄、財(cái)務(wù)及其它信息的可信性與可靠性。內(nèi)部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時(shí)地提供可靠的管理情報(bào)，為企業(yè)決策者和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)提供計(jì)劃、資金投放等可靠的決策依據(jù)。

（三）減少不必要的開支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及違紀(jì)行為，外部審計(jì)能夠查明已經(jīng)發(fā)生的差錯(cuò)及違紀(jì)行為，但不能預(yù)防其發(fā)生。對(duì)差錯(cuò)和違紀(jì)行為的預(yù)防和發(fā)生，則主要依賴于企業(yè)內(nèi)部采取的內(nèi)部控制措施。

（四）保證法定責(zé)任的履行。法定責(zé)任是通過立法賦予的，內(nèi)部控制應(yīng)能幫助管理人員不斷適應(yīng)這種責(zé)任，并對(duì)不負(fù)責(zé)任的行為加以追究。

三、與無形資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及無形資產(chǎn)的下列風(fēng)險(xiǎn)：

（一）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

（二）無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（三）無形資產(chǎn)購買決策失誤，可能導(dǎo)致不必要的成本支出。（四）無形資產(chǎn)使用和管理不善，可能導(dǎo)致?lián)p失和浪費(fèi)。

（五）無形資產(chǎn)處置決策和執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損。

（六）無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息不合法、不真實(shí)、不完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符或資產(chǎn)損失。四、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

企業(yè)在建立與實(shí)施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。1.無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：（1）無形資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；（2）無形資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行；（3）無形資產(chǎn)取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；（4）無形資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行；

（5）無形資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（6）無形資產(chǎn)的使用、保管與會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常無形資產(chǎn)研究與開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓計(jì)劃都應(yīng)納入其范圍。授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。

（2）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題

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又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。

（3）授權(quán)批準(zhǔn)的程序。應(yīng)規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確無形資產(chǎn)投資預(yù)算編制、自行開發(fā)無形資產(chǎn)預(yù)算編制、取得與驗(yàn)收、使用與保全、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時(shí)傳遞相關(guān)信息，確保無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。

（二）無形資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)，決策過程應(yīng)當(dāng)科學(xué)、規(guī)范。1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)預(yù)算管理制度。

企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用效果、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)等因素?cái)M定無形資產(chǎn)投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，編制無形資產(chǎn)投資預(yù)算，并按規(guī)定程序?qū)徟�，確保無形資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。對(duì)于重大的無形資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)�業(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行無形資產(chǎn)投資預(yù)算。

對(duì)于預(yù)算內(nèi)無形資產(chǎn)投資項(xiàng)目，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外無形資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)由無形資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任部門提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后再辦理相關(guān)手續(xù)。

3.企業(yè)對(duì)于外購的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請(qǐng)購與審批制度，明確請(qǐng)購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購與審批程序。

無形資產(chǎn)采購過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范、透明。對(duì)于一般無形資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握產(chǎn)品及供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價(jià)的辦法確定供應(yīng)商；對(duì)于重大的無形資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行；對(duì)于非專有技術(shù)等具有非公開性的無形資產(chǎn)，還應(yīng)注意采購過程中的保密保全措施。

4.無形資產(chǎn)采購合同協(xié)議的簽訂應(yīng)遵循企業(yè)合同協(xié)議管理內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保無形資產(chǎn)符合使用要求。無形資產(chǎn)交付使用的驗(yàn)收工作由無形資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實(shí)施。

（1）企業(yè)外購無形資產(chǎn)，必須取得無形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件，仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件，必要時(shí)應(yīng)聽取專業(yè)人員或法律顧問的意見。

（2）企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，移交使用部門使用。

（3）企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。

（4）企業(yè)對(duì)投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的無形資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)。

（5）對(duì)驗(yàn)收合格的無形資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理編號(hào)、建卡、調(diào)配等手續(xù)。

（6）對(duì)需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)到相關(guān)部門辦理。

（三）無形資產(chǎn)取得、自行開發(fā)并取得、使用及保護(hù)、處置報(bào)廢等環(huán)節(jié)的控制流程清晰嚴(yán)密。

1.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的日常使用與保全管理，保證無形資產(chǎn)的安全與完整。

無形資產(chǎn)的保全控制包括對(duì)會(huì)計(jì)賬上無形資產(chǎn)的保全控制和對(duì)會(huì)計(jì)賬上未記載無形資產(chǎn)的保全控制。對(duì)會(huì)計(jì)賬上無形資產(chǎn)的保全控制包括：①定期核查無形資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)其給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。②記錄保護(hù)。應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)條件下尤為重要。

對(duì)會(huì)計(jì)上未記載無形資產(chǎn)的保全控制包括：①運(yùn)用好法律手段。要通過法律手段確立無形資產(chǎn)的合法地位，主動(dòng)配合執(zhí)法部門整頓市場(chǎng)秩序，依法打假治劣，及時(shí)利用媒體揭露侵權(quán)行為。②不斷的調(diào)整與創(chuàng)新。要適應(yīng)消費(fèi)者的需要，在保持無形資產(chǎn)內(nèi)在特色的前提下及時(shí)適應(yīng)消費(fèi)者習(xí)慣、偏好的變化，以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)和消費(fèi)者的需要保持同步。只有不斷創(chuàng)新才能增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，才能鞏固已取得的優(yōu)勢(shì)地位和避免競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿，也才能真正不斷滿足市場(chǎng)需要。③保證質(zhì)量。開發(fā)和創(chuàng)造無形資產(chǎn)需要高質(zhì)量，維護(hù)無形資產(chǎn)也需要高質(zhì)量。高質(zhì)量是無形資產(chǎn)

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的靈魂和生命力所在。在無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中，應(yīng)慎重選擇聯(lián)營(yíng)或并購的企業(yè)，切不可為一時(shí)之利葬送自己數(shù)十年苦心經(jīng)營(yíng)的品牌。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家及行業(yè)有關(guān)要求和自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，確定無形資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，并制定和實(shí)施無形資產(chǎn)目錄制度。

3.企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確定無形資產(chǎn)攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等。攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序?qū)徟��?/p>

4.企業(yè)應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)性質(zhì)確定無形資產(chǎn)保全范圍和政策。保全范圍和政策應(yīng)當(dāng)足以應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料等無形資產(chǎn)；對(duì)技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄；對(duì)重要的無形資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)法律保護(hù)。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，確定無形資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等。6.企業(yè)應(yīng)區(qū)分無形資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施。

（1）對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的無形資產(chǎn)，應(yīng)由無形資產(chǎn)使用部門或管理部門填制無形資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。

（2）對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的無形資產(chǎn)，應(yīng)由無形資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng)，注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)出售價(jià)值等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟�后進(jìn)行報(bào)廢清理。

（3）對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng)，列明該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、預(yù)計(jì)出售價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格等，報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。

7.無形資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。無形資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式，報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對(duì)于重大的無形資產(chǎn)處置，無形資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)當(dāng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。對(duì)于重大無形資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。無形資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

8.企業(yè)出租、出借無形資產(chǎn)，應(yīng)由無形資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對(duì)無形資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保全、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項(xiàng)予以約定。對(duì)無形資產(chǎn)處置及出租、出借收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)入賬，保持完整的記錄。

9.企業(yè)對(duì)于無形資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制無形資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確無形資產(chǎn)名稱、編號(hào)、調(diào)撥時(shí)間等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時(shí)辦理調(diào)撥手續(xù)。無形資產(chǎn)調(diào)撥的價(jià)值應(yīng)當(dāng)由企業(yè)財(cái)會(huì)部門審核批準(zhǔn)。

（四）無形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、相互制約以及及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的要求。2.統(tǒng)一無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策。盡管國家對(duì)于無形資產(chǎn)制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以以專門文件的形式予以頒布。

3.統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。在實(shí)現(xiàn)國家統(tǒng)一一級(jí)無形資產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，但是不可以亂開設(shè)會(huì)計(jì)科目和混淆會(huì)計(jì)科目。

4.明確無形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則，使會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息的目標(biāo)。

5.加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用的監(jiān)督和控制。無形資產(chǎn)作為能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用、不具有實(shí)物形態(tài)的、能使擁有者具有較大的獲利能力的特殊性資產(chǎn)，其獲利能力往往很難加以量化，而它又是不可否認(rèn)和客觀存在的。為了保證無形資產(chǎn)這一獲利能力的完整性、持續(xù)性和有效性，企業(yè)就必須依法支付各項(xiàng)與無形資產(chǎn)有關(guān)的維護(hù)費(fèi)用。例如：為維護(hù)專利權(quán)有效，就須支付專利年費(fèi)；為獲得商標(biāo)權(quán)，就須支付注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)等。對(duì)于當(dāng)前無形資產(chǎn)的維護(hù)費(fèi)用，其會(huì)計(jì)處理方法仍沒有明確的規(guī)定，同時(shí)很多企業(yè)并沒有建立有效的約束和監(jiān)督機(jī)制，這使得無形資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用很可能成為企業(yè)“隱形費(fèi)用”的一部分。因此，必須加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和控制，從而保證無形資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用性質(zhì)和數(shù)量的合法性、合理性。

6.加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值的監(jiān)督檢查，有效防止企業(yè)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。無形資產(chǎn)具有價(jià)值屬性，其價(jià)值的反映具有多種不同形式。

僅以商標(biāo)為例，國內(nèi)有的企業(yè)在投資舉辦中外合資企業(yè)時(shí)，將自己多年嘔心瀝血?jiǎng)?chuàng)立的國內(nèi)名牌商標(biāo)以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中又被外方以種種理由打入冷宮。而“洋牌子”則通過國內(nèi)原有的銷售渠道，輕而易舉地占據(jù)了中國市場(chǎng)。從短期看，企業(yè)借助“洋牌子”產(chǎn)品可以賣了高價(jià)，并通過賣牌子籌措到一定資金，還能享受到中外合資企業(yè)的優(yōu)惠政策，但實(shí)質(zhì)上卻造成了企業(yè)無形資產(chǎn)的大量流失。

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第二節(jié)實(shí)務(wù)案例講解

【案例2.7－1】YXY商場(chǎng)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例

YXY商場(chǎng)于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場(chǎng)行列。到1995年，其銷售額一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，1995年達(dá)4.8億元。該商場(chǎng)當(dāng)年以其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象。來自全國30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員去參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，YXY商場(chǎng)悄然關(guān)門，面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說紛紜。導(dǎo)致商場(chǎng)倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。該商場(chǎng)的冠名權(quán)屬于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓都是由總經(jīng)理一個(gè)人說了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個(gè)YXY商場(chǎng)。在經(jīng)營(yíng)管理上，YXY商場(chǎng)有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)模的擴(kuò)張，可也給YXY的管理控制帶來了風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這些企業(yè)的管理上，YXY并不嚴(yán)格，導(dǎo)致了某些企業(yè)在管理方面、服務(wù)質(zhì)量或者產(chǎn)品質(zhì)量等諸多方面給客戶們留下了不好的印象，在社會(huì)上造成了不良影響，對(duì)YXY這個(gè)品牌的影響起了負(fù)面作用。

【案例分析】

YXY商場(chǎng)沒有進(jìn)行職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序不明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不科學(xué)不合理。關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過，但實(shí)際上是總經(jīng)理一個(gè)人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)“YXY”，這樣不可避免的會(huì)導(dǎo)致一人多權(quán)形成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

建議商場(chǎng)應(yīng)該設(shè)置專門的無形資產(chǎn)管理部門，配備專門的無形資產(chǎn)管理人員對(duì)商場(chǎng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的管理。無形資產(chǎn)管理部門的主要職能包括：對(duì)企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總的控制；就無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)施應(yīng)用的客觀要求，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部其他各有關(guān)的職能部門的關(guān)系；協(xié)調(diào)與企業(yè)外部國家有關(guān)專業(yè)管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系；協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)系；維護(hù)企業(yè)無形資產(chǎn)資源安全完整；考核無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟(jì)效益情況。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。有效的部控制制度應(yīng)該保證對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核人員的職務(wù)分離，以減少因一人多權(quán)而導(dǎo)致的舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

在授權(quán)審批方面要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常無形資產(chǎn)研究與開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓計(jì)劃都應(yīng)納入其范圍。授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。應(yīng)規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告。對(duì)于重大的無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)�業(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

9銷售內(nèi)部控制※

銷售，是指企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)、收取貨款等行為。

企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)并不是簡(jiǎn)單的交易過程，而是分步驟的交易行為：從收到對(duì)方的訂單，洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點(diǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及銷售業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險(xiǎn)：

1.銷售不暢，庫存積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)難以為繼；2.銷售款項(xiàng)不能及時(shí)足額收回，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)困難；

3.銷售過程存在操縱價(jià)格等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

第一節(jié)關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、銷售與收款內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）保證銷售收入的真實(shí)性和合理性

銷售獲得的收入是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生耗費(fèi)的補(bǔ)償，為企業(yè)未來發(fā)展提供資金來源。通過加強(qiáng)對(duì)銷售業(yè)務(wù)的控制，保證企業(yè)所發(fā)生的所有銷售收入都及時(shí)、準(zhǔn)確地加以記錄，完整地反映企業(yè)的銷售全過程，防止少記、不記或漏記實(shí)現(xiàn)的銷售收入或虛增銷售收入，防止銷售收入的貨款被挪用或貪污。

（二）保證產(chǎn)品的安全、完整

交付已銷售的產(chǎn)品應(yīng)該數(shù)量準(zhǔn)確，出庫貨物應(yīng)同對(duì)方購買貨物的訂單或合同要求一致，運(yùn)送產(chǎn)品應(yīng)該保證產(chǎn)品

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在運(yùn)輸途中安全，保證質(zhì)量不變，數(shù)量完整。

（三）保證銷售折扣的適度性

銷售折扣是企業(yè)信用政策中的一個(gè)重要組成部分，它是企業(yè)在得到一定利益的情況下放棄部分銷售收入，是信用經(jīng)濟(jì)條件下的必然產(chǎn)物。通過加強(qiáng)對(duì)銷售折扣的內(nèi)部控制，主要是確定銷售折扣的“度”，使銷售折扣政策達(dá)到促進(jìn)銷售，及時(shí)收回貨款的目的，防止銷售折扣中以權(quán)謀私行為的發(fā)生。

（四）保證銷售折讓和退回的合理性與正確性

銷售中可能由于貨物在運(yùn)輸中被損壞、變質(zhì)，或裝運(yùn)中出現(xiàn)數(shù)量或品種錯(cuò)誤等情況，因而要給予客戶一定的折讓或發(fā)生貨物退回。當(dāng)這些情況發(fā)生時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)控制，檢查其理由是否恰當(dāng)，金額是否正確，保證折讓和退回的手續(xù)完備，并在相關(guān)會(huì)計(jì)資料上予以體現(xiàn)。

（五）保證貨款及時(shí)足額地收回

貨款收回的控制，是銷售控制中最關(guān)鍵的一點(diǎn)，如果貨款無法及時(shí)收回，就會(huì)形成大批壞賬，導(dǎo)致企業(yè)盈利的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)貨款結(jié)算的控制，做好事前客戶的信用調(diào)查和事后應(yīng)收賬款的催收工作，才能保證貨款及時(shí)足額的收回。

二、企業(yè)銷售內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）銷售與收款

企業(yè)的銷售與收款應(yīng)當(dāng)實(shí)行崗位分工。銷售部門負(fù)責(zé)貨款的催收，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督貨款回收。1.職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

銷售與收款不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：

（1）客戶信用管理、與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂；（2）銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；（3）銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（4）銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（5）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；

（6）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。

賒銷信用的管理包括兩部分內(nèi)容，一是制定賒銷額度，指根據(jù)對(duì)客戶的調(diào)查，針對(duì)每個(gè)客戶制定賒銷額度；二是日常賒銷管理，包括對(duì)銷售業(yè)務(wù)賒銷額度的比較和超出賒銷額度的銷售的特殊批準(zhǔn)。為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)明確各部門、人員的職責(zé)分工。其一，銷售業(yè)務(wù)與信用檢查、信用額度確定是不相容業(yè)務(wù)，不能由同一人負(fù)責(zé)，以切實(shí)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。其二，應(yīng)分級(jí)設(shè)置批準(zhǔn)賒銷信用的權(quán)限，并在程序中設(shè)置操作權(quán)限，不同信用額度的賒銷由不同層次的管理人員審批。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整。

有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用政策應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定定期（或至少每年）對(duì)客戶資信情況進(jìn)行評(píng)估。

2.銷售與發(fā)貨控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

（1）銷售談判。企業(yè)在銷售合同協(xié)議訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。對(duì)談判中涉及的重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)有完整的書面記錄。

談判人員一般可由銷售部門負(fù)責(zé)人指定一名銷售業(yè)務(wù)員和一名銷售內(nèi)勤（設(shè)立法律部門的單位可由法律服務(wù)部派出一名談判人員）參加與客戶的談判。

如果在談判過程中客戶要求單位提供信用，銷售部門和信用管理部門需要協(xié)助談判人員展開對(duì)客戶的信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)估報(bào)告。

（2）合同協(xié)議審批。審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同協(xié)議草案中提出的銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?/p>

（3）合同協(xié)議訂立。銷售合同協(xié)議草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同協(xié)議。簽訂合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。

銷售部門與客戶協(xié)商后草簽購銷合同，并編制購銷合同審批單，與草簽的購銷合同一起轉(zhuǎn)到信用管理部門，由信用管理部門對(duì)授信額度和授信期進(jìn)行審核，并在審批單上簽署意見。將草簽的合同轉(zhuǎn)到法律部門，由法律部門審

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