營改增會計處理案例

營改增會計處理案例

國務院總理溫家寶201*年7月25日主持召開國務院常務會議，決定自201*年8月1日起至年底擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。并且明年還將在繼續(xù)擴大試點地區(qū)的基礎上，選擇交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)以外的其他服務行業(yè)在全國范圍試點。

根據(jù)這次會議的精神，財政部和國家稅務總局于201*年7月31日出臺了《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建�。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個�。ㄖ陛犑校�。具體試點時間是北京市為201*年9月1日；江蘇省、安徽省為201*年10月1日；福建省、廣東省為201*年11月1日；天津市、浙江省、湖北省為201*年12月1日。

與從201*年1月1日起開始試點的上�！盃I改增”稅收政策相比，財稅[201*]71號文件上規(guī)定的大部分政策在北京等八省市也適用的基礎上，進行了微調。結合上海市“營改增”試點納稅人的試點情況，北京等八省市的“營改增”試點納稅人應著重注意以下問題。

不同規(guī)模納稅人“營改增”計稅方法各有不同

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[201*]111號）的相關規(guī)定，試點納稅人因規(guī)模大小、會計核算是否健全，是否能夠提供準確稅務資料分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方法，其應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，其應納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

無論適用哪種計稅辦法，試點納稅人首先要注意其銷售額要進行換算，即換算為不含稅銷售額；其次，適用一般計稅辦法要注意哪些情況下，應當取得增值稅扣稅憑證及哪些情況下，取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額可以作為進項抵扣，這是在上海試點過程中，納稅人由于對增值稅稅收政策不熟悉而導致易出現(xiàn)問題的地方。另外，北京等八省市試點納稅人需注意，財稅[201*]71號文件廢止了“試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規(guī)定，給這部分納稅人適應“營改增”稅收政策變化的時間，減輕了負擔。

“營改增”會計核算增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

財稅[201*]111號文件規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。這一規(guī)定是一個過渡政策，目的為保證納稅人在試點前后的利益不受損失。由于相關業(yè)務特殊，如何準確的進行賬務處理，并正確的計算應納稅額。之前，上海市財政局曾出臺過相關文件，就試點有關差額征稅的會計處理規(guī)定按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。但這與財政部規(guī)定該科目的核算內容并不一致。為及時解決“營改增”試點過程中的問題，財政部在第二批省市試點之前，下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[201*]13號），規(guī)定一般納稅人在試點期間，提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應稅服務的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。而小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目即可。

取得過渡性財政扶持資金應確認收入

根據(jù)國家明確的“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制改革原則，上海市在“營改增”試點過程中，決定對因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業(yè)按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。而這一政策在第二批試點地區(qū)能否給予，還需八省市財政部門出臺相關文件。而對于這筆由于在新老稅制轉換期間，因實際稅負增加而由財稅部門給予的財政扶持資金，屬于政府補助性質，如果納稅人在期末，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，應當計入“營業(yè)外收入”科目。同時，應按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定確認為收入，繳納企業(yè)所得稅。

初次購買增值稅稅控系統(tǒng)及繳納的技術維護費支出可抵減

“營改增”之后，按照國家稅務總局關于建設“金稅工程”的規(guī)定，試點納稅人需要購買包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤在內的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備，以后還要繳納技術維護費。為減輕納稅人這部分負擔，財政部國家稅務總局出臺了《關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[201*]15號），規(guī)定自201*年12月1日起，增值稅納稅人購買以上二項費用可在增值稅應納稅額中全額抵減，當月不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。但此項政策僅限于初次購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備的費用。這二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減后，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于以上業(yè)務的會計處理，財會[201*]13號文件明確增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，需要在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

小規(guī)模納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額可直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。

擴展閱讀：營改增賬務處理及經典案例分析

營改增賬務處理及經典案例分析

根據(jù)財稅〔201*〕71號文件的規(guī)定，北京市應當于201*年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于201*年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于201*年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于201*年12月1日完成新舊稅制轉換。這些試點地區(qū)的“營改增”企業(yè)應如何進行會計處理？根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[201*]13號）的規(guī)定，對試點地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會計處理按照以下規(guī)定進行處理。

（一）試點納稅人差額征稅的賬務處理1、一般納稅人差額征稅的會計處理

根據(jù)財會[201*]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目案例1：

北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，201*年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？分析：

由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

營改增甲運輸公司取得收入的會計處理：借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務收入179.63

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務成本45.05

應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]貸：銀行存款50

假設本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務收入179.63

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20.37支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務成本46.5

應交稅費應交增值稅（進項稅額）3.5貸：銀行存款50

假設支付試點聯(lián)運企業(yè)（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理：借：銀行存款200

營改增貸：主營業(yè)務收入179.63

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20.37支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務成本45.05

應交稅費應交增值稅（進項稅額）4.95貸：銀行存款50

2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

根據(jù)財會[201*]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。案例2：

北京市甲運輸公司是小規(guī)模納稅人，201*年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？分析：

因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設“應交稅費應交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設立科目。甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為：借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務收入194.17

應交稅費應交增值稅5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]支付聯(lián)運企業(yè)運費：

營改增借：主營業(yè)務成本48.54

應交稅費應交增值稅1.46[50÷（1+3%）×3%]貸：銀行存款50

假設本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司應賬務處理分析如下：分析：

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設“應交稅費應交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設立科目。甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為：借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務收入194.17

應交稅費應交增值稅5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務成本48.54

應交稅費應交增值稅1.46[50÷（1+3%）×3%]貸：銀行存款50

（二）增值稅期末留抵稅額的會計處理

根據(jù)財會[201*]13號文件的規(guī)定，試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費增值

營改增稅留抵稅額”科目�！皯�交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理1、增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

2、小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

營改增

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