聯(lián)營(yíng)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

聯(lián)營(yíng)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（201*注會(huì)《會(huì)計(jì)》）

投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)有所不同，母子公司之間的未

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷(xiāo)的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企

業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。

上述對(duì)權(quán)益法核算內(nèi)容的規(guī)定，應(yīng)包括以下含義：

.投資企業(yè)在對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)首先按照準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行取得時(shí)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的調(diào)整以及會(huì)計(jì)政策差異調(diào)整，再將投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的交易對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)表的影響數(shù)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)調(diào)整后凈利潤(rùn)中扣除，最終以經(jīng)上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)和投資比例確認(rèn)權(quán)益法核算的投資收益；.投資企業(yè)若有子公司，需要在編制合并報(bào)表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。.上述投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間存在內(nèi)部交易損失的，在按照上述步驟進(jìn)行權(quán)益法核算調(diào)整扣除后，還需按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果存在減值跡象，則應(yīng)將內(nèi)部交易損失全額確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)占有方的資產(chǎn)減值損失。

應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。

（1）對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。合并報(bào)表中的調(diào)整分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)×持股比例）貸：營(yíng)業(yè)成本（成本×持股比例）投資收益（差額）

【例題1】甲公司持有乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為201*萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中的80（400×20％）萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，即甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整320［（201*－400）×20％］

貸：投資收益320甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

借：營(yíng)業(yè)收入200（1000×20％）貸：營(yíng)業(yè)成本120（600×20％）投資收益80【例題分析】我們把上述兩筆分錄合并起來(lái)變成下面的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整320主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1投資收益400（201*×20％）

這里投資收益按201*萬(wàn)元來(lái)計(jì)算而沒(méi)有扣除400萬(wàn)元是有原因的，因?yàn)樵谀媪鹘灰字幸夜�司銷(xiāo)售給甲公司，所以乙公司利用關(guān)聯(lián)交易增加了利潤(rùn)400萬(wàn)元，因此是要減掉，但在順流交易中是甲公司銷(xiāo)售給乙公司，此時(shí)乙公司的利潤(rùn)沒(méi)有增加，所以現(xiàn)在計(jì)算投資收益就直接用201*萬(wàn)元來(lái)計(jì)算。上面分錄中借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200”和貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120”也是有原因的，假設(shè)我們不作這樣的調(diào)整，那由于乙公司不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷(xiāo)售存貨這樣就會(huì)增加收入和成本，進(jìn)而增加甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。為了防止上市公司利用這一手段造假，就需要把甲公司銷(xiāo)售給乙公司的收入和成本抵銷(xiāo)，這樣甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中就不存在內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)了。由于上面的這筆分錄是由正常的會(huì)計(jì)分錄和調(diào)整分錄組成的，所以我們?cè)谌粘５臅?huì)計(jì)核算時(shí)要把上面的分錄分開(kāi)。則變成下面的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整320貸：投資收益3在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)作下面的調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入2貸：營(yíng)業(yè)成本120投資收益（2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨等

【例題2】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。假定甲公司取得該�?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整560（2800×20％）

貸：投資收益5進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨假定在20×8年，甲公司將該商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×8年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬(wàn)元。

【例題分析】首先，我們把上述兩筆分錄進(jìn)行合并變成下面分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整640(3200×20％)貸：投資收益560[(3200－400)×20％]

庫(kù)存商品80[(1000－600)×20％]

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資方應(yīng)按享有的被投資方的凈利潤(rùn)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，所以“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目＝3200×20％＝640(萬(wàn)元)，又因?yàn)楸绢}中是乙公司把存貨銷(xiāo)售給甲公司，內(nèi)部銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元，內(nèi)部銷(xiāo)售增加乙公司的利潤(rùn)＝1000－600＝400（萬(wàn)元），甲公司需要確認(rèn)投資收益金額為(3200－400)×20％，這里在計(jì)算投資收益時(shí)減掉400萬(wàn)元是有原因的，假設(shè)現(xiàn)在不減400萬(wàn)元，那么投資方確認(rèn)的投資收益＝3200×20％＝640（萬(wàn)元），同時(shí)投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不納入合并范圍，那么內(nèi)部交易可以增加投資收益80萬(wàn)元，這樣上市公司就可以利用這個(gè)手段，大量與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間進(jìn)行交易，從而把會(huì)計(jì)利潤(rùn)作大，增加公司資產(chǎn)和凈利潤(rùn)來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，為了防止上市公司利用這一手段進(jìn)行造假，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》在第七條中要求對(duì)內(nèi)部交易損益進(jìn)行抵銷(xiāo)，這樣上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表這個(gè)漏洞被堵住了。所以通過(guò)上面的分錄就可以解決母公司資產(chǎn)負(fù)債表中多確認(rèn)損益調(diào)整80萬(wàn)元以及多確認(rèn)的存貨80萬(wàn)元的問(wèn)題（因這樣調(diào)整后資產(chǎn)總額并沒(méi)有增加，又不違備權(quán)益法的原理）。但是上面的分錄是由正常的會(huì)計(jì)分錄和調(diào)整分錄組成的，所以在日常的會(huì)計(jì)核算時(shí)要把上面的分錄分開(kāi)。則變成下面的分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整560[(3200-400)×20％]貸：投資收益5甲公司也就是母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：存貨通過(guò)上面的這筆分錄加上甲公司也就是母公司原來(lái)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的分錄，就可以有效防止上市公司利用交聯(lián)交易把母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)和利潤(rùn)作大。補(bǔ)充：權(quán)益法實(shí)際上是把投資企業(yè)與被投資方已經(jīng)看成是一個(gè)整體，或者在一定意義上看作一個(gè)整體。所謂看作一個(gè)整體，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，這是權(quán)益法的精髓、要點(diǎn)。

比如甲公司對(duì)乙公司投資，甲公司將商品賣(mài)給乙公司，乙公司將商品賣(mài)給甲公司，我們把投資企業(yè)賣(mài)商品給被投資企業(yè)稱(chēng)為順流交易（與投資方向相同），把被投資企業(yè)賣(mài)商品給投資企業(yè)稱(chēng)為逆流交易（與投資方向相反）。不管是順流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益，都要對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。這里未實(shí)現(xiàn)的交易損益就是說(shuō)商品沒(méi)有賣(mài)給獨(dú)立的第三方，甲公司與乙公司是一個(gè)獨(dú)立的整體，甲公司從乙公司處購(gòu)買(mǎi)商品，若期末甲公司將商品賣(mài)給了C公司，C公司與甲、乙公司沒(méi)有關(guān)系，這就是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的交易損益，實(shí)現(xiàn)了就不需要調(diào)整了。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資××公司（損益調(diào)整）貸：投資收益

這筆分錄的原理是：將投資雙方看作一個(gè)整體，被投資方賺錢(qián)相當(dāng)于投資方賺錢(qián)；被投資方所有者權(quán)益增加，投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加，保持比例。成本法不需要考慮這個(gè)問(wèn)題。如果被投資方發(fā)生虧損，作相反的分錄。

大家經(jīng)常會(huì)問(wèn)，如果乙公司賣(mài)給甲公司，乙公司的利潤(rùn)多了，所以要調(diào)減利潤(rùn)；但是如果甲公司賣(mài)給乙公司，乙公司的利潤(rùn)也沒(méi)多，為什么要調(diào)減呢？這個(gè)問(wèn)題不能機(jī)械地看是誰(shuí)賣(mài)給誰(shuí)，關(guān)鍵是要看作一個(gè)整體。甲賣(mài)給乙還是乙賣(mài)給甲，從整體來(lái)看都說(shuō)明內(nèi)部的利潤(rùn)多了400萬(wàn)元。這個(gè)問(wèn)題要與合并財(cái)務(wù)報(bào)表作一定的結(jié)合理解。權(quán)益法實(shí)際上就是簡(jiǎn)化的合并報(bào)表，它已經(jīng)把對(duì)被投資單位的關(guān)系看作是一個(gè)整體了，只不過(guò)沒(méi)有像合并財(cái)務(wù)報(bào)表那樣作全方位的合并和匯總。這里面的很多思想實(shí)際上已經(jīng)體現(xiàn)了合并的思想。權(quán)益法不符合法律理念，但是權(quán)益法的核算是英美法系中實(shí)質(zhì)重于形式要求的具體體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)�！纠�題3】甲公司持有乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的商品以320萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。

上述甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格320萬(wàn)元與甲公司該商品賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整200（1000×20％）貸：投資收益2該種情況下，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。

【總結(jié)】逆流交易是站在投資收益角度來(lái)處理，如果不調(diào)整投資收益，母公司可以增加其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，上市公司可以通過(guò)增加投資收益作假來(lái)調(diào)整增加凈利潤(rùn)；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來(lái)處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會(huì)使母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤(rùn)，上市公司就可以通過(guò)增加收入和成本來(lái)調(diào)整增加凈利潤(rùn)達(dá)到造假的目的。

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全日制本科\/gt注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)歸納：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位1.直接控制.間接控制：母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán).直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位1.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán).根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策（實(shí)質(zhì)重于形式）.有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員4.在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)

（三）要考慮潛在表決權(quán)（指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可招待的認(rèn)股權(quán)證等）

不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1.已宣告被清理整頓的原子公司2.已宣告破產(chǎn)的原子公司.母公司不能控制的其他被投資單位（聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)）

【我要糾錯(cuò)】責(zé)任編輯：Nocy以下是繁體版內(nèi)容:[標(biāo)簽:內(nèi)容1]

全日制本科\/gt注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二章習(xí)題匯總

一、單項(xiàng)選擇題.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的說(shuō)法中，正確的是（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

D.交易性金融資產(chǎn)滿(mǎn)足一定條件時(shí)可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn).甲公司于201*年1月1日購(gòu)入面值為100萬(wàn)元，票面年利率為6%的A公司債券；取得時(shí)支付價(jià)款112萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息6萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。201*年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息6萬(wàn)元；201*年12月31日，該項(xiàng)債券的公允價(jià)值為120萬(wàn)元（不含利息）；201*年1月5日，收到A公司債券201*年度的利息6萬(wàn)元；201*年2月20日，甲公司出售A公司債券售價(jià)為132萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司因出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為（）萬(wàn)元。A.10B.12C.24

全日制本科\/gtD.3.下列項(xiàng)目中，不能作為持有至到期投資核算的是（）。A.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債B.企業(yè)購(gòu)入的股權(quán)投資

C.期限較短（1年以?xún)?nèi)）的債券投資

D.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的浮動(dòng)利率公司債券.201*年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的分期付息、到期還本的債券20萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款2039.38萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券系乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，每年年末支付利息。甲公司擬持有該債券至到期，將其作為持有至到期投資核算。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為5%。則201*年12月31日甲公司購(gòu)入的該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本為（）萬(wàn)元。A.201*B.2037.1C.2054.38D.5.M公司于201*年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入N公司同日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%，到期一次還本付息，利息按單利計(jì)算，到期日為201*年12月31日。M公司購(gòu)入債券的面值為1200萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1179萬(wàn)元，另支

全日制本科\/gt付相關(guān)交易費(fèi)用6萬(wàn)元。M公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資核算。M公司持有N公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.180B.201C.195D.16.長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。201*年5月對(duì)外賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)3201*元（不含增值稅），給予客戶(hù)的商業(yè)折扣為10%。同時(shí)該企業(yè)為了及早收回貨款提供的現(xiàn)金折扣條件為2\/10，1\/20，n\/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為（）元。A.34696B.3201*C.33000D.3367.A公司于201*年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于201*年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為

全日制本科\/gt1076.3萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司購(gòu)入的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1036.3B.1076.3C.1086.3D.1026.8.M公司于201*年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入N公司于201*年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為5%。M公司購(gòu)入債券的面值為201*萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1985.54萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元。201*年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。M公司購(gòu)入的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)201*年應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。A.158.18B.174.46C.1886.3D.9.下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確

全日制本科\/gt認(rèn)為資產(chǎn)減值損失

B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值

C.對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試

D.單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試.甲公司于201*年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于201*年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為201*年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為6%。甲公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款980.52萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。201*年12月31日，該債券的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。201*年12月31日，該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。甲公司201*年度對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的;;資產(chǎn)減值損失;;的金額為（）萬(wàn)元。A.281.11B.200C.217.8

全日制本科\/gtD.246.52二、多項(xiàng)選擇題.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的債券投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和計(jì)量

D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定.下列各項(xiàng)中，不屬于取得金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的有（）。A.融資費(fèi)用B.內(nèi)部管理成本

C.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)

D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi).企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響;;投資收益;;金額的有（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

全日制本科\/gtB.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的包含在買(mǎi)價(jià)中的債券利息

C.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利D.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額.M公司201*年10月5日購(gòu)入N公司股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款總額為280.4萬(wàn)元，其中包括支付的證券交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元以及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派發(fā)的201*年上半年現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。201*年12月31日，N公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。201*年1月20日M公司收到N公司當(dāng)日宣告發(fā)放的201*年度下半年現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，201*年5月10日，M公司將N公司股票全部對(duì)外出售，出售價(jià)格為每股17.2元，支付證券交易費(fèi)用0.8萬(wàn)元。則下列各項(xiàng)關(guān)于M公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.M公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為276萬(wàn)元B.M公司201*年12月31日對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為40萬(wàn)元

C.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)M公司201*年利潤(rùn)總額的影響金額為43.6萬(wàn)元

D.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)M公司201*年利潤(rùn)總額的影響金額為28.2萬(wàn)元.以下情況中，企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重

全日制本科\/gt分類(lèi)后不會(huì)影響到對(duì)其他持有至到期投資分類(lèi)的有（）。A.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響

B.因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售

C.因被投資單位信用嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售

D.因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售6.下列有關(guān)持有至到期投資的說(shuō)法中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額

C.企業(yè)在確定持有至到期投資實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失的影響

D.確定持有至到期投資的實(shí)際利率在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變.下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有（）。A.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金

全日制本科\/gtC.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷(xiāo)額

D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，說(shuō)法正確的有（）。

A.金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

B.一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額C.貸款持有期間應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息收入

D.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益.甲公司201*年3月2日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的

全日制本科\/gt股票300萬(wàn)股，共支付價(jià)款3200萬(wàn)元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。201*年4月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。201*年12月31日，乙公司股票每股市價(jià)為11元。201*年12月31日，乙公司股票每股市價(jià)跌至9.5元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)性的。201*年2月20日，甲公司將股票全部出售取得價(jià)款3300萬(wàn)元。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3220萬(wàn)元

B.201*年度該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為50萬(wàn)元

C.201*年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額為-450萬(wàn)元D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益金額為130萬(wàn)元.甲公司201*年1月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款5800萬(wàn)元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。201*年5月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。201*年12月31日，乙公司股票每股市價(jià)跌至25元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)性的。201*年12月31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價(jià)跌至16元。201*年度，乙公司的經(jīng)營(yíng)情況有所好轉(zhuǎn)，當(dāng)年12月31日其股票每股

全日制本科\/gt市價(jià)升至20元。不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為5650萬(wàn)元B.201*年12月31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失650萬(wàn)元C.201*年12月31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2450萬(wàn)元D.201*年12月31日，應(yīng)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失800萬(wàn)元12.關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列表述中正確的有（）。A.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)

B.附售后回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購(gòu)價(jià)固定，表明應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

C.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

D.既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn).甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為3000萬(wàn)元、年利率為10%、貸款期限為10年的組合貸款出售給乙銀行，售價(jià)為2800萬(wàn)元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為800萬(wàn)元，實(shí)際貸款損失超過(guò)擔(dān)保金額的部分由乙銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價(jià)值為2900萬(wàn)元，其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲銀行沒(méi)有保留對(duì)該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。下列說(shuō)法中正確的有

全日制本科\/gt（）。

A.甲銀行應(yīng)當(dāng)按照800萬(wàn)元確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)B.甲銀行確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債金額為900萬(wàn)元C.轉(zhuǎn)移日甲銀行應(yīng)減少貸款3000萬(wàn)元

D.甲銀行應(yīng)當(dāng)按照3000萬(wàn)元確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

以下是繁體版內(nèi)容:[標(biāo)簽:內(nèi)容1]

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