預(yù)算編制說明000(4)

晉城煤業(yè)集團沁秀煤業(yè)坪上煤業(yè)有限公司

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分管領(lǐng)導(dǎo)：

1年度

機電科：1/6

預(yù)算報預(yù)算員：

01告坪上煤業(yè)201*年機電預(yù)算情況編制說明

一、201*年度預(yù)算工作總結(jié)及分析

1、1-10月份預(yù)算指標(biāo)完成情況分析說明；

坪上煤業(yè)201*年1月份至10月件機電材料、配份超支情況月份（計劃）月份（實際）一月份380160913564.12二月份328860298812.3三月份4771901619654.15四月份552201*097507.62五月份557000700069.59+143069.59494600+545307.62536500+1142464.15480100-30047.7603300+533404.12557000超（+）節(jié)（-）月份（計劃）月份（實際）六月份915670.2七月份961170.25八月份1066375.31九月份1077273.15十月份883141.66+388541.66+540773.15+586275.31+357870.25+358670..2超（+）節(jié)（-）坪上煤業(yè)從201*年1月份以來，每月各種材料超支嚴(yán)重,主要是201*年年底對所管轄機電預(yù)算不準(zhǔn)，同時201*年井下新增2個工作面、4臺120機組、1臺200機組、2部80皮帶機、15部11.4KW絞車、1部132KW絞車、甩車場的55KW絞車、10部40T刮板輸送機、3部耙?guī)r機、2臺履帶式鉆機、10臺2×55KW風(fēng)機外,還有地面生活污

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水廠和工業(yè)污水廠的投入使用，還有我礦受場地和沒有檢修車間的限制，導(dǎo)致各種維護、檢修、吊裝及各種檢測費用投入的加大，從而導(dǎo)致超支嚴(yán)重。

2、全面預(yù)算管理工作總結(jié)、經(jīng)驗不足及改進措施。全面預(yù)算管理開展及執(zhí)行情況：

①繼續(xù)完善修訂《全面預(yù)算管理管理制度》：

201*年前半年，我科按照公司有關(guān)部門的要求，經(jīng)過我礦計財科的多次指導(dǎo)，同時參見相關(guān)兄弟單位的寶貴經(jīng)驗，結(jié)合本科工作實際，進一步完善了《機電科全面預(yù)算管理辦法》。對于管理制度制度，我科通過周五學(xué)習(xí)會、班前等時間認(rèn)真向所有職工貫徹，做到人人頭上有指標(biāo)，使職工認(rèn)識到了成本與個人的利益息息相關(guān)，從而提高了職工的成本節(jié)約意識和積極性。

②規(guī)范各預(yù)算管理：

在人員組織方面，坪上煤業(yè)在司雷山的帶領(lǐng)下，職責(zé)分明，具體如下：1、馬長禮負(fù)責(zé)機電材料、配件費用和吊裝費用的經(jīng)營預(yù)算管理工作。2、劉杰、韓抗修負(fù)責(zé)機電設(shè)備檢測費、修理費的經(jīng)營預(yù)算管理工作。3、楊連齊負(fù)責(zé)全礦電力的經(jīng)營預(yù)算管理工作。

4、張利軍負(fù)責(zé)坪上煤業(yè)機電材料、配件全面預(yù)算的經(jīng)營管理工作。5、田峰負(fù)責(zé)井上、下機電材料、配件的經(jīng)營預(yù)算管理工作。

具體審核情況：根據(jù)下達的生產(chǎn)任務(wù)書分解指標(biāo)，機電科負(fù)責(zé)分解到各科室、隊組，各科隊組負(fù)責(zé)人將材料指標(biāo)分解到班組。班組要根據(jù)隊下達給各班組的指標(biāo)計劃，每月末編制出下一月經(jīng)營預(yù)算計劃書，交材料員匯總后，交各科隊負(fù)責(zé)人檢查后，報機電科審查。

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在成本管理方面，經(jīng)營工作緊緊圍繞“由靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變，由粗放管理向精細(xì)管理轉(zhuǎn)變，由管結(jié)果向管過程轉(zhuǎn)變”的思路，以追求利潤最大化為目標(biāo)。同時，內(nèi)部實行動態(tài)管理，做到“管理求全有制度，管理求細(xì)有標(biāo)準(zhǔn)，管理求嚴(yán)有考核，管理求實有獎懲”�！叭巳司�打細(xì)算，個個當(dāng)家理財”的新觀念，變被動為主動，由“要我節(jié)約”向“我要節(jié)約”轉(zhuǎn)變。

③存在的問題及解決的措施：

（1）庫房日常工作尚且不扎實，小部分零部件，帳、卡、物不準(zhǔn),且隊組在管理上存在漏洞。（2）各種機電材料成本增加，導(dǎo)致各部費用難于滿足工作需要。

根據(jù)以上幾項問題，201*年我科將加大監(jiān)管力度，表現(xiàn)為定期或不定期的查各隊組的庫房，周轉(zhuǎn)性材料要實行以舊換新的原則，要實時關(guān)注各種材料、配件的價格變化，以便及時調(diào)整計劃，更好的完成我礦的預(yù)算指標(biāo)。

3、預(yù)算年度成本費用分析

1、坪上煤業(yè)電費：201*年每月電費基本在270萬度，主要是由于201*年預(yù)算的不準(zhǔn)，加上我礦新增4臺120機組，710新增1臺抽放泵，地面生活污水廠和工業(yè)污水廠分開，新舊宿舍和辦公樓新增226臺空調(diào)。

2、檢測（維修）和其它費用：由于我礦沒有檢修車間，大部分設(shè)備都要讓外委檢修，所以費用比較高，201*年機電檢測（維修）費用為300.8414萬元，

3、由于坪上煤業(yè)機電科在201*年前3個月份沒有與機電隊分家，所以前三月機電科共用材料費用1820802.85元，后七個月機電隊實際消耗為1407689.69元，監(jiān)測隊實際消耗為1025679.75元，而總計劃費用為2156000元，超支2098172.29元，主要表現(xiàn)為井下新增設(shè)備、管路改造和地面污水處理廠添加藥劑。

4、坪上煤業(yè)抽放隊機電材料、配件費用，201*年前十個月共用1734927.86元，計劃消耗1068520元，超支666407.86元，今年抽放進尺K系列鉆機增加為390000米，千米鉆機增加一臺，抽放量為110000米，而且千米鉆

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機配件是進口的比較貴。

5、坪上煤業(yè)掘進隊機電材料、配件費用，201*年前十個月共用2552810.86元，計劃消耗806270元，超支1746540.86元，主要為我礦今年新增二個掘進頭面，投入的材料、配件較多，而且每個月都超額完成當(dāng)月的工作任務(wù)，故超額嚴(yán)重。

6、坪上煤業(yè)鳳泰隊機電材料、配件費用，201*年前十個月共用525389.38元，計劃消耗107200元，超支418189.38元，主要是因為去年預(yù)算時是以炮掘預(yù)算的。

二、201*年指標(biāo)計劃

1、電費：201*年新加上4臺新掘進機組（巖巷掘進）、2部80皮帶機、20部刮板輸送機、27部絞車、12臺2×55KW風(fēng)機、1臺千米鉆機、2臺履帶式鉆機、2臺普通鉆機、3臺噴漿機、85臺開關(guān)等，不計201*年年底綜采面的投入，每月大概需要電力380萬度，全年共計：4560萬度。

2、機電材料、配件費用：201*年我礦的掘進任務(wù)為5340米，其中大巷1980米，工作面巷道2236米，重點工程項目1124米，千米鉆機抽放進尺為10.8萬米，普通MK鉆機的抽放進尺為32.338萬米，加上生活飲用水處理廠的投用，各項材料、配件費用為4152.30936萬元。

3、維修費用:201*年35KV檢修需增加到30萬元，710抽放泵站檢修費用增加到92萬元，再加上型設(shè)備的檢修費用，預(yù)算檢修費用為1739.32萬元。

4、檢測、監(jiān)測、吊裝、寬帶費用：通風(fēng)科檢測費用132405元，再加上鍋爐檢測5萬元，工業(yè)、生活污水處理廠檢測30萬元，監(jiān)測監(jiān)控檢測費用149105元，201*年總計需要263.497萬元（檢測費163.497萬元，監(jiān)測費60萬元，吊裝費30萬元，寬帶費10萬元）。

201*年預(yù)算指標(biāo)計劃消耗如下表：

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序號1234項目名稱機電材料、配件電力檢修費用其他費用科隊組名稱各隊組用材料各隊組用配件4560萬度坪上煤業(yè)坪上煤業(yè)計劃費用備注2149.65016萬元坪上煤業(yè)機電材料費用總計劃消耗4152.30936萬元，詳201*.6592萬元3420萬元1739.32萬元263.497情見附件1以0.75元/度計算，詳情見附件2詳情見附件3檢測費163.497萬元，監(jiān)測費60萬元，吊裝費30萬元，三、預(yù)算年度經(jīng)營管理中存在的突出問題和重點任務(wù)：

1、各種材料費用不穩(wěn)定。

2、各種新機電工程投入運行后，不能對各種材料配件消耗進行預(yù)算，且不知道價格。

四、完成年度預(yù)算任務(wù)擬采取的具體工作措施：

1、加強庫工上賬管理，細(xì)化預(yù)算調(diào)整表明細(xì),保證不出現(xiàn)任何漏洞。2、根據(jù)工作及生產(chǎn)的實際情況，合理計劃，不出現(xiàn)該用不用，不該用亂用。3、進一步規(guī)范班組的交舊領(lǐng)新制度，同時繼續(xù)開展“修舊利廢，節(jié)支降耗”活動。4、對在檢修過程，發(fā)現(xiàn)隱患，避免重大機電、生產(chǎn)事故的人員，加大獎勵力度。6、進一步建立復(fù)用臺帳，避免各班組在消耗過程內(nèi)部化，重復(fù)出現(xiàn)支出。

7、繼續(xù)加大宣傳力度，使全面預(yù)算管理進一步深入職工中，真正實現(xiàn)全員參與、全過程實施。

坪上煤業(yè)機電科201*年11月27日

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擴展閱讀：第4章 財務(wù)預(yù)算的編制方法(課本)

第四章財務(wù)預(yù)算的編制方法

【內(nèi)容介紹】本章主要是介紹財務(wù)預(yù)算的編制方法，包括固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定基預(yù)算法、零基預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、概率預(yù)算法。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解每一種預(yù)算編制方法的概念與特點，熟悉每一種預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點與適用范圍，掌握每一種預(yù)算編制方法的具體編制程序。

第一節(jié)固定預(yù)算法

一、固定預(yù)算法的概念和特點（一）概念

固定預(yù)算法是指以某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項目相關(guān)的其它預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。

比如，在編制某種產(chǎn)品的銷售預(yù)算時，假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)測的銷售量在40000～60000件之間波動，但正�？蓪崿F(xiàn)的銷售量可能是50000件，就以50000件作為固定的銷售量來編制銷售預(yù)算以及與銷售相關(guān)的成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，這就是固定預(yù)算法。

（二）特點

固定預(yù)算法的特點是：在編制預(yù)算時，不考慮預(yù)算項目預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，即不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，只按照一個固定的、預(yù)計可以實現(xiàn)的正常業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來確定與該業(yè)務(wù)量相關(guān)的各個預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)。采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算。

二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點

固定預(yù)算法的優(yōu)點是只根據(jù)一個固定的業(yè)務(wù)量水平來編制某一個預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項目相關(guān)的其它預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)，簡單易行，而且編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少。

（二）缺點

固定預(yù)算法不論預(yù)算期內(nèi)實際業(yè)務(wù)量水平是否發(fā)生波動，都只按預(yù)定的某一個固定業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的依據(jù)，當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的預(yù)計業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，就會使指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)失去比較的意義，使預(yù)算無法適應(yīng)實際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用。

（三）適用范圍

固定預(yù)算法一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動或者波動程度很小的預(yù)算項目的預(yù)算，比如折舊費用的預(yù)算、攤銷費用的預(yù)算、辦公費用的預(yù)算以及其它固定成本項目的預(yù)算；不適用于那些業(yè)務(wù)量受市場因素影響較大的預(yù)算項目

的預(yù)算，比如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、變動成本預(yù)算、投資預(yù)算等。如果業(yè)務(wù)量受市場因素影響較大，采用固定預(yù)算法編織出來的預(yù)算數(shù)就會與實際的執(zhí)行結(jié)果發(fā)生較大偏差，使預(yù)算失去了控制和監(jiān)督的意義以及考核和評價的可靠依據(jù)。

三、固定預(yù)算法的基本原理

（一）選擇適合采用固定預(yù)算法的預(yù)算項目

一個企業(yè)或單位的財務(wù)預(yù)算將會涉及很多預(yù)算項目，因此，采用固定預(yù)算法來編制財務(wù)預(yù)算，首先就要對所有預(yù)算項目的業(yè)務(wù)發(fā)生情況進行分析判斷，掌握各個預(yù)算項目的業(yè)務(wù)發(fā)生規(guī)律，根據(jù)固定預(yù)算法的特點和適用范圍來分析哪些預(yù)算項目適合采用固定預(yù)算法，然后把這些預(yù)算項目確定為采用固定預(yù)算法來編制預(yù)算的項目。

（二）對所選擇的預(yù)算項目的未來發(fā)生數(shù)進行預(yù)測

對所選擇的適合采用固定預(yù)算法來編制預(yù)算的預(yù)算項目的未來發(fā)生數(shù)進行預(yù)測，是編制固定預(yù)算的重要前提。對未來發(fā)生數(shù)的預(yù)測是否準(zhǔn)確可靠，直接關(guān)系到采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算是否準(zhǔn)確可靠，而預(yù)算是否準(zhǔn)確可靠，又直接影響到預(yù)算管理的作用和效果的發(fā)揮。要做好對所選擇的預(yù)算項目的未來發(fā)生數(shù)進行預(yù)測，就要掌握這些項目的歷史發(fā)生數(shù)，了解這些項目業(yè)務(wù)發(fā)生的規(guī)律，同時對這些項目在預(yù)算期可能發(fā)生的變化做出充分的估計，然后采用定性預(yù)測、必要時還要采用定量預(yù)測的方法對這些項目在預(yù)算期的發(fā)生數(shù)做出可靠的預(yù)測。

（三）編制預(yù)算

在對所選擇的適合采用固定預(yù)算法來編制預(yù)算的預(yù)算項目的未來發(fā)生數(shù)進行可靠預(yù)測之后，就可以著手編制預(yù)算了。編制預(yù)算時，除了以預(yù)測數(shù)為參考依據(jù)之外，還要考慮預(yù)算期內(nèi)的管理要求，比如成本降低的要求、費用節(jié)約的要求、業(yè)務(wù)擴大的要求、利潤增加的要求等。充分考慮預(yù)算期內(nèi)的管理要求之后，所編制出來的預(yù)算才有可能是切合實際的預(yù)算和有效的預(yù)算。

四、固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例

例1：M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在40000～60000件之間，正�？蓪崿F(xiàn)的銷售量為50000件，銷售單價為15元，單位變動成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，變動性制造費用2元，變動性銷售及

管理費用1元。固定成本總額100000元。其中：固定性制造費用70000元，固定性銷售及管理費用30000元。根據(jù)上述資料，按照正�？蓪崿F(xiàn)的銷售量水平用固定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算。

分析：

根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算如表4-1所示：

表4-1M公司預(yù)算年度分季度利潤預(yù)算表（金額單位：元）

預(yù)算項目銷售量（件）銷售收入減：變動成本總額直接材料直接人工制造費用銷售及管理費用貢獻毛益減：固定成本總額制造費用銷售及管理費用經(jīng)營利潤

第一季度1500022500013500052500375003000015000900002500017500750065000第二季度第三季度第四季度950014250085500332502375019000950057000250001750075003201*1201*1800001080004201*30000240001201*7201*25000175007500470001350020250012150047250337502700013500810002500017500750056000全年合計50000750000450000175000125000100000500003000001000007000030000201*00例1中，由于變動成本總額=銷量×單位變動成本，因此，影響變動成本總額變動的因素就有銷量和單位變動成本兩個因素。當(dāng)分析變動成本總額的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因素，進而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。

例2：承例1，M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算如表4-2所示：

表4-2M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算表（金額單位：元）

成本項目直接材料直接人工總成本175000125000單位成本3.52.5

變動性制造費用和變動性銷售及管理費用合計15000045000039假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實際銷量為60000件，實際變動成本為510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，變動性制造費用和變動性銷售及管理用165000元，單位變動成本為8.5元，試根據(jù)實際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績報告并進行差異分析。

分析：

該公司的成本業(yè)績報告如表4-3所示：

表4-3M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績報告表（金額單位：元）

成本項目直接材料直接人工變動制造費用和變動性銷售及管理用合計銷量（件）單位變動成本差異因素分析：

實際成本190000155000165000510000600008.5預(yù)算成本175000125000150000450000500009差異（實際--預(yù)算）＋15000＋30000＋15000＋60000+10000-0.5（1）分析銷量的變動對變動成本總額的影響

（60000－50000）×9=90000（元）

（2）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響

60000×（8.5－9）=－30000（元）

（3）兩個因素綜合影響：90000－30000=60000（元）

例2的分析結(jié)果表明，由于銷量的增加，導(dǎo)致變動成本增加了90000元，屬于不利差異；由于單位變動成本的降低，使變動成本減少了30000元，屬于有利差異；兩個因素共同影響的結(jié)果，使得實際成本比預(yù)算成本超支了60000元。從表面上看，實際成本大于預(yù)算成本，出現(xiàn)了不利差異；但如果按實際業(yè)務(wù)量60000件和預(yù)算單位成本9元計算預(yù)算成本，那么，調(diào)整后的預(yù)算成本卻節(jié)約了30000元，出現(xiàn)了有利差異。這說明，如果預(yù)算期實際業(yè)務(wù)量發(fā)生了變化，仍將實際成

本與預(yù)算成本比較，就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而缺乏可比性，影響業(yè)績考核和評價的真實性，甚至可能出現(xiàn)相反的結(jié)論。因此，在評價成本業(yè)績時應(yīng)將預(yù)算成本按實際業(yè)務(wù)量進行調(diào)整，以便客觀的反映成本業(yè)績。

五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問題

采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意預(yù)算項目固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因為如果這個固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來的預(yù)算就會與實際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。而要保證這個固定業(yè)務(wù)量的可靠性，就需要充分了解和掌握影響這個業(yè)務(wù)量發(fā)生變動的相關(guān)因素及其數(shù)據(jù)信息，采用定性預(yù)測和定量預(yù)測相結(jié)合的方法來可靠地預(yù)測業(yè)務(wù)量的發(fā)生水平。

第二節(jié)彈性預(yù)算法

一、彈性預(yù)算法的概念和特點（一）概念

彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。

比如，在編制某種產(chǎn)品的銷售預(yù)算時，假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)測的銷售量有40000件、50000件、60000件這三種比較可靠的可能結(jié)果，就以40000件、50000件、60000件作為可能的銷售量來編制出三個方案的銷售預(yù)算以及與這三個方案的銷售預(yù)算所對應(yīng)的成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，這就是彈性預(yù)算法。彈性與算法是與固定預(yù)算法相對立的一種預(yù)算編制方法，因此又可稱之為變動預(yù)算法。

（二）特點

彈性預(yù)算法的特點是：在編制預(yù)算時，需要考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來編制與之相對應(yīng)的預(yù)算。這時，編制出來的預(yù)算已不再是只適應(yīng)一個業(yè)務(wù)量水平的一個預(yù)算，而是能夠適應(yīng)多個業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算。

二、彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點

彈性預(yù)算法的優(yōu)點是能夠反映預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的預(yù)算結(jié)果，便于企業(yè)從不同的業(yè)務(wù)量水平的角度去了解其生產(chǎn)經(jīng)營活動的量化過程和結(jié)果。

（二）缺點

彈性預(yù)算法的缺點在于編制預(yù)算的工作量較大，而且技術(shù)要求高。如果對預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平估計不準(zhǔn)，編制出來的預(yù)算就會與實際發(fā)生較大偏差，這時，預(yù)算管理就會發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（三）適用范圍

彈性預(yù)算法適用于業(yè)務(wù)量水平可能會發(fā)生較大變動的預(yù)算項目的預(yù)算，比如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、變動成本預(yù)算、投資預(yù)算等。由于未來某一個業(yè)務(wù)量的變動都有可能影響到企業(yè)主要預(yù)算指標(biāo)的變動，比如，銷量的變動就有可能影響到銷售收入、銷售成本、銷售費用、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品成本、投資總額、籌資總額、現(xiàn)金流量、利潤等等諸多預(yù)算指標(biāo)也會跟著發(fā)生變動，因此，從理論上講，彈性預(yù)算法不僅適用于那些業(yè)務(wù)量水平可能會發(fā)生較大變動的單一預(yù)算項目的預(yù)算，而且適用于企業(yè)整體預(yù)算方案的編制，但在實務(wù)中，為了減少預(yù)算編制的工作量，通常將所有預(yù)算項目劃分為變動項目和固定項目兩大類，對變動項目采用彈性預(yù)算法來編制，而對固定項目則采用固定預(yù)算法來編制。

三、彈性預(yù)算法的基本原理

（一）將所有預(yù)算項目劃分為變動項目和固定項目

所謂變動項目，是指預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能會發(fā)生較大變動的那些預(yù)算項目，比如銷量、產(chǎn)量、變動成本、投資總額、籌資總額、現(xiàn)金流量、利潤等，其中，變動成本主要包括直接材料、直接人工、變動性制造費用、變動性銷售及管理費用。所謂固定項目，是指預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量不會發(fā)生較大變動的那些預(yù)算項目，比如折舊費用、攤銷費用、辦公費用以及其它固定成本。固定成本主要包括固定性制造費用、固定性銷售及管理費用。

把所有預(yù)算項目劃分為變動項目和固定項目，就是為了確定哪些預(yù)算項目可以采用彈性預(yù)算法，哪些預(yù)算項目則要用固定預(yù)算法。通常，變動項目采用彈性預(yù)算法，固定項目采用固定預(yù)算法。

（二）確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值

確定了需要采用彈性預(yù)算法的預(yù)算項目以后，就需要確定這些項目的彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值。彈性范圍的大小和業(yè)務(wù)量可能值的多少直接關(guān)系到預(yù)算編制的工作量和難易程度。通常情況下，業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)以3-5個為宜，太多了會增加預(yù)算編制的工作量和困難程度，太少了又顯得彈性不足、達不到彈性預(yù)算的效果。確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值的方法主要有以下兩種：

1、以正常業(yè)務(wù)量水平的上下一定幅度作為彈性范圍的上下限，以3個或5個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，然后每隔10個或若干個百分點取一個業(yè)務(wù)量可能值來編制一個預(yù)算，共編制出一組若干個預(yù)算。比如，在正常業(yè)務(wù)量的80-120%之間取5個可能值，每隔10個百分點取一個，就可以取得正常業(yè)務(wù)量80%、90%、100%、110%、120%這5個可能值，然后根據(jù)這5個可能值分別編制出5個預(yù)算，就得到了業(yè)務(wù)量分別為正常業(yè)務(wù)量的80%、90%、100%、110%、120%時的一組共5個預(yù)算。

2、以近3-5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的上下限，以3個或5個作為業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)，然后用2或4去除上下限的距離（注：業(yè)務(wù)量可能值為3個時用2去除，業(yè)務(wù)量可能值為5個時用4去除），求出彈性的間距，再按此間距確定3個或5個不同的業(yè)務(wù)量，然后根據(jù)這3個或5個不同的業(yè)務(wù)量編制出3個或5個不同的預(yù)算。比如，假設(shè)上限為100，下限為60，則上下限的距離為40。這時，如果業(yè)務(wù)量可能值為3個，則用2去除40得到彈性的間距為20，業(yè)務(wù)量可能值就取60、80、100這3個，編制出來的彈性預(yù)算就是業(yè)務(wù)量分別為60、80、100的一組共3個預(yù)算；如果業(yè)務(wù)量可能值為5個，則用4去除40得到彈性的間距為10，業(yè)務(wù)量可能值就取60、70、80、90、100這5個，編制出來的彈性預(yù)算就是業(yè)務(wù)量分別為60、70、80、90、100的一組共5個預(yù)算。

（三）編制預(yù)算

將所有預(yù)算項目劃分為變動項目和固定項目，并確定了變動項目的彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值之后，即可根據(jù)歷史信息、預(yù)測信息和其它相關(guān)信息編制預(yù)算。編制時，變動項目采用彈性預(yù)算法，固定項目采用固定預(yù)算法。

四、彈性預(yù)算法的應(yīng)用舉例

例3：某公司第一車間200×年1月份的人工工時正常為50000工時，彈性范圍為40000-60000工時，該月各項固定性制造費用和變動性制造費用的相關(guān)

資料如表4-4所示：

表4-4某公司第一生產(chǎn)車間200×年1月制造費用情況表（金額單位：元）

業(yè)務(wù)量（人工工時）費用項目正常50000，變動范圍40000～60000固定性制造費用總額單位變動性制造費用（元/工時）輔助材料輔助人員工資檢驗員工資維修費水電費管理人員工資保險費折舊費設(shè)備租金合計6000150015000500090001201*485000.300.450.250.200.151.35試根據(jù)上述資料編制該車間1月份人工工時分別為正常水平的80%、90%、100%、110%、120%時的制造費用預(yù)算。

分析：

本例中，制造費用總額=固定性制造費用+單位變動性制造費用×人工工時，即y=a+b〃x。根據(jù)這個公式編制該車間1月份制造費用預(yù)算如表4-5所示：

表4-5某公司第一生產(chǎn)車間200×年1月制造費用預(yù)算表（金額單位：元）

人工工時的彈性范圍人工工時的可能值變動成本項目輔助材料輔助工人工資檢驗員工資混合成本項目維修費80%40000400001201*1800010000215001400090%45000450001350020250112502325015000100%50000500001500022500125002500016000110%55000550001650024750137502675017000120%60000600001800027000150002850018000

水電費固定成本項目管理人員工資保險費折舊費設(shè)備租金制造費用總額表4-5中：

75004100015000500090001201*10250082504100015000500090001201*10925090004100015000500090001201*11600097504100015000500090001201*122750105004100015000500090001201*129500（1）變動成本項目=（0.3+0.45+0.25）×人工工時

（2）混合成本項目=（6000+1500）+（0.2+0.15）×人工工時（3）固定成本項目=15000+5000+9000+1201*=41000（4）制造費用總額=48500+1.35×人工工時其中：

（1）輔助材料項目=0.3×人工工時（2）輔助人員工資項目=0.45×人工工時（3）檢驗員工資項目=0.25×人工工時（4）維修費項目=6000+0.2×人工工時（5）水電費項目=1500+0.15×人工工時（6）管理人員工資項目=15000（7）保險費項目=5000（8）折舊費項目=9000（9）設(shè)備租金項目=1201*

例4：乙公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在40000～60000件之間，銷售單價為15元，單位變動成本9元，固定成本總額100000元。試編制該公司銷售量彈性的間距為5000件時的年度利潤預(yù)算。

分析：

銷售量彈性的間距為5000件，則銷售量的可能值就有40000件、45000件、50000件、55000件、60000件這五個水平。據(jù)此編制乙公司的利潤預(yù)算

如表4-6所示。

表4-6乙公司某年度利潤預(yù)算表（金額單位：元）

銷售量可能值（件）銷售單價單位變動成本銷售收入減：變動成本邊際貢獻減：固定成本營業(yè)利潤

4000015945000159500001595500015960000159600000675000750000825000900000360000405000450000495000540000240000270000300000330000360000100000100000100000100000100000140000170000201*00230000260000例5：某公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，某年度正常的銷售收入為15000萬元，加權(quán)平均變動成本率為60%，固定成本為3500萬元。試編制該公司銷售收入的彈性范圍為正常銷售收入的80%～120%、彈性間距為10%時的年度利潤預(yù)算。

分析：

銷售收入的彈性范圍為正常銷售收入的80%～120%、彈性間距為10%，意味著銷售收入有五種可能值，它們分別為正常銷售收入的80%、90%、100%、110%和120%。據(jù)此編制該公司的年度利潤預(yù)算如表4-7所示。

表4-7某公司年度利潤預(yù)算表（金額單位：萬元）

銷售收入彈性范圍銷售收入可能值減：變動成本（60%）邊際貢獻（40%）減：固定成本利潤總額

80%1201*7201*8003500130090%135008100540035001900100%150009000600035002500110%165009900660035003100120%18000108007201*5003700五、采用彈性預(yù)算法應(yīng)注意的問題

采用彈性預(yù)算法應(yīng)該注意兩個問題：一是變動項目和固定項目劃分的合理性。因為固定項目的預(yù)期發(fā)生額（量）基本不會發(fā)生變動或變動范圍很小，所以，

通常都采用固定預(yù)算法來編制預(yù)算。而變動項目的預(yù)期發(fā)生額（量）通常會發(fā)生較大的變動，需要采用彈性預(yù)算法來編制預(yù)算。如果對變動項目和固定項目的劃分不合理，就會誤將變動項目按照固定預(yù)算法來編制預(yù)算，或者誤將固定項目按照彈性預(yù)算法來編制預(yù)算，從而使整個預(yù)算失去了編制的合理性。二是彈性范圍的合理性和業(yè)務(wù)量可能值的可靠性。因為彈性范圍的合理性和業(yè)務(wù)量可能值的可靠性都會直接影響預(yù)算編制的質(zhì)量，進而影響預(yù)算管理作用的發(fā)揮，因此，采用彈性預(yù)算法必須確定一個合理的彈性范圍，選擇幾個可靠的業(yè)務(wù)量可能值。

第三節(jié)定基預(yù)算法

一、定基預(yù)算法的概念和特點（一）概念

定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個預(yù)算項目的實際數(shù)或估計數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對各個預(yù)算項目的基期實際數(shù)或估計數(shù)進行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。

比如，辦公費這個項目，假設(shè)上期的實際數(shù)或估計數(shù)是10萬元，考慮到預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大和物價上升等因素，辦公經(jīng)費按照10萬元來做預(yù)算明顯滿足不了實際開支的需要，因此，就在10萬元的基礎(chǔ)上再加2萬元，按照12萬元來做預(yù)算，這就是定基預(yù)算法或增減調(diào)整與算法。

定基預(yù)算法為什么需要以基期的估計數(shù)為基數(shù)？這是因為，在按年來編制預(yù)算的情況下，通常是在上年年末（一般是第四季度）就開始著手編制下一年的預(yù)算，編制預(yù)算時，上年的預(yù)算還沒有執(zhí)行完畢，全年的實際執(zhí)行結(jié)果還沒有出來，因此就需要根據(jù)已執(zhí)行完成的月份的實際執(zhí)行結(jié)果來估計全年的實際執(zhí)行結(jié)果，并以此為基數(shù)來進行增減調(diào)整，編制下一年的預(yù)算。所以，如果是以上年為基期，那么，基數(shù)就是上年實際執(zhí)行結(jié)果的估計數(shù)。

（二）特點

定基預(yù)算法的特點就是以基期的實際數(shù)或估計數(shù)為預(yù)算編制的基數(shù)，在這個基數(shù)的基礎(chǔ)上進行增減調(diào)整后作為預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。定基預(yù)算法下，預(yù)算期的預(yù)算數(shù)可以用以下公式反映：

預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實際數(shù)或估計數(shù)×（1±預(yù)算期增減調(diào)整的百分比）或者，預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實際數(shù)或估計數(shù)±預(yù)算期增減調(diào)整的金額二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點與適用范圍（一）優(yōu)點

定基預(yù)算法以基期的實際數(shù)或估計數(shù)為基數(shù)，考慮預(yù)算期生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對這個基數(shù)進行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。這種編制方法比較簡單易行，可以減少預(yù)算編制的工作量，提高預(yù)算編制的效率，因此，在實際工作中被許多單位廣泛運用。

（二）缺點

1、容易導(dǎo)致基期的一些不合理的發(fā)生數(shù)在預(yù)算期得以繼續(xù)發(fā)生。定基預(yù)算法是對基期的實際或估計發(fā)生數(shù)進行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整，然后確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種方法。它的一個基本前提就是承認(rèn)基期的全部或大部分實際發(fā)生數(shù)或估計發(fā)生數(shù)的合理性，但實際上這些實際發(fā)生數(shù)或估計發(fā)生數(shù)往往都不是全部合理的，總有一些不合理的成分的存在，采用定基預(yù)算法來編制預(yù)算，不加分析地保留基期全部或大部分的發(fā)生數(shù)，就會導(dǎo)致基期的那些不合理發(fā)生數(shù)繼續(xù)存在。

2、容易導(dǎo)致預(yù)算編制的隨意性，使預(yù)算偏離實際。定基預(yù)算法是對基期的實際或估計發(fā)生數(shù)進行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整，然后確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種方法。它很容易使預(yù)算編制人員產(chǎn)生隨意增減的心理，對基期的實際或估計發(fā)生數(shù)是否存在合理性不進行認(rèn)真的分析，對預(yù)算期的實際需要也不加以合理判斷，為了省去預(yù)算編制的麻煩，在基期的實際或估計發(fā)生數(shù)的基礎(chǔ)上隨意增減一個數(shù)就作為預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，從而使預(yù)算編制帶有較大的隨意性，最終的結(jié)果就是造成預(yù)算偏離實際。

3、容易導(dǎo)致新增預(yù)算項目被忽視。定基預(yù)算法是建立在原有預(yù)算項目的基礎(chǔ)上而采用的一種預(yù)算編制方法，因此，它很容易導(dǎo)致預(yù)算編制人員忽視新增的預(yù)算項目，使一些在預(yù)算期內(nèi)有可能或者有必要發(fā)生的收支項目因為得不到重視而沒有被納入預(yù)算體系，從而使這些收支項目失去了預(yù)算的控制。

（三）適用范圍

由于定基預(yù)算法是建立在原有預(yù)算項目的基礎(chǔ)上，對原有預(yù)算項目的基期實際或估計發(fā)生數(shù)進行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后作為預(yù)算期預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法，因此，它只適用于預(yù)算期內(nèi)變動幅度較小甚至基本不發(fā)生變動的原有預(yù)算項目的預(yù)算，不適用于新增預(yù)算項目的預(yù)算，也不適用于預(yù)算期內(nèi)變動幅度較大的原有

預(yù)算項目的預(yù)算。

三、定基預(yù)算法的基本原理

（一）確定適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目

由于定基預(yù)算法只適用于預(yù)算期內(nèi)變動幅度較小甚至基本不發(fā)生變動的原有預(yù)算項目的預(yù)算，因此，在選擇預(yù)算編制方法之前，首先要對基期的預(yù)算項目進行逐個地分析，判斷哪些預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)變動幅度較小甚至基本不發(fā)生變動，然后確定適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目。

（二）確定增減調(diào)整的幅度

對適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目，要認(rèn)真分析其基期實際或估計發(fā)生數(shù)的合理性，對那些不合理的發(fā)生數(shù)要加以剔除，而對那些合理的發(fā)生數(shù)要予以保留；同時，要合理判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要。在此基礎(chǔ)上合理確定增減調(diào)整的幅度，即合理確定增減調(diào)整的金額或比例。

（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算

根據(jù)基期的實際或估計發(fā)生數(shù)和所確定的增減調(diào)整金額或比例，運用公式“預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實際數(shù)或估計數(shù)×（1±預(yù)算期增減調(diào)整的百分比）”或者“預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實際數(shù)或估計數(shù)±預(yù)算期增減調(diào)整的金額”來確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，進而編制預(yù)算。

四、定基預(yù)算法的應(yīng)用舉例

例6：某公司第一生產(chǎn)車間201*年11月編制201*年的制造費用預(yù)算時，根據(jù)11個月的實際發(fā)生數(shù)估計201*年整個車間的制造費用為35000元，勞動工時為140000工時。根據(jù)201*年的生產(chǎn)預(yù)算，該車間201*年的勞動工時預(yù)計為180000工時。根據(jù)公司下達的成本降低目標(biāo)，該車間201*年制造費用要在201*年的基礎(chǔ)上降低5%，試計算確定該車間201*年度制造費用的預(yù)算數(shù)。

分析：

首先，根據(jù)201*年的估計數(shù)計算單位工時應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用金額如下：35000÷140000=0.25（元）

其次，根據(jù)公司下達的成本降低目標(biāo)計算確定201*年的單位工時制造費用目標(biāo)如下：

0.25×（1－5%）=0.2375（元）

最后，根據(jù)201*年的單位工時制造費用目標(biāo)和預(yù)計的勞動工時計算確定

201*年制造費用的預(yù)算數(shù)如下：

0.2375×180000=42750（元）

以上三個步驟的計算過程可以組合在以下公式計算：（35000÷140000）×（1－5%）×180000＝42750（元）

例6的計算采用201*年平均每個工時發(fā)生的制造費用乘以201*年預(yù)計的勞動工時來求得201*年的制造費用預(yù)算數(shù)。這種計算辦法假定制造費用的發(fā)生數(shù)與勞動工時的發(fā)生數(shù)存在線性的相關(guān)關(guān)系，但實際上，由于制造費用既包括變動性制造費用、也包括固定性制造費用，其中，固定性制造費用（比如固定資產(chǎn)的折舊費用等）與勞動工時并無直接的關(guān)系，因此，制造費用發(fā)生數(shù)與勞動工時發(fā)生數(shù)之間雖然存在一定的相關(guān)關(guān)系，但并非線性的相關(guān)關(guān)系。所以，采用這種計算辦法來計算確定201*年的制造費用預(yù)算數(shù)會降低預(yù)算的合理性。為了克服這種弊端，應(yīng)該先將35000元的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用，對變動性制造費用可以合理確定其降低目標(biāo)，而對固定性制造費用則保留其原有發(fā)生數(shù)（假設(shè)預(yù)算期不發(fā)生導(dǎo)致固定性制造費用變動的經(jīng)濟事項），然后再計算單位工時應(yīng)分?jǐn)偟淖儎有灾圃熨M用，并以此為依據(jù)計算確定201*年制造費用的預(yù)算數(shù)。

例7：承例6，假設(shè)該公司該車間201*年估計發(fā)生的35000元制造費用中，有28000元屬于變動性制造費用，有7000元屬于固定性制造費用，公司給該車間下達的變動性制造費用的降低目標(biāo)為6%，其它條件不變，試重新計算確定該車間201*年制造費用的預(yù)算數(shù)。

分析：

該車間201*年制造費用的預(yù)算數(shù)可計算如下：

28000÷140000×（1-6%）×180000+7000=41560（元）

例8：某公司201*年銷售收入為1000萬元，銷售費用率為5%。201*年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高20%，銷售費用率要在上年的基礎(chǔ)上降低10%。試計算確定該公司201*年銷售收入和銷售費用的預(yù)算數(shù)。

分析：

銷售收入預(yù)算數(shù)=1000×（1+20%）=1200（萬元）銷售費用預(yù)算數(shù)=1200×5%×（1-10%）=54（萬元）

本例中，如果銷售費用不完全屬于變動費用，則需按照例7所介紹的辦法計算確定201*年銷售費用的預(yù)算數(shù)。

五、采用定基預(yù)算法應(yīng)注意的問題

采用定基預(yù)算法需要注意兩個問題：一是準(zhǔn)確判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目，二是合理確定增減調(diào)整的幅度。預(yù)算項目很多，究竟哪些預(yù)算項目適合采用定基預(yù)算法，需要對各個預(yù)算項目的業(yè)務(wù)發(fā)生特點和規(guī)律進行認(rèn)真分析之后做出可靠的判斷。增減調(diào)整的幅度直接影響預(yù)算數(shù)的準(zhǔn)確性和合理性，需要對基期發(fā)生數(shù)的合理性進行認(rèn)真分析，同時對預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境做出可靠分析之后再進行可靠的、合理的估計。

第四節(jié)零基預(yù)算法

一、零基預(yù)算法的概念和特點（一）概念

零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要和現(xiàn)實的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實際數(shù)或估計數(shù)為基數(shù)）來合理確定預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法的全稱應(yīng)為“以零為基數(shù)編制預(yù)算的方法”，它與定基預(yù)算法是一對相互對立的預(yù)算編制方法。

比如，辦公費這個項目，假設(shè)基期的發(fā)生數(shù)為10萬元，在10萬元的基礎(chǔ)上增加2萬元，按照12萬元來做預(yù)算，這是定基預(yù)算法。但如果不考慮基期的發(fā)生數(shù)，完全根據(jù)預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性，對構(gòu)成辦公費的各項開支逐項進行估計之后再將它們匯總起來，把匯總所得到的數(shù)當(dāng)做辦公費的預(yù)算數(shù)，這就是零基預(yù)算法。假設(shè)辦公費主要由材料費用、茶水費用和其它費用三個項目構(gòu)成，根據(jù)預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性，估計材料費用8萬元、茶水費用3萬元、其它費用1萬元，合計12萬元，把12萬元當(dāng)做辦公費的預(yù)算數(shù)，這種編制預(yù)算的方法就是零基預(yù)算法。

（二）特點

零基預(yù)算法的特點就是“以零為基數(shù)編制預(yù)算”，一般不考慮基期的發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性。與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法的編制基數(shù)是零，而定基預(yù)算法的編制基數(shù)則是基期的發(fā)生數(shù)；零基預(yù)算法需要逐項

分析、逐項估計，然后把各項的估計數(shù)匯總起來作為預(yù)算數(shù)，而定基預(yù)算法則通常只進行總體分析、總體估計，在基期發(fā)生數(shù)的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后作為預(yù)算數(shù)。不妨做個比喻，定基預(yù)算法是在一幅已完成的畫卷上進行修改、加工、潤色，使其藝術(shù)品位和欣賞價值得到升華；而零基預(yù)算法則是在一幅潔白的畫布上進行藝術(shù)構(gòu)思，然后布圖、落筆、提煉，直至勾畫出一幅美麗的圖畫。

二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點

與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實際需要對預(yù)算項目進行重新評價，從零開始對預(yù)算項目的可能發(fā)生數(shù)進行觀察、分析和確定，有助于增強員工的投入產(chǎn)出意識和成本效益觀念，避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個數(shù)作為預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實際需要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。

（二）缺點

由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時需要根據(jù)實際情況對預(yù)算項目進行重新評價，從零開始對預(yù)算項目的可能發(fā)生數(shù)進行觀察、分析和確定，這就使預(yù)算編制所花費的時間和精力較多，而且在重新評價各個預(yù)算項目的實際需要、進而確定各個預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)時，可能會存在一定程度的主觀性，給預(yù)算協(xié)調(diào)機構(gòu)帶來一定的協(xié)調(diào)障礙。

（三）適用范圍

從理論上說，零基預(yù)算法適用于任何一個預(yù)算項目的預(yù)算編制，但在實際工作中，對所有預(yù)算項目都采用零基預(yù)算法編制預(yù)算可能會大大地增加預(yù)算編制的工作量，而且對一些發(fā)生數(shù)變化不大甚至基本不發(fā)生變化的預(yù)算項目（即前述固定項目）也沒有采用零基預(yù)算法的必要。所以，零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項目的預(yù)算編制：一是發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項目（即前述變動項目）；二是非經(jīng)常性預(yù)算項目，比如專項開支的項目，它們沒有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預(yù)算法，只能采用零基預(yù)算法；三是重大或特殊的預(yù)算項目，比如重大投資項目、重大采購項目、并購重組項目等，它們也沒有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預(yù)算法，只能采用零基預(yù)算法。

雖然人們普遍認(rèn)為零基預(yù)算法比定基預(yù)算法更有助于提高預(yù)算編制質(zhì)量，但

在實踐中，零基預(yù)算法并沒有得到更為廣泛的應(yīng)用。原因可能有兩個方面，一是零基預(yù)算法本身存在預(yù)算編制花費的時間和精力較多，而且在編制預(yù)算數(shù)時可能會存在一定程度的主觀性等缺點，使預(yù)算編制單位或人員不愿意采用這種方法；二是由于預(yù)算編制單位或人員在實踐中形成了較為穩(wěn)定的思維方式和工作習(xí)慣，不愿意改變現(xiàn)有的思維方式和工作習(xí)慣，編制預(yù)算時依然沿襲以往的定基預(yù)算法，對基期發(fā)生數(shù)進行適當(dāng)調(diào)整后就編制出預(yù)算期的預(yù)算。零基預(yù)算法的這種受冷落的局面正在逐步的得到改變，目前，已經(jīng)有越來越多的單位嘗試著采用零基預(yù)算法來編制預(yù)算。

近年來，在實踐中產(chǎn)生了一種“基礎(chǔ)預(yù)算法”，該方法將零基預(yù)算法和定基預(yù)算法結(jié)合起來運用，揚長避短，是一種值得借鑒的方法�；�礎(chǔ)預(yù)算法在編制預(yù)算時，以維持預(yù)算單位生存所必需的最低限度的基本費用做為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上再從實際需要出發(fā)，考慮增加的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的必要性以及所需的費用水平，并對該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行成本效益分析之后，才根據(jù)其所需的費用水平來確定它的預(yù)算數(shù)。

三、零基預(yù)算法的基本原理

（一）確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目

零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項目的預(yù)算編制：一是發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項目，二是非經(jīng)常性預(yù)算項目，三是重大或特殊的預(yù)算項目。因此，在選擇預(yù)算編制方法之前，首先要對基期的預(yù)算項目進行逐個地分析，判斷哪些預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)可能會變動較大；其次要詳細(xì)了解預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對非經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及重大或特殊的生產(chǎn)經(jīng)營活動要做出可靠的判斷，然后確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目。

（二）分析適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要并評估這種需要的現(xiàn)實可行性

預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要是預(yù)算編制的重要依據(jù)，因此，在編制預(yù)算之前必須要認(rèn)真分析適合采用零基預(yù)算法的各個預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要，并根據(jù)這種實際需要來估計預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)。但是，一個單位的資源（資金）總是有限的，現(xiàn)有的資源（資金）可能不能全部滿足各個預(yù)算項目的實際需要，因此，資源（資金）的有限性或者實際需要的現(xiàn)實可行性就成為預(yù)算編制的

制約條件。所以，在編制預(yù)算之前，還要評估實際需要的現(xiàn)實可行性。當(dāng)資源（資金）不能全部滿足各個預(yù)算項目的實際需要時，要對各個預(yù)算項目的估計發(fā)生數(shù)進行成本效益分析，根據(jù)成本效益分析的結(jié)果把各個預(yù)算項目劃分為可避免項目和不可避免項目，再把不可避免項目劃分為重點項目和非重點項目，然后按照輕重緩急的原則，排出資源（資金）安排的先后順序。對重點項目必須足額地安排預(yù)算，對非重點項目可酌情安排或延緩安排預(yù)算，對可避免項目不安排預(yù)算。

（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算

根據(jù)“重點項目足額安排預(yù)算、非重點項目酌情安排或延緩安排預(yù)算、可避免項目不安排預(yù)算”的原則，合理確定有關(guān)預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)，進而編制預(yù)算。

四、零基預(yù)算法的應(yīng)用舉例

例9：C公司擬采用零基預(yù)算法對歷年嚴(yán)重超支的業(yè)務(wù)招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目編制銷售及管理費用預(yù)算，以有效地降低費用開支水平。經(jīng)過自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費用在預(yù)算年度開支水平如表4-8所示。

表4-8C公司某年度預(yù)計銷售及管理費用開支表（單位：元）

費用項目1、業(yè)務(wù)招待費2、勞動保護費3、職工培訓(xùn)費4、辦公費5、廣告費6、保險費合計開支金額17500012500080000100000300000150000930000經(jīng)過充分論證，上述費用中，勞動保護費、辦公費和保險費屬于不可避免的重點項目，必須全額保證；業(yè)務(wù)招待費、職工培訓(xùn)費和廣告費屬于不可避免的非重點項目，需進行成本效益分析后再酌情安排，分析情況見表4-9所示：

表4-9C公司某年度有關(guān)預(yù)算項目成本效益分析表（單位：元）

費用項目職工培訓(xùn)費費用金額100收益金額200

業(yè)務(wù)招待費廣告費100100400400假定C公司上述六項費用可安排的資金只有800000元，試編制這六項費用的預(yù)算。

分析：

根據(jù)“重點項目足額安排預(yù)算、非重點項目酌情安排或延緩安排預(yù)算、可避免項目不安排預(yù)算”的原則，勞動保護費、辦公費和保險費屬于不可避免的重點項目，必須足額安排資金。這三項費用需安排的預(yù)算金額合計為：

125000＋100000＋150000＝375000（元）

剩余可安排給另外三項費用的預(yù)算金額為：800000－375000＝425000（元）廣告費、業(yè)務(wù)招待費和職工培訓(xùn)費都屬于不可避免的非重點項目，根據(jù)表4-9的成本效益分析結(jié)果，這三項費用都有比較明顯的投入產(chǎn)出效益，但廣告費和業(yè)務(wù)招待費的投入產(chǎn)出效益相對較大，職工培訓(xùn)費的投入產(chǎn)出效益相對較小，可根據(jù)三者之間的投入產(chǎn)出效益比例來計算分配每一項費用應(yīng)安排的預(yù)算金額。

分配比例某項費用的投入產(chǎn)出效益100%

各項費用的投入產(chǎn)出效益合計分配金額=剩余可供安排的預(yù)算金額總額×分配比例

據(jù)此計算廣告費、業(yè)務(wù)招待費和職工培訓(xùn)費應(yīng)安排的預(yù)算金額分別如下：（1）廣告費應(yīng)安排的預(yù)算金額：

425000×[400÷（200＋400＋400）]＝170000（元）（2）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)安排的預(yù)算金額：

425000×[400÷（200＋400＋400）]＝170000（元）（3）職工培訓(xùn)費應(yīng)安排的預(yù)算金額：

425000×[200÷（200＋400＋400）]＝85000（元）上述六項費用的預(yù)算編制過程可列表反映如表4-10所示：

表4-10C公司某年度銷售及管理費用預(yù)算表（單位：元）費用項目重點項目勞動保護費辦公費保險費初步預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)930000元）12500010000015000085

調(diào)整后的預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)800000元）1250001000001500

小計剩余可供安排的資金職工培訓(xùn)費非重點項目業(yè)務(wù)招待費廣告費小計總計3750005550008000030000017500055500093000037500042500085000170000170000425000800000五、采用零基預(yù)算法應(yīng)注意的問題

零基預(yù)算法是以零為基數(shù)編制預(yù)算的方法，其特點是不考慮基期的發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性。零基預(yù)算法一般適用于發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性項目、非經(jīng)常性項目和重大或特殊項目的預(yù)算編制。在采用零基預(yù)算法的過程中，應(yīng)當(dāng)注意以下三個問題：第一，要正確選擇適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目；第二，要準(zhǔn)確掌握外部市場信息和內(nèi)部經(jīng)營信息，為編制零基預(yù)算提供準(zhǔn)確可靠的信息來源；第三，要合理制定各項資源的消耗定額，為編制零基預(yù)算提供科學(xué)的參考依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)；第四，要認(rèn)真分析有關(guān)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要，并評估這種實際需要的現(xiàn)實可行性，為合理安排預(yù)算資金提供可靠、充分的事實依據(jù)。

第五節(jié)定期預(yù)算法

一、定期預(yù)算法的概念和特點（一）概念

定期預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以一個會計年度作為一個固定的、獨立的預(yù)算期，每年定期在年末編制下一年度預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。

比如，在實際工作中，很多單位都是定期在第四季度甚至更早的時間就開始著手編制下一年度的預(yù)算，這種定期編制下一年度預(yù)算的方法就是定期預(yù)算法。

（二）特點

定期預(yù)算法的特點是：預(yù)算期與會計年度一致，不同會計年度的預(yù)算是定期、分開、單獨編制的，因而是相互獨立的。

二、定期預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點

定期預(yù)算法的優(yōu)點是預(yù)算期與會計年度一致，會計信息能夠直接反映預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會計信息所反映的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進行比較，也有利于利用會計信息進行預(yù)算的考評。此外，由于定期預(yù)算法只定期在年末編制一次預(yù)算，所以，它還有助于減少預(yù)算編制的工作量和降低整個預(yù)算管理的復(fù)雜程度。

（二）缺點

1、定期預(yù)算法可能會使管理者為了追求某一個預(yù)算年度的顯著效益而忽略下一個預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理出現(xiàn)一些短期行為。

2、定期預(yù)算法還有可能導(dǎo)致資源的浪費。有一種現(xiàn)象----姑且稱之為“期末狂歡現(xiàn)象”----值得注意：年度預(yù)算的執(zhí)行臨近年末時，如果預(yù)算指標(biāo)（主要是指資源消耗性指標(biāo)）的控制額度還有剩余，執(zhí)行部門和執(zhí)行人員往往會采取突擊行動，將尚未消耗完的預(yù)算控制額度，無論需要與否，都盡可能地花光耗盡，以防下期預(yù)算中被砍掉，給下期預(yù)算的執(zhí)行造成壓力，其結(jié)果必然導(dǎo)致資源的嚴(yán)重浪費。

3、定期預(yù)算法不利于對預(yù)算進行實時的、動態(tài)的調(diào)整和修正。定期預(yù)算法由于每年都定期在年末編制預(yù)算，不利于建立實時的、動態(tài)的預(yù)算調(diào)整修正機制，在過于強調(diào)預(yù)算剛性的情況下，不利于及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整修正預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，從而使預(yù)算脫離實際。

（三）適用范圍

定期預(yù)算法是被各類單位廣泛運用的一種預(yù)算編制方法。理論上說，不管哪一個單位，都可以采用定期預(yù)算法來編制預(yù)算。但由于這種方法本身存在上述缺點，一些對管理要求比較高、而且具備較高的預(yù)算管理技術(shù)水平的單位，更傾向于采用本章第六節(jié)所介紹的滾動預(yù)算法。此外，從定期預(yù)算法的第三個缺點來看，它更適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營活動相對比較穩(wěn)定、預(yù)算執(zhí)行過程中不會出現(xiàn)較大偏差的單位。

三、采用定期預(yù)算法應(yīng)注意的問題

針對定期預(yù)算法存在的三個缺點，在采用定期預(yù)算法時，首先要注意提高預(yù)算編制的質(zhì)量（即提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性），只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，執(zhí)行過程中

出現(xiàn)偏差的可能性才會很小，需要實時、動態(tài)調(diào)整和修正的次數(shù)也才會變少；而且，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，“期末狂歡現(xiàn)象”才能得到杜絕。其次，要注意保持年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。再次，要培育健康的預(yù)算管理心態(tài)，提倡開源節(jié)流的良好風(fēng)尚，增強各級預(yù)算管理單位和人員的全局觀念，對年末剩余的預(yù)算控制額度要嚴(yán)加控制，有效防止“期末狂歡現(xiàn)象”的發(fā)生。

第六節(jié)滾動預(yù)算法

一、滾動預(yù)算法的概念和特點（一）概念

滾動預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法，是一種隨著時間的推移，逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時追加編制一個新的月份或季度的預(yù)算，從而使預(yù)算期始終都保持著12個月或4個季度時間跨度的一種預(yù)算編制方法。

比如，某單位從201*年開始采用滾動預(yù)算法，編制了201*年1-12月的預(yù)算之后，隨著預(yù)算的執(zhí)行，201*年1月末，預(yù)算編制人員就要根據(jù)本月的預(yù)算執(zhí)行情況和未來可以預(yù)知的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，調(diào)整和修正201*年2-12月的預(yù)算，同時追加編制201*年1月份的預(yù)算；201*年2月末，預(yù)算編制人員又要根據(jù)本月的預(yù)算執(zhí)行情況和未來可以預(yù)知的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，調(diào)整和修正201*年3月-201*年1月的預(yù)算，同時追加編制201*年2月份的預(yù)算；如此逐月地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時追加編制新的月份的預(yù)算的預(yù)算編制方法，就是滾動預(yù)算法。

（二）特點

滾動預(yù)算法的特點主要有：預(yù)算期的連續(xù)性、時間跨度的固定性、預(yù)算調(diào)整的動態(tài)性、預(yù)算編制的追加性。即：預(yù)算期是連續(xù)不斷的，始終保持在12個月或4個季度時間跨度的狀態(tài)上，預(yù)算每執(zhí)行完1個月或1個季度，都要全面分析實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算發(fā)生偏差的程度和原因，并結(jié)合執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來可以預(yù)知的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，動態(tài)的調(diào)整和修正剩余月份或季度的預(yù)算，然后再追加編制1個月或1個季度的預(yù)算，如此逐期向后滾動，使預(yù)算連續(xù)不斷的規(guī)劃單位未來12個月或4個季度的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

二、滾動預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點

1、有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。滾動預(yù)算法需要在預(yù)算執(zhí)行每過1個月或1

個季度之后，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余11個月或3個季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，同時追加編制第12個月或第4個季度的預(yù)算，這就使得原來較為粗糙的、準(zhǔn)確度不太高的預(yù)算隨著時間的推移經(jīng)過每個月或季度的調(diào)整修正后會逐漸變得細(xì)致和準(zhǔn)確，從而提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

2、有助于保持預(yù)算的連續(xù)性，克服預(yù)算管理過程中的短期行為。滾動預(yù)算法使預(yù)算管理模式由靜態(tài)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)管理模式，有助于管理人員從動態(tài)的預(yù)算中實時地把握單位未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展趨勢，有效的配置各種資源，保持預(yù)算期內(nèi)資源配置的連續(xù)性，使預(yù)算同單位的近期發(fā)展目標(biāo)、長期發(fā)展戰(zhàn)略有機地結(jié)合在一起，更好的發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

3、有助于發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。滾動預(yù)算每執(zhí)行完1個月或1個季度，都要對該月或季的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，并根據(jù)監(jiān)督檢查的結(jié)果和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化來調(diào)整修正剩余月份或季度的預(yù)算，使預(yù)算完全處于一種動態(tài)的、實時的監(jiān)控狀態(tài)之下，有利于加強對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。

（二）缺點

1、滾動預(yù)算法由于需要逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時追加編制一個新的月份或季度的預(yù)算，因此，會大大增加預(yù)算管理的工作量，使預(yù)算管理工作變得更加煩瑣。

2、滾動預(yù)算法的預(yù)算期始終都保持在12個月或4個季度時間跨度的狀態(tài)上，這12個月或4個季度的時間跨度與會計年度的時間跨度不一致，容易造成預(yù)算監(jiān)控、考評、獎懲所需的信息與會計信息脫節(jié)，不利于利用會計信息來進行預(yù)算的監(jiān)控、考評和獎懲。

3、滾動預(yù)算法由于需要逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時追加編制一個新的月份或季度的預(yù)算，因此，對預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求比較高，適用性比較差。

（三）適用范圍

滾動預(yù)算法由于對預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求比較高，因此它只適用于那些預(yù)算管理技術(shù)水平較高、信息化程度也較高的單位。

三、滾動預(yù)算法的基本原理

首次采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算時，先按12個月或4個季度的時間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行完1個月或1個季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)

生的變化，對剩余11個月或3個季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第12個月或第4個季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持12個月或4個季度的時間跨度。

四、滾動預(yù)算法下預(yù)算的滾動方式

滾動預(yù)算法的一個基本技術(shù)問題就是預(yù)算的滾動方式問題。所謂預(yù)算的滾動方式，就是指預(yù)算執(zhí)行每隔多長時間就要定期調(diào)整和修正剩余期間的預(yù)算并同時追加編制與剩余期間相連續(xù)的一個固定期間的預(yù)算。在實際工作中，常見的預(yù)算滾動方式主要有逐月滾動、逐季滾動和逐季分月滾動三種。

（一）逐月滾動方式

逐月滾動方式是指按年、分月編制預(yù)算，然后預(yù)算執(zhí)行每隔1個月就要定期調(diào)整和修正剩余11個月的預(yù)算并同時追加編制第12個月的預(yù)算的方式。逐月滾動方式的示意圖如圖4-1所示：

201*年度預(yù)算123456789101112月月月月月月月月月月月月執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異分析修訂預(yù)算追加預(yù)算201*年度預(yù)算201*年234567891011121月月月月月月月月月月月月執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

差異分析修訂預(yù)算追加預(yù)算

201*年度預(yù)算201*年

345678910111212

月月月月月月月月月月月月

圖4-1逐月滾動方式示意圖

圖4-1表明，假設(shè)某單位從201*年起采用滾動預(yù)算法，編制了201*年1-12月共12個月的預(yù)算并付諸執(zhí)行。1月末，根據(jù)該月預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行差

異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2－12月的預(yù)算，同時追加編制201*年1月份的預(yù)算；2月末又根據(jù)該月預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂201*年3月至201*年1月份的預(yù)算，同時追加編制201*年2月份的預(yù)算；如此連續(xù)不斷地逐月執(zhí)行、逐月調(diào)整修訂、逐月追加預(yù)算。這就是逐月滾動方式。

逐月滾動方式編制的預(yù)算精確度較高，但由于是逐月執(zhí)行、逐月調(diào)整修訂、逐月追加預(yù)算，使得預(yù)算管理的工作量較大、繁雜程度也較高。

（二）逐季滾動方式

逐季滾動方式是指按年、分季度編制預(yù)算，然后預(yù)算執(zhí)行每隔1個季度就要定期調(diào)整和修正剩余3個季度的預(yù)算并同時追加編制第4個季的預(yù)算的方式。逐季滾動方式的示意圖如圖4-2所示：

第一季度201*年度預(yù)算第二第三季度季度第四季度執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異分析修訂預(yù)算追加預(yù)算201*年度預(yù)算201*年度預(yù)算第二季度第三季度第四季度第一季度

執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

差異分析修訂預(yù)算追加預(yù)算

201*年度預(yù)算201*年度預(yù)算

第三季度第四季度第一季度第二季度

圖4-2逐季滾動方式示意圖

圖4-2表明，假設(shè)某單位從201*年起采用滾動預(yù)算法，編制了201*年1-4季度共4個季度的預(yù)算并付諸執(zhí)行。1季度末，根據(jù)該季度預(yù)算的實際執(zhí)行情況

進行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2－4季度的預(yù)算，同時追加編制201*年1季度的預(yù)算；2季度末又根據(jù)該季度預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂201*年3季度至201*年1季度的預(yù)算，同時追加編制201*年2季度的預(yù)算；如此連續(xù)不斷地逐季執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預(yù)算。這就是逐季滾動方式。

逐季滾動方式是逐季執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預(yù)算，工作量較小，預(yù)算管理的繁雜程度較低，但預(yù)算的精確度較低。

（三）逐季分月滾動方式

逐季分月滾動方式是指先按年、分季度編制預(yù)算，然后再在執(zhí)行預(yù)算的那個季度把本季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算并按月份預(yù)算來付諸執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行每隔1個季度（3個月份）就要定期調(diào)整和修正剩余3個季度的預(yù)算并同時追加編制第4個季的預(yù)算的方式。逐季分月滾動方式的示意圖如圖4-3所示：

201*年度預(yù)算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異分析修訂預(yù)算201*年度預(yù)算第二季度第三季度第四季度4月5月6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)

差異分析修訂預(yù)算

201*年度預(yù)算

第三季度第四季度

7月8月9月預(yù)算總數(shù)

圖4-3逐季分月滾動方式示意圖

追加預(yù)算201*年度預(yù)算第一季度預(yù)算總數(shù)追加預(yù)算201*年度預(yù)算第一季度第二季度預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)圖4-3表明，假設(shè)某單位從201*年起采用滾動預(yù)算法，編制了201*年1-4

季度共4個季度的預(yù)算，同時把第1季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算并付諸執(zhí)行。1季度末，根據(jù)該季度3個月預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2－4季度的預(yù)算，并將2季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算，同時追加編制201*年1季度的預(yù)算；2季度末又根據(jù)該季度3個月預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂201*年3季度至201*年1季度的預(yù)算，并將201*年3季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算，同時追加編制201*年2季度的預(yù)算；如此連續(xù)不斷地逐季分月執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預(yù)算。這就是逐季分月滾動方式。

逐季分月滾動方式采用的是“長預(yù)算、短安排”的方式，即首先按年分季度來編制預(yù)算，然后再把執(zhí)行的那個季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算來做出精細(xì)的安排并付諸執(zhí)行。這種“長預(yù)算、短安排”的方式又稱為“遠(yuǎn)略近詳”的預(yù)算管理方式，它既可以克服逐月滾動方式的工作量較大、繁雜程度較高的缺點，又可以克服逐季滾動方式的預(yù)算精確度較低的缺點，是一種介于逐月滾動方式和逐季滾動方式之間的折中方式，采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算的單位可以采用這種滾動方式。

五、采用滾動預(yù)算法應(yīng)注意的問題

采用滾動預(yù)算法首先建立一支訓(xùn)練有素的預(yù)算管理隊伍，并配備信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，因為滾動預(yù)算法需要對預(yù)算進行動態(tài)的、實時的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評和編制，如果沒有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)很好的預(yù)算管理隊伍和一套信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，就很難成功的采用滾動預(yù)算法。其次，要對預(yù)算采取分月執(zhí)行、按月考評的管理辦法，保證當(dāng)月的會計信息能夠真實的反映當(dāng)月預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果，保持會計信息與預(yù)算考評之間的高度相關(guān)性，防止會計信息不能真實反映預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果、進而不能滿足預(yù)算考評的需要的現(xiàn)象發(fā)生。再次，要根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、管理幅度大小、管理鏈條長短、信息化水平和整體管理水平的高低來選擇有效的預(yù)算滾動方式，力求達到預(yù)算既精確、管理又高效的理想境界。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網(wǎng)絡(luò)，為動態(tài)的、實時的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評和編制預(yù)算提供準(zhǔn)確及時的相關(guān)信息。

第七節(jié)概率預(yù)算法

一、概率預(yù)算法的概念和特點（一）概念

概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時充分考慮業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率，根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對應(yīng)的概率計算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評價這個預(yù)算的風(fēng)險大小的一種預(yù)算編制方法。

比如，在編制某種產(chǎn)品的銷售預(yù)算時，假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)測的銷售量有40000件、50000件、60000件這三種比較可靠的可能值，它們對應(yīng)的概率分別為0.2、0.5、0.3，根據(jù)這三種可能值及其對應(yīng)的概率計算得銷量的期望值為：40000×0.2+50000×0.5+60000×0.3=51000（件），那么，就以51000件作為銷量的預(yù)算數(shù)來編制銷售預(yù)算及其所對應(yīng)的成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，同時計算51000件的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評價銷量為51000件的這個預(yù)算的風(fēng)險大小，這就是概率預(yù)算法。

（二）特點

概率預(yù)算法的特點就是根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對應(yīng)的概率計算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評價這個預(yù)算的風(fēng)險大小。這個特點需要建立在兩個條件的基礎(chǔ)之上，一是必須可靠地獲得業(yè)務(wù)量的可能值，二是必須可靠地估計各種業(yè)務(wù)量可能值所對應(yīng)的概率。這兩個條件缺一不可。

二、概率預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點

1、考慮了業(yè)務(wù)量水平變動的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務(wù)量水平變動較大的情形對預(yù)算編制的要求。

2、能根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)的大小來衡量預(yù)算風(fēng)險的大小，使預(yù)算管理者能夠了解預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的可能性。

3、與彈性預(yù)算法相比，概率預(yù)算法不是編制一組預(yù)算，而是編制一個預(yù)算，即編制業(yè)務(wù)量期望值的預(yù)算，因此，其預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預(yù)算法少。

（二）缺點

1、對業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率大小的估計比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗和很強的職業(yè)判斷能力，否則這項工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。

2、由于只根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值來編制一個與該期望值相關(guān)的各個預(yù)算項目的預(yù)算，因而它不能反映各種業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的不同預(yù)算水平，不利于全面了解各個預(yù)算項目的各種可能的結(jié)果。

3、由于還要計算業(yè)務(wù)量的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，所以，采用概率預(yù)算法來編制預(yù)算，工作量比較大。

（三）適用范圍

籠統(tǒng)地說，概率預(yù)算法適用于那些能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的預(yù)算項目，但這些預(yù)算項目因單位的不同而不同。所謂“單位的不同”，既指單位的性質(zhì)不同、業(yè)務(wù)不同，也指單位的管理技術(shù)和管理水平不同。首先，從單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)來看，性質(zhì)決定業(yè)務(wù)，不同性質(zhì)的單位，其業(yè)務(wù)發(fā)生的特點和規(guī)律也不同，因此，能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的預(yù)算項目也不同。其次，從單位的管理技術(shù)和管理水平來看，管理技術(shù)先進、管理水平較高的單位，其對業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的判斷和估計一般比較可靠，因而比較適合采用概率預(yù)算法；相反，管理技術(shù)落后、管理水平較低的單位，其對業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的判斷和估計可能會存在很多障礙，無法達到可靠的程度，因而不太適合采用概率預(yù)算法。

三、概率預(yù)算法的基本原理

采用概率預(yù)算法編制預(yù)算時，如果業(yè)務(wù)量的變動與價格、成本的變動并無直接聯(lián)系，即業(yè)務(wù)量的變動并不引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動，則應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量水平及其對應(yīng)的概率計算業(yè)務(wù)量的期望值，并根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來編制預(yù)算；如果業(yè)務(wù)量的變動與價格、成本的變動有密切的聯(lián)系，即業(yè)務(wù)量的變動會引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動，則應(yīng)分別計算業(yè)務(wù)量、價格和成本的期望值，然后根據(jù)業(yè)務(wù)量、價格和成本的期望值來編制預(yù)算。具體的編制原理分以下兩種情況來介紹。

（一）業(yè)務(wù)量的變動不引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動。在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進行：

1、確定業(yè)務(wù)量變動的水平和概率；2、以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務(wù)量的期望值；3、根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值編制相關(guān)預(yù)算；4、計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。

（二）業(yè)務(wù)量的變動引起相關(guān)的價格和成本也發(fā)生變動。在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進行：

1、確定業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本變動的水平和概率；2、以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值；3、根據(jù)業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值編制相關(guān)預(yù)算；

4、計算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。四、概率預(yù)算法的應(yīng)用舉例

（一）業(yè)務(wù)量變動不引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動

例10：某公司采用概率預(yù)算法編制A產(chǎn)品的銷售及利潤預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗和當(dāng)前市場預(yù)測，A產(chǎn)品單位售價與銷量無直接關(guān)系，單位變動成本與銷量亦無直接關(guān)系。201*年銷量變動的水平和概率如表4-11所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司A產(chǎn)品201*年的銷售及利潤預(yù)算。

表4-11某公司A產(chǎn)品201*年銷量變動水平及概率表

銷售情形樂觀正常悲觀分析：

概率0.30.50.2銷量(件)15000100007000單位售價(元)單位變動成本(元)固定成本(元)106201*01、以概率為權(quán)數(shù)計算銷量的期望值

銷量期望值=15000×0.3+10000×0.5+7000×0.2=109002、根據(jù)銷量的期望值來編制銷售及利潤預(yù)算如表4-12所示：

表4-12某公司A產(chǎn)品201*年的銷售及利潤預(yù)算表

指標(biāo)銷量期望值（件）全年預(yù)算數(shù)10900

單位售價（元）銷售收入（元）單位變動成本（元）變動成本（元）固定成本（元）利潤（元）3、計算銷量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)

10109000665400201*023600222標(biāo)準(zhǔn)差（38504280）0.2（40104028）0.6（42604028）0.2標(biāo)準(zhǔn)差131.51標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=標(biāo)準(zhǔn)差÷銷售期望值=131.51÷4028=0.03265（二）業(yè)務(wù)量變動引起相關(guān)的價格和成本也發(fā)生變動

例11：某公司采用概率預(yù)算法編制A產(chǎn)品的銷售及利潤預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)

驗和當(dāng)前市場預(yù)測，A產(chǎn)品的單位售價及單位變動成本都與銷量有直接的關(guān)系。201*年的銷量、單位售價、單位變動成本的變動水平和概率如表4-13所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司A產(chǎn)品201*年的銷售及利潤預(yù)算。

表4-13某公司A產(chǎn)品201*年銷量、價格、成本變動水平及概率表

銷售情形樂觀正常悲觀分析：

概率0.30.50.2銷量(件)15000100007000單位售價(元)12108單位變動成本(元)567固定成本(元)201*01、以概率為權(quán)數(shù)計算銷量及其相關(guān)的價格和成本的期望值銷量的期望值=15000×0.3+10000×0.5+7000×0.2=10900單價的期望值=12×0.3+10×0.5+8×0.2=10.2單位變動成本的期望值=5×0.3+6×0.5+7×0.2=5.9

2、根據(jù)銷量、單價、單位變動成本的期望值來編制銷售及利潤預(yù)算如表4-14所示：

表4-14某公司A產(chǎn)品201*年的銷售及利潤預(yù)算表

指標(biāo)銷量期望值（件）單價期望值（元）銷售收入（元）單位變動成本期望值（元）變動成本（元）固定成本（元）利潤（元）全年預(yù)算數(shù)1090010.21111805.964310201*0268703、計算銷量、單價、單位變動成本期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)

222銷量標(biāo)準(zhǔn)差（1500010900）0.3（1000010900）0.5（700010900）0.2銷量標(biāo)準(zhǔn)差2914銷量標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=2914÷10900=0.27

222單價標(biāo)準(zhǔn)差（1210.2）0.3（1010.2）0.5（810.2）0.2單價標(biāo)準(zhǔn)差1.4單價標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=1.4÷10.2=0.14

222單位變動成本標(biāo)準(zhǔn)差（55.9）0.3（65.9）0.5（75.9）0.2單位變動成本標(biāo)準(zhǔn)差0.7單位變動成本標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=0.7÷5.9=0.12五、采用概率預(yù)算法應(yīng)注意的問題

概率預(yù)算法適用于那些能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的預(yù)算項目，因此，采用概率預(yù)算法首先就要注意業(yè)務(wù)量可能值及其概率的可靠性，如果業(yè)務(wù)量可能值不可靠或者業(yè)務(wù)量可能值出現(xiàn)的概率不可靠，那么，根據(jù)業(yè)務(wù)量可能值及其概率計算出來的期望值也不可靠，據(jù)此而編制的預(yù)算也不可靠。其次，采用概率預(yù)算法還要注意價格和成本是否會隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，如果價格和成本隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，還要注意這種變動的水平及其概率的可靠性，因為這種變動的水平及其概率如果不可靠，就會影響到期望值的可靠性，進而影響到預(yù)算的可靠性。再次，采用概率預(yù)算法還要注意改進單位的管理技術(shù)、提高單位的管理水平，因為管理技術(shù)的改進和管理水平的提高將有助于單位準(zhǔn)確地估計業(yè)務(wù)量的可能值及其出現(xiàn)的概率，從而有助于提高預(yù)算的質(zhì)量。

六、概率預(yù)算法與彈性預(yù)算法的比較

概率預(yù)算法其實是一種修正的彈性預(yù)算法。彈性預(yù)算法雖然考慮了預(yù)算期內(nèi)不同的業(yè)務(wù)量水平，能提供不同業(yè)務(wù)量水平下各個預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)據(jù)，但卻不能提供各種業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)的可能性大小以及與這些業(yè)務(wù)量水平相匹配的預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)的可能性大小，因此，彈性預(yù)算法不能明確地告訴管理者究竟哪一種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算會出現(xiàn)以及它的概率有多大。

而概率預(yù)算法則可以解決這個問題，它根據(jù)市場變化的規(guī)律或趨勢對彈性預(yù)算法下各種不同的業(yè)務(wù)量水平都賦予其恰當(dāng)?shù)母怕�，計算出業(yè)務(wù)量水平的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，然后根據(jù)該期望值編制出各個預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)，這不僅告訴了管理者各種業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)的概率，而且還告訴了管理者各種業(yè)務(wù)量水平的期望值及其代表性的大小，同時還減少了彈性預(yù)算法下預(yù)算編制的工作量。所以說，概率預(yù)算法是一種修正的彈性預(yù)算法。

事實上，由于一個單位的財務(wù)預(yù)算所涉及的預(yù)算項目很多，不同的預(yù)算項目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點和規(guī)律，因此，單位在實踐中不能只孤立地采用上述各種方法中的某一種方法來編制每一個預(yù)算項目的預(yù)算，而要根據(jù)不同預(yù)算項目的業(yè)務(wù)發(fā)生特點和規(guī)律分別采用不同的編制方法，而且要隨著時空環(huán)境的變化適時地調(diào)整和改善每一個預(yù)算項目的預(yù)算編制方法。

單位在編制預(yù)算的過程中，應(yīng)根據(jù)自己的外部環(huán)境及本單位的預(yù)算管理水平進行預(yù)算編制方法的選擇。對于市場價格及市場份額情況不很確定的單位(如處于初創(chuàng)期或成長期的企業(yè))，應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算法；而對于市場情況比較確定的單位，則采用固定預(yù)算法更為合適。另外，單位的預(yù)算管理水平也是選擇預(yù)算編制方法需要考慮的一個重要因素，預(yù)算管理水平較高的單位可以選擇較為先進復(fù)雜的一些預(yù)算編制方法，如滾動預(yù)算法和零基預(yù)算法；而預(yù)算管理水平較低的單位，則應(yīng)采用一些簡單易行的預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算法和定基預(yù)算法等，以保證預(yù)算管理工作能夠順利進行。

【復(fù)習(xí)思考題】

1、什么是固定預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)

算項目？采用它要注意什么問題？

2、什么是彈性預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？

3、什么是定基預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？

4、什么是零基預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？

5、什么是分期預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？

6、什么是滾動預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？

7、什么是概率預(yù)算法？它有什么特點、優(yōu)點和缺點？它主要適用于哪些預(yù)算項目？采用它要注意什么問題？

【課外作業(yè)題】

1、甲公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷量預(yù)計在6000～10000件之間變動，銷售單價為120元，單位變動成本為96元，固定成本總額為90000元。試根據(jù)這些資料，以1000件為銷量的間隔單位，采用彈性預(yù)算法編制甲公司預(yù)算年度該產(chǎn)品的利潤預(yù)算。

2、乙公司預(yù)算年度的銷量達到正常銷量的100%時的銷售收入為1201*00元，變動成本為960000元，固定成本為90000元，銷量的彈性范圍為正常銷量的80--120%。試根據(jù)這些資料，以10%為銷量彈性的間隔，采用彈性預(yù)算法編制乙公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算。

3、某公司打算采用零基預(yù)算法編制20XX年的管理費用預(yù)算。行政部根據(jù)20XX年的公司經(jīng)營目標(biāo)和管理任務(wù)，對預(yù)算期內(nèi)將要發(fā)生的部分費用項目及其支出數(shù)額初步估計如下：員工培訓(xùn)費80000元，專家顧問費55000元，日常辦公費25000元，辦公用房裝修費5000元，差旅費5000元，合計165000元。另外，假設(shè)該公司可以用于上述項目的資金來源僅有100000元。請根據(jù)上述資料，采用零基預(yù)算法編制該公司20XX年的管理費用預(yù)算。（注：日常辦公費、辦

1

公用房裝修費和差旅費屬于不可避免的重點項目，員工培訓(xùn)費、專家顧問費屬于不可避免的非重點項目。假定員工培訓(xùn)費的成本收益比為1：5，專家顧問費的成本收益比為1：28）

4、假設(shè)某公司通過市場調(diào)研，確定在預(yù)算期內(nèi)某產(chǎn)品的單位售價會保持在62元/米的價位上固定不變，其他有關(guān)資料如下表所示，其中a(p=c)表示某指標(biāo)取值為a的概率為c。如：第一個單元格中的3850（p=0.2）表示銷量為3850米時的概率為0.2。試根據(jù)相關(guān)資料，采用概率預(yù)算法編制該公司的利潤預(yù)算，并計算銷量和單位變動成本期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。

某公司銷量、單位變動成本和固定成本信息表（單位：元）

銷量（米）（1）3850（p=0.2）4010（p=0.6）4260（p=0.2）

單位變動成本（2）34（p=0.2）35（p=0.6）36（p=0.2）固定成本（3）270001

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