財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一體系的方法研究
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一體系的方法研究
【摘要】：目前，我國(guó)稅務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較大，面對(duì)大量的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，實(shí)務(wù)領(lǐng)域亟待一套規(guī)范而又統(tǒng)一的方法體系，來(lái)便捷地實(shí)現(xiàn)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與納稅申報(bào)表的調(diào)整轉(zhuǎn)化，同時(shí)，也為企業(yè)自己內(nèi)部的納稅申報(bào)審核與稅務(wù)機(jī)關(guān)的外部稽查提供相應(yīng)記錄軌跡，本文對(duì)此展開(kāi)研究并提出相應(yīng)的解決方案。
【關(guān)鍵字】：稅務(wù)會(huì)計(jì)方法體系研究
眾所周知，會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》的表述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。它側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而稅法則是從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)之間存在差異。在企業(yè)內(nèi)部，由于會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，存在著稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的導(dǎo)向與不同的會(huì)計(jì)原則，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這兩類(lèi)會(huì)計(jì)原則都要重視、都要遵循。企業(yè)需要通過(guò)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則來(lái)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，需要通過(guò)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則來(lái)保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
從國(guó)際范圍來(lái)看，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)關(guān)系不同劃分，可以分為三種類(lèi)型的會(huì)計(jì)模式，主要有以英美為代表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的財(cái)稅分離模式、以法德為代表的財(cái)稅合一模式、以及以日本為代表的，依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系，即混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)模式非常接近與混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。目前，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則已經(jīng)比較成熟，屬于公認(rèn)的原則，而稅務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異卻比較大，大量納稅調(diào)整事項(xiàng)的存在不但給企業(yè)會(huì)計(jì)工作增加了可觀(guān)的核算成本，而且，由于目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域尚未建立起一套從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向稅務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)方法體系，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作明顯缺少章法而略顯混亂。因此，大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的經(jīng)歷，而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的征管成本與稽查難度也都比較高。針對(duì)這一狀況，我們亟待一套科學(xué)合理的系統(tǒng)方法去規(guī)范地處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的有效銜接問(wèn)題，特別是解決企業(yè)所得稅涉稅管理上的問(wèn)題。本文特對(duì)此展開(kāi)研究并提出相應(yīng)的解決方案。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系分析
針對(duì)企業(yè)所得稅而言，目前我國(guó)是以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核算成果會(huì)計(jì)利潤(rùn)
為起點(diǎn)，由企業(yè)針對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)之間的各項(xiàng)差異，通過(guò)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額。在實(shí)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)向應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過(guò)程主要是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的一套納稅申報(bào)表及其附表來(lái)實(shí)現(xiàn)的。除此之外，有的企業(yè)也通過(guò)備查賬、備查表等方式去建立輔助的銜接架構(gòu)，但是方法不一且不成體系。
我們知道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查與編制會(huì)計(jì)報(bào)表等七種相互聯(lián)系、密切配合的基本方法所構(gòu)成的完整方法體系，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的高效與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本保證。對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)，在混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)需要對(duì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)差異所導(dǎo)致的，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的永久性差異與暫時(shí)性差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，并完整地記錄協(xié)調(diào)（調(diào)整）的依據(jù)與過(guò)程，對(duì)于暫時(shí)性差異，還需要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度持續(xù)核算、管理。為實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)核算與管理的上述要求，企業(yè)同樣需要科學(xué)系統(tǒng)的方法體系去保證核算的高效與稅務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)表的質(zhì)量，而這恰恰是目前所欠缺的。備查賬、備查表等方式所建立起來(lái)的輔助銜接架構(gòu)，既不具備當(dāng)期嚴(yán)密稽核的對(duì)應(yīng)關(guān)系、更不具備后期完整的可追溯性，具體操作方法又因企業(yè)不同、操作人員不同而異，隨意性過(guò)大；而納稅申報(bào)表及其附表雖然統(tǒng)一規(guī)范，但其相對(duì)與企業(yè)涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)而言，過(guò)于概括簡(jiǎn)要，且對(duì)于涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的暫時(shí)性差異，也不具備完整的跨年度協(xié)調(diào)反映能力。因此，目前實(shí)務(wù)領(lǐng)域運(yùn)用的各種方法，都無(wú)法高效、高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的整體要求，而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)的后期稽查也缺乏從會(huì)計(jì)利潤(rùn)到應(yīng)納稅所得額調(diào)整的完整、清晰記錄軌跡。
分析、研究認(rèn)為，為了解決上述問(wèn)題，我們完全可以借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本方法，特別是借鑒合并財(cái)務(wù)報(bào)表的操作方式，通過(guò)編制、登記、計(jì)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表有關(guān)項(xiàng)目的相關(guān)調(diào)整分錄，來(lái)構(gòu)建以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，調(diào)整轉(zhuǎn)化形成按照資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)編制的稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表及納稅申報(bào)表的方法體系。
二、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一的方法體系研究1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一體系的總體框架
（1）建立依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，按資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)編制的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系
該稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括：稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表、稅務(wù)利潤(rùn)表及其附表。（2）建立由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整的核算方法體系
借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本核算方法體系，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的一級(jí)科目，以納稅調(diào)整所涉及的具體項(xiàng)目作為對(duì)應(yīng)的明細(xì)核算科目，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)。然后，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表的相關(guān)項(xiàng)目金額為各稅務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)金額的起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)存在的納稅調(diào)整事項(xiàng)，以一定的方法，按照復(fù)式記賬的原則，編制、審核納稅調(diào)整分錄；進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿的登記，在完成記賬、結(jié)賬等后續(xù)流程之后，再按照各賬戶(hù)的發(fā)生額編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
（3）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表之間的銜接體系由于稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的編制依據(jù)均為企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，也均以資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)編制，因此，只需建立起兩套報(bào)表體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，即可完成銜接體系的構(gòu)建，從而為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的內(nèi)部復(fù)審、后續(xù)稽查提供由納稅申報(bào)表到稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，再到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，直至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的完整記錄軌跡。
上述三個(gè)體系的設(shè)立，共同構(gòu)建起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一體系的總體框架。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整的系統(tǒng)核算方法與流程（1）賬戶(hù)設(shè)置的具體要求
對(duì)于收入、成本、費(fèi)用類(lèi)各稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的總分類(lèi)賬戶(hù)，要區(qū)分應(yīng)納稅永久性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的不同，分別進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，需要增設(shè)一個(gè)“永久性差異”賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)用以核算因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法存在差異所導(dǎo)致的永久性差異金額。
（2）調(diào)整分錄
對(duì)于永久性差異，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)整具體項(xiàng)目與金額，分別借記（或貸記）“永久性差異”賬戶(hù)，同時(shí)貸記（或借記）有關(guān)收入、成本、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目賬戶(hù)。
對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)按照差異發(fā)生的類(lèi)別與金額，分別借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目賬戶(hù)，同時(shí)貸記（或借記）有關(guān)收入、成本、費(fèi)用或權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目賬戶(hù)。
注意：上述調(diào)整分錄的編制應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原則要求處理，業(yè)務(wù)摘要、填制人、審核人等手續(xù)須齊備，編制依據(jù)的附件材料要完整。
（3）登記稅務(wù)核算賬簿
首先，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)記入相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)；再將調(diào)整分錄數(shù)據(jù)分別登記到對(duì)應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)中；然后，加減結(jié)算出各稅務(wù)核算賬戶(hù)的余額；最后，再分別回填到稅務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表
各項(xiàng)目中，形成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表可根據(jù)納稅調(diào)整的具體項(xiàng)目，設(shè)置明晰的欄目或附表。
具體核算原則：對(duì)于調(diào)整分錄中，收入、成本、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目各賬戶(hù)中標(biāo)注為永久性差異的明晰核算項(xiàng)目發(fā)生額，連同其對(duì)應(yīng)的“永久性差異”賬戶(hù)發(fā)生額，僅進(jìn)行借貸方發(fā)生額合計(jì)的核對(duì)，不結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)期間的稅務(wù)核算賬簿中；對(duì)于調(diào)整分錄中，涉及收入、成本、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目賬戶(hù)中標(biāo)注為暫時(shí)性差異明晰核算項(xiàng)目的，則須要將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目賬戶(hù)中，然后連同其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目賬目的發(fā)生額，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)期間，作為下一會(huì)計(jì)期間的初始納稅調(diào)整分錄。
經(jīng)過(guò)上述稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，涉及永久性差異的調(diào)整分錄將僅會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)表有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額，不會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額；而涉及暫時(shí)性差異的調(diào)整分錄，則將既影響當(dāng)期利潤(rùn)表有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額，也會(huì)影響當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額，而且，還將結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)期間，對(duì)以后會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額發(fā)生影響；也就是說(shuō)，通過(guò)調(diào)整分錄的調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值被調(diào)整為按照其計(jì)稅基礎(chǔ)重新確認(rèn)的價(jià)值，即：按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被調(diào)整轉(zhuǎn)化為按照所得稅有關(guān)法規(guī)編制的稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表、稅務(wù)利潤(rùn)表（納稅申報(bào)表）。而且，正是由于涉及暫時(shí)性差異的調(diào)整分錄被結(jié)轉(zhuǎn)至以后會(huì)計(jì)期間的稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中，本方法體系要求企業(yè)在以后會(huì)計(jì)期間必須首先逐筆審查以前年度結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的調(diào)整分錄，并對(duì)其后續(xù)可能發(fā)生的對(duì)應(yīng)調(diào)整分錄給予足夠的關(guān)注，直至該暫時(shí)性差異被徹底消除為止，因此，本方法體系具備一定的預(yù)防所得稅會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)人為差錯(cuò)的內(nèi)在功能。此外，本方法體系還要求企業(yè)比對(duì)以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表與按照資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表各有關(guān)項(xiàng)目的差異金額，分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并進(jìn)而計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，因此，本方法體系還具備準(zhǔn)確而又便捷確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的內(nèi)在功能。
下面，本文列舉兩個(gè)簡(jiǎn)單的案例，對(duì)上述系統(tǒng)核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)要的說(shuō)明與分析。例1，某企業(yè)支付了環(huán)保部門(mén)罰款1000元，這屬于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的項(xiàng)目，是永久性差異。該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理為，借記：營(yíng)業(yè)外支出1000元，貸記：銀行存款1000元。
該企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)年相應(yīng)的調(diào)整分錄應(yīng)為，借記：永久性差異1000元；貸記：營(yíng)業(yè)外支出（永久性差異）1000元。
分析可見(jiàn)，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的永久性差異，其調(diào)整分錄的登記結(jié)果，是在財(cái)
務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，將營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目金額調(diào)減1000元，由此導(dǎo)致稅務(wù)利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額與納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額金額均相應(yīng)調(diào)增1000元。而且，由于調(diào)整涉及永久性差異，因此，僅須對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)以后年度不產(chǎn)生影響。
例2，當(dāng)年，某企業(yè)對(duì)一筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100%特別壞帳準(zhǔn)備5000元。第二年，該企業(yè)經(jīng)上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，辦理了全額核銷(xiāo)手續(xù)。該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理為，借記：管理費(fèi)用5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備5000元。第二年，借記：管理費(fèi)用-5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備-5000元；同時(shí)，借記：管理費(fèi)用5000元，貸記：應(yīng)收賬款5000元。
該企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)年相應(yīng)的調(diào)整分錄應(yīng)為，借記：管理費(fèi)用-5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備-5000元。第二年，借記：年初未分配利潤(rùn)-5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備-5000元（結(jié)轉(zhuǎn)的上年調(diào)整分錄）；同時(shí)，借記：管理費(fèi)用5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備5000元。
分析可見(jiàn)，由于當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所計(jì)提的100%特別壞帳準(zhǔn)備，屬于稅法規(guī)定需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的年度方允許稅前扣除的項(xiàng)目，在提取的當(dāng)年不允許稅前扣除，因此，企業(yè)當(dāng)年需要調(diào)增稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即,應(yīng)納稅所得額）5000元；而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在次年報(bào)準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，由于上一年度已經(jīng)在管理費(fèi)用中計(jì)提過(guò)5000元壞賬準(zhǔn)備，所以次年會(huì)計(jì)處理所涉及的損益類(lèi)賬戶(hù)金額為零，因此，需要企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)稅務(wù)利潤(rùn)作5000元調(diào)減處理。目前，由于實(shí)務(wù)領(lǐng)域缺乏系統(tǒng)的方法進(jìn)行所得稅核算管理，一些企業(yè)往往會(huì)在核銷(xiāo)的年度遺忘該納稅調(diào)減事項(xiàng)，造成企業(yè)多交納所得稅的情況發(fā)生。由于本方法體系通過(guò)編制稅務(wù)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，在計(jì)提特別壞帳準(zhǔn)備的當(dāng)年做納稅調(diào)增處理，并在批準(zhǔn)核銷(xiāo)的次年將該調(diào)整分錄作為期初納稅調(diào)整分錄記入稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提示企業(yè)關(guān)注后續(xù)處理情況，使企業(yè)能針對(duì)核銷(xiāo)批復(fù)做納稅調(diào)減的調(diào)整分錄，從而保證企業(yè)調(diào)整計(jì)算出的稅務(wù)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額完全合乎稅法的規(guī)定，也就是說(shuō)，通過(guò)完備的方法體系能確保企業(yè)納稅申報(bào)的正確。
三、研究結(jié)論
綜上所述，借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本方法體系與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的操作方式，我們完全可以構(gòu)建起一套適應(yīng)我國(guó)目前混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下的，以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為起點(diǎn)，通過(guò)一系列系統(tǒng)的核算方法與流程，實(shí)現(xiàn)高效、高質(zhì)量編制企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與所得稅納稅申報(bào)表的完整方法體系。該方法體系不僅具備一定的防錯(cuò)糾弊能力，還具有便捷確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的功能，而且，該方法體系的協(xié)調(diào)過(guò)程還保留著完整連續(xù)的，可供當(dāng)期審核與后期稽查的記錄軌跡。
因此，本文的研究結(jié)果可以為企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同樣嚴(yán)密、規(guī)范和統(tǒng)一的基本核算方法體系，該方法體系的構(gòu)建將使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為真正密切聯(lián)系的有機(jī)統(tǒng)一體系。
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湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院論文
關(guān)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的探討
摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收都?xì)v經(jīng)變革，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有利于減少企業(yè)信息披露成本，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)減少監(jiān)管成本，按照稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分離的程度不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)存在三種定義：完全統(tǒng)一說(shuō)、相互獨(dú)立說(shuō)和依存關(guān)系說(shuō)。我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式在某些方面與日本接近，在更多方面則與法國(guó)相同。而我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)定位尚不明確,在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的時(shí)代背景下,研究我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建問(wèn)題具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；模式；中國(guó)
前言
21世紀(jì)以來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的慢慢成形全球的稅務(wù)財(cái)會(huì)模式也向著同化方向發(fā)展。我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)融入外資或在海外投資致使多數(shù)企業(yè)已經(jīng)接受或熟悉了歐美國(guó)家先進(jìn)的稅務(wù)財(cái)會(huì)理論和計(jì)算模式。在我國(guó)由于種種原因稅務(wù)財(cái)會(huì)并沒(méi)有完全從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中脫離出來(lái)自己形成一獨(dú)立的體系。
同時(shí)．稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和執(zhí)行方式在西方等一些發(fā)達(dá)國(guó)家得到了很好地發(fā)展，理論與實(shí)踐知識(shí)都相對(duì)較為科學(xué)及先進(jìn)。而我國(guó)在這個(gè)領(lǐng)域處于一個(gè)比較落后的地位相對(duì)于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的模式及理念還有一定差距。筆者擬通過(guò)分析國(guó)外先進(jìn)稅務(wù)財(cái)會(huì)模式結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)財(cái)會(huì)模式進(jìn)行分析探討我國(guó)稅務(wù)財(cái)會(huì)模式發(fā)展的方向和目標(biāo)，以期對(duì)讀者有定幫助。1、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本理論概述1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及概念
稅務(wù)會(huì)計(jì)是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段即文化、教育的普及和提高，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)力的進(jìn)步，社會(huì)成熟到能夠把征稅、納稅看作是社會(huì)自我施加的約束的時(shí)候，再加上人們?nèi)諠u增長(zhǎng)的對(duì)貨幣資金時(shí)間價(jià)值的重視發(fā)展起來(lái)的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。
在稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程中，首先現(xiàn)代所得稅法的誕生與完善對(duì)其影響最大，因?yàn)樗枚惖挠?jì)算涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、和籌資環(huán)節(jié)各方面，涉及收入、收益、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程；其次，科學(xué)先進(jìn)的增值稅的產(chǎn)生與不斷完善，也對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生起了重要的促進(jìn)作用，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生提出了更高的要求，迫使企業(yè)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置和記載上，分別反映收入的形成和物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值中所包括的已納稅金，這樣才能正確核算其增值額，從而正確計(jì)算其增值額，。為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說(shuō)，納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重功能。現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有越來(lái)越多的人承認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科三大分支。1.2稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)核算和各方的利益有關(guān)，必須要有規(guī)范來(lái)約束。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的不同之處在于，稅務(wù)會(huì)計(jì)受稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙重規(guī)范，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。
從稅收法理學(xué)的角度而言，立法意圖主要是保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于稅收的計(jì)算可能和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法一致，也可能和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法不盡一致，如計(jì)算時(shí)間和計(jì)算口徑的不一致。由此，稅法目標(biāo)可能和會(huì)計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，這也正是稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容所在。通過(guò)以上分析可以看出。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是解決稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院論文
的各個(gè)方面的關(guān)系問(wèn)題。
1.3我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建
會(huì)計(jì)理論體系就是將各種會(huì)計(jì)理論按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)完整、多層次的理論系統(tǒng)，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論認(rèn)識(shí)和指導(dǎo)的規(guī)范化理論系統(tǒng)。作為會(huì)計(jì)理論體系，它體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)理論研究的科學(xué)水平，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論體系研究，不僅是適應(yīng)會(huì)計(jì)理論自身發(fā)展的需要，也是指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的迫切需要�！岸悇�(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其理論體系必將遵從于會(huì)計(jì)理論體系的觀(guān)念，即將各種稅務(wù)會(huì)計(jì)理論按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)完整、多層次的理論系統(tǒng)，是指導(dǎo)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的迫切需要。
2、歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
稅務(wù)會(huì)計(jì)是在企業(yè)日常運(yùn)作中進(jìn)行籌劃稅務(wù)、核算稅金以及申報(bào)納稅的一類(lèi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的統(tǒng)稱(chēng)。人們通常認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的種自然延伸。這種在業(yè)務(wù)上的自然延伸是因?yàn)楝F(xiàn)在社會(huì)的各種稅務(wù)法規(guī)越來(lái)越完善，也越來(lái)越復(fù)雜需要一個(gè)專(zhuān)門(mén)的形式來(lái)完成這一系列的納稅操作。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則．大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系．稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。下面分析下國(guó)際先進(jìn)的稅務(wù)財(cái)會(huì)管理模式。2.1英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒(méi)有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)（虧損）。與此類(lèi)似的還有荷蘭。2.2法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
法德屬于大陸法系國(guó)家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國(guó)家政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自主權(quán)受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。2.3日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶(hù)以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院論文
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。
3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的影響
近年來(lái),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成主流之勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化目標(biāo)的更為具體和現(xiàn)實(shí)的表達(dá),但這一過(guò)程仍然需要國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和各國(guó)政府多方面的努力。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同必然會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的變化。有研究表明,法國(guó)、德國(guó)的上市公司、跨國(guó)公司等大型企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離已是必然趨勢(shì)。美國(guó)、英國(guó)等非立法會(huì)計(jì)國(guó)家,其會(huì)計(jì)與稅法分離,并由此導(dǎo)致的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展。完全采用以稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)而未執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式。美國(guó)于201*年底頒布了小企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求小企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)原則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表的編制基礎(chǔ)一致。201*年,我國(guó)財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,基本上是財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式,雖然有利與當(dāng)時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國(guó)的國(guó)情看,還是從國(guó)際趨看,小企業(yè)應(yīng)該選擇財(cái)稅合一的企業(yè)會(huì)計(jì)模式,即稅法導(dǎo)向的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。其他類(lèi)型的企業(yè)可以先采用財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式,待條件成熟后,再過(guò)渡到財(cái)稅分享會(huì)計(jì)模式。4、影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的因素分析
從國(guó)際范圍來(lái)看，由于國(guó)家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行模式可以分為兩種類(lèi)型：財(cái)稅分離模式（以美、英為代表）；財(cái)稅合一模式（以法、德為代表）。
財(cái)稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不受稅法約束，稅務(wù)會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。
財(cái)稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式。
為什么不同的國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有如此差異？這主要是因?yàn)楦鱾�(gè)國(guó)家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的，下面對(duì)這三個(gè)因素進(jìn)行詳細(xì)地分析：
首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國(guó)家，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋?zhuān)蓪?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國(guó)家，這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測(cè)事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和報(bào)告格式等各個(gè)方面的規(guī)范，會(huì)計(jì)制度與法律的關(guān)系非常密切。
其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為投資人決策提供有用的信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。而法國(guó)企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國(guó)的公司大部分由銀行控制或擁有，會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是滿(mǎn)足國(guó)家對(duì)稅收管理的需要。
最后，從會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量上看，英美國(guó)家強(qiáng)大的股東集團(tuán)促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界具有強(qiáng)大的力量、規(guī)模和能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院論文
不受稅法的約束。法德由于缺乏強(qiáng)大的股東集團(tuán)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的需求，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會(huì)計(jì)制度均由政府制定。從以上的比較分析可以看出，證券市場(chǎng)的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護(hù)投資者利益的會(huì)計(jì)目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的內(nèi)因，法律體系和會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量為稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離提供了外部條件。5、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的客觀(guān)環(huán)境分析
首先，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，第一，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)的組織形式仍然以國(guó)有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國(guó)有企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)又是國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)，因而，資本市場(chǎng)只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場(chǎng)機(jī)制正處于逐步完善之中，要素市場(chǎng)尚未完全建立。1994年我國(guó)進(jìn)行了社會(huì)保障、價(jià)格、金融等方面的改革，使市場(chǎng)機(jī)制逐步完善，但是，市場(chǎng)要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動(dòng)力的自由流動(dòng)上存在較大的困難，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等社會(huì)保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場(chǎng)仍存在一定的國(guó)家政策保護(hù)，限制了社會(huì)資本的自由流動(dòng)；市場(chǎng)價(jià)格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來(lái)源于銀行借貸。其次，從我國(guó)目前的稅收和會(huì)計(jì)法律環(huán)境來(lái)看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國(guó)家，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國(guó)家，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的改革無(wú)疑會(huì)繼續(xù)向著普通法系國(guó)家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式就由稅收制度改革的方向來(lái)決定。6、構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的思考
我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革和稅制建設(shè)在改革開(kāi)放后也得到了質(zhì)的飛躍，會(huì)計(jì)模式的改革和稅務(wù)的改革目標(biāo)清晰，都符合我國(guó)的發(fā)展和國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)。我國(guó)在1994年的稅務(wù)改革中，表明了我國(guó)稅制法律法規(guī)的強(qiáng)制性，嚴(yán)肅性，使稅務(wù)不在依附應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定：在計(jì)算納稅人應(yīng)納稅時(shí)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的不一致時(shí)，納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅。經(jīng)過(guò)這樣規(guī)定納稅人在要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然后按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，之后才能作為納稅人應(yīng)納稅的額度，這種情況克服了以往我國(guó)的稅法過(guò)分依賴(lài)會(huì)計(jì)的弊端，真正是實(shí)現(xiàn)了稅法和會(huì)計(jì)分離。特別是我國(guó)在201*頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這也充分表明了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的趨勢(shì)，加速了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的步伐。會(huì)計(jì)制度和稅法其存在的功能不同，這肯定會(huì)導(dǎo)致稅法和會(huì)計(jì)制度存在不盡相同的地方。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想在國(guó)內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國(guó)際接軌，就必須實(shí)行稅法和會(huì)計(jì)制度相分離的原則。自我國(guó)改革開(kāi)放至今，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從開(kāi)始的陌生不認(rèn)識(shí)到逐漸的接受認(rèn)識(shí)，在到被國(guó)家重視并不斷的健全制度。我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)，稅法等課程，也表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)既有理論支持也有實(shí)際意義。我國(guó)目前稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨(dú)立性”,甚至有時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會(huì)計(jì)處理)。由于我國(guó)目前是財(cái)稅混合,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項(xiàng);另外出于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與納稅目的的會(huì)計(jì)政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價(jià)的。因此,從發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀(guān)點(diǎn)看,我們應(yīng)該積極努力,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離,從而更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。
經(jīng)過(guò)30多年的改革,我國(guó)在實(shí)務(wù)上發(fā)展和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)從不認(rèn)識(shí)至逐步被認(rèn)識(shí)、被重視的過(guò)程。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃課程,充分說(shuō)明研究稅務(wù)會(huì)計(jì)(包括稅務(wù)籌劃)既有理論意義,更有現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)目前稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨(dú)立性”,甚至有時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量（如增值稅的會(huì)計(jì)處理）。由于我國(guó)目前是財(cái)稅混合,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項(xiàng);另外出于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與納稅目的的會(huì)計(jì)政策選擇,不得湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院論文
不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價(jià)的。因此,從發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀(guān)點(diǎn)看,我們應(yīng)該積極努力,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離,從而更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。結(jié)論
在不同的國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體系中．市場(chǎng)和管理者都會(huì)選擇適合自己國(guó)家或經(jīng)濟(jì)體制的一種財(cái)會(huì)模式進(jìn)行運(yùn)作，會(huì)計(jì)模式的選擇會(huì)受到很多外部因素的影響。但是不管怎樣．在任何種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，都應(yīng)該選擇最適合本身的一種會(huì)計(jì)模式，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證稅收的穩(wěn)定。
同時(shí)，沒(méi)有哪一種固定的形式必須適合我國(guó)國(guó)情，應(yīng)該根據(jù)國(guó)情發(fā)展套既可以和世界接軌又可以保證發(fā)展的模式來(lái)幫助經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家的稅收。筆者認(rèn)為，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)該選擇最適合我國(guó)自身國(guó)情的會(huì)計(jì)模式來(lái)保證經(jīng)濟(jì)高速穩(wěn)定的發(fā)展。參考文獻(xiàn)
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