第四章 會計監(jiān)督與檔案管理總結(jié)

第四節(jié)會計監(jiān)督與檔案管理

1、我國實行“三位一體”的會計監(jiān)督體制，即：（1）單位內(nèi)部監(jiān)督、（2）政府監(jiān)督、（3）社會監(jiān)督。

2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（1）監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員。（2）監(jiān)督的對象:單位的經(jīng)濟活動。（3）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基本要求

①記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約；

②重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

③財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

④對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的方法（8種）

①不相容職務(wù)相互分離控制---核心是“內(nèi)部牽制”

A、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦B、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄不相容職務(wù)主要包括C、會計記錄與財產(chǎn)保管D、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查E、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查F、銷售和收款②授權(quán)批準(zhǔn)控制③會計系統(tǒng)控制

④預(yù)算控制預(yù)算控制的決策權(quán)落實在內(nèi)部管理的最高層，在公司是股東（大）會。⑤財產(chǎn)保全控制主要有兩項措施：A、接近控制、B、定期盤點控制。⑥風(fēng)險控制風(fēng)險按其形成原因可以分為：A、經(jīng)營風(fēng)險、B、財務(wù)風(fēng)險。⑦內(nèi)部報告控制⑧電子信息技術(shù)控制

（5）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

①會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

②會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。`3、會計工作的政府監(jiān)督

（1）監(jiān)督主體：主要指財政部門對各單位會計工作進行監(jiān)督。

注意：財政部門不是唯一主體。

（2）財政部門會計監(jiān)督的對象：會計行為。

①是否依法設(shè)置會計賬簿

（3）財政部門會計監(jiān)督的范圍②會計資料是否真實、完整

③會計核算是否符合法律規(guī)定

④從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格

4、會計工作的社會監(jiān)督

（1）會計工作的社會監(jiān)督主體：①注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所；②任何單位和個人。（2）注冊會計師及所在的會計師事務(wù)的審計和鑒證業(yè)務(wù)：①審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。（3）對注冊會計師行業(yè)的政府監(jiān)管①國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)；

②財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行再監(jiān)督。

5、會計檔案

（1）會計檔案種類（識記）

①各單位的預(yù)算、計劃、制度等屬于文書檔案，不屬于會計檔案。②會計檔案的種類

A、會計憑證類，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證；B、會計賬簿類，包括總賬、明細賬、日記賬、輔助賬等；

C、財務(wù)會計報告類，包括月度、季度、半年度、年度會計報表及相關(guān)文字分析材料；

D、其他類，包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、銀行余額調(diào)節(jié)表、

銀行對賬單。

（2）會計檔案的裝訂

①會計憑證一般每月裝訂一次。

②會計憑證裝訂后，每本封面上填寫好憑證種類、起止號碼、憑證張數(shù)、會計主管人員和裝訂人員簽章。

（3）會計檔案的歸檔

①各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由財務(wù)會計部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。②當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年。而不是必須立即移送本單位檔案部門保管。③檔案部門接收保管的會計檔案，個別需要拆封整理的，應(yīng)會同原財務(wù)會計部門和經(jīng)辦人共同進行。

④會計檔案原件不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊的前提

下，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。（與原始憑證的管理相同）（4）會計檔案的保管期限（重點掌握）

①會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。②定期分為3年、5年、10年、15年和25年五種。③計算方法：從會計年度終了后第一天算起。

如1993年5月1日開具的發(fā)票，保管期15年，保管期限最后一天是201*年12月31日。

企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表序號檔案名稱保管期限備注一會計憑證類1原始憑證15年2記賬憑證15年3匯總憑證15年二會計賬簿類4總賬15年包括日記總賬5明細賬15年6日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年8輔助賬簿15年三財務(wù)報告類9月、季度財務(wù)報告3年包括文字分析10年度財務(wù)報告（決算）永久包括文字分析四其他類11會計移交清冊15年12會計檔案保管清冊永久13會計檔案銷毀清冊永久14銀行余額調(diào)節(jié)表5年15銀行對賬單5年（5）會計檔案的銷毀的程序和要求（重點掌握）

①由本單位檔案部門和財務(wù)會計部門共同編造會計檔案銷毀清冊并由單位負(fù)責(zé)人簽署意見。

A、一般單位銷毀會計檔案時，應(yīng)由單位的檔案部門和財務(wù)會計部門共

同派人監(jiān)銷；

②專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷B、國家機關(guān)銷毀會計檔案時，還應(yīng)當(dāng)有同級財政、審計部門派人監(jiān)銷；C、各級財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派人監(jiān)銷。監(jiān)銷后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽章；并將監(jiān)銷情況報告單位負(fù)責(zé)人。③不得銷毀的會計檔案

A、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀；B、正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。（6）會計檔案的交接

①單位終止的，應(yīng)當(dāng)由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門、財產(chǎn)所有者或移交有關(guān)檔案館代管。

A、原單位存續(xù)的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管；②單位分立B、原單位解散的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管。

A、原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，會計檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一

保管

③單位合并B、原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應(yīng)由原各單位保管。

④建設(shè)單位在項目建設(shè)期間形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項目的接受單位。

⑤單位之間交接會計檔案時，由交接雙方單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人員和監(jiān)交人員應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。（7）電算化會計檔案的管理

①電算化會計檔案是指存儲在計算機中的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出的書面形式的會計數(shù)據(jù)。

②根據(jù)原始憑證在計算機上直接編制，打印輸出的記賬憑證上應(yīng)有錄入人員、稽核人員和會計主管人員的簽名或者蓋章。收付款記賬憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或者蓋章。

③會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會計檔案保管，保管其截至該系統(tǒng)停止使用或有重大更改之后的13年。

④采用磁性介質(zhì)存儲會計數(shù)據(jù)，不再定期打印輸出會計賬簿，應(yīng)征得同級財政部門同意。⑤記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬需要定期打印輸出。⑥各種會計資料，未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，不得外借和拿出單位。

擴展閱讀：第四章 會計監(jiān)督的法律制度

第四章會計監(jiān)督的法律制度★★

第一節(jié)會計監(jiān)督概述第二節(jié)單位內(nèi)部會計監(jiān)督第三節(jié)會計工作的政府監(jiān)督第四節(jié)會計工作的社會監(jiān)督案例分析

第一節(jié)會計監(jiān)督概述

一、什么是會計監(jiān)督1.概念會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計中介組織，對國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。

2.依據(jù)

（1）國家有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章。（2）會計法律制度。

（3）單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定的單位內(nèi)部控制制度。（4）單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、業(yè)務(wù)計劃等。【201*年多選題】會計監(jiān)督的主要依據(jù)（）。A.國家法律、法規(guī)、規(guī)章

B.會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度C.單位內(nèi)部會計控制制度

D.單位內(nèi)部預(yù)算、財務(wù)計劃、業(yè)務(wù)計劃【答案】ABCD

二、會計監(jiān)督的內(nèi)容

會計監(jiān)督的內(nèi)容一共分為五部分：對原始憑證的監(jiān)督、對會計賬簿的監(jiān)督、對會計報告的監(jiān)督、對單位財產(chǎn)物資和款項的監(jiān)督、對財務(wù)收支的監(jiān)督等。（一）對原始憑證的監(jiān)督

1.監(jiān)督原始憑證的合法性、真實性。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證應(yīng)扣留并及時向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

2.監(jiān)督原始憑證的準(zhǔn)確性、完整性。對記錄不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人更正、補充。（同P54原始憑證審核）（二）對會計賬簿的監(jiān)督

1.檢查單位是否按規(guī)定設(shè)置賬簿。2.有無偽造、毀滅會計賬簿的情況。3.會計賬簿的啟用、記錄是否規(guī)范。4.是否涂改、變造會計記錄等。

（三）對會計報告的監(jiān)督

1.會計報表的填制質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)。2.會計報告的編制程序是否符合規(guī)定。

3.會計報告的報送對象和時間是否符合要求等。（四）對單位財產(chǎn)物資、款項的監(jiān)督1.檢查單位的財產(chǎn)物資是否賬實相符。（財產(chǎn)物資）

2.檢查現(xiàn)金、有價證券是否賬實相符，是否符合有關(guān)的管理規(guī)定。（款項）3.財產(chǎn)清查制度是否健全。

4.檢查不良資產(chǎn)和賬外資產(chǎn)是否得到合理處理，有無浪費現(xiàn)象等。

（五）對財務(wù)收支的監(jiān)督主要從審查單位財務(wù)收支的合理性、合法性、正確性，審批程序是否完備，單據(jù)是否合法，收入是否入賬，支出是否合理等方面著手。

（六）其他監(jiān)督如審查單位的預(yù)算、財務(wù)計劃、新項目投資等是否符合國家的法律法規(guī)、是否符合單位的經(jīng)濟利益等。

三、三位一體的會計監(jiān)督體系=內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)+外部會計監(jiān)督系統(tǒng)（國家監(jiān)督和社會監(jiān)督）★

三位一體的會計監(jiān)督體系

1.內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)，是初次監(jiān)督系統(tǒng)，指單位內(nèi)部通過內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等一系列的制度、程序和方法，對本單位的會計工作和會計資料及其體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督。2.外部會計監(jiān)督系統(tǒng)，是再監(jiān)督系統(tǒng)，包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。

（1）國家監(jiān)督，主要指國家有關(guān)部門、社會中介組織等在被授權(quán)或被委托的情況下，對各單位的會計工作和會計資料及其體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督。

（2）會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。3.《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行）》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章，對單位內(nèi)部會計監(jiān)督以及國家監(jiān)督、社會監(jiān)督都作出了規(guī)定�！�201*年多選題】我國會計監(jiān)督體系是由（）構(gòu)成的。A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督B.國家監(jiān)督C.社會監(jiān)督

D.職工代表大會監(jiān)督【答案】ABC

【201*年判斷題】相對于單位內(nèi)部會計監(jiān)督而言，外部會計監(jiān)督主要是指注冊會計

師依法接受委托從事的獨立審計。（）【答案】錯

第二節(jié)單位內(nèi)部會計監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念及其主體和對象（一）概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。（可結(jié)合本教材第七章第三節(jié)相關(guān)內(nèi)容進行學(xué)習(xí)，教材P146）

（二）主體各單位的會計機構(gòu)和會計人員★

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的實施部門為單位的會計機構(gòu)，具體操作者為單位的會計人員。【201*年多選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是（）。A.會計機構(gòu)B.審計機構(gòu)C.會計人員D.審計人員【答案】AC

【201*年單選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的（）。A.會計機構(gòu)、會計人員B.單位負(fù)責(zé)人C.審計人員D.紀(jì)檢監(jiān)察人員【答案】A

（三）對象單位的經(jīng)濟活動★

★單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)對內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

【201*年單選題】單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象（）。A.本單位的經(jīng)濟活動

B.本單位的會計機構(gòu)和會計人員C.本單位負(fù)責(zé)人

D.本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員【答案】A

【201*年多選題】下列關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督的提法中，正確的有（）。A.單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施

B.會計人員和單位內(nèi)部其他人員是內(nèi)部會計監(jiān)督制度的具體實施者C.單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計監(jiān)督實施情況承擔(dān)最終責(zé)任D.內(nèi)部會計監(jiān)督就是會計機構(gòu)、會計人員監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人【答案】AC

二、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)★

1.對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。一是《會計法》賦予的監(jiān)督權(quán)；二是單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)

部會計監(jiān)督制度中賦予的監(jiān)督權(quán)。2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，會計機構(gòu)和會計人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

對會計資料實施有效控制和監(jiān)督，是會計機構(gòu)和會計人員的基本職責(zé)。

三、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求（《會計法》規(guī)定）★

★1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員（經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的經(jīng)辦人、審批人、倉儲保管人和負(fù)責(zé)辦理會計事項的報賬人、記賬人等）的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

（1）明確職責(zé)權(quán)限避免因職責(zé)不清而相互推諉和越權(quán)行事，造成管理失控。（2）實行職務(wù)分離可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

（3）實行相互制約將失誤、舞弊控制在最低限度。

【201*年多選題】按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的（）的職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確,并相互分離,相互制約。A.審批人員B.經(jīng)辦人員C.財物保管人員D.稽核人員【答案】ABC2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。

所謂重大對外投資，是指單位數(shù)額較大、具有戰(zhàn)略地位的對外投資，與一般性的收益性證券投資有顯著區(qū)別。重大資產(chǎn)處置，是指價值較高的資產(chǎn)的清理、報廢、置換、出售等，與一般的產(chǎn)品銷售不同。重大資金調(diào)度是指數(shù)額較大的資金收入、付出、投放、收回等，與日常的資金收付不同。

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

財產(chǎn)清查制度是單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一。財產(chǎn)清查的范圍，指的是進行全面清查還是局部清查；財產(chǎn)清查的期限指的是進行定期清查還是臨時清查；財產(chǎn)清查組織程序指的是涉及清查工作的承擔(dān)機構(gòu)、工作部署、清查結(jié)果的處理程序等。

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。內(nèi)部審計是指在各單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)設(shè)置獨立的審計機構(gòu)和配備專職的審計人員，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法。有內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員審計，沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機構(gòu)、人員審計，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會、單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門等。

四、單位內(nèi)部控制制度

單位內(nèi)部控制制度，是指單位為了保護資產(chǎn)安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針的執(zhí)行，避免和降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)而制定的一系列控制措施、方法和程序。單位內(nèi)部控制制度的方法主要有：

1.不相容職務(wù)相互分離控制出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

（1）授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。

例如，某企業(yè)規(guī)定，在處理材料采購業(yè)務(wù)時，對于≤5000元的材料采購業(yè)務(wù)，采購員有權(quán)根據(jù)采購計劃和市場實際情況自行決定是否購進一般授權(quán)；而對于金額＞5000元的材料采購業(yè)務(wù)，則必須經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可購買特別授權(quán)。

一般授權(quán)，是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍（包括制定產(chǎn)品銷售價格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等）和有關(guān)職責(zé)自行辦理。

特別授權(quán)，指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件，如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易�！纠�題多選題】授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準(zhǔn)的形式有（）。A.基本授權(quán)B.特殊授權(quán)C.一般授權(quán)D.特別授權(quán)【答案】CD

（2）單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。3.會計系統(tǒng)控制

這種控制方法要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的內(nèi)部會計控制制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。4.預(yù)算控制（全面預(yù)算控制）

內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。并要求單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審訂、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金

支出。

【例題判斷題】預(yù)算內(nèi)資金實行單位負(fù)責(zé)人限額審批，限額以上資金實行集體審批。（）

【答案】錯5.財產(chǎn)保全控制

這種方法要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸（接近控制），采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)保全控制主要包括：接近控制、定期盤點控制等。

（1）接近控制，主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。

【例題判斷題】接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。（）【答案】對

（2）定期盤點是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較，盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正�，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時采取相應(yīng)的措施加強管理。6.風(fēng)險控制

這種方法要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。

7.內(nèi)部報告控制增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實際情況自行設(shè)計，可以由財會人員負(fù)責(zé)，也可由財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。8.電子信息技術(shù)控制

一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾�、人工控制為計算機、網(wǎng)絡(luò)管理和控制；

二是對電子信息系統(tǒng)的控制。具體講既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制。還要加強對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

第三節(jié)會計工作的政府監(jiān)督

會計工作的政府監(jiān)督（國家監(jiān)督），主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。主要是檢查各單位對

國家資金的使用情況、財務(wù)收支情況、向國家繳納稅費情況以及執(zhí)行國家財政、財務(wù)制度情況等。

政府監(jiān)督分為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、人民銀行監(jiān)督、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等。財政部于201*年2月20日頒布了《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。

一、會計工作財政監(jiān)督的概念、主體、對象和范圍（一）概念

會計工作財政監(jiān)督，是指各級財政部門根據(jù)國家的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，利用單位預(yù)算、財務(wù)收支計劃以及財務(wù)會計報告等反映的單位經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動的情況進行的監(jiān)督。

（二）★主體縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的財政監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。【201*年多選題】《會計法》賦予財政部門對會計行為的監(jiān)督權(quán)，其他法律賦予對有關(guān)會計工作實施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計違反行為進行處罰職權(quán)的部門有（）。A.人民銀行B.證券監(jiān)督C.保險監(jiān)管

D.審計、稅務(wù)部門【答案】ABCD

（三）★對象會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和縣級以上各級人民政府財政部門對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為實施監(jiān)督檢查，以及對違法會計行為實施行政處罰等。（四）范圍（《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》規(guī)定）（簡單了解）1.縣級以上財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的會計監(jiān)督檢查，并依法對違法會計行為實施行政處罰�？缧姓�區(qū)域的行政處罰條件的管轄確定，由相關(guān)的財政部門協(xié)商解決；協(xié)商不成的，報請共同的上一級財政部門指定管轄。上級財政部門可以直接查處下級財政部門管轄的案件，下級財政部門對于重大、疑難案件可以報請上級財政部門管轄。

2.財政部門應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專門的機構(gòu)或者在相關(guān)機構(gòu)中指定專門的人員負(fù)責(zé)會計監(jiān)督檢查和違法會計行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。財政部門內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)或職責(zé)的設(shè)立，應(yīng)體現(xiàn)案件調(diào)查與審理相分離、罰款決定與罰款收繳相分離的原則。

二、財政監(jiān)督的內(nèi)容、方式和程序（一）內(nèi)容（《會計法》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》規(guī)定）★1.監(jiān)督檢查各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。（1）應(yīng)設(shè)的，是否設(shè)置；（2）設(shè)置是否合規(guī)；（3）是否存在賬外設(shè)賬；

（4）是否存在偽造、變造會計賬簿的行為。2.監(jiān)督檢查各單位的會計資料是否真實、完整。

具體包括：各單位對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算；

各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定等。3.監(jiān)督檢查各單位的會計核算是否符合法定要求。

具體包括：采用會計年度、使用記賬本位幣和會計記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；財務(wù)會計報告的編制程序、報送對象和報送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；會計處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；使用的會計軟件及其生成的會計資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；是否按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度；會計核算是否有其他違法會計行為。4.各單位會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

5.監(jiān)督檢查公司、企業(yè)執(zhí)行《會計法》第二十五條和第二十六條的情況。

具體包括：公司、企業(yè)是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤；是否有隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況；

是否有虛列或隱瞞收入、推遲或提前確認(rèn)收入，隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列、多列、不列或少列費用、成本以及隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤等違反國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

6.監(jiān)督檢查各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計管理人員）是否符合任職條件等。7.國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財政部門依法對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容實施監(jiān)督檢查�！�201*年多選題】《中華人民共和國會計法》規(guī)定，財政部門是國家會計監(jiān)督的重要主體，其主要職責(zé)是監(jiān)督檢查（）。A.各單位是否依法設(shè)置會計賬簿

B.各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整C.各單位會計核算是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定D.各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格【答案】ABCD

【201*年單選題】《中華人民共和國會計法》對財政部門實施會計工作的監(jiān)督內(nèi)容作了規(guī)定,下列各項不屬于財政部門監(jiān)督內(nèi)容的是（）。

A.各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理B.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合任職條件C.會計主管人員是否符合任職條件

D.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免是否經(jīng)過財政部審批【答案】D（二）方式★

1.對單位遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度情況進行全面檢查。2.對單位會計基礎(chǔ)工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書、會計人員從業(yè)情

況進行專項檢查或者抽查。

3.對有檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進行重點檢查。4.對經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報告進行定期抽查。5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告進行抽查。6.依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查。（三）程序（《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》）

1.在會計監(jiān)督檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)如實填寫會計監(jiān)督檢查工作記錄。

具體包括下列內(nèi)容：檢查工作記錄的編號；被檢查單位違法會計行為發(fā)生的日期、記賬憑證編號、會計賬簿名稱和編號、財務(wù)會計報告名稱和會計期間、會計檔案編號；被檢查單位違法會計行為主要內(nèi)容摘錄；會計監(jiān)督檢查工作記錄附件的主要內(nèi)容和頁數(shù)；其他應(yīng)當(dāng)說明的事項；檢查人員簽章及填制日期；檢查組長簽章及日期。

2.財政部門實施會計監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場所進行；必要時，經(jīng)財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，也可以將被檢查單位以前會計年度的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料調(diào)回財政部門檢查，但須由組織檢查的財政部門向被檢查單位開具調(diào)用會計資料清單，并在3個月內(nèi)完整退還。

3.財政部門在被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對證據(jù)先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)對先行登記保存的證據(jù)作出處理決定。

【201*年單選題】財政部門對被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況下，經(jīng)財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可對證據(jù)先行登記保存，并在（）天內(nèi)對其作出處理決定。A.5B.7C.10D.15

【答案】B

4.國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)在對有關(guān)單位會計資料的真實性、完整性實施監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可以向與被檢查單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位或者被檢查單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況。

向與被檢查單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院財政部門或者其派出機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并持查詢情況許可證明；向被檢查單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢情況，應(yīng)當(dāng)遵守《關(guān)于財政部及其派出機構(gòu)查詢被監(jiān)督單位有關(guān)情況若干具體問題的通知》（財政部、中國人民銀行財監(jiān)字[201*]39號）的規(guī)定。

5.檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后l0日內(nèi)，將會計監(jiān)督檢查報告、會計監(jiān)督檢查工作記錄及其附件、被檢查當(dāng)事人提出的書面意見提交組織檢查的財政部門。

會計監(jiān)督檢查報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時間；被檢查單位的基本情況；檢查組檢查工作的基本情況；當(dāng)事人的違法會計行為和確認(rèn)違法事實的依據(jù)；對當(dāng)事人給予行政處罰的建議；對當(dāng)事人給予行政處分的建議；對涉嫌犯罪的當(dāng)事人提出移送司法機關(guān)的建議；其他需要說明的內(nèi)容；檢查組組長簽章及日期。

6.財政部門對于檢查組提交的會計監(jiān)督檢查報告及其他有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)按照《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的有關(guān)規(guī)定進行審理，并作出處理決定。

三、各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督

《會計法》規(guī)定，各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門

依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

第四節(jié)會計工作的社會監(jiān)督

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬予會計工作社會監(jiān)督的范疇。

一、注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍獨立審計業(yè)務(wù)是注冊會計師從事的法定業(yè)務(wù)。

《注冊會計師法》對注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍作了如下規(guī)定：1.審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告。2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。5.承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)。

二、委托注冊會計師審計的單位應(yīng)當(dāng)如實提供會計資料

《會計法》規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況�！�

三、不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)1.注冊會計師出具的審計報告具有法律效力，由注冊會計師及其會計師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任（審計責(zé)任）。

2.《會計法》規(guī)定：“任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾��！?/p>

3.注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一時，可以拒絕出具有關(guān)報告：（1）委托人示意作不實或不當(dāng)證明的。

（2）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的。

（3）因委托人有其他不合理的要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出準(zhǔn)確的表述的。

四、注冊會計師的審計責(zé)任

1.注冊會計師在出具審計報告時，不得有下列行為（3個明知而不予指明，1個明知而予以隱瞞或作不實報告）：

（1）明知委托人的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

（2）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告。（3）明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

（4）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。2.責(zé)任劃分（一般來說）

（1）會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對整個事務(wù)所的工作成果和各個審計項目形成的審計結(jié)論負(fù)

有直接責(zé)任；

（2）審計項目負(fù)責(zé)人對制定審計工作計劃，確定審計工作程序和形成審計報告負(fù)有直接責(zé)任；

（3）注冊會計師及其助理人員都對自己負(fù)責(zé)的具體審計項目或?qū)徲嬵I(lǐng)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任。3.責(zé)任類型

（1）行政責(zé)任，指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于違反法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他規(guī)章制度，而必須承擔(dān)的行政上的法律后果。

（2）民事責(zé)任，指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于違反合同導(dǎo)致民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。主要有兩類：對委托人有違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任；對銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)有的民事責(zé)任。

（3）刑事責(zé)任，指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

五、注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督與管理

《注冊會計師法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)�！�

《會計法》規(guī)定：“財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督�！�

《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財政部門依法對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容實施監(jiān)督檢查”。

【201*年單選題】根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督檢查的部門是（）A.省級以上國有資產(chǎn)管理部門B.省級以上財政部門

C.省級以上工商行政管理部門D.省級以上稅務(wù)部門【答案】B

財政部下發(fā)了《關(guān)于進一步加強注冊會計師行業(yè)管理的意見》，將原委托注冊會計師協(xié)會行使的部分行政職能予以收回，由財政部有關(guān)職能機構(gòu)行使。

應(yīng)當(dāng)指出，財政部門依法監(jiān)督檢查注冊會計師行業(yè)時，不得干預(yù)注冊會計師獨立、公正地開展審計業(yè)務(wù)，不是對會計師事務(wù)所出具的所有審計報告再進行一次普查，而是根據(jù)管理需求有重點地進行抽查。

財政部發(fā)布的《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規(guī)定，對已經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表，可以采取直接檢查或委托其他會計師事務(wù)所再次審計的方式抽

查，抽查比例不得低于10%。

【201*年多選題】財政部門對已經(jīng)注冊會計師審計的國有工業(yè)企業(yè)年度財務(wù)會計報表,可以采取直接檢查或委托其他會計師事務(wù)所審計方式抽查,下列抽查比例符合規(guī)定的有（）。A.5%B.15%C.25%D.30%

【答案】BCD

案例分析【案例1】

（一）案例綜述

某中外合資企業(yè)接到市財政局通知，市財政局要來檢查該企業(yè)的會計信息質(zhì)量工作。公司董事長兼總經(jīng)理認(rèn)為中外合資企業(yè)不受《會計法》約束，拒絕接受檢查。分析該企業(yè)的行為是否正確。

（二）分析與提示該企業(yè)的行為不正確。根據(jù)《會計法》第七條：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上各級財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作�！薄稌�計法》第三十五條：“各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕，隱匿、謊報�！痹撈髽I(yè)拒絕接受財政局的依法檢查是違法的�！景咐�2】

（一）案例綜述

某企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采購部門自己填制采購單采購。貨品購進后，由采購部門驗收，然后交會計部門付款。對于驗收不合格的貨品，直接退回供貨商，驗收部門不負(fù)責(zé)開驗收報告單，驗收后的貨品直接堆放在機器旁以備加工。試分析該企業(yè)存貨管理存在哪些問題。

（二）分析與提示

根據(jù)《會計法》第二十七條：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。”該企業(yè)存貨的采購與審批、采購與驗收等不相容職責(zé)部門沒有分離，也沒有經(jīng)保管部門按獨立的退貨程序退貨，沒有獨立的驗收部門出具驗收報告，造成企業(yè)存貨管理混亂。

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