論營改增后企業(yè)所得稅管轄權(quán)如何確定

論營改增后企業(yè)所得稅管轄權(quán)如何確定

營改增后，試點(diǎn)納稅人企業(yè)所得稅的管轄權(quán)如何確定？是否要從地稅移到國稅繳納企業(yè)所得稅？針對(duì)該問題的政策依據(jù)有哪些？有關(guān)企業(yè)所得稅征管范圍的基本規(guī)定為《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕120號(hào)，以下簡稱通知）。通知規(guī)定，以201*年為基年，201*年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不做調(diào)整。201*年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

201*年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔201*〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

根據(jù)以上規(guī)定，我們可以得出，企業(yè)所得稅的管轄原則是：已經(jīng)確定管轄權(quán)老企業(yè)的不予變動(dòng)，未確定管轄權(quán)的新辦企業(yè)按照通知中的辦法確認(rèn)。所以是否屬于新辦企業(yè)對(duì)管轄權(quán)有著至關(guān)重要的影響！

財(cái)稅〔201*〕1號(hào)第一條給出了新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，需滿足以下兩個(gè)條件：1.按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。

2.新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。

根據(jù)以上規(guī)定并結(jié)合各地國稅局有關(guān)營改增熱點(diǎn)問題的解答，筆者對(duì)企業(yè)所得稅管轄權(quán)問題進(jìn)行了歸納總結(jié)，營改增納稅人（不含首批試點(diǎn)地區(qū)）企業(yè)所得稅管轄詳見下表：成立日期201*-7-30（含）之前納稅人類型全部企業(yè)所得稅管轄原管轄權(quán)不變政策法規(guī)暫無政策規(guī)定只繳納增值稅國家稅務(wù)局國稅發(fā)〔201*〕120號(hào)原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的201*-8-1（含）流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企之后既繳納增值稅業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營國稅發(fā)〔201*〕120號(hào)又繳納營業(yè)稅業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。案例一.

某公司201*年設(shè)立，設(shè)立時(shí)營業(yè)范圍為純地稅業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由地稅管理�，F(xiàn)由于“營改增”試點(diǎn)改革的開展，不再繳納營業(yè)而只涉及增值稅。請(qǐng)問該公司企業(yè)所得稅是否需由地稅管理變?yōu)橛蓢�稅管理？解析：不需要�?/p>

如果在辦理工商營業(yè)執(zhí)照注冊登記及稅務(wù)登記設(shè)立登記時(shí)，申報(bào)的經(jīng)營范圍全屬營業(yè)稅的征收范圍，那么在設(shè)立登記時(shí)確認(rèn)的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)是地稅部門，后期即使調(diào)整經(jīng)營范圍，企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上也不再調(diào)整，仍由地稅部門管理。案例二

某公司201*年9月設(shè)立，設(shè)立時(shí)營業(yè)范圍為陸路交通運(yùn)輸業(yè)，請(qǐng)問該公司企業(yè)所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？解析：國稅管理。

陸路交通運(yùn)輸服務(wù)屬于營改增的范圍，如果該納稅人屬于財(cái)稅〔201*〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則該企業(yè)屬于201*年起新增企業(yè)所得稅納稅人，并且屬于應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。案例三

某公司201*年9月設(shè)立，設(shè)立時(shí)營業(yè)范圍為：陸路交通運(yùn)輸業(yè)同時(shí)兼營建筑業(yè)，請(qǐng)問該公司企業(yè)所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？解析：

原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。也就是說：

如果該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為陸路交通運(yùn)輸業(yè)，則企業(yè)所得稅管轄權(quán)為國稅；如果該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為建筑業(yè)，則企業(yè)所得稅管轄權(quán)為地稅；如果無法確定主營業(yè)務(wù)，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。一經(jīng)確定，上述管轄權(quán)原則上不再調(diào)整。該文章知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬于神州財(cái)稅網(wǎng)，轉(zhuǎn)載或者復(fù)制本知識(shí)必須注明知識(shí)來源為神州財(cái)稅網(wǎng)及作者名稱，否則神州財(cái)稅網(wǎng)將保留依據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)法律依法追究侵權(quán)者法律責(zé)任的權(quán)利。

擴(kuò)展閱讀：營改增給企業(yè)所得稅帶來哪些影響

營改增”給企業(yè)所得稅帶來哪些影響？

作者：馬澤方來源：中國稅務(wù)報(bào)時(shí)間：201*-11-12

按照國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，自201*年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市�！盃I改增”是我國稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，受到相關(guān)企業(yè)的高度重視。但筆者發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)只關(guān)注“營改增”對(duì)企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的影響，卻忽視了對(duì)企業(yè)所得稅的影響。筆者將“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額帶來的影響總結(jié)如下。

稅前扣除項(xiàng)目減少

（一）可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少

“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除�！盃I改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。

（二）可扣除的成本費(fèi)用減少

“營改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除�！盃I改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化“營改增”還會(huì)帶來購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。比如交通運(yùn)輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅，但購進(jìn)的運(yùn)輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例如，北京某交通運(yùn)輸企業(yè)于201*年6月購買了一輛運(yùn)輸卡車，不含稅價(jià)格為20萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元，下同）：

借：固定資產(chǎn)23.4（20＋20×17%）貸：銀行存款23.4。

“營改增”之前，由于交通運(yùn)輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是價(jià)稅合計(jì)金額23.4萬元。企業(yè)按照5年折舊，201*年的月折舊額是23.4÷5÷12＝0.39（萬元）。

201*年9月1日，北京市開始實(shí)施“營改增”，該企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，并于當(dāng)年10月又購買了一輛運(yùn)輸卡車，不含稅價(jià)格為20萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)20

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4貸：銀行存款23.4。

“營改增”之后，由于交通運(yùn)輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)就是不含稅金額20萬元。企業(yè)按照5年折舊，201*年的月折舊額是20÷5÷12＝0.33（萬元）。也就是說，同樣價(jià)格的卡車，在“營改增”前后確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，“營改增”之后的計(jì)稅基礎(chǔ)要小于“營改增”之前的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額。

收入確認(rèn)的變化

“營改增”之前，企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入�！盃I改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入，比“營改增”之前收入減少。

例如，“營改增”之前，北京某交通運(yùn)輸企業(yè)取得收入100萬元，營業(yè)稅稅率3%，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入100

借：營業(yè)稅金及附加3（100×3%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅3。

“營改增”之前，該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入100萬元，營業(yè)稅金及附加3萬元。

“營改增”之后，該交通運(yùn)輸企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，增值稅稅率11%，取得收入100萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入90.09（100÷1.11）

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9.91（100÷1.11×11%）�！盃I改增”之后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入90.09萬元，比“營改增”之前有所減少，同時(shí)以銷售（營業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。財(cái)政補(bǔ)助資金的稅務(wù)處理

“營改增”之后，行業(yè)整體稅負(fù)下降，但不排除個(gè)別企業(yè)稅負(fù)有所增加，有些試點(diǎn)地區(qū)采取了政府補(bǔ)助的方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。企業(yè)在取得該財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)對(duì)照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕70號(hào)）規(guī)定的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來處理。若符合標(biāo)準(zhǔn)，則作為不征稅收入，不用征收企業(yè)所得稅，但其用于支出所形成的費(fèi)用，以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷也不得在稅前扣除；反之，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

例如，某交通運(yùn)輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入1000萬元（含稅），當(dāng)年6月購買3輛運(yùn)輸卡車金額300萬元（按5年折舊），全年汽油花費(fèi)200萬元，相關(guān)費(fèi)用300萬元（包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元）。

1.“營改增”之前：

該企業(yè)繳納營業(yè)稅：1000×3%＝30（萬元）；

該企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：30×10%＝3（萬元）；該企業(yè)卡車折舊：300÷5÷2＝30（萬元）；

該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤：1000－200－30－300－30－3＝437（萬元）；可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6，納稅調(diào)增10－5＝5（萬元）；

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：437＋5＝442（萬元）；

該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：442×25%＝110.5（萬元）；該企業(yè)稅后利潤：437－110.5＝326.5（萬元）。2.“營改增”之后：該企業(yè)繳納增值稅：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（萬元）；

該企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：26.44×10%＝2.64（萬元）；該企業(yè)卡車折舊：300÷1.17÷5÷2＝25.64（萬元）；

該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤：1000÷1.11－200÷1.17－25.64－300－2.64＝401.68（萬元）；

可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6，納稅調(diào)增10－4.5＝5.5（萬元）；

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：401.68＋5.5＝407.18（萬元）；該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：407.18×25%＝101.8（萬元）；該企業(yè)稅后利潤：401.68－101.8＝299.89（萬元）。

可見，“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生變化，繳納的企業(yè)所得稅減少，但稅后利潤也相應(yīng)減少。這是由會(huì)計(jì)核算的改變造成的。值得注意的是，由于應(yīng)納稅所得額減少，可以使一些處于臨界點(diǎn)的企業(yè)（應(yīng)納稅所得額30萬元）享受到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，減稅的幅度將更加明顯。

綜上所述，“營改增”必然會(huì)帶來企業(yè)所得稅的變化，但改革的結(jié)果將使企業(yè)整體稅負(fù)下降，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅的相關(guān)變化，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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