中級財(cái)會總結(jié)筆記。

第二章-貨幣資金第一節(jié)．現(xiàn)金

1.貨幣資金：指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。2.貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)部分。3.會計(jì)上的現(xiàn)金狹義：指現(xiàn)金

廣義：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他流通手段（銀行本票、銀行匯票、保付支票、個(gè)人支票、郵政匯票、旅行支票）

4.現(xiàn)金特征：貨幣性、通用性、流動(dòng)性（現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)）5.企業(yè)的庫存現(xiàn)金最高限額一般企業(yè)3-5天

偏遠(yuǎn)地區(qū)及交通不便地區(qū)：多于5天，但不可超15天6.現(xiàn)金的內(nèi)部控制：實(shí)行職能分開原則、現(xiàn)金收房的交易必須要有合法的原始憑證、

建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度、加強(qiáng)監(jiān)督與檢查、企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行更換。7.現(xiàn)金的序時(shí)核算：指根據(jù)先進(jìn)的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆的記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。

它的方法是設(shè)置于登記庫存現(xiàn)金日記賬

8.庫存現(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結(jié)存三欄式格式。

9.備用金：企業(yè)預(yù)付給職工的內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后

需要報(bào)銷的款項(xiàng)。（資產(chǎn)類科目）

10.備用金的管理辦法:a.隨借隨用、用后報(bào)銷制度。常用于不經(jīng)常使用備用金的單位

和個(gè)人。b.定額備用金制度。經(jīng)常使用備用金

第二節(jié)．銀行存款

1.一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、

臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶

2.銀行存款的序時(shí)核算的方法是設(shè)置的登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采

用收入、付出及結(jié)存三欄式格式

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有3種書p284.國際結(jié)算方式：信用證、托收、匯付5.國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式a.票據(jù)結(jié)算方式（銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票）

b.信用卡

c.其他結(jié)算方式（匯兌、托收承付、委托收款）6.其他貨幣資金：指除現(xiàn)金。銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。

擴(kuò)展閱讀：會計(jì)第一張筆記總結(jié)1

第一章總論

本章主要講述了六部分內(nèi)容：

1.會計(jì)的概念；2.會計(jì)的基本職能；3.會計(jì)的對象；4.會計(jì)核算的基本前提；5.會計(jì)要素；6.會計(jì)等式。一、會計(jì)的概念

（一）定義（屬于新大綱中修改的內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）：

會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。要點(diǎn)：

1.會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位；2.會計(jì)的主要職能是反映和監(jiān)督；3.會計(jì)的對象是特定的一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是多個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；4.會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，而不是一般的管理活動(dòng)�！怖�1〕下列關(guān)于會計(jì)的概念的敘述不正確的是（）。

A.會計(jì)是以貨幣為惟一計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作B.會計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作C.會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作D.會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種管理工作答案：ABCD

解析：正確的說法應(yīng)該是：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。貨幣是會計(jì)計(jì)量的主要單位，但并不是惟一單位。例如：對于庫存商品的核算，既要反映價(jià)值又要反映數(shù)量。（二）分類（了解）：

會計(jì)按其報(bào)告的對象不同，分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。

財(cái)務(wù)會計(jì)指的是按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求對過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過記賬、算賬和報(bào)賬等專門方法，向單位外部關(guān)系人提供單位的賬務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況等有關(guān)信息的會計(jì)。

管理會計(jì)指的是根據(jù)管理者的需要和成本效益分析原理的要求，采用一系列的專門方法，對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制與評價(jià)，向企業(yè)經(jīng)營者和內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息的會計(jì)。

財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的主要區(qū)別：

第一，服務(wù)的對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的服務(wù)對象是單位外部的關(guān)系人，而管理會計(jì)的服務(wù)對象是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者。

第二，提供的信息不同。財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于提供過去信息，而管理會計(jì)側(cè)重于提供未來信息。

二、會計(jì)的基本職能（重點(diǎn)掌握）

會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，會計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。

（一）進(jìn)行會計(jì)核算

1.定義：會計(jì)核算職能是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。會計(jì)核算職能也稱反映職能，是會計(jì)的首要職能，也是其它會計(jì)工作的基礎(chǔ)。具體說明如下：

（1）會計(jì)核算的環(huán)節(jié)：

會計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)。其中：

確認(rèn)：是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)或者方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會計(jì)處理。計(jì)量：是指以貨幣為單位對已確認(rèn)為可以進(jìn)行會計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定其應(yīng)記錄的金額。

記錄：通過一定會計(jì)專業(yè)方法按上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會計(jì)特有的載體上進(jìn)行登記的工作。報(bào)告：是指以通過編制會計(jì)報(bào)表的形式向有關(guān)方面和人員提供會計(jì)信息，它是會計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)。（2）會計(jì)核算的工作：會計(jì)核算的工作始終離不開賬簿，包括記賬、算賬、報(bào)賬共計(jì)三項(xiàng)工作。

〔例2〕會計(jì)的職能指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，包括進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。（）答案：×

解析：會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，會計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。除上述基本職能外，會計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績等功能。〔例3〕下列屬于會計(jì)核算的環(huán)節(jié)的是（）。

A.記賬B.記錄C.報(bào)告D.報(bào)賬答案：BC

解析：會計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，記賬和報(bào)賬屬于會計(jì)核算的工作。（二）實(shí)施會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督職能是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查，會計(jì)監(jiān)督職能也被稱為控制職能。

（三）會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系（易考簡答題）

會計(jì)核算職能和會計(jì)監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。

〔例4〕會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。核算是監(jiān)督的保障，會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算的基礎(chǔ)。（）答案：×

三、會計(jì)的對象

會計(jì)的對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會計(jì)的對象，企業(yè)會計(jì)的對象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

對于工業(yè)企業(yè)而言，資金指的是企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化，構(gòu)成了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用（也稱為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出三個(gè)過程，既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤等），又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。

資金的投入指的是資金的取得，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，投入企業(yè)的資金包括投資者投入的資金和債權(quán)人提供的資金，前者形成企業(yè)的所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益（形成企業(yè)的負(fù)債）。投入企業(yè)的資金在形成企業(yè)的所有者權(quán)益和負(fù)債的同時(shí)形成企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。

資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運(yùn)動(dòng)的主要組成部分，企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個(gè)階段。

供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，在供應(yīng)過程中，隨著采購活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。

生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程。在生產(chǎn)過程中，在產(chǎn)品完工之前，企業(yè)的資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，在銷售過程中，銷售產(chǎn)品取得收入，企業(yè)的資金從成品資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個(gè)階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運(yùn)動(dòng)過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)。資金循環(huán)說明：

資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括償還各項(xiàng)債務(wù)，上交各項(xiàng)稅金以及向所有者分配利潤等。

上述資金運(yùn)動(dòng)的三部分內(nèi)容是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體，具體而言：沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。

〔例5〕會計(jì)的對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容。（）答案：×解析：只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才是會計(jì)核算的內(nèi)容，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計(jì)核算的對象。

〔例6〕資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括提取盈余公積、償還各項(xiàng)債務(wù)，上交各項(xiàng)稅金以及向所有者分配利潤等。（）答案：×

解析：提取盈余公積并不會導(dǎo)致資金離開本企業(yè)，不屬于資金的退出。〔例7〕下列關(guān)于會計(jì)的對象的表述正確的是（）。A.會計(jì)的對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容

B.凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會計(jì)的對象C.企業(yè)會計(jì)的對象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)

D.企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程答案：ABCD

解析：會計(jì)的對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象；企業(yè)會計(jì)的對象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)；企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。

四、會計(jì)核算的基本前提（重點(diǎn)掌握）

會計(jì)核算的基本前提也稱為會計(jì)假設(shè)，它是對會計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假定，是進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件，一般認(rèn)為會計(jì)核算的基本前提包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。（一）會計(jì)主體1.會計(jì)主體的概念：

會計(jì)主體是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會計(jì)主體。會計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分；可以是單一的一個(gè)企業(yè)，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2.強(qiáng)調(diào)：

（1）法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會計(jì)主體的定義可知，會計(jì)主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位）。（易考判斷題）

（2）會計(jì)主體簡單地說就是能夠進(jìn)行獨(dú)立會計(jì)核算的單位，會計(jì)主體在會計(jì)核算上具有絕對的獨(dú)立性，不僅要與其它會計(jì)主體分開，而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，會計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個(gè)實(shí)體，做到往來賬面清楚。3.會計(jì)主體前提的主要意義：

（1）根據(jù)會計(jì)主體前提可知，會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：A公司的會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）會計(jì)主體前提將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個(gè)人的收入作為本企業(yè)的收入核算；

（3）該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其它單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來，從而界定了從事會計(jì)工作和提供會計(jì)信息的空間范圍，同時(shí)說明某會計(jì)主體的會計(jì)信息僅與該會計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果有關(guān)。例如：購買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。賣方企業(yè)的庫存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映。

〔例8〕下列說法正確的是（）。

A.一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會計(jì)主體

B.會計(jì)主體可以是企業(yè)中的一個(gè)特定部分，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)C.會計(jì)主體一定是法律主體

D.會計(jì)主體假設(shè)界定了從事會計(jì)工作和提供會計(jì)信息的空間范圍答案：ABD

解析：會計(jì)主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營1.持續(xù)經(jīng)營的含義：持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針（注意教材第5頁最后一行缺兩個(gè)字）和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會計(jì)主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。

2.持續(xù)經(jīng)營前提的意義：

持續(xù)經(jīng)營前提是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確了這個(gè)基本前提，會計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇適用的會計(jì)原則和會計(jì)方法，為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題提供基礎(chǔ)。例如：一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長的時(shí)期發(fā)揮作用，如果企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾�(gè)會計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。3.說明：

持續(xù)經(jīng)營只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，任何企業(yè)都不可能長生不老，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會計(jì)核算的方法。

〔例9〕持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以長生不老，即使進(jìn)入破產(chǎn)清算，也不應(yīng)該改變會計(jì)核算方法。（）答案：×

（三）會計(jì)分期1.會計(jì)分期的含義：

會計(jì)分期是指將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干相等的會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

2.會計(jì)分期前提的意義：

會計(jì)分期的目的在于通過會計(jì)期間的劃分，據(jù)以清算賬目、按期編制會計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向有關(guān)方面提供會計(jì)信息。

3.會計(jì)期間：

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，都是按照陽歷計(jì)算，其中半年度、季度和月度稱為會計(jì)中期。

會計(jì)核算的前三個(gè)基本前提之間的關(guān)系：

（1）會計(jì)主體前提為會計(jì)核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營前提和會計(jì)分期前提的基礎(chǔ)；（2）持續(xù)經(jīng)營前提是會計(jì)分期前提的基礎(chǔ)，會計(jì)分期前提為會計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。

〔例10〕會計(jì)主體前提為會計(jì)核算確定了空間范圍，會計(jì)分期前提為會計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。（）答案：√解析：會計(jì)主體指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會計(jì)主體前提為會計(jì)核算確定了空間范圍。會計(jì)分期是指將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干相等的會計(jì)期間。因此，會計(jì)分期前提為會計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。（四）貨幣計(jì)量1.貨幣計(jì)量的含義：

貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。2.貨幣計(jì)量前提的意義：

由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，其它的計(jì)量單位，如實(shí)物計(jì)量和時(shí)間計(jì)量，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進(jìn)行比較，也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。3.記賬本位幣（判斷題）：

記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。注意：

（1）業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

（2）在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會計(jì)核算四項(xiàng)基本前提之間的關(guān)系：（易考簡答題）

會計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地說：會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量則為會計(jì)核算提供了必要手段。沒有會計(jì)主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會有現(xiàn)代會計(jì)。

〔例11〕記賬本位幣指的是記賬使用的貨幣種類，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，會計(jì)核算必須以人民幣為記賬本位幣。（）答案：×

解析：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。

〔例12〕業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某外幣作為記賬本位幣，并按照記賬本位幣編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（）答案：×

解析：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

五、會計(jì)要素

為了具體實(shí)施會計(jì)核算，還應(yīng)對會計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（即會計(jì)對象）進(jìn)行分類。會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，是用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。由于企業(yè)會計(jì)對象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，因此對于企業(yè)而言也可以表述為：會計(jì)要素是對資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的基本分類。會計(jì)要素共計(jì)有六項(xiàng)，分為兩大類。第一類會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。第二類會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)。

（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素

財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括三項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。1.資產(chǎn)

（1）定義（需要牢記）：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（2）特征：（可以出選擇題和簡答題）

第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的；第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；

第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。（3）分類（易考選擇題）：

按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)指的是可以在一年或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期（營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。其中，“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。“存貨”主要包括原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

長期投資是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)榻?jīng)營管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等等。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指的是商譽(yù)，其它的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。其他資產(chǎn)指的除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用�！怖�13〕下列屬于資產(chǎn)的特征的是（）。

A.資產(chǎn)是由于過去或現(xiàn)在的交易或事項(xiàng)所引起的B.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的

C.資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益D.資產(chǎn)一定具有具體的實(shí)物形態(tài)

答案：BC解析：選項(xiàng)A的表述不正確，資產(chǎn)不是由現(xiàn)在的交易或事項(xiàng)所引起的。選項(xiàng)D明顯不正確，例如無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，但沒有具體的實(shí)物形態(tài)。2.負(fù)債

（1）定義（需要牢記）：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（2）特征：（易考簡答題）

第一，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；

第二，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（3）分類：負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和1年內(nèi)到期的長期借款等。

長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

3.所有者權(quán)益

（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。說明：企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個(gè)，一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。（2）特征：（易考簡答題）

第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。（3）內(nèi)容（需要牢記）：

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價(jià)發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所以，也可以表述為：所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積和留存收益等�！怖�14〕下列說法正確的是（）。

A.所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益B.所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額C.企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

D.所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等

答案：AB

解析：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此，C的說法不正確；所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此，D的說法不正確。（二）反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時(shí)期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素也包括三項(xiàng)，即收入、費(fèi)用和利潤。1.收入：

（1）定義：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）分類：按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入，其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。（3）收入與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系：

收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。注意：

1）并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資）2）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；3）收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等�！怖�15〕下列說法不正確的是（）。

A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入

C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入

答案：ABD

解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入；收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。2.費(fèi)用

（1）定義：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（2）分類：按照其經(jīng)濟(jì)用途不同，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計(jì)入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；后者不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。（3）費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系：

費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費(fèi)，部分欠款）最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

（4）費(fèi)用和生產(chǎn)成本的關(guān)系

企業(yè)的產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為銷售當(dāng)期的費(fèi)用，稱為產(chǎn)品銷售成本或主營業(yè)務(wù)成本，計(jì)入當(dāng)期利潤。

注意：

1）并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用；（例如抽回投資）2）費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等�！怖�16〕下列說法正確的是（）。A.生產(chǎn)成本均可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本B.制造費(fèi)用屬于期間費(fèi)用C.自然災(zāi)害損失屬于費(fèi)用

D.費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少

答案：CD

解析：生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中，制造費(fèi)用一般不能直接計(jì)入某項(xiàng)產(chǎn)品成本，而需要采用一定的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用；費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。3.利潤

（1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終結(jié)果，即收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。

（2）內(nèi)容：經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關(guān)系如下：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅其中：

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費(fèi)用（3）利潤與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔(dān)。因此，利潤大于零（實(shí)現(xiàn)利潤）時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加；利潤小于零（發(fā)生虧損）時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。〔例17〕利潤總額=營業(yè)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額。（）

答案：×解析：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額，其他業(yè)務(wù)利潤是營業(yè)利潤的一部分。

六、企業(yè)會計(jì)等式

會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式，也稱為會計(jì)恒等式。（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)=權(quán)益簡要解釋如下：

企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個(gè)來源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權(quán)人，另一個(gè)部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。等式的含義：

（1）該等式反映了企業(yè)任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。

（2）該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會計(jì)等式。等式的意義：

該等式表明在同一時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

強(qiáng)調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立。〔例18〕下列等式不正確的是（）。A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益

B.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益

C.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

答案：B

解析：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立。所以，選項(xiàng)B不正確，但是注意選項(xiàng)C是正確的，因?yàn)槠诔跛�有者�?quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（共計(jì)四類九種）：

第一類業(yè)務(wù)：某個(gè)會計(jì)要素內(nèi)部兩個(gè)項(xiàng)目一增一減。包括三種情況：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；例如：從銀行提取現(xiàn)金。

（2）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；

例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應(yīng)付賬款減少）（3）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；例如：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)贈資本。

第二類業(yè)務(wù)：會計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加。包括兩種情況：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加；例如：向銀行借款并存入銀行。

（2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)增加；例如：收到企業(yè)所有者投入的機(jī)器一臺；（固定資產(chǎn)、實(shí)收資本增加）

第三類業(yè)務(wù)：會計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少。包括兩種情況：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少；例如：以銀行存款償還前欠貨款；

（2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)減少；

例如：投資者收回對企業(yè)的投資，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者；（實(shí)收資本、銀行存款）第四類業(yè)務(wù)：會計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減。包括兩種情況：（1）一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應(yīng)付利潤增加）（2）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。例如：經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（應(yīng)付債券、實(shí)收資本）

很顯然，不論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞上述會計(jì)等式，因此，把上述會計(jì)等式稱為會計(jì)恒等式。〔例19〕根據(jù)會計(jì)等式可知，下列哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會發(fā)生（）。A.資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變B.資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

D.債權(quán)人權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變

答案：AB

解析：“資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會計(jì)等式被破壞，顯然，不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，A是答案；“資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會計(jì)等式被破壞，顯然，也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，B是答案；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不會破壞會計(jì)等式，所以，C、D的業(yè)務(wù)會發(fā)生，不是答案。

（二）反映經(jīng)營成果的會計(jì)等式收入-費(fèi)用=利潤

理解：企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，通過收入與費(fèi)用的比較，才能計(jì)算確定一定會計(jì)期間的盈利水平。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利；當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí)，意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。等式的含義：

（1）該等式表明了企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的形成過程；

（2）它實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對運(yùn)動(dòng)形式，故也稱為動(dòng)態(tài)會計(jì)等式。等式的意義：

該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。

說明：在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等；費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。兩類會計(jì)等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：區(qū)別：

1）“反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2）“反映經(jīng)營成果的會計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映一個(gè)過程，是編制利潤表的依據(jù)。聯(lián)系：

收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化，收入和費(fèi)用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費(fèi)用引起的所有者權(quán)益增加額。

〔例20〕“收入-費(fèi)用=利潤”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映一個(gè)過程，是編制利潤表的依據(jù)。（）

答案：√

本章內(nèi)容總結(jié)：

本章主要講述了六個(gè)方面的內(nèi)容，會計(jì)的概念；會計(jì)的基本職能；會計(jì)的對象；會計(jì)核算的基本前提；會計(jì)要素；會計(jì)等式。對于會計(jì)的概念需要牢記，因?yàn)槭切麓缶V新修改的內(nèi)容；會計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面，二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障。會計(jì)的對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，企業(yè)會計(jì)的對象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。會計(jì)核算的基本前提也稱為會計(jì)假設(shè)，一般認(rèn)為包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。會計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。沒有會計(jì)主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會有現(xiàn)代會計(jì)。會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，分為兩大類。第一類會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。第二類會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)。會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式，也稱為會計(jì)恒等式�！胺从池�(cái)務(wù)狀況的會計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，也是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)�！胺从辰�(jīng)營成果的會計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映一個(gè)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

歷年考題解析：

一、單項(xiàng)選擇題：

1.投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的（）。A.成本B.費(fèi)用C.資產(chǎn)D.負(fù)債答案：C

解析：所有者投入的資金，稱為所有者權(quán)益；債權(quán)人投入的資金，稱為負(fù)債。資金投入企業(yè)后，形成企業(yè)的資產(chǎn)。

2.下列屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素是（）。A.收入B.所有者權(quán)益C.費(fèi)用D.利潤答案：B

解析：會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)對象的具體化。共計(jì)包括六個(gè)會計(jì)要素，分為兩大類。一類是反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；另一類是反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素，包括收入、費(fèi)用和利潤。

3.下列不屬于會計(jì)核算三項(xiàng)工作的是（）。A.記賬B.算賬C.報(bào)賬D.查賬答案：D

解析：會計(jì)核算的三項(xiàng)工作是記賬、算賬和報(bào)賬。4.下列屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素的是（）。A.費(fèi)用B.資產(chǎn)C.負(fù)債D.所有者權(quán)益答案：A

解析：會計(jì)要素分為兩大類，一類是反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；另一類是反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素，包括收入、費(fèi)用和利潤。5.下列不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A.是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的

B.是現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任并且是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)C.是企業(yè)擁有或控制的

D.能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益答案：B

解析：資產(chǎn)的特征包括三個(gè)方面：第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的。第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。顯然，原題答案應(yīng)該是B，B是負(fù)債的特征。6.屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.預(yù)收賬款B.應(yīng)收賬款C.應(yīng)收票據(jù)D.應(yīng)付債券答案：A

解析：流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和1年內(nèi)到期的長期借款等。選項(xiàng)B和選項(xiàng)C都屬于流動(dòng)資產(chǎn)，選項(xiàng)D屬于長期負(fù)債。7.下列屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。

A.預(yù)收賬款B.預(yù)提費(fèi)用C.預(yù)付賬款D.無形資產(chǎn)答案：C

解析：資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。顯然，D不是答案。預(yù)收賬款和預(yù)提費(fèi)用屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，所以，A、B不是答案。預(yù)付賬款屬于預(yù)付款項(xiàng)，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，因此，C是答案。

8.與計(jì)算“營業(yè)利潤”無關(guān)的因素是（）。

A.所得稅B.營業(yè)費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.財(cái)務(wù)費(fèi)用答案：A

解析：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費(fèi)用，其中，期間費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用，顯然，B、C、D不是答案，A是答案。所得稅與營業(yè)利潤的計(jì)算無關(guān)，與凈利潤的計(jì)算有關(guān)，凈利潤=利潤總額-所得稅。9.下列不屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收賬款C.應(yīng)付票據(jù)D.預(yù)付賬款答案：D

解析：選項(xiàng)A、B、C均屬于流動(dòng)負(fù)債，而選項(xiàng)D屬于流動(dòng)資產(chǎn)，故選項(xiàng)D是答案。10.下列不屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。

A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)收票據(jù)答案：A

解析：預(yù)收賬款屬于流動(dòng)負(fù)債，預(yù)付賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)。二、多選題

1.下列屬于會計(jì)等式的是（）。

A.本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)B.本期借方余額合計(jì)=本期貸方余額合計(jì)C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益D.收入-費(fèi)用=利潤答案：CD

解析：會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間數(shù)量上恒等關(guān)系的一系列等式，C是反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)等式，D是反映經(jīng)營成果的會計(jì)等式，A和B是試算平衡中用到的等式（后面將學(xué)到），不屬于會計(jì)等式。2.下列反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會計(jì)要素是（）。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.收入D.利潤答案：AB

解析：反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會計(jì)要素指的是反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)過程，包括收入、費(fèi)用和利潤。3.資產(chǎn)的特征是（）。A.過去的交易或事項(xiàng)形成

B.企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入C.企業(yè)擁有或控制的

D.能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益答案：ACD

解析：資產(chǎn)的特征包括三項(xiàng)：第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的。第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)B指的是收入。

三、判斷題

1.會計(jì)主體必須是法律主體。（）

答案：×

解析：會計(jì)主體不一定是法律主體。

2.利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。（）

答案：×

解析：利潤是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額-所得稅。（）

答案：×

解析：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額

4.會計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也包括其它企業(yè)或投資者個(gè)人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（）

答案：×

解析：會計(jì)人員只能核算所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不包括其它企業(yè)或投資者個(gè)人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

四、簡答題

簡述資產(chǎn)的特征。

答案：資產(chǎn)的特征包括三項(xiàng)：

第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的；第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

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