營改增一般計稅方法和簡易計稅方法

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進行專項解讀)

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法總結(jié)(結(jié)合財會[201*]13號進行專項解讀)

營業(yè)稅改增值稅對增值稅計稅方法的規(guī)定，引入了“一般計稅方法”和“簡易計稅方法”這樣新的表述，文字更規(guī)范：

1、一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。

2、一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。

特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。相關計稅方法可參考小規(guī)模納稅人。

本文主要總結(jié)試點一般納稅人在一般計稅方法下銷項稅額、進項稅額、營改增抵減的銷項稅額如何確定和計算，及試點小規(guī)模納稅人的應交增值稅額如何確定和計算。

試點納對方納提供或稅人主稅人主接受體資格體提供應稅服務試點一般納稅人（一般計稅方法）應稅服務類型對方納稅人主體資格計算方式及處理（銷項稅額/進項稅額/營改增抵減的銷項稅額)舉例銷項稅額是指納稅人提供應稅勞務，按照應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的原增值稅應稅勞務銷項稅額=應稅勞務收入*規(guī)定稅率增值稅稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項、營改增應稅勞務稅額）”科目納稅人接受應稅勞務支付或負擔的增值稅額，進項稅額為增值稅抵扣憑證注明的原增值稅應稅勞務只能為一般納稅人為進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進增值稅額項稅額）”科目企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目營改增抵減的銷項稅額=支付給非試點納稅人營業(yè)稅項目含稅價格/(1+該營改增項目規(guī)定稅率）*該營改增項目規(guī)定稅率營改增抵減的銷項稅例：支付非試點額=50/(1+11%)*11%，聯(lián)運企業(yè)運費50計入“應交稅費應交萬元并取得交通增值稅（營改增抵減運輸業(yè)專用發(fā)票的銷項稅額）”借方非試點納稅人營改增應稅勞務接受應稅服務原增值稅應稅勞務只能為一般納稅人同非試點納稅人一般納稅人同非試點納稅人僅限于交通運輸業(yè)服務，其他現(xiàn)代服務業(yè)無相關規(guī)定。接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提例：支付試點聯(lián)試點納進項稅額=50*7%，計供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用運企業(yè)（小規(guī)模稅人營改增應稅勞務進項稅額=支付給試點小規(guī)模納稅人入“應交稅費應交增發(fā)票(注：須向主管稅務機關申請代開）上注明小規(guī)模納稅人納稅人）運費50交通運輸業(yè)服務含稅價格*7%值稅（進項稅額）”借的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。萬元并取得交通方根據(jù)財稅[201*]111號《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服運輸業(yè)發(fā)票務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》注：1、特殊規(guī)定，試點一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，其支付給試點納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人均可）的價款（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價款），允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除，營改增抵減的銷項稅額=支付給試點納稅人國際貨物運輸代理服務含稅價格/(1+7%）*7%，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目2、試點一般納稅人取得上述試點小規(guī)模納稅人交通運輸業(yè)服務的增值稅專用發(fā)票外，取得其他小規(guī)模納稅人（試點與非試點均可）提供的增值稅專用發(fā)票，可按照增值稅抵扣憑證注明的增值稅額（3%）作為進項稅額。營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進行專項解讀)

試點納對方納提供或稅人主稅人主接受體資格體提供應稅服務試點小規(guī)模納稅人（簡易計稅方法）應稅服務類型原增值稅應稅勞務、營改增應稅勞務原增值稅應稅勞務對方納稅人主體資格計算方式及處理（應交增值稅額)小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，貸記“應交稅費-應交增值稅”科目企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目（財會[201*]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的）僅限于交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，其他現(xiàn)代服務業(yè)無相關規(guī)定。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；試點小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運業(yè)務無論聯(lián)運合作方的納稅人類型，都可以差額計算銷售額。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定舉例應納增值稅=銷售額*征收率3%非試點納稅人營改增應稅勞務例：支付非試點沖減應交增值稅額=支付給非試點納聯(lián)運企業(yè)運費50稅人營業(yè)稅項目含稅價格/(1+征收率萬元并取得交通3%）*征收率3%運輸業(yè)專用發(fā)票沖減應交增值稅=50/(1+3%)*3%，計入“應交稅費應交增值稅”借方原增值稅應稅勞務接受應稅服務試點納稅人營改增應稅勞務例：支付試點聯(lián)運企業(yè)（一般納沖減應交增值稅=支付給試點納稅人稅人或小規(guī)模納交通運輸業(yè)服務含稅價格/(1+征收率稅人）運費50萬3%）*征收率3%元并取得交通運輸業(yè)發(fā)票沖減應交增值稅=50/(1+3%)*3%，計入“應交稅費應交增值稅”借方注：1.增值稅差額征稅：是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。（本概念供參考）

2.營改增應稅勞務及增值稅稅率：①提供有形動產(chǎn)租賃（17%）、②提供交通運輸業(yè)（11%）、③提供其他部分現(xiàn)代服務業(yè)（6%）：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、④財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務（0%）

3.目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定，允許差額征收增值稅的應稅服務包括以下六類：①有形動產(chǎn)融資租賃、②交通運輸業(yè)服務、③試點物流承攬的倉儲業(yè)務、④勘察設計單位承擔的勘察設計勞務、⑤展覽業(yè)和代理等。具體如下：

Ⅰ.交通運輸服務

⑴《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令540號）第五條第（一）項規(guī)定，即：

納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。⑵《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第（十六）項規(guī)定：

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進行專項解讀)

經(jīng)地方稅務機關批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

⑶《國家稅務總局關于新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關使用問題的通知》（國稅發(fā)[201*]101號）第一條規(guī)定：“公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務，是指其一項貨物運輸業(yè)務由兩個或兩個以上的運輸單位(或個人)共同完成的貨物運輸業(yè)務。運輸單位(或個人)應以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位(或個人)以向運輸單位(或個人)收取的全部價款向該運輸單位(或個人)開具貨運發(fā)票，運輸單位(或個人)應以合作運輸單位(或個人)向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證�！�

⑷聯(lián)運業(yè)務。根據(jù)江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第一款第一點規(guī)定，即：對運輸企業(yè)承接運輸業(yè)務后，與其他運輸企業(yè)共同完成同一批旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點的運輸勞務，可以扣除其支付給其他承運者的費用后的余額為營業(yè)額�！翱鄢�其支付給其他承運者的費用”是指其他承運者在所開具的運輸業(yè)專用發(fā)票上注明的運費、裝卸費、換裝費以及鐵路部門收取的鐵路基金。但代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

⑸《國家稅務總局關于客運飛機腹艙聯(lián)運收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[201*]202號）規(guī)定，即：

中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

⑹《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[201*]208號）第一條第（一）項規(guī)定，即：

試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

⑺《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[201*]133號）第四條第三款規(guī)定，即：

提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。

⑻《國家稅務總局關于航空運輸企業(yè)包機業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[201*]139號）規(guī)定，即：對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

包機業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務。

⑼國際運輸業(yè)務。根據(jù)江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第一款第二點規(guī)定，即：運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，可以扣除其付給承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

Ⅱ.部分現(xiàn)代服務業(yè)服務

⑴試點物流承攬的倉儲業(yè)務

《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[201*]208號）第一條第（二）項規(guī)定，即：

試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

根據(jù)《省地稅局貫徹〈省委、省政府關于加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的實施綱要〉、〈關于加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的若干政策〉》（蘇地稅發(fā)[201*]156號）第二條第一款規(guī)定，即：物流企業(yè)將承攬的業(yè)務外包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，以其全部收入減去其他項目支出后的余額，作為營業(yè)稅計稅基數(shù)。

⑵勘察設計單位承擔的勘察設計勞務

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進行專項解讀)

《國家稅務總局關于勘察設計勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[201*]1245號）規(guī)定，即：

對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

⑶代理業(yè)務

A.《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）第四條規(guī)定：“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬�！��！秶�家稅務總局關于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復》（國稅函[201*]908號）規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額�！薄�

B.知識產(chǎn)權(quán)代理

《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]111號）附件1第二條第（三）項3規(guī)定，即：知識產(chǎn)權(quán)服務，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。根據(jù)《省地稅局貫徹〈省委、省政府關于加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的實施綱要〉、〈關于加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的若干政策〉》（蘇地稅發(fā)[201*]156號）第二條第一款、江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第六款第三十四點規(guī)定，即：商標代理公司以向客戶收取的全部價款和價外費用可按規(guī)定扣除支付給國家工商行政管理總局的商標費后的余額為營業(yè)稅計稅基數(shù)。

C.廣告代理

一是《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第（十八）項規(guī)定：“從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額�！薄�

二是《國家稅務總局關于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[201*]660號）規(guī)定：“納稅人從事廣告代理業(yè)務時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都應該按照《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務實際取得的收入為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費可以從其從事廣告代理業(yè)務取得的全部收入中減除�！�

D.貨物運輸代理

《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]111號）附件1第二條第（四）項5規(guī)定，即：貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。

根據(jù)《省地稅局貫徹〈省委、省政府關于加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的實施綱要〉、〈關于加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的若干政策〉》（蘇地稅發(fā)[201*]156號）第二條第一款、江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第六款第二十一點規(guī)定，即：貨運代理企業(yè)的營業(yè)稅，可在扣除支付給其他單位的港口費用、運輸費、保管費、出入境檢疫費、熏蒸費、倉儲費、裝卸費及其他代理費用后，計算繳納營業(yè)稅。上述所稱“其他代理費用”是指：支付給�？贞懜鄣母劭诮ㄔO費、鐵路建設基金；支付給海關的報關費；支付的集裝箱費用（包括堆存費、提箱費、裝箱費、拆箱費、洗箱費）；支付的貨物保險費；支付給運輸代理單位的代理費；經(jīng)省地方稅務局確認的其他費用。

E.船舶代理服務

《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[201*]133號）第四條第一、二款規(guī)定，即：船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅；船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽

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提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；代收運費，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業(yè)務；其他為船舶提供的相關服務。F.無船承運業(yè)務

《國家稅務總局關于無船承運業(yè)務有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[201*]1312號）規(guī)定，即：

無船承運業(yè)務是指無船承運業(yè)務經(jīng)營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經(jīng)營活動。

無船承運業(yè)務應按照“服務業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務，應按照其從事無船承運業(yè)務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

G.包機業(yè)務

《國家稅務總局關于航空運輸企業(yè)包機業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[201*]139號）規(guī)定，即：對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業(yè)代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。

包機業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務。

H.代理報關業(yè)務

《國家稅務總局關于加強代理報關業(yè)務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[201*]1310號）規(guī)定，即：

代理報關業(yè)務，是指接受進出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關相關手續(xù)的業(yè)務，應按照“服務業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報關業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：

一是支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；二是支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；三是支付給預錄入單位的預錄費；四是國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

納稅人從事代理報關業(yè)務，應按其從事代理報關業(yè)務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報關業(yè)務，應憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。

I.代辦進出口業(yè)務

江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第六款第二十二點規(guī)定，即：代辦進出口業(yè)務的營業(yè)額為向客戶收取的全部價款和價外費用扣除其支付的代墊費用后的余額。

⑷有形動產(chǎn)融資租賃A.融資租賃概念

《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]111號）附件1第二條第（五）項1規(guī)定：“有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進行專項解讀)

備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃�！�

B.征稅規(guī)定

一是《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[201*]514號）規(guī)定，即：

對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設備租賃業(yè)務。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設備，以擁有設備的所有權(quán)。

二是《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知》（國稅函[201*]909號）規(guī)定，即：按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]656號）的規(guī)定，對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務，與經(jīng)中國人民銀行批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務同樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[201*]514號）的有關規(guī)定，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務。

《商務部、國家稅務總局關于從事融資租賃業(yè)務有關問題的通知》（商建發(fā)[201*]560號）第一條規(guī)定，根據(jù)國務院辦公廳下發(fā)的商務部“三定”規(guī)定，原國家經(jīng)貿(mào)委、外經(jīng)貿(mào)部有關租賃行業(yè)的管理職能和外商投資租賃公司管理職能劃歸商務部，今后凡《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［201*］16號）中涉及原國家經(jīng)貿(mào)委和外經(jīng)貿(mào)部管理職能均改由商務部承擔。

C.計稅依據(jù)

《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第（十一）項規(guī)定：

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。⑸展覽業(yè)

江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第六款第三十二點規(guī)定，即：單位和個人舉辦展覽活動，其營業(yè)額為其取得的收入扣除實際支付的場地費、展臺搭建費、廣告費后的余額。

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擴展閱讀：營改增試點地區(qū)選擇簡易計稅方法的行業(yè)分析

[原創(chuàng)]營改增試點地區(qū)選擇簡易計稅方法的行業(yè)分析

導語：部分營改增試點地區(qū)的一般納稅人的稅率顯著提高，造成其稅負大幅上升。例如，交通運輸業(yè)的稅率由原來的3%上升到現(xiàn)在的11%，部分應稅服務業(yè)由優(yōu)惠稅率3%上升到現(xiàn)在的6%。企業(yè)如何有效降低稅負呢？一般納稅簡易辦法征收可能是個不錯的選擇。

知識：簡易計稅辦法是相對于一般計稅辦法（應納稅額=銷項稅額進項稅額）而言的，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。營改增試點納稅人簡易計稅辦法征收率為3%。

一、簡易計稅方法的一般規(guī)定

《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔201*〕111號）對簡易計稅方法計稅原則及行業(yè)進行了規(guī)定：1.簡易計稅方法計稅原則

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

2.簡易計稅方法計稅行業(yè)

試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

注意：納稅人對已是否按照簡易計稅方法計稅是有選擇權(quán)的，可以按照選擇執(zhí)行，也可以選擇不執(zhí)行。但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

二、簡易計稅辦法的補充規(guī)定《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔201*〕53號）結(jié)合試點過程中出現(xiàn)的部分行業(yè)稅負增加的問題作出了政策調(diào)整，將可選擇適用簡易計稅方法的范圍擴大。

1.被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至201*年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

2.《財政部國家稅務總局關于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔201*〕119號）第二條規(guī)定，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）勞務收入，減按3%稅率征收營業(yè)稅。為了使該部分納稅人不至于因無法取得抵扣憑證而造成稅負增加，故規(guī)定其可選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。

3.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

需提醒納稅人注意的是：本次擴大簡易計稅方法的范圍僅僅是政策的過渡，動漫企業(yè)選擇期間為201*年1月1日~201*年12月31日；對于提供經(jīng)營租賃服務的企業(yè)僅限于以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的應稅服務，試點實施之后購進或自制的有形動產(chǎn)為標的物的租賃業(yè)務（如果滿足一般納稅人的認定條件）仍適用一般計稅方法�？偨Y(jié)：在營業(yè)稅改增值稅的過程中，有些企業(yè)可以抵扣的項目不夠，考慮到要減輕納稅人稅負，政策規(guī)定，符合條件

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的一般納稅人，根據(jù)相關規(guī)定可以選擇簡易計稅方式。針對無法提供可抵扣進項的企業(yè)，簡易征收實際上就是一種稅收優(yōu)惠方式。

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