營業(yè)稅改增值稅對縣域經(jīng)濟的影響

營業(yè)稅改增值稅對縣域經(jīng)濟的影響

摘要：本文主要通過對我國營業(yè)稅改征增值稅的分析，總結(jié)該項改革對于地方財政收入，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國稅收制度結(jié)構(gòu)的影響，以及改革可能帶來的問題的分析，著重指出了，采取改革應當根據(jù)地方經(jīng)濟的發(fā)展程度做好相應準備。這一改革也應當采取漸進的措施，但是地區(qū)劃分不宜過細，否則試點地區(qū)的洼地效應不利于周圍地區(qū)的服務業(yè)發(fā)展和改革的后續(xù)推進。盱眙作為一個小縣，有著得天獨厚的山水自然資源，應當積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，完善中小企業(yè)的登記，應稅程序和措施，積極迎接挑戰(zhàn)。

關鍵詞：營業(yè)稅增值稅一、引言

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及國際經(jīng)濟金融形勢的風險加大，尤其在201*金融危機之后，我國嚴重依賴投資和出口的發(fā)展模式已經(jīng)不能適應經(jīng)濟發(fā)展需要。我國經(jīng)濟對外依賴程度過高，擁有大量外匯儲備，出口中加工貿(mào)易占主導等因素使得在面臨美國債務危機和歐債危機不斷惡化的形勢下，進一步加劇了我國經(jīng)濟的下行風險。同時我國的人口老齡化即將快速到來，人工成本不斷上升，不能夠再依賴于廉價勞動力的加工貿(mào)易經(jīng)濟。因此解決上述弊端的改革的基本思路是擴大內(nèi)需和增強企業(yè)的國際競爭力鼓勵企業(yè)走出去。

但是，近十年來我國稅收高速增長，以年均20%的速度遞增。稅收的增長速度超過GDP的增長速度，這使企業(yè)苦不堪言（黃凱平201*）。稅收增長失控，政府增稅權(quán)力不受約束固然是最重要的原因，我國稅種繁多，稅率高，重復征稅嚴重也是重要的原因。

因此為了幫助我國中小企業(yè)擺脫困境，促進經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴大內(nèi)需我國政府開始實施一系列涉及范圍廣，針對性強，實施力度大的結(jié)構(gòu)性減稅政策。黃凱平認為我國新稅改的方向是以增值稅為基礎的單一稅制度，符合最優(yōu)稅制的特點即能最大限度的減少對經(jīng)濟的扭曲和同時滿足國家財政需要。本文接下來主要分為三部分：第二部分理論和文獻綜述，第三部分具體分析稅改內(nèi)容和對縣域經(jīng)濟的影響，第四部分是結(jié)論和解釋。

二、理論和文獻綜述1理論綜述關于稅收理論最早見于亞當斯密的《國富論》中，認為政府應當少干預經(jīng)濟，政府職能僅限于維護社會秩序和國家安全，體現(xiàn)了古典經(jīng)濟學的自由主義思想。這也是稅收的基本原則。法國經(jīng)濟學家薩伊提出政府支出不具有生產(chǎn)性，最好的稅收是稅負最輕的稅收。英國新古典的代表馬歇爾首先倡導稅收中性原則。稅收中性的含義是：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅額為限，盡可能不給納稅人和社會帶來其他的額外負擔或損失。二是避免對市場經(jīng)濟運行造成干擾，影響市場機制配置資源功能的發(fā)揮。凱恩斯學派的收入理論中，提出了稅收乘數(shù)效應和運用稅收工具矯正正外部性，協(xié)調(diào)收入分配刺激有效需求，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。美國經(jīng)濟學家拉弗，提出拉弗曲線，認為存在最優(yōu)稅負水平使得經(jīng)濟得到最大限度的增長。艾特金森和斯蒂格里茲（1976）提出了最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論，考慮了直接稅和間接稅的組合問題。但是其結(jié)論有著嚴格的假設條件，在現(xiàn)實中并不存在。

在亞當斯密和瓦格納等人基礎上發(fā)展起來的現(xiàn)代稅收原則包括效率原則，公平原則，財政原則和穩(wěn)定原則。

2文獻綜述

張超（201*）更早的指出我國新稅改的方向是消費型增值稅，并指出了增值稅轉(zhuǎn)型的條件和積極影響。但沒有考慮長期影響和轉(zhuǎn)型面臨的主要問題。張斌（201*）重點分析了營業(yè)稅取消后對經(jīng)濟的影響。認為營業(yè)稅改增值稅會導致地方政府財政收入的大幅減少和亂收費現(xiàn)象增加。并認為這種財政收入的減少會對地方經(jīng)濟的發(fā)展帶來不利影響。這主要是從政府調(diào)控的角度考慮的。潛在思維仍然沒有改變大政府的凱恩斯經(jīng)濟學觀點。既然新稅改的目的就是發(fā)揮企業(yè)的積極性，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟能夠自我調(diào)整不是更好嗎？因此減少政府干預也符合我國經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。同時只要稅制改革的基本原則正確，采取的措施合理，平穩(wěn)符合稅收中性原則，那么就能對經(jīng)濟產(chǎn)生積極的影響。

韓春梅，衛(wèi)建明從增值稅的由來，兩稅并存的弊端的角度分析認為營業(yè)稅改為增值稅會從總體上減少企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展能力；但是對增值額不同的企業(yè)影響是不同的，應當對改革后稅負較多的行業(yè)給與稅收優(yōu)惠。李文婧（201*）重點考察了營業(yè)稅改為增值稅對我國稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化帶來的影響，認為兩稅并存除了存在嚴重的重復征稅外，還導致服務業(yè)稅負比制造業(yè)高，不利于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和緩解就業(yè)壓力。李文婧還指出了改革產(chǎn)生的兩個問題，一是對我國現(xiàn)行的分稅制財政體制產(chǎn)生影響導致地方政府財政收入減少；二是服務業(yè)稅收征管問題，主要是服務業(yè)從業(yè)人數(shù)多，情況復雜，規(guī)模普遍偏小，會計核算不規(guī)范不完善。

在研究增值稅改革對地方經(jīng)濟的影響上，張悅蔣云（201*）認為營業(yè)稅改為增值稅會使得地方財政收入減少，僅僅通過分享比例調(diào)整難以恢復所有省級行政區(qū)改革前的財力水平。

昌云霞（201*）則關注了這次改革的試點，分析了增值稅改革試點地區(qū)選擇上海的原因和意義。更重要的是解釋了試點地區(qū)改革產(chǎn)生的洼地效應和改變利益分配格局，指出改革后地方稅務機構(gòu)是否有必要存在以及對中央和地區(qū)博弈的影響，將是稅制改革的難點。

總體來說，上述作者傾向于認為營業(yè)稅改為增值稅是大勢所趨，但是會對地方收入產(chǎn)生影響，大部分偏向于減少地方收入。張超從消費的角度考慮新稅改顯然是有積極意義的，但是沒有考慮到地方政府轉(zhuǎn)型和減稅后財政收入轉(zhuǎn)移于居民后通過稅收乘數(shù)對經(jīng)濟產(chǎn)生的積極影響。另外其他作者對稅收結(jié)構(gòu)和實施角度的考慮，更能突出問題所在。

因此本文在營肯定業(yè)稅改為增值稅是必然趨勢的同時，認為改革后的稅負水平短期內(nèi)會減少地方政府收入促進消費和企業(yè)生產(chǎn)，長期來看會有利于居民收入提高和促進企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而極大促進地方經(jīng)濟發(fā)展。由于新稅改的試點在201*年1月1日在上海實行，因此缺乏數(shù)據(jù)，難以對新稅改的影響做實證分析。但本文試圖從理論角度并結(jié)合本地盱眙縣的現(xiàn)實對新稅改對于經(jīng)濟的影響做出合理預測。

三、稅改內(nèi)容以及對縣域經(jīng)濟的影響。1營業(yè)稅改為增值稅的主要內(nèi)容。

國務院會議決定，我國自201*年1月1日起，選擇在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展增值稅試點改革，逐步把當前征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅。并在現(xiàn)有的17%和13%的兩檔標準增值稅稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。我國原先的營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，征稅對象為第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)為主。包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、有點通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九大行業(yè)，按行業(yè)設置了三檔稅率，即交通運輸業(yè)，有點通訊業(yè)，文化體育業(yè)稅率為3%，金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為5%-20%，其中除了臺球和保齡球為5%外，其他一律按20%征收。增值稅覆蓋營業(yè)稅后原來營業(yè)稅納稅企業(yè)變?yōu)樵鲋刀惣{稅企業(yè)，稅負減輕。另外我國201*年推行了增值稅改革，把原來的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，企業(yè)購進的用于增值稅生產(chǎn)活動的固定資產(chǎn)，其進項稅額由原來不能從銷項稅抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)所購進的固定資產(chǎn)可以直接從銷項稅中扣除，這一措施的減稅對原來營業(yè)稅企業(yè)來說稅負又一定程度減輕了。

改革后的稅收主要分為中央稅，地方稅和共享稅�，F(xiàn)行分稅制將鐵道部門，各銀行總行，各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅歸中央，其他營業(yè)稅歸地方。而增值稅75%歸中央，25%歸地方。營業(yè)說改征增值稅將對地方分享收入產(chǎn)生重要影響。

2營業(yè)稅改為增值稅后對江蘇省及盱眙縣的影響分析

在不改變中央和地方分享比率情況下，根據(jù)張悅和蔣云的計算結(jié)果，以201*年數(shù)據(jù)為例江蘇省改革后的增值稅占改革前兩稅之和的百分比為56.6%，當?shù)胤降姆窒肀嚷蕿?6.8%時，這一數(shù)字變?yōu)?05.9%。證明只要適當提高地方的分稅比例，地方的收入反而是大幅增加的。當分享比例一定時，原地區(qū)的增值稅收入占財政收入比率越大，改革后所受影響越小。昌云霞指出，上海地區(qū)的改革試點，將導致其周圍地區(qū)的資金向該地區(qū)轉(zhuǎn)移，形成洼地效應，江蘇離上海較近，受到?jīng)_擊最大。這種政策的不公平只能由政策的推廣加以消除。江蘇由于經(jīng)濟發(fā)展較快，服務業(yè)相對來說在全國處于前列，因此地區(qū)財政收入收到改革的影響比較大。但是中央政府提高地方分享比例后，率先改革是有利的，也可以避免受到洼地效應的不利影響。這將會促進本地區(qū)的企業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級優(yōu)化。盱眙作為一個山水之城，歷來重視旅游業(yè)，飲食業(yè)，勞務輸出等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另外工業(yè)園區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展也已達到一定規(guī)模。在江蘇整體經(jīng)濟的快速發(fā)展條件下，應當準備好完善相應的會計核算體系，征稅體制。在普及改革之后，將會更快的實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展，環(huán)境友好，生態(tài)文明和人民富裕的目標。（最好問問你爸盱眙產(chǎn)業(yè)發(fā)展狀況，我在網(wǎng)上查不到）

四、結(jié)論和建議

1營業(yè)稅改為增值稅是大勢所趨。將會對地方企業(yè)，尤其是服務業(yè)的發(fā)展起到積極的促進作用。有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，刺激消費，緩解就業(yè)壓力。

2營業(yè)稅改為增值稅將會使得地方財政收入在短期內(nèi)減少。尤其要注意嚴格遵守國家政策規(guī)定征稅，杜絕亂收費，亂征稅。

3利用地區(qū)特色發(fā)展服務業(yè)。給與服務業(yè)發(fā)展以政策優(yōu)惠。加大本縣的招商引資力度的同時注意保護生態(tài)環(huán)境，注重發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)。參考文獻：

1張超《稅制改革的發(fā)展方向：消費型增值稅》內(nèi)蒙古電大學刊，201*年第11期。

2李文婧《關于增值稅，營業(yè)稅兩稅合并改革的思考》東方企業(yè)文化策略201*年7月，P125。

3張悅，蔣云《營業(yè)稅改征增值稅對地方分享收入的影響》稅務研究201*年11月總第306期，P42-43。

4韓春梅，衛(wèi)建明《論“營該增”稅制改革對企業(yè)的影響》遼寧省交通高等�？茖W校學報201*年12月第6期，P28-29。

5昌云霞《增值稅試點改革的影響及意義》現(xiàn)代營銷，P6。

6黃凱平《從重復征稅看中國稅制》經(jīng)濟觀察報，201*年第562期。

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營業(yè)稅改征增值稅試點對地方稅收的影響及應對策略思考

摘要：營業(yè)稅改征增值稅是深化稅制改革的必然趨勢，對減少重復征稅、推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有的重要意義。本文分析了改革試點在稅制設計、時機選擇、財力分配、稅收征管等方面存在諸多風險與挑戰(zhàn)，尤其是對地方稅收所產(chǎn)生的巨大沖擊與影響,提出了完善試點方案，加快改革步伐，健全地方稅體系，合理協(xié)調(diào)國地稅職責分工的若干對策與建議。

關鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅；地方稅體系；分稅制改革

一、營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，深化稅制改革的必然趨勢

（一）營業(yè)稅制度本身存在幾大弊端。

1、稅賦重。營業(yè)稅一般按納稅人提供勞務取得的營業(yè)收入全額征稅，無論納稅人是盈利還是虧損，只要取得營業(yè)收入就必須全額繳納營業(yè)稅；無論納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅，還是外購貨物所負擔的增值稅，都不能扣除。營業(yè)稅的計稅方式加重了服務業(yè)的稅負，對于處在創(chuàng)業(yè)期的小型微利企業(yè)，尤其是虧損企業(yè)，無異于是“殺雞取卵”、“竭澤而漁”，嚴重制約了服務業(yè)的創(chuàng)業(yè)、發(fā)展和壯大。

2、重復征稅�，F(xiàn)代社會顯著特點是社會分工越來越細，最終商品或服務的形成通常要經(jīng)歷若干中間環(huán)節(jié)�，F(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并行設置，人為地將制造業(yè)和服務業(yè)分割開來征稅，增值稅僅對每個環(huán)節(jié)的增值額征稅，營業(yè)稅對每個環(huán)節(jié)都要全額征稅，因而營業(yè)稅存在重復征稅問題,且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復征稅現(xiàn)象就越嚴重，意味著分工越細重復征稅現(xiàn)象越嚴重。為了減少重復征稅，企業(yè)盡可能地將研發(fā)、設計、測試、咨詢等生產(chǎn)性服務業(yè)納入制造環(huán)節(jié)，導致服務生產(chǎn)內(nèi)部化，制約了社會化分工協(xié)作，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。

3、出口不退稅。世界各國對出口商品的貨物和勞務稅普遍實行“零稅率”，即將出口商品在國內(nèi)已繳納的貨物和勞務稅在出口環(huán)節(jié)一次性退還給企業(yè)�，F(xiàn)行營業(yè)稅制對輸出勞務在國外服務可以免征營業(yè)稅，但如果在國內(nèi)服務而對象在國外，就必須交營業(yè)稅且不能退稅，這嚴重削弱了服務貿(mào)易在國際上的競爭力。

（二）營業(yè)稅改征增值稅是健全有利于科學發(fā)展的稅收制度的必然選擇

1、營業(yè)稅改征增值稅可解決貨物與勞務重復征稅問題。將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務，可進一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)貨物和勞務稅充分抵扣，從制度上根本解決了貨物與勞務稅制不統(tǒng)一和重復征稅問題，有利于促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合，促進國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。2、營業(yè)稅改征增值稅是實行結(jié)構(gòu)性減稅的一項重大舉措。試點方案的一項重要原則是，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。據(jù)上海第一季度的試點數(shù)據(jù)顯示，全市試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約20億元。小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，占試點企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人，由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，稅負下降40%左右；大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低。這樣不僅降低了進入改革試點行業(yè)的稅賦，也降低了制造業(yè)的稅賦，有利于整體降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展競爭能力。

3、營業(yè)稅改征增值稅有利于促進服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易國際化是世界經(jīng)濟一體化發(fā)展的必然趨勢。營業(yè)稅改征增值稅后，服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度，有利于我國企業(yè)以不含稅價格平等參與服務貿(mào)易國際競爭，為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展升級和走向世界創(chuàng)造了條件,從而有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、充分把握營業(yè)稅改征增值稅試點存在的風險與挑戰(zhàn)

（一）營業(yè)稅改征增值稅改革試點帶來的主要風險:

1、加大財政方面的風險。一是財政減收。營業(yè)稅改征增值稅作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，總體上必然會降低企業(yè)稅收成本，減少稅收收入，在經(jīng)濟下行壓力加大的情況下，可能會造成財政收入增長乏力甚至有下降的風險。二是增加財政支出。為達到“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的要求，試點地區(qū)專門設立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負有所增加的試點企業(yè)，實施過渡性財政扶持政策，直接導致財政支出增加。另外，“營改增”后服務貿(mào)易出口實行零稅率或免稅制度，由此涉及的出口退稅也會增加財政負擔。

2、增加稅收征收管理難度。目前我國省以下稅務機關大部分是國地稅分設（上海、西藏除外），增值稅由國稅征收，營業(yè)稅由地稅征收�！盃I改增”試點后原來營業(yè)稅納稅人須由地稅移交給國稅管理，這就需要國地稅進行密切協(xié)作。由于國地稅管理自成體系，各自征管信息系統(tǒng)無法對接，大量的基礎資料和歷史數(shù)據(jù)移交存在重重困難；加上國地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面存在博弈，勢必會增加協(xié)作難度。由于“營改增”試點僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)實施，必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接與協(xié)調(diào)問題，大大增加了稅收征管難度。

3、加劇區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡�！盃I改增”試點給企業(yè)帶來的減輕稅負、激發(fā)活力的顯著效果已成各方共識，地區(qū)之間的比較效應日益顯現(xiàn)。先行試點地區(qū)因稅改紅利形成“洼地效應”，導致非試點地區(qū)企業(yè)千方百計將投資和經(jīng)營向試點地區(qū)集中:或?qū)⑵髽I(yè)遷移至試點地區(qū)；或在試點地區(qū)增設經(jīng)營機構(gòu)；或?qū)⒖偛繕I(yè)務向試點地區(qū)分部集中；或?qū)⑵髽I(yè)的供應鏈向試點地區(qū)延伸等，從而造成非試點地區(qū)遭受產(chǎn)業(yè)和稅收的雙重流失。尤其是試點地區(qū)服務業(yè)試點企業(yè)開具的增值稅發(fā)票可在全國范圍內(nèi)進行抵扣，勢必形成在試點地區(qū)集中開票納稅，在非試點地區(qū)分散抵扣的局面，使非試點地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展處于不斷“失血”的劣勢，加劇了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。

（二）營業(yè)稅改征增值稅改革試點面臨的主要挑戰(zhàn):

1、稅制設計上的挑戰(zhàn)。服務業(yè)的差異性比制造業(yè)更加復雜，營業(yè)稅改征增值稅必須充分考慮服務業(yè)的特點和發(fā)展需要，對現(xiàn)有增值稅稅制進行必要的調(diào)整和改革。在稅率設計上，稅率檔次太多會失去增值稅的中性特征，增加稅收管理成本；稅率檔次太少則無法體現(xiàn)服務業(yè)的差異性，會增加部分服務業(yè)的稅負。在計稅依據(jù)和計稅方式上，由于人工、智力、信息、技術等因素在服務業(yè)中的比重與制造業(yè)顯著不同，在服務業(yè)之間也存在明顯差異，若普遍適用增值稅一般計稅方式，許多服務行業(yè)會因為能取得的抵扣進項很少而增加稅負，從而制約服務業(yè)的發(fā)展；若多數(shù)適用增值稅簡易計稅方法，則偏離了營業(yè)稅改征增值稅改革的初衷。

2、試點范圍與時機選擇上的挑戰(zhàn)。營業(yè)稅改征增值稅改革涉及面廣，技術復雜，事關稅制改革大局，有必要在部分地區(qū)、部分行業(yè)開展先行試點，為全面實施改革積累經(jīng)驗。但若參與改革試點的地區(qū)、行業(yè)越多，改革的時間拖得越長，則改革所面臨的局面就越復雜、帶來的風險也越大，對非試點地區(qū)和非試點行業(yè)的負面影響也越大。因此在試點范圍與時間選擇上，務必在效率與公平之間找到一個平衡點，將改革的風險降到最低。

3、稅權(quán)分配上的挑戰(zhàn)。一是如何分配稅收管理權(quán)。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[201*]110號發(fā)布）精神，改革的最終目標是在全國范圍內(nèi)把營業(yè)稅改造成增值稅，這就造成全國絕大部分稅收都將由國稅局征收，地稅局被嚴重邊緣化，勢必遭到各省地稅系統(tǒng)的消極抵制，從而影響改革的進程和成效。二是如何分配稅收收入權(quán)。為了減少地方政府對地方稅收收入流失的擔憂，試點方案規(guī)定“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)”，上述規(guī)定雖然短期內(nèi)不會影響中央和地方的稅收劃分，但同是增值稅因稅目不同其收入歸屬完全不一樣，因而存在人為調(diào)節(jié)收入歸屬的漏洞。從長遠看，需要在試點經(jīng)驗中找到中央財政和地方財政的平衡點，重新確定增值稅的分成比例。

三、深刻認識營業(yè)稅改征增值稅對地方稅收產(chǎn)生的重大影響（一）營業(yè)稅改征增值稅直接導致地稅收入總量大幅度下降。

營業(yè)稅在地稅收入中具有舉足輕重的地位，營業(yè)稅改征增值稅后,當前的營業(yè)稅將由地稅收入變成國稅收入，直接導致地稅收入總量顯著下降。據(jù)江西省201*年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，全省地稅部門共組織入庫營業(yè)稅收入272.8億元,占全部地稅收入（604.5億元）的45.1%，其中建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)分別實現(xiàn)營業(yè)稅85.7億元、70.4億元、38.6億元，三行業(yè)合計（194.7億元）占營業(yè)稅總額的71.4%。另外，隨同建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)的營業(yè)收入附征的所得稅在地稅收入中占有相當?shù)谋戎�，營業(yè)稅改征增值稅后將導致地稅收入大幅度下降，提高地稅收入占地方GDP和地方財政收入比重的目標將難以實現(xiàn)。

（二）營業(yè)稅改征增值稅后地方稅收失去主體稅種，致使地稅部門職能被弱化。

營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅是當前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長的主力軍。據(jù)江西地稅網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，201*年全省三大稅種共入庫459.1億元，占全部地稅收入的75.9%，其中營業(yè)稅272.8億元，同比增長33.5%；企業(yè)所得稅105.7億元，同比增長46.3%；個人所得稅80.6億元，比上年增長60.4%，三大主體稅種收入合計增收132.2億元，占地方稅收增收總額的77.9%�！盃I改增”擴圍后，地稅收入中營業(yè)稅將全部或大部分喪失，企業(yè)所得稅因新增企業(yè)隨著“營改增”變?yōu)閲�稅征管而失去新的成長空間，隨同地稅發(fā)票附征的企業(yè)所得稅與個人所得稅收入將因發(fā)票管理權(quán)限喪失而消失，這勢必造成地稅三大主體稅種全面削弱，地稅部門在納稅人和地方政府中的地位大幅下降，職能明顯弱化，面臨著重新定位甚至被撤并的境遇。

（三）現(xiàn)行“營改增”試點方案將進一步削弱地方財政收入增長潛力，降低地方財政收入在財政總收入中的比重。

為了減少改革的阻力,試點方案規(guī)定“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)”，該規(guī)定雖然保證了地方政府的既得利益,卻無法保證地方政府充分享有經(jīng)濟發(fā)展帶來的實惠。我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的重要階段，第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重必將不斷提高，服務業(yè)將是促進經(jīng)濟發(fā)展的最活躍因素�！盃I改增”后原屬于地方稅收入的存量部分可明確劃分，但是原屬于營業(yè)稅行業(yè)的增量部分要分清收入歸屬就復雜得多，特別是產(chǎn)業(yè)融合不斷發(fā)展、企業(yè)重組日益頻繁的情況下，同一企業(yè)開展多業(yè)經(jīng)營，既有原增值稅項目又有原營業(yè)稅項目，其所交增值稅屬中央還是屬地方就難以劃分。由于增值稅屬國稅管理，收入歸屬劃分權(quán)掌握在國稅手中，地方政府處于被動地位，隨著時間的推移，地方政府不但增量部分無法充分享有，而且存量部分也隨同企業(yè)重組而萎縮，這將嚴重削弱地方財政收入增長潛力，進一步降低地方財政收入在財政總收入中的比重，加劇地方財權(quán)與事權(quán)失衡的局面。四、積極應對營業(yè)稅改征增值稅改革試點的策略思考

（一）加快“營改增”試點步伐，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一是提高認識，積極應對。稅收職能部門要切實提高對“營改增”改革的重要性與必要性認識，順應稅制改革潮流，樹立大局意識，摒棄部門私利，為推動本省盡快加入“營改增”試點創(chuàng)造條件。二是做好準備，爭取主動。全面收集、整理、完善營業(yè)稅納稅人的基礎信息、檔案資料及歷史數(shù)據(jù)，從稅收總量、稅源結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢及經(jīng)濟效應等不同方面認真做好“營改增”后的稅收分析與測算，為擴大“營改增”試點爭取主動。三是認真調(diào)研，當好參謀。認真研究《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[201*]110號）文件精神，結(jié)合當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展階段、稅源結(jié)構(gòu)分布與稅收征管水平的現(xiàn)狀，準確分析“營改增”后對地方稅收及地方財政產(chǎn)生的沖擊與挑戰(zhàn)，提出完善改革方案的意見和建議，為地方政府應對“營改增”擴大試點做好決策參考。

（二）完善“營改增”試點方案，科學合理地分配稅權(quán)。

1、重新確定增值稅分成比例。以擴大“營改增”試點為契機，合理確定增值稅分成比例，適當擴大地方稅權(quán)，調(diào)整中央與地方收入分配格局，保證中央與地方的財權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一。由于我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各地經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和發(fā)展階段差異明顯，地區(qū)之間對營業(yè)稅的依賴程度差別非常大，若按全國平均基數(shù)調(diào)整“營改增”后增值稅分成比例，則第三產(chǎn)業(yè)比重高的地區(qū)（如北京、上海、海南等）的地方財力會大幅下降，而以資源與重工業(yè)為支柱的省份（如山西、黑龍江、新疆等）地方財力將有明顯上升，因而需要通過稅收返還或轉(zhuǎn)移支付等手段對省際之間的差異進行微調(diào)。但在計算分配增值稅返還數(shù)額時，應改變以往依據(jù)稅收來源地的單一標準，應充分考慮增值稅負擔在生產(chǎn)與消費地之間的承受情況，適當降低發(fā)達地區(qū)的稅收返還數(shù)額，相應提高落后地區(qū)的份額，從而改變增值稅擴圍改革固化地區(qū)之間稅源分布不公的狀況。

2、有選擇性地保留營業(yè)稅制度。營業(yè)稅改征增值稅的根本原因在于，增值稅是中性稅，不會因為貨物與勞務的生產(chǎn)內(nèi)容、流通環(huán)節(jié)不同而產(chǎn)生不同的稅負。但增值稅要保持其中性稅收的優(yōu)勢就要求在稅率檔次設計上盡可能要少，而營業(yè)稅實行的是行業(yè)差別稅率，以體現(xiàn)政府對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和引導。因此，對于與生產(chǎn)流通關系密切，在生產(chǎn)性服務中占有重要地位的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，重復征稅問題嚴重，改征增值稅很有必要。但營業(yè)稅的其他行業(yè)，尤其是生活性服務行業(yè)（如旅店、飲食、娛樂等）與工商業(yè)生產(chǎn)關系不密切、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少、重復征稅現(xiàn)象不嚴重、改正增值稅的訴求不強烈，加上這些行業(yè)現(xiàn)金交易頻繁，若改征增值稅則會加大征管難度，導致稅收流失嚴重，因此這些行業(yè)可暫不征收增值稅，保留征收營業(yè)稅。通過上述改革和調(diào)整，即可以解決增值稅抵扣鏈條斷裂問題，又可以克服增值稅的缺點。

3、妥善解決“營改增”后部分企業(yè)稅負上升的問題。由于企業(yè)所處的行業(yè)特點、經(jīng)營模式、發(fā)展階段、客戶構(gòu)成等不同，在同樣的稅率水平下，不同企業(yè)改征增值稅后可能出現(xiàn)稅收負擔增減不一的情況。對于那些人工智力投入較多，物質(zhì)資料消耗較少，營業(yè)毛利率較高的企業(yè)，可能導致“營改增”后稅負增加問題，建議參照目前對軟件企業(yè)的辦法，為其增值稅稅負設置一個最高限額，即當不含稅銷售額的增值稅稅負超過營業(yè)稅稅率時，超過的稅負予以即征即退，以保證改革的順利進行。

（三）健全地方稅收體系，不斷壯大地方政府財力。

1、加快“費改稅”步伐，開征新的地方稅種。在市場經(jīng)濟條件下，義務教育、公共衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護等事項具有明顯的外溢性特征，屬于政府必須承擔的基本職責�，F(xiàn)行分稅體制將稅源穩(wěn)定、增長潛力大的稅種劃為中央稅或共享稅，留給地方的大多是稅源分散、收入不穩(wěn)定的小稅種，導致財權(quán)向上集中，地方政府無法組織到與其事權(quán)相匹配的財力，只得通過各種收費來“創(chuàng)收”以彌補收入不足。但是收費在征收的規(guī)范性和管理的嚴密性方面無法與稅收相比，因此清費立稅，實行“費改稅”是大勢所趨。全面清理不合理、不合法的收費，整合性質(zhì)相近、重復設置的收費基金，對體現(xiàn)政府職能、收入數(shù)額大、來源穩(wěn)定、具有稅收特征的收費基金改用稅收取代。重點是研究開征環(huán)境保護稅和社會保障稅，使之建成地方稅主體稅種，增強地方政府財力，健全地方稅收體系。

2、改革城市維護建設稅�，F(xiàn)行城市維護建設稅由于是一種附加稅，其職能作用日漸削弱，稅制設計缺陷凸顯，征收管理問題突出，城建稅改革勢在必行。按照獨立稅種的要求，重新確定稅率，擴大征稅范圍，以納稅人取得的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，把城建稅建成為地方稅體系中完全獨立的主體稅種，以保證改革后的城建稅隨著國民經(jīng)濟同步增長，為地方政府提供更多的財力，促進分稅制財政體制的進一步完善。

3、推行房產(chǎn)稅改革。房產(chǎn)稅改革是“十二五”時期稅制改革的一個重點，也是我國財產(chǎn)稅制和地方稅制建設的一個重要切入點。房地產(chǎn)具有數(shù)量多、價值大、不可移動、不可隱匿和長期持續(xù)性的特點。房產(chǎn)稅是典型的財產(chǎn)稅，屬于直接稅，稅負不易轉(zhuǎn)嫁，具有稅基穩(wěn)定、透明度高、受益原則明顯等優(yōu)點。從上海、重慶兩地對個人住房征收房產(chǎn)稅試點看，擴大征收范圍，以房市場交易價格為基礎計征房產(chǎn)稅，是房產(chǎn)稅制改革的方向，有利于地方政府增加財產(chǎn)稅收入，提高直接稅比重，完善地方稅體系，優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)。

（四）重新定位地稅部門職能，科學協(xié)調(diào)國地兩稅關系。1、調(diào)整企業(yè)所得稅征管范圍�！盃I改增”試點將導致國地稅職責分工嚴重失衡，國稅征管范圍日益擴大，工作量急劇膨脹，征管力量將難以適應新的形勢，必將影響到稅收征管質(zhì)量；地稅失去最重要的稅種，管理職能顯著下降，又會出現(xiàn)人員閑置問題。當前國地稅分工不徹底，職能存在交叉，對稅收征管效率及稅收成本產(chǎn)生了諸多不利影響，應以“營改增”改革試點為契機，重新劃分國地稅征管范圍，將現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅全部劃為國稅征管，將企業(yè)所得稅劃為地稅征管。這樣既可平衡國地稅之間的職責分工，充分發(fā)掘各自的征管潛力，又可使國地稅都能夠充分掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，提高稅收征管質(zhì)量與效率。

2、強化地稅對政府性基金（費）的代征職能。政府性基金（費）是政府發(fā)展專項事業(yè)而籌集的具有專門用途的資金，是地方財政收入不可或缺的重要補充。地稅部門作為地方政府財政收入的專門征收機關，具有完備的組織體系、專業(yè)化的干部隊伍、嚴密的管理流程、完善的信息系統(tǒng)、豐富的管理經(jīng)驗，與其他部門相比，由地稅部門專門代征在規(guī)范征管、降低成本、提高效率等方面具有顯著優(yōu)勢。地稅部門要強化代征職能，切實增強代征工作的責任感，堅持稅費并舉、以稅帶費、以費促稅的原則，不斷完善代征工作機制，加強與主管部門的溝通協(xié)調(diào)，實行稅收與基金（費）“同征、同管、同查”的一體化征管模式，不斷提高各項基金（費）代征工作水平，為“費改稅”提供實踐經(jīng)驗和準備條件，為促進地方經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)揮更大作用，從而提升地稅部門與地稅工作在地方政府中的地位。

3、建立新型國地稅分工協(xié)作關系。隨著“營改增”試點范圍的不斷擴大，要求國、地稅機構(gòu)合并的呼聲也不斷上升。筆者認為機構(gòu)合并并非正確的選擇，盡管目前國、地稅機構(gòu)分設存在職能交叉、分工失衡、效率不高等問題，但機構(gòu)重新合并與建立完善分稅制財政體制的改革目標背道而馳，將對中央與地方之間業(yè)已建立的穩(wěn)定的、制度化的財政關系將產(chǎn)生重大沖擊。分稅制改革為中央與地方經(jīng)濟分權(quán)走向規(guī)范化、科學化奠定了基本的制度框架，國、地稅機構(gòu)分設是分稅制成功的組織保障，有利于提高征管專業(yè)化水平和分工程度，不僅保障了中央與地方財政收入的穩(wěn)定增長，而且充分調(diào)動了地方發(fā)展經(jīng)濟、挖掘稅源的積極性。因此要在稅制改革過程中應堅持并不斷完善國、地稅機構(gòu)分設體制，重構(gòu)中央稅與地方稅體系，嚴格按照稅種類型劃分國、地稅征管職責范圍，實行比較徹底地“分稅分管”體制，國稅以增值稅、消費稅等間接稅管理為主，地稅以所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅管理為主。進一步拓寬國地稅合作領域與方式，探索國地稅征稅大廳合署辦公，整合全國12366納稅服務資源，建立統(tǒng)一的稅收信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收信息共享，最大限度地降低稅收成本，提高稅收征管和納稅服務水平。

營業(yè)稅改征增值稅改革對我市地方經(jīng)濟的影響及相關應對措施淺析作為近年來最重要的稅制改革項目之一和結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，今年1月1日起在上海試點的營業(yè)稅改增值稅改革（以下簡稱“營改增”）在社會各界引起了相當大的反響。“營改增”后，對地方經(jīng)濟究竟有何影響以及地方政府如何應對，是地稅部門需要提前考慮的。

一、主要政策規(guī)定

稅制安排方面，一是規(guī)定了試點行業(yè)。規(guī)定交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。上海首選交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點。二是規(guī)定了適用稅率。在現(xiàn)行增值稅17％標準稅率和13％低稅率基礎上，新增11％和6％兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6％稅率。三是規(guī)定了計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。四是規(guī)定服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。過渡性政策方面，一是規(guī)定試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。二是規(guī)定原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。三是規(guī)定試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。四是規(guī)定現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

二、數(shù)據(jù)測算及政策效應分析

（一）增值稅鏈條得以完善。“營改增”使納稅人所購的服務類等所含稅額可以抵扣，完善了增值稅鏈條，增加了增值稅收入。同時，由于在最終消費以前的各個環(huán)節(jié)，稅收環(huán)環(huán)相扣，基本消除了重復征稅，促進分工，有助提高經(jīng)濟效率，由此也會帶來增值稅收入的增長。從測算看，我市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)201*年入庫營業(yè)稅5.78億，這部分稅收收入將改變?yōu)樵鲋刀愂杖�，如考慮經(jīng)濟的發(fā)展和征管的加強，我市推行該政策至少影響營業(yè)稅收入逾6個億；從長遠看，營改增政策則可以促進產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工與合作，有利于從總體上提高經(jīng)濟效率，而經(jīng)濟效率的提高，有助于降低總體物價水平。

（二）城市競爭力可以提高�！盃I改增”政策有助于進一步提高相關行業(yè)的分工與專業(yè)化，同時減輕相關行業(yè)消費者的負擔，從而進一步刺激需求，以此種方式形成良性循環(huán)。我省應盡快實行“營改增”，這樣可以獲得制度分割帶來的收益，相關企業(yè)和人員也會向我省集聚，從而可以增強產(chǎn)業(yè)競爭力，增強城市與區(qū)域競爭力。據(jù)了解，上�！盃I改增”試點主要包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，試點工作促進了上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，尤其對促進現(xiàn)代服務業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群是有利的。

（三）總體稅負可能上升�！盃I改增”后，銷售額未達到500萬的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，采用3%的增值稅計稅率，銷售額超過500萬的企業(yè)屬于一般納稅人，按6%的增值稅計稅率繳納增值稅。因此，改革后大中型企業(yè)負擔可能加大。此外，由于從事金融服務業(yè)及信息服務業(yè)等企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，而這些成本不能產(chǎn)生進項稅，變相增加了稅負。我局調(diào)查的企業(yè)中，“營改增”后預測企業(yè)營業(yè)稅收入增長53%，總體稅負增加2.41%。其中，交通運輸企業(yè)營業(yè)稅收入增長55%，總體稅負增加3.01%；服務行業(yè)營業(yè)稅收入增長6%，總體稅負下降0.06%�？梢�，雖然“營改增”消除了重復征稅因素，但在沒有任何應對準備的情況下，我市試點行業(yè)難以受益于改革帶來的稅負下降。當然，由于每個企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，“營改增”后并不是每個企業(yè)在每個時期稅負都會上升。

（四）個體稅負增減不一。陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11％至15％之間，研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)基本在6％至10％之間。理論上看，企業(yè)稅負應不增加或下降，然而我市調(diào)查的交通運輸企業(yè)中，“營改增”后稅負上升的占比達66.6%，增幅較大的如我市遠方物流、安得物流、志遠物流等，一些人力資源成本較大的企業(yè)由于無法抵扣進項稅金，稅負也呈上升態(tài)勢，而當年具有購進貨物的企業(yè)則稅負明顯下降，如安泰道路運輸、紅日航運等。服務業(yè)企業(yè)“營改增”后稅負上升比為40%。

（五）試點工作涉及面廣。如全面進行“營改增”試點工作，將涉及我市近萬戶營業(yè)稅納稅企業(yè)，影響年度營業(yè)稅稅款合計逾42個億；如按現(xiàn)行上�！盃I改增”政策規(guī)定，則涉及交通運輸和部分現(xiàn)代服務企業(yè)0.28萬戶，影響稅款約6個億。加上試點覆蓋面較廣，涉及省、市、縣、區(qū)不同地方財政、稅務等多個部門的協(xié)調(diào)，以及試點工作中可能帶來的部分企業(yè)增加稅負、稅收收入有所減少、征管難度有所提升的風險，預計全面完成試點任務工作有一定的工作量，工作較為復雜并具挑戰(zhàn)性。

三、建議應對措施

（一）思想上高度重視。從“營改增”試點相關政策可以看出，“營改增”立法本意是更大范圍和更深程度上避免重復征稅，使稅制更趨合理，稅負更趨公平，有利于在一定程度上完整和延伸增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善出口稅收環(huán)境。因此，我省應從思想上高度重視，密切關注“營改增”的改革及試點進展，積極爭取“營改增”試點。這樣，一方面可避免由于上海的政策“洼地”效應引發(fā)我省相關稅收的流失，吸引部分高端服務業(yè)向我省集聚；另一方面，也有利于促進本省創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展，提升本省企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力。

（二）政策上切實把握。根據(jù)現(xiàn)行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業(yè)稅屬于地方稅。“營改增”改革的推進勢必涉及財政體制改革問題，如增值稅如何在中央和地方之間分配，分享比例如何確定等。試點期間，中央會維持現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定，“營改增”后的收入仍歸屬試點地區(qū)。因此，針對營業(yè)稅納稅地點主要為機構(gòu)所在地、外地來蕪企業(yè)勞務稅收容易流失的現(xiàn)狀，相關管理部門應在發(fā)包環(huán)節(jié)強化登記管理，要求承包方在勞務發(fā)生地設立分公司，最大限度地避免稅收流失；地稅系統(tǒng)也要未雨綢繆，積極做好應對工作準備，要加強涉稅輔導。如告知企業(yè)在可能的情況下考慮推遲購買固定資產(chǎn)，以享受抵扣購買固定資產(chǎn)的進項稅額；輔導企業(yè)從自身實際出發(fā)完善財務核算制度，對企業(yè)現(xiàn)有的信息技術和會計核算系統(tǒng)做出合理評估，確�！盃I改增”后能準確核算會計信息；告知企業(yè)重視進項抵扣發(fā)票的索取，最大限度的享受試點帶來的利益，把負面影響降低到最低等。

（三）征管上繼續(xù)加強。一要提前對交通運輸?shù)壬婕霸圏c行業(yè)開展摸查和測算，分析及預測政策對稅收收入及征管帶來的影響，積極擬定工作預案，使試點工作在我省順利推進。二要全面加強“營改增”政策培訓，使系統(tǒng)干部了解相關政策，做好政策宣傳，優(yōu)化納稅服務。三要切實加強營業(yè)稅征管力度，大力清理欠稅，確保財政基數(shù)。四要強化政策效應跟蹤分析。試點過程中，建議政府密切跟蹤了解“營改增”政策前后稅負變化情況，針對部分行業(yè)總體稅負可能加重這一情況，創(chuàng)新工作方式和方法，積極爭取擴大部分行業(yè)的進項抵扣范圍；或者考慮參照上�，F(xiàn)行政策規(guī)定，通過財政返回減少這部分企業(yè)加重的稅負。

（四）資金上予以扶持。建議政府制定相應的過渡性財政扶持政策，設立“財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。相關企業(yè)申報納稅時應如實向稅務機關反映稅收負擔變化情況。由財政、稅務部門根據(jù)企業(yè)提出申請的不同情況，采取區(qū)別對待、分類扶持的措施：對因試點導致企業(yè)稅收負擔增加的，據(jù)實落實過渡性財政扶持政策；對因故難以取得增值稅抵扣憑證的，進行認真研究并區(qū)別不同情況，在過渡期內(nèi)給予適當財政扶持，并逐步進行規(guī)范保證增值稅抵扣鏈條的完整性。

營業(yè)稅改征增值稅改革試點淺析

摘要：201*年11月17日，財政部、國家稅務總局１７日正式公布營業(yè)稅改征增值稅試

點方案，根據(jù)試點方案，營業(yè)稅改征增值稅率先在上海的部分地區(qū)的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點，然后再逐步推廣到基他行業(yè)。條件成熟時，將選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。針對此次試點，國家在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增了11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

關鍵詞:營業(yè)稅增值稅上海試點影響利弊分析一、改革試點的背景（一）、改革試點的原因

所謂營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所得的營業(yè)額征收的一種稅，是流轉(zhuǎn)稅的一種，起在調(diào)節(jié)經(jīng)濟，增加財政收入方面功不可沒，然而其最大的缺陷就是重復計征，即每進過一次流轉(zhuǎn)過程便會征一次稅，而增值稅是對銷售貨物或提供加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)增值額征收的一種稅，其特點是只對增值部分征稅。

營業(yè)稅改征增值稅主要原因是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不合理，難以適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，中小企業(yè)稅負過重；利率縮減，競爭力下降，導致企業(yè)發(fā)展受到抑制，改革之后，企業(yè)整體稅負減少，不再有重復征稅，企業(yè)利潤空間擴大，競爭能力增強。（二）、試點選擇的主要考量1.選擇上海作為試點地的考量

營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，試點是必要的，上海服務業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，第三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的生產(chǎn)總值占絕對比重，交通運輸業(yè)發(fā)達，地稅與國稅之間的融合度較高，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。2.選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)的考量

這一部分行業(yè)多是新興的、以知識、技術、創(chuàng)新成果服務社會的有很大發(fā)展?jié)摿Φ男袠I(yè)，是衡量一個國家社會經(jīng)濟發(fā)達程度的重要標志，并且與制造業(yè)聯(lián)系緊密。3.選擇交通運輸業(yè)的考量

交通運輸業(yè)是生產(chǎn)流通領域的關鍵，涉及面廣，并且運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅的抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅監(jiān)管。二、試點改革的稅制和政策內(nèi)容（一）、稅制安排

1.在現(xiàn)行增值稅17%和13%的兩檔稅率基礎上，新增11%和6%兩檔，租賃有形動產(chǎn)適用17%稅率，交通運輸業(yè)，建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

2.交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通話業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)，銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅負或免稅制度。4.納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。（二）、政策安排1.稅收收入歸地方，稅款分別入庫，稅收收縮部分由中央和地方共同負擔2.原有優(yōu)惠政策可以延續(xù)，取消重復征稅。3.在異地繳納的營業(yè)稅允許在計算繳納時抵稅

4.向試點納稅人購買服務取得增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定抵扣進項稅額。三、改革試點的影響（一）、對經(jīng)濟的影響

稅制改革是稅收負擔再分配的過程，必然使部分不同行業(yè)的稅負發(fā)生變化，通過產(chǎn)業(yè)鏈向相關聯(lián)的上、下游企業(yè)傳導，進一步對消費者的經(jīng)濟行為產(chǎn)生影響，最后消費者行為又會影響到產(chǎn)業(yè)發(fā)展，最終體現(xiàn)在社會福利上。

稅負減輕說明稅制改革對該行業(yè)產(chǎn)生了積極的影響，促進了經(jīng)濟發(fā)展,但也并不意味著所有企業(yè)或行業(yè)都會產(chǎn)生稅負減少，也會有一部分行業(yè)會是增加的，那么產(chǎn)生的是消極作用。

從整體上而言，稅制改革對各行業(yè)的稅負是減輕的，影響是積極地，有利于促進經(jīng)濟的發(fā)展。（二）、對政府的影響

改革試點是對中央和地方各級政府能否妥善處理好改革過程中的問題的一個考驗，因為這牽扯到各級政府的切身利益。營業(yè)稅是地稅中的第一大稅源，增值稅是國稅中第一大稅源，處理不好改革試點就難以推進。

試點政策明確了稅收收歸地方，試點過程中產(chǎn)生的稅收縮減由中央與地方共同負擔。這樣一來，中央讓利地方，便得到了地方政府的支持，鼓勵推進試點的決心，也解決了利益分配問題。（三）、對試點行業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅是結(jié)構(gòu)性見誰措施的一部分，此次試點的范圍雖然不大，但受到影響的行業(yè)不少，金融保險業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)，交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，郵電通信業(yè)等，以交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)為例，簡要說明：

1.對部分現(xiàn)代服務業(yè)的影響

改革試點對上�，F(xiàn)代服務業(yè)來說，無疑是一大利好消息，這對推動上海服務業(yè)加速發(fā)展具有重要意義。

上海經(jīng)濟發(fā)達，服務業(yè)占GDP比重較大，但服務業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展遠遠超過稅制改革進程，這樣便凸顯了稅制與行業(yè)發(fā)展的矛盾。稅制不合理漸成行業(yè)發(fā)展制約因素。試點的推行解決了這一矛盾，是的企業(yè)稅負下降，活力增強。表明以知識、技術、創(chuàng)新成果、信息等為社會服務的現(xiàn)代服務業(yè)受到重視，改領域可以吸收更多的外部投資。2.對交通運輸業(yè)的影響

原有的平行稅制導致企業(yè)間稅負不公平，尤其是大企業(yè)和小企業(yè)間的差距。同時也造成增值稅抵扣的中斷。改征增值稅后，只對增值部分征稅，實際上降低了不公平的現(xiàn)象。運輸業(yè)作為與現(xiàn)代服務業(yè)密切相關的行業(yè)也必然受益于現(xiàn)代服務業(yè)的利好。四、改革試點的利弊分析（一）、改革試點的有利方面1.有利于調(diào)動地方政府的積極性

本次試點方案中規(guī)定稅收100%歸地方政府，中央政府不拿一分錢，這樣所有收入歸試點的上海地方政府，調(diào)動了他們參與改革試點的積極性，也有利于稅收的穩(wěn)步推進。2.消除重復征稅

方案中也明確了取消重復征稅，其直接目的就是為消除營業(yè)稅的重復計征問題，減輕稅負壓力，增強企業(yè)競爭能力，增加利潤，同時也是結(jié)構(gòu)性減稅的一個步驟，最終目的是完善稅制。3.有利于監(jiān)管

增值稅的征收監(jiān)管體系較為成熟和完善，而營業(yè)稅的監(jiān)管相對困難，改革之后降低了監(jiān)管的難度。4.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

結(jié)構(gòu)性減稅是大勢所趨。目前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，制造業(yè)強，服務業(yè)弱，生產(chǎn)加工能力強，創(chuàng)新能力，信息化能力弱。結(jié)構(gòu)性減稅引導投資流向現(xiàn)代服務業(yè)等潛力大，創(chuàng)造力強，收益率高的，新興的以知識技術創(chuàng)新成果和信息服務社會的行業(yè)，進而達到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，降低結(jié)構(gòu)性風險，促進經(jīng)濟健康發(fā)展，稅改無疑是重要一步。

（二）、改革試點的不利方面1.部分行業(yè)稅率有可能增加

雖然營業(yè)稅改征增值稅后總體上稅負會下降，但并不意味著所有的行業(yè)都會稅負下降。但仍有可能部分行業(yè)或企業(yè)的稅負會增加，比如交通運輸業(yè)的部分部門，文化體育業(yè)。郵電通信業(yè)原來的3%的營業(yè)稅率，改征增值稅后，即便新增的一檔6%的稅率也是增加的一倍，更何況是11%的新稅率了。整體上行業(yè)稅負下降，但被征收的企業(yè)和個人的一次稅負必然增加。2.改革范圍小，涉及行業(yè)部門較少

本次改革放在全局來看。仍只是稅改中的一小步，是經(jīng)過審慎思考后的小步前進，力度尚不足以改善稅制結(jié)構(gòu)不合理與經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾。主要原因是我國經(jīng)濟發(fā)展南北東西差距較大，地方上營業(yè)稅是重要收入來源，貧困地區(qū)尤甚，因此試點的決定是在考慮了地方的實際情況以及大范圍改革可能引發(fā)的不確定因素之后的審慎之舉。相比較與財稅制度方面的缺陷，改革試點也僅僅是一小步，至于能否成為結(jié)構(gòu)性改革的第一步還充滿諸多不確定因素。3.征稅的邊際成本并未降低

營業(yè)稅改增值稅會降低試點行業(yè)的稅負，但是卻不能導致征稅成本和征稅邊際成本降低，企業(yè)稅負減輕必然意味著稅收收入的減少，而征稅所導致的費用的支出卻不會隨營業(yè)稅取消而降低，尤其邊際成本，在實際的征收過程中，增值稅存在較高的邊際成本，也由此引致的社會效率伙隨生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的損失也并沒有減少。

試論營業(yè)稅改征增值稅試點的幾點思考

201*年11月16日財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[201*]110號），提出先在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)，其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)（如研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等行業(yè)）適用6%稅率。一、對交通運輸業(yè)的影響分析

繼國務院通過《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》后，財政部和國家稅務總局201*年11月16日公布了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從201*年1月1日起，在上海地區(qū)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。

試點地區(qū)的納稅人原享受的技術轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。本試點方案改革的目的是降低交通運輸行業(yè)企業(yè)的稅負，具體分析如下：試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)服務的納稅人原計算應繳納營業(yè)稅=收入總額×3%，屬于價外稅，不允許抵扣。《試點方案》中對交通運輸業(yè)改征增值稅適用11%的稅率，即提供交通運輸服務的納稅人需要交納銷項稅，銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，實際增值稅占含稅收入的10%[11%/(1+11%)]。假設一般公路運輸?shù)挠土舷�耗約占1/3，過路費約占1/3，另1/3是日常修理、人工、折舊、利潤。如果加油和修理都能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅約占收入的5.67%[17%×（1/3）]，則運輸業(yè)實際應付增值稅為5.33%[11%-5.67%]，看起來計征11%的增值稅似乎比原業(yè)計征3%的營業(yè)稅的稅率高，好像加重了納稅人負擔，但我國201*年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，交通運輸業(yè)購買的車輛等運輸工具可以作為固定資產(chǎn)進行進項稅的抵扣，估計在運輸工具新購進后的兩年內(nèi)不需要交納增值稅，因此實際上降低了稅收負擔。作為購買運輸勞務的一方，如果也是增值稅一般納稅人，則營業(yè)稅改征增值稅后也可降低納稅成本。原規(guī)定購買運輸勞務的一方可以抵扣運費的7%作為進項稅，現(xiàn)在按《試點方案》中規(guī)定進項稅=含稅運費/（1+11%）×11%=含稅運費×10%，明顯增加了企業(yè)進項稅額（含稅運費的3%），對納稅人來說是利好消息。適用11%稅率的交通運輸業(yè)，主要利好表現(xiàn)在物流運輸業(yè)方面，而客運業(yè)則因為不改征增值稅對之無影響�！对圏c方案》中說以后要逐步推廣至其他行業(yè)，若推廣至其他行業(yè)，則對建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)的影響最大。

二、預計對建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)作為國家的支柱企業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值和收入。然而，由于建筑行業(yè)的特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。建筑業(yè)原來排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，給偷稅、逃稅者以可乘之機。如：建筑業(yè)建筑安裝所需機械設備、建筑材料等，它們都屬于應征增值稅的范圍，可由于不屬增值稅管理范圍，專用發(fā)票至此為止，給關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入逃避納稅提供了機會。建筑工程耗用的建筑材料如鋼材，水泥、預制構(gòu)件等，約占建筑業(yè)工程成本的65%~70%，它們屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅。由于施工企業(yè)不屬于增值稅納稅人，購進建筑材料及其他物資所負擔的進項稅額是不能抵扣的。相反，在計算營業(yè)稅時，外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅的計稅依據(jù)，還要負擔營業(yè)稅，從而造成了嚴重的重復征稅問題。

我國201*年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，可以大大降低資本密集型行業(yè)的稅負，同時可以促進企業(yè)技術改造和設備更新。因此，改征增值稅，不僅有利于技術改造和設備更新，同時可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國建筑業(yè)的國際競爭力。建筑業(yè)改征增值稅的前提條件是先將交通運輸業(yè)改征增值稅，其購買的原材料就可以從銷售方取得增值稅專用發(fā)票，進而作為進項稅額來抵扣。因此，要將建筑業(yè)改征增值稅，必須實行收入型或消費型增值稅。在本次《試點方案》中，建筑業(yè)由原適用3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅，可以減輕建筑業(yè)的稅收負擔。具體分析如下：若對建筑業(yè)納稅人由原來的營業(yè)稅改征增值稅，就可以對原材料進行增值稅的進項稅抵扣，通常一般的包工包料合同中，原材料約占總合同額的40~60%，即進項稅約占收入額的6.8~10.2%（17%×40%=6.8%，17%×60%=10.2%），再加上零星配件和修理抵扣的進項稅，以及轉(zhuǎn)場運費的進項稅，可以抵扣的進項稅接近或者超過需要繳納的11%的銷項稅，可見營業(yè)稅改征增值稅實際稅使負減輕了。但若是純包工的合同，因為可抵扣的進項稅的項目很少，在銷項稅仍為11%的情況下，則實際稅負比原來繳納3%的營業(yè)稅卻增加很多。

對于總承包方來說，營業(yè)稅改征增值稅也是一個福音。在現(xiàn)行營業(yè)稅法中雖明確指出，總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營業(yè)稅，但在實際操作中根本不可能做到，往往造成重復納稅。例如A公司承擔甲企業(yè)的廠房建設任務，總合同款100萬元，把其中40萬元的地基處理部分分包給了B公司。B公司向A公司開出地基處理發(fā)票，交營業(yè)稅1.2萬元（40萬元×3%）；A公司向甲企業(yè)收取工程款100萬元，向甲企業(yè)出具了100萬元發(fā)票，按稅法規(guī)定應納交營業(yè)稅1.8萬元（60萬元×3％），但實際工作中稅務局采取的是“以票控稅、網(wǎng)絡比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針，實現(xiàn)對不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅的精細化管理的政策，最后結(jié)果是A公司應交營業(yè)稅額3萬元（100萬元×3％），導致重復納稅1.2萬元（3萬元-1.8萬元）。有一個變通的辦法是A、B兩公司分別向甲企業(yè)開據(jù)40萬元和60萬元發(fā)票，但因出票方的名稱、金額與合同中簽的不一致，往往甲企業(yè)是不接受這一方法的。若由營業(yè)稅改征增值稅后，則A公司雖然開出100萬元的票，但實際僅負擔60萬收入的銷項稅，另外40萬元則可以進行項抵扣，避免了重復納稅。

在對建筑業(yè)改征增值稅的同時，需要對原有稅法進行一定修改。比如原稅法規(guī)定企業(yè)購入建廠房的物資應該入在建工程，屬于非應稅項目，涉及的勞務，材料的進項稅均不得抵扣，若建筑業(yè)改征增值稅后，這一政策是否應該改變，值得商榷。同樣這也牽到出售不動產(chǎn)，關系最大的是房地產(chǎn)企業(yè)。三、結(jié)論

隨著營業(yè)稅改征增值稅試點方案在上海的施行，企業(yè)的稅負在某種程度上會降低。增值稅最終全面取代營業(yè)稅，是未來中國間接稅制改革的方向。本次改革試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施，必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。但在以后向其他行業(yè)推廣時要更多考慮一下相關銜接問題，同時也要根據(jù)實際運行情況對稅率進行適當調(diào)整。

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