虧損彌補審計

海南省地方稅務(wù)局關(guān)于做好201*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

來源:作者:日期:201*-4-1715:21:44

法規(guī)號：瓊地稅發(fā)〔201*〕34號

各市縣地方稅務(wù)局、洋浦經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局，各直屬稽查局，省局各部門：

為全面貫徹落實《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔201*〕79號）規(guī)定，進(jìn)一步加強企業(yè)所得稅征收管理，提高匯算清繳工作質(zhì)量，現(xiàn)就201*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)事項通知如下：一、高度重視，強化匯繳，促進(jìn)收入的增長

各單位要把匯算清繳作為促進(jìn)組織收入工作的重要措施，高度重視、認(rèn)真對待，成立由局長或分管企業(yè)所得稅的副局長擔(dān)任組長的匯算清繳領(lǐng)導(dǎo)小組，強化匯繳工作，有效促進(jìn)收入的增長。

各單位要加大匯算清繳工作力度，對轄區(qū)內(nèi)應(yīng)參加匯算清繳的企業(yè)（除實行核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè)和跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)外）及時進(jìn)行提醒、督促，確保今年匯算清繳率達(dá)到95%以上。省局將對今年的匯算清繳工作進(jìn)行專項巡查，匯算清繳結(jié)束后將對此項工作情況進(jìn)行通報。二、做好納稅服務(wù)和內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作（一）做好對外政策宣傳及納稅服務(wù)工作

各單位要充分利用各種宣傳媒介，如網(wǎng)站、電視、報紙、12366熱線、短信平臺等，多渠道地開展企業(yè)所得稅政策宣傳；聘請注冊稅務(wù)師等專業(yè)人士或安排業(yè)務(wù)骨干，開展現(xiàn)場政策宣講、講解和提供咨詢服務(wù)。為企業(yè)提供匯算清繳政策宣傳、指導(dǎo)、咨詢等優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

今年開始實行的企業(yè)所得稅年度申報附送匯算清繳鑒證報告制度，應(yīng)作為宣傳重點。各單位必須在納稅服務(wù)大廳及相關(guān)宣傳媒介告知納稅人，在報送年度納稅申報表的同時，附報中介機構(gòu)鑒證報告。（二）組織開展企業(yè)所得稅征管人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

各單位要組織好企業(yè)所得稅征收管理一線人員的政策培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，促使稅務(wù)干部全面掌握所得稅政策和管理規(guī)定，為深入做好匯算清繳工作奠定基礎(chǔ)。培訓(xùn)的重點內(nèi)容包括：201*年匯算清繳工作的要求、匯算清繳申報表審核要求，稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除報備管理業(yè)務(wù)等政策規(guī)定。三、全面開展企業(yè)所得稅管戶情況清理工作

針對目前全省存在的企業(yè)所得稅管戶不清、漏征漏管等問題，以匯算清繳為契機，徹底清查地稅征管企業(yè)所得稅業(yè)戶情況，將其全部納入稅費征管系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范化管理。為此，省局將在稅費征管系統(tǒng)中開發(fā)相關(guān)模塊，對地稅負(fù)責(zé)征管企業(yè)所得稅的企業(yè)進(jìn)行標(biāo)注確認(rèn)。具體要求如下：

（一）以主管分局（所）為責(zé)任單位，對省局稅費征管系統(tǒng)中的企業(yè)進(jìn)行清理，全面清理系統(tǒng)中屬于地稅負(fù)責(zé)征管的企業(yè)，并在系統(tǒng)中注明“企業(yè)所得稅地稅戶”標(biāo)示。在清理登記的基礎(chǔ)上，建立管理臺賬。（二）新辦理稅務(wù)登記的企業(yè)，在納稅服務(wù)廳錄入系統(tǒng)環(huán)節(jié)，必須確認(rèn)企業(yè)所得稅征管部門，屬地稅負(fù)責(zé)管理的企業(yè)，務(wù)必在系統(tǒng)中注明“企業(yè)所得稅地稅戶”標(biāo)示。對新增管戶建立管理臺賬。

（三）各責(zé)任單位要組織人力對未錄入系統(tǒng)的漏征漏管戶，進(jìn)行徹底的調(diào)查清理，及時將此類企業(yè)的基礎(chǔ)資料錄入系統(tǒng)，納入正常征管范圍，實行規(guī)范的企業(yè)所得稅管理。此部分企業(yè)要及時納入正常管戶管理臺賬。

（四）各單位在清理過程中，應(yīng)注意區(qū)別正常管戶及臨時管戶，外來臨時經(jīng)營業(yè)戶或同一名稱不同識別號的企業(yè)通過“企業(yè)登記類型”進(jìn)行區(qū)分。對臨時經(jīng)營業(yè)戶建立管理臺賬。

各單位應(yīng)于4月底前完成此項工作。省局從5月份起，將組織對管戶清理登記工作進(jìn)行檢查，并對檢查情況予以通報。

四、從嚴(yán)做好年度納稅申報資料審核工作

（一）為提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量，規(guī)范納稅申報行為，今年全省地稅管戶開始實行企業(yè)所得稅年度申報附送匯算清繳鑒證報告制度和資產(chǎn)損失鑒證報告制度。

凡存在以下事項的企業(yè)，在進(jìn)行年度納稅申報時必須附送中介機構(gòu)出具的鑒證報告：1、當(dāng)年虧損額超過10萬元（含）的企業(yè)，附送年度虧損額的鑒證報告；

2、當(dāng)年彌補虧損的企業(yè)，附送所彌補年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復(fù)附送；

3、當(dāng)年享受新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，附送研究開發(fā)費用加計扣除額的鑒證報告；

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，附送該開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的鑒證報告；

5、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第25號）的規(guī)定，需要附送有關(guān)中介機構(gòu)鑒證報告的事項。

對其余企業(yè)，鼓勵提供中介機構(gòu)鑒證報告。未按規(guī)定附送中介機構(gòu)鑒證報告的，將作為納稅評估和稅務(wù)檢查的重點。

凡在我省注冊的具有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，均可按規(guī)定為企業(yè)出具鑒證報告。由企業(yè)自愿、自主選擇中介機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)一律不得指定中介機構(gòu)。中介機構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，如實做好匯算清繳鑒證報告；如發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)操作或鑒證報告數(shù)據(jù)虛假，造成稅款流失的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并取消其出具匯算清繳鑒證報告資格。

（二）各單位應(yīng)認(rèn)真組織納稅申報的審核工作。一是對網(wǎng)報部分的審核；二是納稅服務(wù)廳受理人員對上門申報（紙質(zhì)申報）的年度納稅申報表邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性的審核；三是組織業(yè)務(wù)骨干，對上門申報（紙質(zhì)申報）資料重點抽查、核實。

（三）各單位應(yīng)將沒有附送中介機構(gòu)鑒證報告、長虧不倒、享受稅收優(yōu)惠和發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項的企業(yè)，作為審核重點，確保匯算清繳工作質(zhì)量和效率。五、積極催報催繳，有效促進(jìn)收入增長

（一）各單位受理企業(yè)的年度納稅申報資料后，對已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的企業(yè)，要積極催報催繳，督促企業(yè)在年5月31日前繳納應(yīng)補稅款，促進(jìn)收入的增長。

納稅人因有特殊困難，無法在匯算清繳期間補繳稅款的，可按征管法的有關(guān)規(guī)定，辦理延期繳納稅款手續(xù)。（二）各單位對應(yīng)參加企業(yè)所得稅匯算清繳而未進(jìn)行匯算清繳的，或年度申報存在應(yīng)補繳稅款而未按規(guī)定補繳的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。六、及時做好匯算清繳數(shù)據(jù)錄入、分析和總結(jié)上報工作

各單位不再使用“涉稅通.企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入、統(tǒng)計，但必須組織人力將上門申報的納稅資料錄入省局稅費征管系統(tǒng)，以便通過稅費征管系統(tǒng)獲取匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)。

匯算清繳工作結(jié)束后，各單位應(yīng)認(rèn)真研究、分析匯算清繳數(shù)據(jù)，查找所得稅日常管理、預(yù)繳管理中的薄弱環(huán)節(jié)，對發(fā)現(xiàn)的新問題、新情況，應(yīng)及時研究分析及反饋，并提出針對性的管理措施，堵塞征管漏洞，不斷提高征管質(zhì)量。各市（區(qū)）、縣地稅局應(yīng)認(rèn)真總結(jié)匯算清繳工作情況、存在問題和經(jīng)驗教訓(xùn)等，撰寫總結(jié)報告，并于6月20日前報送省局所得稅處。報送路徑：FTP/省局/所得稅處/201*年度匯算清繳報告的主要內(nèi)容包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況和相關(guān)分析（必須如實統(tǒng)計應(yīng)補應(yīng)退稅款，匯繳實際入庫數(shù)；匯算清繳占全部管戶比例等。）；

（二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)分布情況：（三）收入增減變化情況及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策貫徹落實情況及存在問題；（五）企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議等。

二○一二年三月二十八日

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期貨交易虧損的審計初探

胡晉湘

201*-1-1111:03:46來源：《中國證券期貨》201*年第10期

摘要：期貨市場是把雙刃劍，企業(yè)在通過期貨市場規(guī)避價格風(fēng)險，獲取利潤的同時，也面臨著不當(dāng)操作產(chǎn)生交易損失的風(fēng)險，本文對企業(yè)期貨交易虧損的原因進(jìn)行了探查、分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：期貨交易，虧損，原因及分析

一、基本概況

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際市場的關(guān)聯(lián)度越來越高，國際市場商品價格頻繁變動對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了直接影響，通過期貨市場的套期保值功能對沖市場價格風(fēng)險，化解市場波動帶來的經(jīng)營風(fēng)險，是企業(yè)保持價格體系基本穩(wěn)定、形成合理利潤水平的有效途徑。

期貨市場特有的多空操作雙向機制、T＋0交易，使買入、賣空均可成為獲利手段，當(dāng)天可以進(jìn)行多次開倉、平倉交易，理論上具有無限獲利的可能，誘惑著追逐利潤的市場主體，吸引著眾多的參與者。在審計中發(fā)現(xiàn)，利用期貨市場進(jìn)行套期保值的企業(yè)不同程度地從事著期貨投機業(yè)務(wù)，以期在市場價格變動趨勢中獲利，但是交易結(jié)果常常是以虧損結(jié)局。正常的套期保值是能夠鎖住企業(yè)利潤的，一般情況下是不會虧損的，是什么原因促使企業(yè)進(jìn)行期貨投機交易并往虧損的方向走呢？

二、期貨交易虧損的原因及分析

（一）套期保值演變成期貨投機

從事套期保值的企業(yè)，要在經(jīng)過交易所批準(zhǔn)的頭寸、期限內(nèi)進(jìn)行建倉，生產(chǎn)或銷售產(chǎn)品的同時在期貨市場上賣出或買入期貨合約，由于期貨市場價格的變化和現(xiàn)貨市場價格的變化幅度不完全相同，為達(dá)到最佳套期保值效果，套期保值數(shù)量一般會小于現(xiàn)貨經(jīng)營數(shù)量。

有的企業(yè)在期貨市場價格波動的情況下，通過適度波段操作給企業(yè)增加了額外利潤后，往往被期貨市場存在的巨大獲利機會誘惑，希望通過期貨市場賺取超過正常經(jīng)營的利潤，違背企業(yè)參與期貨市場進(jìn)行套期保值的初衷，將套期保值持倉轉(zhuǎn)為了投機持倉，結(jié)果在經(jīng)歷短時的獲利之后面臨的是長期的虧損。還有的企業(yè)名義上是套期保值，但實際上在進(jìn)行著投機交易，市場行為活躍，交易頻繁，由于資金能量被期貨市場的杠桿效應(yīng)成倍放大，持有的期貨合約數(shù)量超出了自身承受能力，企業(yè)無法進(jìn)行有效掌控，當(dāng)持倉方向與市場波動方向相反時，一有風(fēng)吹草動，虧損是必然的。

（二）保證金比例調(diào)整

當(dāng)企業(yè)持有的期貨合約數(shù)量遇到交易所根據(jù)期貨品種的市場活躍程度、外盤市場情況、價格波動幅度、政策影響等因素變化，為防范市場風(fēng)險，調(diào)整保證金比例時，持倉所需的資金需求提高，保證金賬戶原有的資金無法維持持倉所需的最低資金額，就會出現(xiàn)資金缺口。在交易所規(guī)定的時間內(nèi)如果不及時對保證金賬戶資金進(jìn)行追加，要么被迫主動減倉，要么被交易所強行平倉，無論哪種平倉，在持倉方向不對的情況下都會虧損，尤其是在極端的市場環(huán)境下，市場價格單邊運行，逆向持倉會使資金需求逐日、逐時增加，堅持持倉的最終結(jié)果是資金難以為繼以損失慘重收場。

（三）人力資源投入與期貨交易不匹配

一是在用人上沒有將適合的人放在合適的位置。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)僅僅根據(jù)一個人的平時工作表現(xiàn)，與周圍同事之間的關(guān)系是否融洽就決定了，對其專業(yè)方面的能力考慮不足；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將與自己關(guān)系近的人作為首選，不是把工作能力放在第一位；還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只看重學(xué)歷層次不關(guān)心專業(yè)素質(zhì)，用非專業(yè)人員操作期貨交易。

二是對期貨交易人員的后續(xù)培養(yǎng)和投入不足，沒有使其與期貨市場發(fā)展保持同步性，不適應(yīng)形勢的變化。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對資訊信息關(guān)注面狹窄，缺乏全局意識，目光短淺，沒有從全球性、整個產(chǎn)業(yè)鏈、宏觀經(jīng)濟(jì)、國內(nèi)外價格變動趨勢來看問題的格局，對期貨市場訊息萬變的資訊信息了解不夠，對信息資料的分析處理能力差，還不注重對期貨交易人員的培養(yǎng)，對交易人員提出的進(jìn)行知識充電、技能培養(yǎng)建議置若罔聞，對調(diào)查研究的費用不予批準(zhǔn)，心疼小錢結(jié)果丟了大錢，往往時過境遷才恍然大悟，交易結(jié)果可想而知。

（四）對期貨交易人員的管理不到位

能給企業(yè)操作期貨交易的人員一般具有較高的綜合素質(zhì)，有的期貨交易人員還曾取得過好的業(yè)績，并因此而變得自視甚高，對企業(yè)制定的規(guī)章制度置若罔聞，但其交易水平不一定能長期保持高水準(zhǔn)；還有的期貨交易人員對企業(yè)所托付事項的重要性認(rèn)識不夠，紀(jì)律性差，責(zé)任心不強，沒有認(rèn)真負(fù)責(zé)的執(zhí)行交易計劃，不遵守套期保值頭寸、期限及企業(yè)內(nèi)部管理制度，違規(guī)操作，懷有僥幸心理。企業(yè)對期貨交易人員的信任度過高，內(nèi)部控制制度不完善，缺乏實時監(jiān)督機制，沒有及時發(fā)現(xiàn)期貨交易人員的不良傾向和違規(guī)行為，等到虧損事實發(fā)生已無法采取補救措施時才知曉。

（五）交易心理不成熟

企業(yè)持有的套期保值合約在到期時通過交割現(xiàn)貨或平倉，達(dá)到實現(xiàn)利潤，化解風(fēng)險的目標(biāo)，在持倉方向同市場走勢一致且價格波動幅度大的情況下，期貨市場的杠桿效應(yīng)可以使企業(yè)獲得遠(yuǎn)超出預(yù)期的利潤。盈利是對人性的一種考驗，當(dāng)面對盈利，特別是短期獲得高額盈利時，管理層和期貨交易人員往往會控制不住內(nèi)心的沖動，又躍躍欲試期待新的交易，在對以往市場走勢及交易經(jīng)驗總結(jié)、歸納、分析不夠，未來形勢判斷不明的情況下，沖動之中將資金又投入到市場里，期望繼續(xù)獲得高額利潤，把自己當(dāng)成了只贏不輸?shù)母呤郑�忽略了套期保值交易的初衷�?/p>

期貨市場的走勢是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，市場力量的力量是強大的，期貨市場漲跌互換、盈虧之間的轉(zhuǎn)換是很快的，不當(dāng)?shù)慕灰撞粌H會將原來獲取的利潤還給市場，還會產(chǎn)生不小的損失，而以往的成功經(jīng)歷使管理層和期貨交易人員在市場價格逆持倉方向運行時，不甘心以失敗離場，還一路加倉期望拉低成本扭轉(zhuǎn)不利局面，結(jié)果倉位越來越重，不少企業(yè)就這樣跨入虧損的泥潭。

（六）對利潤追求過度

一是只能賺不能虧。利潤指標(biāo)是公司股東會、董事會評價經(jīng)營層履職期間經(jīng)營成果的重要的財務(wù)指標(biāo)，當(dāng)正常的生產(chǎn)經(jīng)營利潤受到期貨交易動輒千萬元乃至上億元的盈虧變動影響時，經(jīng)營層面臨的是報喜容易、報憂難的問題。期貨交易出現(xiàn)賬面虧損會直接影響股東會、董事會對經(jīng)營層利潤指標(biāo)的期間考核，考驗著經(jīng)營層的心理承受能力。在持倉單走勢對企業(yè)不利，未來可能的行情變化和判斷又需時間檢驗的情況下，為避免切身利益受損，倍感壓力的經(jīng)營層會對賬面虧損的持倉與交易作出限制，繼而發(fā)出平倉指令，使賬面虧損不可挽回地轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實虧損。

二是膽大妄為。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為使自己任內(nèi)經(jīng)營業(yè)績?nèi)茄�，期望在期貨業(yè)務(wù)上能獲得高額收益，命令下屬非法進(jìn)行境外期貨交易，在本企業(yè)未取得境外期貨業(yè)務(wù)許可、進(jìn)出口企業(yè)資質(zhì)等基本條件下，通過虛假業(yè)務(wù)向香港、澳門轉(zhuǎn)移資金，利用香港、澳門的金融平臺進(jìn)行境外期貨投機交易，規(guī)避境內(nèi)監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督。由于境外期貨合約的價格走勢會受到國際市場行情、地緣政治、主要經(jīng)濟(jì)體政策變化、環(huán)境因素、人為因素等多方面的影響，單靠企業(yè)自身的研究能力與交易條件不足以應(yīng)對市場變化產(chǎn)生的風(fēng)險，有的企業(yè)因此付出了巨額虧損的代價。

（七）機制建設(shè)不完善，缺乏制度保障

按照《公司法》規(guī)定，股東會為公司最高權(quán)力機構(gòu)，董事會決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案，公司經(jīng)理對董事會負(fù)責(zé)，在董事會授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)。

公司經(jīng)理在實施套期保值方案和期貨投機計劃時，如果資金金額的調(diào)撥和使用超出規(guī)定的權(quán)限，就要由董事會甚至股東會來作出決定。從審計的情況看，當(dāng)公司對權(quán)限范圍、審批程序、相應(yīng)責(zé)任方面做出的規(guī)定不適于期貨交易部門及時應(yīng)對市場變化或突發(fā)事件時，極易導(dǎo)致虧損的產(chǎn)生。期貨交易虧損的企業(yè)普遍存在著期貨交易部門的組織架構(gòu)與崗位設(shè)置不當(dāng)，決策事項的類別與范圍不當(dāng)，申請、審核與批準(zhǔn)程序不合理，緊急審批流程（綠色通道）缺失或設(shè)計不當(dāng)，特殊授權(quán)機制不完善等問題。并且風(fēng)險管理系統(tǒng)中的風(fēng)險管理和財務(wù)部門沒有整合，沒有應(yīng)對大起大落行情的經(jīng)驗，不能很好的化解風(fēng)險，沒有對整個期貨相關(guān)業(yè)務(wù)開展、運作和現(xiàn)金流管理制定出適當(dāng)?shù)念A(yù)算和流程。

三、綜述

要在機遇與挑戰(zhàn)并存的期貨市場獲取收益，對企業(yè)的內(nèi)部管理、人力資源配置、資金等有較高的要求，需要長時間的市場磨練和實戰(zhàn)考驗，經(jīng)歷多次資源整合、嘗試方能達(dá)到較理想的狀態(tài)。

1、參與企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)健全，規(guī)章制度適當(dāng)，各部門協(xié)調(diào)配合到位，機制運行快捷高效，有專業(yè)的研究機構(gòu)和操作人員，對市場的變化反應(yīng)迅速，各項應(yīng)急準(zhǔn)備方案周全，在有效控制風(fēng)險的前提下，根據(jù)企業(yè)銷售、經(jīng)營目標(biāo)制定套期保值方案并嚴(yán)格執(zhí)行。

2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人具有超越常人的領(lǐng)悟能力及運用能力，能抵抗上級或管理層對自己設(shè)定目標(biāo)利潤的施壓，善于發(fā)揮團(tuán)隊力量處理突發(fā)事件，化解團(tuán)隊對交易欲望的沖動以及情緒反應(yīng)，拋棄不切實際的短期暴利觀念，能調(diào)動必須的資金并能將風(fēng)險控制在一定范圍。

3、期貨交易人員在專業(yè)及自我成長方面，有適合自己的交易方法，經(jīng)歷過鳳凰涅般的改造和重建，能形成自己獨有的系統(tǒng)思維和實戰(zhàn)系統(tǒng)，具有與市場交易相匹配的思維、理念和策略，在交易過程中不斷磨練自己的心境，提升思想境界的層次，認(rèn)識到自己的人性，能達(dá)到自我目標(biāo)的實現(xiàn)，在操作中面對不斷變化的利多利空資訊，有鋼鐵般的執(zhí)行力，避免了常人面對市場走勢的即時情緒反應(yīng)和隨機操作，時刻注意保持最佳的交易狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)

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[2]上海期貨交易所套期保值交易管理辦法

[EB/OL].

[3]祝偉。知行合一：證期貨高級實戰(zhàn)系統(tǒng)指引[M].上海人民出版社，201*.

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