201*年稅收專項檢查方向

201*年的稅務(wù)檢查重點和201*年的框架是相同的，但內(nèi)容上有變化。這也說明我國稅務(wù)檢查項目相對比較穩(wěn)定，對重點行業(yè)的認(rèn)定也比較清晰。從已經(jīng)下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展201*年稅收專項檢查工作的通知》(國稅發(fā)[201*]17號)來看，201*年稅務(wù)檢查重點和納稅人的權(quán)益息息相關(guān)，依然圍繞“指令性檢查、指導(dǎo)性檢查、重大稅收違法案件的檢查、組織開展區(qū)域?qū)ｍ椪�治、對重點稅源企業(yè)進(jìn)行輪查和嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪活動”六個方面展開。

一、指令性檢查

指令性檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的項目。201*年的指令性檢查項目主要包括接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè);資本交易項目;辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退(免)稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。(一)接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。

這類企業(yè)今年之所以成為頭號檢查目標(biāo)，是因為，201*年以來，全國范圍特別是河北、內(nèi)蒙古等地開展了針對煤炭經(jīng)銷企業(yè)、礦產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)接受成品油增值稅專用發(fā)票，尤其是企業(yè)接受柴油增值稅專用發(fā)票虛開的專項檢查，發(fā)現(xiàn)了很多問題，引起了國家稅務(wù)總局的特別關(guān)注。因此，今年才會在全國推廣該項檢查。值得注意的是，今年該項檢查不但是國家稅務(wù)總局的專項檢查重點，也是公安部涉稅案件查辦的重點。虛開發(fā)票一直就是稅務(wù)機關(guān)檢查的重點。對外虛開發(fā)票的企業(yè)，首先要解決的就是進(jìn)項的問題。從取得進(jìn)項的來源看，主要包括兩類，一是享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開的發(fā)票。這類企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠，上游企業(yè)不繳增值稅的情況下還可以開具用于抵扣的專用發(fā)票，而下游企業(yè)可以用來抵扣。最典型的就是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，這些企業(yè)的進(jìn)項來源是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅項目，因此，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進(jìn)項稅用于抵扣。二是“票貨分離”導(dǎo)致的虛開發(fā)票�！捌必浄蛛x”產(chǎn)生的虛開行為的典型特點就是有中介人牽線，需要發(fā)票但沒有實際購進(jìn)貨物的企業(yè)拿走發(fā)票，貨物被實際用貨的企業(yè)拉走，中介人則從中收取一定的手續(xù)費，這就產(chǎn)生了“票貨分離”的現(xiàn)象。除了“票貨分離”，“無貨虛開”也是虛開發(fā)票的一種，但最為厲害的還是“票貨分離”。這是因為，用于虛開的貨物一定是大多數(shù)企業(yè)都需要的，而柴油、汽油之類的成品油恰恰就是這類“萬能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點。這里面的重點又是運輸企業(yè)常用的柴油。

那么，對于此類企業(yè)的檢查，稅務(wù)機關(guān)將會關(guān)注哪些要素呢，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)關(guān)注以下幾個方面：

1、資金流檢查

資金流是任何企業(yè)都無法磨滅的證據(jù)，因此，對于現(xiàn)金流的檢查，必然會成為稅務(wù)機關(guān)檢查的重中之重。以接受成品油增值稅專用發(fā)票最嚴(yán)重的煤炭經(jīng)銷企業(yè)為例。201*年以后，煤炭經(jīng)銷增值稅稅率提高到了17%，但由于目前整個煤炭市場為“賣方市場”，買方?jīng)]有話語權(quán)。煤炭生產(chǎn)企業(yè)不給發(fā)票，煤炭經(jīng)銷企業(yè)的下游企業(yè)多是大型發(fā)電廠，必須要票，這就造成“買煤的拿不到增值稅專用發(fā)票，賣煤的沒有增值稅專用發(fā)票又賣不成”的現(xiàn)象。因此，為了解決自身的進(jìn)項問題，煤炭經(jīng)銷企業(yè)往往就會接受虛開發(fā)票。

然而，市場上的煤炭增值稅專用發(fā)票一是少，二是價格高，煤炭經(jīng)銷企業(yè)很難取得。所以這類企業(yè)就退而求其次，購買相對比較容易買到柴油增值稅專用發(fā)票。

煤炭經(jīng)銷企業(yè)購進(jìn)油品從邏輯上是沒問題的，因為煤炭運銷需要車輛和柴油也是事實。但在實際操作中，煤炭經(jīng)銷企業(yè)多采用一次性包干給運輸車輛，由司機在運輸途中自行加油。因此，煤炭經(jīng)銷企業(yè)基本上不存在自己買柴油儲存，進(jìn)行運輸?shù)那樾�。一般而言，企業(yè)虛開增值發(fā)票主要有“有貨虛開”和“無貨虛開”，在實踐中又以“有貨虛開”最為常見。而煤炭企業(yè)接受柴油發(fā)票實質(zhì)上就屬于“有貨虛開”。因為石油公司的確是有貨(柴油)銷售，但不是銷售給煤炭經(jīng)銷企業(yè)，而實際的購油人往往是一些民營和個體的加油站，這些加油站由于其下游的消費者不要發(fā)票，自己可以偷稅，所以買柴油也可以不要發(fā)票。于是，實際購油人不要票，而煤炭經(jīng)銷企業(yè)是只要發(fā)票不要貨，這兩者通過中介人有機地結(jié)合起來。

需要提醒的是，過去，稅務(wù)稽查中對此類案件的取證往往會看票款的付款方向是否一致，但由于目前石油公司的發(fā)票管理加強，保證了票流和資金流的一致性。因此，目前，煤炭經(jīng)銷企業(yè)取得虛開成品油專用發(fā)票的特征主要有兩步。第一步，中介人將購油資金利用網(wǎng)銀打入煤炭經(jīng)銷企業(yè)賬戶，煤炭經(jīng)銷企業(yè)以借款形式入賬，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款××人。第二步，煤炭經(jīng)銷企業(yè)會在2分鐘之內(nèi)，一分不差地將油款打入石油公司賬戶，這就使得票款一致，然后煤炭經(jīng)銷企業(yè)出具委托書，委托這些實際購油人，也就是私人的加油站把油取走，發(fā)票留給煤炭經(jīng)銷企業(yè)，手續(xù)費另行支付。

煤炭經(jīng)銷企業(yè)接受虛開柴油增值稅專用發(fā)票資金流的運轉(zhuǎn)主要有單向資金流向和雙向資金流向兩類。

單向資金流動：先扣手續(xù)費，后取發(fā)票。比如，某用油企業(yè)要購買1170萬元的柴油，油款1000萬元，進(jìn)項稅170萬元。如果該企業(yè)直接向石油公司買油，但自己又不需要發(fā)票，于是就由中介人聯(lián)系煤炭經(jīng)銷企業(yè)購買其發(fā)票所有權(quán)。聯(lián)系好以后，用油企業(yè)先扣4%的手續(xù)費，即40萬元，到中介人處為1130萬元，中介人再扣4%的手續(xù)費，然后將剩余的1090萬元交煤炭經(jīng)銷企業(yè)業(yè)務(wù)員。業(yè)務(wù)員收到錢后，扣下自己2%的好處費，即20萬元，最終將1070萬元通過網(wǎng)銀打到煤炭企業(yè)的基本賬戶，此時，煤炭經(jīng)銷企業(yè)做賬：“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款××業(yè)務(wù)員�！比缓竺禾拷�(jīng)銷企業(yè)在將其中的差額補足，最終將1170萬元打給石油公司。石油公司就可以開具專用發(fā)票給煤炭經(jīng)銷企業(yè)。盡管煤炭經(jīng)銷企業(yè)補了100萬元的差價，但是其取得的專用發(fā)票可以抵扣170萬元的稅款，就會有70萬元的收益。根據(jù)這一特點，稅務(wù)機關(guān)就會通過分析銀行對賬單而查出相應(yīng)的問題。

全額支付，手續(xù)費事后結(jié)算。雙向資金流動和單向資金流動類似，所不同的是，其資金流都是全額流動，待石油公司出具發(fā)票后，由中介人拿著發(fā)票去煤炭經(jīng)銷企業(yè)，一手給票，一手交相應(yīng)的手續(xù)費。2、運輸流檢查

柴油屬于特殊商品，必須有專用設(shè)備儲存和運輸。而且運輸柴油必須是在消防部門備案的油罐車。因此，判斷一個企業(yè)的用油量是否真實，稅務(wù)機關(guān)往往會從運輸流的各個環(huán)節(jié)入手進(jìn)行檢查。主要的檢查方式包括，核查企業(yè)賬目，確定賬簿中有無油罐車固定資產(chǎn)，如果是租用車輛，有沒有租賃費用的發(fā)生，如雇傭了司機，有沒有詳細(xì)的聯(lián)系方式等。

除上述檢查方式外，稅務(wù)機關(guān)可能還會檢查油品儲存狀況、油品耗用情況、耗用柴油的設(shè)備是否屬實、購買柴油的細(xì)節(jié)等。實際上，打擊成品油虛開增稅發(fā)票違法犯罪活動僅是稅務(wù)檢查的一個方面，今后稅務(wù)機關(guān)可能會繼續(xù)關(guān)注一些類似柴油的“萬金油”產(chǎn)品的增值稅發(fā)票虛開現(xiàn)象。(二)資本交易項目

隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的變化，中國的資本交易也日益活躍，稅務(wù)機關(guān)對其的檢查力度也在加強。資本交易項目納入稅務(wù)檢查重點始于201*年，并被作為頭號檢查項目。今年，國家稅務(wù)總局繼續(xù)將其列入指令性檢查項目，不過，今年排在了第二位。這是因為，從全國來看，企業(yè)接受虛開成品油增值稅專用發(fā)票的情況更為嚴(yán)重。

資本交易作為稅務(wù)檢查的項目，起因就是“大小非”解禁。201*年之前，我國股票市場實行股權(quán)分置，一部分股票允許上市流通，一部分禁止上市流通。禁止流通的股票俗稱“大小非”�！按蠓恰本褪钦伎偣杀�5%以上的非流通股，“小非”就是占總股本5%以下的非流通股。這種股權(quán)分置的現(xiàn)象導(dǎo)致同股不同權(quán)，同股不同價現(xiàn)象的發(fā)生，影響了股市的健康發(fā)展。201*年，國務(wù)院要求啟動股權(quán)分置改革，目標(biāo)就是實現(xiàn)所有股票上市全流通。這些股票的解禁期在201*年-201*年，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，企業(yè)以低價買入的原始股，解禁后以高價賣出卻不繳納任何稅款。這一情況也引起了國家稅務(wù)總局的關(guān)注，并在201*年以后陸續(xù)下發(fā)了一系列的稅收法規(guī)加以規(guī)范。

筆者認(rèn)為，今年的資本交易項目檢查，稅務(wù)機關(guān)主要會關(guān)注以下6個方面：1、限售股及流通股股票轉(zhuǎn)讓的個稅問題。

“陳發(fā)樹避稅事件”可以說是資本交易項目被列入重點檢查項目的一個重要因素。陳發(fā)樹是上市公司紫金礦業(yè)的董事長，紫金礦業(yè)201*年上市，陳發(fā)樹做了一個稅收籌劃，即通過對紫金礦業(yè)的間接持股來避稅。因為間接持股就意味著紫金礦業(yè)有利潤不用直接分給陳發(fā)樹，而是先分到中間控股公司，控股公司再將這些錢對外投資，自然就不涉及個人所得稅的問題了。之后，陳發(fā)樹又將間接持股變?yōu)橹苯映止伞＜�，將紫金礦業(yè)持有的三家公司的股票以每股0.1元的價格全部轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹個人，而201*年之前，自然人買股票，無論是限售股，還是非限售股，都沒有相關(guān)的繳稅規(guī)定。因此，通過籌劃之后，陳發(fā)樹對紫金礦業(yè)的持股方式就由間接持股成為直接持有。這樣操作的好處在于，在間接持股模式下，紫金礦業(yè)分配利潤時中間控股公司首先要繳納企業(yè)所得稅，分給陳發(fā)樹時又需要繳納個人所得稅，其實際稅負(fù)能達(dá)到40%.如果是個人持有股票，陳發(fā)樹一分錢稅款都不需要繳。

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201*年稅收專項檢查方向

廣受納稅人關(guān)注的201*年度稅收專項檢查又將拉開序幕，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展201*年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)[201*]17號，以下簡稱17號文）的要求，接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)被納入指令性檢查項目。按照17號文所附方案，“接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)”被定義為接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（以下簡稱：受票企業(yè)）以及開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（以下簡稱：開票企業(yè)）；檢查年度為201*年至201*年兩個年度，如果在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉及稅收違法行為的，還需追溯到以前年度。值得注意的是17號文對“成品油”這一概念并未有準(zhǔn)確定義，其所附方案只明確了從機動車燃料零售（行業(yè)代碼為5264）、石油及制品批發(fā)（行業(yè)代碼為5162）、原油加工及石油制品制造行業(yè)（行業(yè)代碼為2511）這三個行業(yè)中選定開票企業(yè)檢查名單的原則，再結(jié)合開票企業(yè)篩選出受票企業(yè)。

對“成品油”這一概念的定義，稅收業(yè)內(nèi)特指消費稅中成品油稅目涵蓋的內(nèi)容，即根據(jù)《關(guān)于提高成品油消費稅稅率的通知》（財稅[201*]167號）的注釋，成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油。而根據(jù)《成品油市場管理辦法》（商務(wù)部令201*年第23號）的規(guī)定，成品油是指汽油、煤油、柴油及其他符合國家產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、具有相同用途的乙醇汽油和生物柴油等替代燃料。

考慮到稅務(wù)實踐中基層稅務(wù)機關(guān)對17號文中涉及的商業(yè)批發(fā)零售行業(yè)并沒有進(jìn)行細(xì)分的情況，再結(jié)合前文所述以及國家稅務(wù)總局通報的案例實際，下文出現(xiàn)的成品油，在沒有特指的情況下，均指汽柴油。

為什么成品油被納入指令性檢查項目？

筆者記憶中上次針對成品油的專項檢查是在1998年，當(dāng)時成品油走私現(xiàn)象猖獗，導(dǎo)致國內(nèi)成品油生產(chǎn)企業(yè)劍走偏鋒，通過變更品名方式少交消費稅，以贏得市場空間。賴昌星案件就是中國石化業(yè)整合的一個觸發(fā)點，由此我國石化市場形成了三桶油的格局，即中石油、中石化和中海油。隨著我國石化業(yè)的整合，成品油市場也逐步規(guī)范，目前形成了中石油、中石化雙寡頭的壟斷格局。

此次成品油被納入指令性檢查項目，給筆者第一個感覺就是：是否由于201*年成品油稅費改革，所謂“燃油稅”的推出，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)加重，同時我國作為石油第二大進(jìn)口國，石油價格波動較大，煉油廠虧損嚴(yán)重，導(dǎo)致少交消費稅的現(xiàn)象又有所抬頭？但從17號文及所附方案來看，其中并未提及消費稅問題，而只是強調(diào)對成品油生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行開具發(fā)票的檢查。

那究竟是什么原因促使國家稅務(wù)總局將成品油納入全國范圍內(nèi)的指令性檢查項目？山東東營虛開成品油增值稅專用發(fā)票案，可以說是國家稅務(wù)總局進(jìn)行成品油檢查的觸發(fā)點。201*年12月29日齊魯晚報對該案件進(jìn)行了報道，東營警方歷經(jīng)半年多時間的調(diào)查，終于成功偵破一起全國涉案金額最大的虛開增值稅專用發(fā)票案，其涉案金額高達(dá)200億元。河北保定人陳剛（化名）開了15家皮包公司，按票面價稅合計金額的5%支付開票手續(xù)費，套取成品油增值稅專用發(fā)票，再開以“鐵粉”為名稱的增值稅專用發(fā)票給煉鋼廠。該案中，受票企業(yè)涉及全國14個省、市、自治區(qū)590多家企業(yè)。截至201*年12月28日，警方共摧毀犯罪團(tuán)伙12個，抓獲犯罪嫌疑人60余名。

據(jù)統(tǒng)計，201*年國內(nèi)成品油消費量（包括汽油、柴油和煤油）為2.42億噸，201*年中石化年報顯示其國內(nèi)銷售成品油15116萬噸，汽油、柴油及煤油的銷售收入為人民幣11，944億元，由此推算201*年中國成品油市場銷售額接近2萬億。

一個山東案件就涉及200億，如果該案的作案手法（見附件）波及全國，則其涉案金額將是巨大的，極大的破壞了稅收秩序。

正是基于上述考慮，國稅總局將成品油納入指令性檢查項目。為什么成品油增值稅專用發(fā)票會被利用進(jìn)行違法活動呢？

從現(xiàn)有案件來看，不法分子利用成品油增值稅專用發(fā)票獲利模式為，第一步人為制造價格優(yōu)勢（低于銷售商掛牌價的價格）進(jìn)行無票分銷；第二步套取成品油銷售企業(yè)增值稅專用發(fā)票對外銷售獲取開票費；第三步不法分子獲利為開票費減去無票銷售虧損。之所以成品票增值稅專用發(fā)票會被利用，從不法分子盈利模式角度分析，主要有四方面的因素：1.成品油的無票市場巨大

成品油銷售有著巨大的無票市場，很多地方為了爭取使用成品油的大戶：交通運輸行業(yè)的稅源，大量代開運輸發(fā)票，導(dǎo)致許多運輸企業(yè)用油不要發(fā)票。另外農(nóng)業(yè)及海洋漁業(yè)本身屬于免稅行業(yè)，其采購成品油也不要發(fā)票；大量的私家車主采購成品油也不要發(fā)票。對于這些不要發(fā)票的企業(yè)或個人，不法分子通過利益誘惑如支付開票手續(xù)費等方式，套取本應(yīng)屬于他們的成品油發(fā)票，進(jìn)行違法獲利行為。2.成品油價格比較敏感

201*年我國新成品油定價機制形成，成品油價格逐漸與國際市場趨同，隨著201*年國際金融危機，美國執(zhí)行美元寬松機制，以美元標(biāo)價的石油價格一路走高，我國的成品油價格也隨著走高。

成品油對于其消費者而言是必需品，不存在替代產(chǎn)品。目前我國成品油油源主要集中在中石化和中石油，品質(zhì)上并無實質(zhì)區(qū)別。在預(yù)期價格趨漲的情形下，影響消費者成品油購買的主要因素就是價格，即消費者對成品油的價格相對其他敏感。成品油每噸油便宜兩三百元，就會形成市場優(yōu)勢。

不法分子通過人為制造價格優(yōu)勢（低于銷售商掛牌價的價格），迅速的進(jìn)行貨物無票分銷。從現(xiàn)有的案件來看，不法分子無票分銷一般直接倒賣提單，而且只需要墊付每噸幾百元的價差。3.成品油受眾廣泛

石油是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“血液”，汽車、輪船、飛機等交通工具都需要成品油�？梢哉f每個企業(yè)都會接受成品油專用發(fā)票，每個企業(yè)都是受票企業(yè)。

受眾面大，意味著虛開面就大，即購買虛開增值稅專用發(fā)票往往需要考慮盡量表明要與經(jīng)營相關(guān)，成品油發(fā)票與每個企業(yè)均關(guān)聯(lián)。虛開面大，意味著不法分子的市場空間就大。4.成品油銷售企業(yè)內(nèi)控存在缺陷

部分成品油銷售企業(yè)在開票過程中存在內(nèi)控缺陷，如收款與開票相分離，開票時并不清楚是誰付的款，以什么方式付的款，在什么地方付的款；財務(wù)與物流相分離，開票時并不清楚是哪輛車提的貨，運到何地。而這些缺陷被不法分子所利用，如在檢查中就發(fā)現(xiàn)部分成品油銷售企業(yè)，開具的增值稅專用發(fā)票中購貨方稅務(wù)登記號是河北的，但是購貨方單位名稱是本地的；還有車輛一日提三次貨，而對應(yīng)開票單位是三個省的現(xiàn)象，與實際嚴(yán)重不符。值得注意的是，盡管上述內(nèi)控缺陷對國家稅收秩序造成了嚴(yán)重影響，但是對于成品油銷售企業(yè)而言，其款沒少收，稅沒少交。對于成品油銷售商而言，不法分子利用其自身內(nèi)控缺陷，事實上造成其油品的價格競爭優(yōu)勢，使得其銷售量得以提升，其管理層還能獲得基于銷售量的獎金。

檢查中筆者注意到，在石化行業(yè)最初的改革中，中石化和中石油實行的是南北分治，即以黃河為線，黃河以北屬中石油區(qū)域，黃河以南屬中石化區(qū)域。雖然隨著市場競爭，目前雙方已無明顯的地域劃分，但是從市場經(jīng)濟(jì)角度講，后進(jìn)者要想進(jìn)入成品油市場，就需要好的營銷方式。中石化和中石油都是在國家指導(dǎo)下定價，執(zhí)行統(tǒng)一的國家標(biāo)準(zhǔn)，先付款后提貨，后進(jìn)者就故意放縱前述內(nèi)控缺陷，以此侵占市場份額，而先入者意識到這一問題后，受到影響，也開始放縱其內(nèi)控。結(jié)果導(dǎo)致劣幣驅(qū)逐良幣，成品油銷售企業(yè)“甘愿”被套票。企業(yè)如何應(yīng)對成品油專項檢查？

結(jié)合17號文所附方案以及筆者檢查經(jīng)驗，企業(yè)如何應(yīng)對此次成品油專項檢查，下面從開票企業(yè)和受票企業(yè)分別進(jìn)行分析。一、開票企業(yè)

（一）積極配合稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，重點排查以下兩方面：1.開票情況梳理

開票企業(yè)可以從防偽稅控開票系統(tǒng)中導(dǎo)出開票數(shù)據(jù)，進(jìn)行梳理，重點關(guān)注：是否存在購方稅號與購方名稱不屬于一個地區(qū)的情況；2.受票企業(yè)的分布情況：①區(qū)域分布情況成品油價格是公開的、統(tǒng)一的，煉油廠的出廠價基本一致，且批發(fā)和零售的差價有限，跨區(qū)域購買成品油而支付的運價很可能超過批零差價，對受票企業(yè)而言這樣的購買是不經(jīng)濟(jì)的。因此開票企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注跨區(qū)域購買成品油的客戶。②行業(yè)分布情況

成品油屬于危險品，消防、安監(jiān)部門對于成品油存儲都要嚴(yán)格的要求，因此對于成品油批發(fā)零售企業(yè)都有資質(zhì)許可。

沒有資質(zhì)許可的企業(yè)，說明其沒有符合相關(guān)規(guī)定的存儲設(shè)施。終端企業(yè)設(shè)置獨立的油儲設(shè)施一方面是不經(jīng)濟(jì)，另一方面也存在區(qū)域限制。

開票企業(yè)可以從購票企業(yè)名稱上判斷其行業(yè)分布情況，對于大額購買客戶應(yīng)關(guān)注其是否擁有相關(guān)資質(zhì)許可，關(guān)注終端企業(yè)如紡織企業(yè)、物資公司、商貿(mào)公司等一次性大額購買客戶。17號文方案中列舉了礦產(chǎn)品采選企業(yè)，以及銷售石灰石、水渣、粉煤灰、石子、石膏等低值大宗商品和鐵粉、煤炭等高附加值耗油企業(yè)，對其的開票情況都是需要重點關(guān)注的。（二）關(guān)注受票企業(yè)的購買頻率和金額

開票企業(yè)可以對大額購買客戶進(jìn)行購買頻率和購買金額的篩選，關(guān)注：

①不符合開票規(guī)律的企業(yè)，如當(dāng)天購買10萬元金額的汽油，但是分2張以上發(fā)票開具；②不符合購買習(xí)慣的企業(yè)，如一年開票次數(shù)過高的企業(yè)，如某運輸公司兩年中購買了277次油品，并索要增值稅專用發(fā)票，相當(dāng)于隔天就購買，不太符合實際。（三）開票情況比對1.開票情況與收款情況比對

成品油開票企業(yè)應(yīng)關(guān)注是否存在個人付款而發(fā)票開具給公司的情況；以及一次開票多次收款的情況和先開票后收款的情況。2.開票情況與物流情況比對

成品油開票企業(yè)應(yīng)關(guān)注開票對應(yīng)的物流信息如車輛、數(shù)量、日期等，重點分析是否存在某輛車單日對應(yīng)多家單位，而且是異地客戶的情況；關(guān)注開票品名與物流提單品名是否一致。（四）積極完善企業(yè)內(nèi)控機制

開票企業(yè)結(jié)合排查情況，積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，完善內(nèi)控機制，著力從以下方面進(jìn)行完善：

①規(guī)范開票的收款方式當(dāng)前成品油銷售企業(yè)對開票所對應(yīng)的收款方式并沒有做特殊的要求，被不法分子利用套開增值稅專用發(fā)票的收款都是通過POS機刷個人銀行卡，而此種收款方式使得銷售企業(yè)無法辨識付款方的真實身份。

開票企業(yè)對大額對公開票可以限定必須是應(yīng)對公收款方式，以明確付款方真實身份。②限制換開票

從檢查中發(fā)現(xiàn)的虛開增值稅專用發(fā)票，很大一部分集中在換開票環(huán)節(jié)，具體包括加油小票換開增值稅專用發(fā)票，以及預(yù)付費憑證換開增值稅專用發(fā)票。因此有必要對換開發(fā)票進(jìn)行限制，包括換開時間，換開金額，換開單位名稱等。③內(nèi)部信息交流

成品銷售企業(yè)應(yīng)規(guī)范開票流程控制中的信息交流，包括付款詳細(xì)信息，物流的詳細(xì)信息。這樣開票環(huán)節(jié)可以在充分知曉信息的情況下，進(jìn)行有效風(fēng)險管控，如一個付款人對應(yīng)多家開票單位，如一個運輸車輛同一時點對應(yīng)多家開票單位。二、受票企業(yè)

（一）認(rèn)真梳理自身成品油發(fā)票

受票企業(yè)應(yīng)重點對自身成品油發(fā)票進(jìn)行梳理，著重從以下三方面進(jìn)行：1.梳理取得的成品油發(fā)票

企業(yè)應(yīng)認(rèn)真梳理取得的成品油發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，統(tǒng)計抵扣了多少增值稅進(jìn)項稅，列支了多少成本費用，著重關(guān)注：

是否存在小額、零散、多次購入成品油的情況，對大額發(fā)票所附的加油小票要比對企業(yè)車輛號牌。

是否存在同一時期在多個加油站購油的情況是否存在大型車輛在鬧市區(qū)加油站購油的情況是否存在數(shù)量較大的異地購油的情況2.核對自身耗用情況

對照發(fā)票統(tǒng)計購進(jìn)成品油的品種、金額，核對自身耗用情況，著重關(guān)注：是否存在無運輸車輛而購油的情況

是否存在成品油購入量與合理耗用量嚴(yán)重不符的情況是否存在在企業(yè)的銷售及采購地點范圍以外地區(qū)取得加油發(fā)票的情況17號文重點列舉部分行業(yè)耗油情況檢查①礦產(chǎn)品采選企業(yè)耗油情況

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)剝離、采掘土石方總量測算開采階段挖掘機等設(shè)備耗油總量，根據(jù)土石方和礦產(chǎn)品總量及運距測算運輸車輛耗油總量，比對二者之和與企業(yè)總購油量的差距，如果差距過大則可能存在虛進(jìn)購油業(yè)務(wù)情況。②有大量運輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)耗油情況

核對運輸貨物的總量及運距測算運輸車輛實際耗油情況。查清貨物的起運地和到貨地，比對加油發(fā)票查看是否與運輸線路相符，如不符則可能存在問題。

③核實企業(yè)采購和銷售貨物運輸量和運距的總和，比對企業(yè)同時期的運輸能力，查看企業(yè)是否存在外雇車輛運輸并為其加油的情況。

④銷售石灰石、水渣、粉煤灰、石子、石膏等低值大宗商品以及鐵粉、煤炭等高附加值的耗油企業(yè)，應(yīng)延伸至下游購貨企業(yè)，核對貨物的運輸方式、運輸發(fā)票結(jié)算單位名稱以及資金結(jié)算方式，防止企業(yè)一方面將油品發(fā)票抵扣稅金，另一方面用地稅代開發(fā)票結(jié)算運費或?qū)��?yīng)稅收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈囟愴椖俊?.核對購買成品油資金支付情況

（一）對照發(fā)票梳理企業(yè)購買成品油資金支付情況，著重關(guān)注：是否存在賒購成品油的情況，即通過應(yīng)付賬款支付購油款。

成品油價格是波動的，所以成品油交易都是現(xiàn)銷，即先交錢后提貨，基本沒有賬期。中石化規(guī)定只有本地區(qū)銷售前20名的才有20天的賬期。

是否存在異地發(fā)票本地支付的情況，即取得異地發(fā)票用支票等本地方式支付的情況是否存在大額現(xiàn)金支付的情況

（二）結(jié)合對自身取得成品油發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)的核查，如果屬于惡意取得成品油發(fā)票的，應(yīng)及時補繳稅款，以減輕或免除處罰。4.特別關(guān)注的情形

受票企業(yè)對成品油發(fā)票在清理過程中，對于以下情形需要特別關(guān)注：①以油費沖抵運費的前個人從事道路運輸需取得相關(guān)營運資質(zhì)方能到稅務(wù)機關(guān)代開運輸業(yè)發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)委托個人運輸無法取得運輸發(fā)票，企業(yè)采取變通方式取得油費發(fā)票加以替代；部分企業(yè)考慮到取得油費發(fā)票可以抵扣17%的增值稅，而取得運輸發(fā)票只能抵扣7%，要求運輸戶提供成品油發(fā)票替代運費發(fā)票。

對于上述行為盡管都有真實的交易發(fā)生，但是嚴(yán)格對照《關(guān)于適用的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1996]210號進(jìn)行了全文轉(zhuǎn)發(fā)）“確定了具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：一是沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；”，屬于惡意取得虛開增值稅專用發(fā)票。②以油費發(fā)票列支車貼

目前企業(yè)基于經(jīng)營需要支付給員工的車貼方式普遍采用兩種模式，一是購買油卡發(fā)放給員工，二是員工提供發(fā)票報銷，均涉及成品油發(fā)票。

對于上述提供車貼取得增值稅專用發(fā)票是否允許抵扣，是否允許列支，目前實務(wù)中并沒有明確的定論，其中涉及的個稅，盡管部分省市提出要按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[201*]245號）規(guī)定執(zhí)行，但是對公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)各省還未明確。

但是需要提醒的是企業(yè)對于第二種模式取得的成品油發(fā)票，仍存在一定的稅收風(fēng)險，企業(yè)參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核對。③購買加油卡用于贈送

目前中石化和中石油都推出了不記名的預(yù)付費加油卡，部分企業(yè)購買油卡列支用于贈送，取得成品油發(fā)票用于列支。

油卡贈送分兩種情況，一種用于營銷，一種用于商務(wù)。對于贈送的油卡企業(yè)應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[201*]50號）規(guī)定正確個人所得稅履行扣繳義務(wù)。對于商務(wù)贈送應(yīng)按照《關(guān)于進(jìn)一步加強商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》（國稅函[201*]第413號）規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前列支。附：成品油增值稅專用發(fā)票主要違法手段：1.套開增值稅專用發(fā)票直接認(rèn)證抵扣。

即受票企業(yè)本身經(jīng)營需要耗用成品油，但是為了少交稅款，受票企業(yè)通過向中間人支付手續(xù)費的方式，套開成品油銷售商增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅款，列支成本。2.套開增值稅專用發(fā)票洗票對外虛開即不法分子利用現(xiàn)有增值稅防偽稅控系統(tǒng)只對數(shù)字信息進(jìn)行比對的缺陷，提供購票企業(yè)稅務(wù)登記號，偽造購票企業(yè)單位名稱，套開成品油銷售商增值稅專用發(fā)票，在開出品名、數(shù)量、規(guī)格為成品油的專用發(fā)票后，通過洗票（每份50元左右的價格）的方式，將原有的漢字信息包括購票單位名稱，品名、數(shù)量、規(guī)格、銷售單位名稱徹底改頭換面成購票企業(yè)想要的內(nèi)容。

3.設(shè)立空殼公司，利用套開增值稅專用發(fā)票二次虛開。

即不法分子設(shè)立空殼公司，套開成品油銷售商增值稅專用發(fā)票給空殼公司，空殼公司再對外虛開。為了滿足二次虛開的目的，空殼公司的名稱一般比較中性�？諝す�司形式上接受成品油專用發(fā)票為進(jìn)項稅金抵扣憑證，但在對外開具發(fā)票時，采用套打等方式將專用發(fā)票上的品名、數(shù)量、規(guī)格等信息開具成購票企業(yè)想要的內(nèi)容。中國稅網(wǎng)張偉

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