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合并會(huì)計(jì)報(bào)表的幾點(diǎn)體會(huì)

網(wǎng)站:公文素材庫(kù) | 時(shí)間:2019-05-29 10:44:05 | 移動(dòng)端:合并會(huì)計(jì)報(bào)表的幾點(diǎn)體會(huì)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的幾點(diǎn)體會(huì)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的幾點(diǎn)體會(huì).txt我爸說(shuō)過(guò)的最讓我感動(dòng)的一句話:“孩子,好好學(xué)習(xí)吧,爸以前玩麻將都玩兒10塊的,現(xiàn)在為了供你念書,改玩兒1塊的了。”合并會(huì)計(jì)報(bào)表的幾點(diǎn)體會(huì)

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財(cái)政部于1995年頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》,這個(gè)規(guī)定規(guī)范了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本方法。本文就合并會(huì)計(jì)報(bào)表具體操作中的一些問(wèn)題談?wù)剛(gè)人的看法,供同行參考。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的日常準(zhǔn)備工作

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作在合并范圍內(nèi)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表比較多的情況下,是一項(xiàng)工作量繁重的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)。如果不在平時(shí)把準(zhǔn)備工作做好,待到期末合并時(shí)再去查找、確認(rèn)合并數(shù)據(jù)與資料就會(huì)大大影響工作效率;而如果平時(shí)作好了準(zhǔn)備工作,到期末合并時(shí)就會(huì)“水到渠成”、“得心應(yīng)手”。這些準(zhǔn)備工作要求企業(yè)建立合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷資料的備查、登記與對(duì)帳制度。這一制度的內(nèi)容應(yīng)涉及內(nèi)部交易企業(yè)間的溝通對(duì)賬方式、統(tǒng)一入帳時(shí)間、上報(bào)母公司數(shù)據(jù)的期限要求等。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的初數(shù)抵銷

合并會(huì)計(jì)報(bào)表如果披露期初數(shù),就涉及期初數(shù)的抵銷問(wèn)題。如果沒(méi)有以下兩個(gè)原因,原則上可將上年度的期末數(shù)作為本年度的期初數(shù),而不再重新作抵銷合并。如果存在以下兩個(gè)原因則需重新作抵銷合并。

第一、本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表范圍與上年度有所不同。

第二、上年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整問(wèn)題,如以前年會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問(wèn)題。

需要說(shuō)明的是:如果本年度的期初數(shù)需要新抵銷合并,則涉及到以前年度的內(nèi)部、交易往來(lái)相當(dāng)于在本年度作兩次抵銷。

例如:某集團(tuán)A公司為母公司,B公司為其子公司,201*年末B公司應(yīng)收A公司內(nèi)部往來(lái)款100萬(wàn)元,B公司提取了0.5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備,A公司在201*年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄:

(1)借:壞賬準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元

貸:管理費(fèi)用0.5萬(wàn)元

A公司在201*年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),對(duì)期初數(shù)應(yīng)首先將201*年末的抵銷分錄再作一次,即:

(2)借:壞賬準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元貸:年初未分配利潤(rùn)0.5萬(wàn)元

但同時(shí)對(duì)201*年期末數(shù)抵銷處理時(shí),仍應(yīng)對(duì)201*年期末數(shù)再作抵銷,即:

(3)借:壞賬準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元

貸:年初未分配利潤(rùn)0.5萬(wàn)元

在登記201*年度合作工作底稿時(shí),第(2)個(gè)抵銷分錄只在合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿“壞賬準(zhǔn)備”和“未分配利潤(rùn)”其實(shí)期初數(shù)項(xiàng)目登記,不在合并利潤(rùn)分配表“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目工作底稿上登記。而第(3)個(gè)抵銷分錄必須同時(shí)在這兩個(gè)合并報(bào)表的上述項(xiàng)目登記。

三、母公司與子公司同時(shí)持有同一子公司的抵銷

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),經(jīng)常遇到子公司本身提供的個(gè)別報(bào)表就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表,其合并范圍內(nèi)的子公司也是母公司的參股公司,這樣就出現(xiàn)了母公司和子公司共同持有另外一家子公司的情況。

例如:甲公司為乙公司的子公司,乙公司持有丙公司60%股份,甲公司又持有丙公司20%股份,乙公司在期末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)編制的抵銷分錄為:

借:實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

貸:長(zhǎng)期股投資丙公司(丙公司凈資產(chǎn)的60%)少數(shù)股東權(quán)益

(丙公司凈資產(chǎn)的40%)

甲公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),除進(jìn)行政黨的抵銷處理外,還應(yīng)對(duì)乙公司的少數(shù)股東權(quán)益中屬于甲公司的50%(即丙公司凈資產(chǎn)的20%)再作抵銷,即:

借:少數(shù)股東權(quán)益

(丙公司凈資產(chǎn)的20%)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司

如果這個(gè)例子變?yōu)榧坠境钟斜?0%,乙公司持有丙公司20%,抵銷分錄應(yīng)同上,但均由甲公司來(lái)編制。

四、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)原材料的抵銷集團(tuán)內(nèi)部制造業(yè)從其他集團(tuán)成員購(gòu)進(jìn)原材料要比商品流通企業(yè)從其他集團(tuán)成員購(gòu)進(jìn)商品的抵銷復(fù)雜很多。對(duì)此,《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》沒(méi)有規(guī)范制造業(yè)如何抵銷。其實(shí),抵銷方法可以比照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部商品交易的要求進(jìn)行抵銷,因?yàn)橹圃鞓I(yè)也要將購(gòu)進(jìn)的原材料加工成商品再予以出售,只不過(guò)蹭多了個(gè)加工環(huán)節(jié)。這里可以把庫(kù)存的原材料、加工中的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品(即產(chǎn)成品)都視為商品流通業(yè)的購(gòu)進(jìn)商品尚未銷售出去的部門,只不過(guò)計(jì)算其中內(nèi)部銷售的毛利要麻煩一些,但也可以采取倒擠的方式。

例如:A、B兩公司為集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè),A公司為制造業(yè),B公司為商品流通業(yè)。201*年A公司從B公司購(gòu)進(jìn)原材料(B公司為商品)一批,不含增值稅貨款10萬(wàn)元,B公司購(gòu)進(jìn)價(jià)8萬(wàn)元(不含增值稅),A公司購(gòu)進(jìn)材料后最終實(shí)現(xiàn)銷售收中有20%為從B公司購(gòu)進(jìn)材料的銷售成本,本期A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入30萬(wàn)元,集團(tuán)年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵銷分錄:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9.2萬(wàn)元存貨0.8萬(wàn)元

注:貸記存貨0.8萬(wàn)元的計(jì)算過(guò)程為:(1)期末A公司內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨余額為10-30x20%=4(萬(wàn)元)。(2)期末A公司存貨含有的內(nèi)部銷售毛利為:4x(10-8)/10=4x20%=0.8(萬(wàn)元),因此期末A公司存貨中有0.8萬(wàn)元的內(nèi)部銷售毛利沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。

第二年,A公司從B公司購(gòu)進(jìn)15萬(wàn)元,B公司購(gòu)進(jìn)價(jià)12萬(wàn)元,A公司第二年實(shí)現(xiàn)銷售收入50萬(wàn)元,其中20%為從B公司購(gòu)進(jìn)材料的銷售成本,第二年末集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為:

(1)借:年初未分配利潤(rùn)0.8萬(wàn)元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.8萬(wàn)元

(2)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15萬(wàn)元

(3)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.8萬(wàn)元

貸:存貨1.8萬(wàn)元

注:貸記存貨1.8萬(wàn)元的計(jì)算過(guò)程為:(1)第二年末A公司內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨余額為4+15-50x20%=9(萬(wàn)元)。(2)第二年末A公司存貨含有的內(nèi)部銷售毛利為:9x20%=1.8(萬(wàn)元)。

五、少數(shù)股東權(quán)益的列示

根據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求,母公司在編制合并資產(chǎn)債表時(shí)將“少數(shù)股東要權(quán)益”列于“所有者權(quán)益”之外,旨在與屬于母公司的所有者權(quán)益相區(qū)別。但這種列示方法模糊了“少數(shù)股東權(quán)益”的性質(zhì),即“少數(shù)股東權(quán)益”是“所有者權(quán)益”性質(zhì)的,還是“負(fù)債性質(zhì)”的,還是說(shuō)什么都不是。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額,作為少數(shù)股東與母公司即大股東在性質(zhì)上講應(yīng)是同等地位,即均為公司的所有者。所以所有者權(quán)益應(yīng)包括少數(shù)股東權(quán)益。另外按照《公司法》的規(guī)定,公司應(yīng)以其凈資產(chǎn)作為償還債務(wù)的責(zé)任,其中少數(shù)股東權(quán)益也是公司的凈資產(chǎn),也相應(yīng)承擔(dān)公司的對(duì)外債務(wù)。因此,合并資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列入“所有者權(quán)益”項(xiàng)內(nèi),但為了體現(xiàn)母公司的凈資產(chǎn)份額,避免虛列集團(tuán)凈資產(chǎn),可考慮采取下面的列示方法進(jìn)行披露:

所有者權(quán)益:

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

外幣報(bào)表折算差額

母公司權(quán)益小計(jì)

少數(shù)股東權(quán)益

所有者權(quán)益合計(jì)

注:所有者權(quán)益合計(jì)等于母公司權(quán)益小計(jì)與少數(shù)股東權(quán)益之和,母公司權(quán)益小計(jì)等于前五項(xiàng)之和。

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合并會(huì)計(jì)報(bào)表的幾點(diǎn)體會(huì)

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財(cái)政部于1995年頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》,這個(gè)規(guī)定規(guī)范了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本方法。本文就合并會(huì)計(jì)報(bào)表具體操作中的一些問(wèn)題談?wù)剛(gè)人的看法,供同行參考。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的日常準(zhǔn)備工作

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作在合并范圍內(nèi)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表比較多的情況下,是一項(xiàng)工作量繁重的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)。如果不在平時(shí)把準(zhǔn)備工作做好,待到期末合并時(shí)再去查找、確認(rèn)合并數(shù)據(jù)與資料就會(huì)大大影響工作效率;而如果平時(shí)作好了準(zhǔn)備工作,到期末合并時(shí)就會(huì)“水到渠成”、“得心應(yīng)手”。這些準(zhǔn)備工作要求企業(yè)建立合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷資料的備查、登記與對(duì)帳制度。這一制度的內(nèi)容應(yīng)涉及內(nèi)部交易企業(yè)間的溝通對(duì)賬方式、統(tǒng)一入帳時(shí)間、上報(bào)母公司數(shù)據(jù)的期限要求等。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的初數(shù)抵銷

合并會(huì)計(jì)報(bào)表如果披露期初數(shù),就涉及期初數(shù)的抵銷問(wèn)題。如果沒(méi)有以下兩個(gè)原因,原則上可將上年度的期末數(shù)作為本年度的期初數(shù),而不再重新作抵銷合并。如果存在以下兩個(gè)原因則需重新作抵銷合并。

第一、本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表范圍與上年度有所不同。

第二、上年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整問(wèn)題,如以前年會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問(wèn)題。

需要說(shuō)明的是:如果本年度的期初數(shù)需要新抵銷合并,則涉及到以前年度的內(nèi)部、交易往來(lái)相當(dāng)于在本年度作兩次抵銷。

例如:某集團(tuán)A公司為母公司,B公司為其子公司,201*年末B公司應(yīng)收A公司內(nèi)部往來(lái)款100萬(wàn)元,B公司提取了0.5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備,A公司在201*年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)編制抵銷分錄:

(1)借:壞賬準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元

貸:管理費(fèi)用0.5萬(wàn)元

A公司在201*年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),對(duì)期初數(shù)應(yīng)首先將201*年末的抵銷分錄再作一次,即:

(2)借:壞賬準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元

貸:年初未分配利潤(rùn)0.5萬(wàn)元

但同時(shí)對(duì)201*年期末數(shù)抵銷處理時(shí),仍應(yīng)對(duì)201*年期末數(shù)再作抵銷,即:

(3)借:壞賬準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元

貸:年初未分配利潤(rùn)0.5萬(wàn)元

在登記201*年度合作工作底稿時(shí),第(2)個(gè)抵銷分錄只在合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿“壞賬準(zhǔn)備”和“未分配利潤(rùn)”其實(shí)期初數(shù)項(xiàng)目登記,不在合并利潤(rùn)分配表“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目工作底稿上登記。而第(3)個(gè)抵銷分錄必須同時(shí)在這兩個(gè)合并報(bào)表的上述項(xiàng)目登記。

三、母公司與子公司同時(shí)持有同一子公司的抵銷

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),經(jīng)常遇到子公司本身提供的個(gè)別報(bào)表就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表,其合并范圍內(nèi)的子公司也是母公司的參股公司,這樣就出現(xiàn)了母公司和子公司共同持有另外一家子公司的情況。

例如:甲公司為乙公司的子公司,乙公司持有丙公司60%股份,甲公司又持有丙公司20%股份,乙公司在期末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)編制的抵銷分錄為:

借:實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

貸:長(zhǎng)期股投資丙公司(丙公司凈資產(chǎn)的60%)少數(shù)股東權(quán)益

(丙公司凈資產(chǎn)的40%)

甲公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),除進(jìn)行政黨的抵銷處理外,還應(yīng)對(duì)乙公司的少數(shù)股東權(quán)益中屬于甲公司的50%(即丙公司凈資產(chǎn)的20%)再作抵銷,即:

借:少數(shù)股東權(quán)益

(丙公司凈資產(chǎn)的20%)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司

如果這個(gè)例子變?yōu)榧坠境钟斜?0%,乙公司持有丙公司20%,抵銷分錄應(yīng)同上,但均由甲公司來(lái)編制。

四、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)原材料的抵銷

集團(tuán)內(nèi)部制造業(yè)從其他集團(tuán)成員購(gòu)進(jìn)原材料要比商品流通企業(yè)從其他集團(tuán)成員購(gòu)進(jìn)商品的抵銷復(fù)雜很多。對(duì)此,《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》沒(méi)有規(guī)范制造業(yè)如何抵銷。其實(shí),抵銷方法可以比照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部商品交易的要求進(jìn)行抵銷,因?yàn)橹圃鞓I(yè)也要將購(gòu)進(jìn)的原材料加工成商品再予以出售,只不過(guò)蹭多了個(gè)加工環(huán)節(jié)。這里可以把庫(kù)存的原材料、加工中的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品(即產(chǎn)成品)都視為商品流通業(yè)的購(gòu)進(jìn)商品尚未銷售出去的部門,只不過(guò)計(jì)算其中內(nèi)部銷售的毛利要麻煩一些,但也可以采取倒擠的方式。

例如:A、B兩公司為集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè),A公司為制造業(yè),B公司為商品流通業(yè)。201*年A公司從B公司購(gòu)進(jìn)原材料(B公司為商品)一批,不含增值稅貨款10萬(wàn)元,B公司購(gòu)進(jìn)價(jià)8萬(wàn)元(不含增值稅),A公司購(gòu)進(jìn)材料后最終實(shí)現(xiàn)銷售收中有20%為從B公司購(gòu)進(jìn)材料的銷售成本,本期A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入30萬(wàn)元,集團(tuán)年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵銷分錄:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9.2萬(wàn)元存貨0.8萬(wàn)元

注:貸記存貨0.8萬(wàn)元的計(jì)算過(guò)程為:(1)期末A公司內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨余額為10-30x20%=4(萬(wàn)元)。(2)期末A公司存貨含有的內(nèi)部銷售毛利為:4x(10-8)/10=4x20%=0.8(萬(wàn)元),因此期末A公司存貨中有0.8萬(wàn)元的內(nèi)部銷售毛利沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。

第二年,A公司從B公司購(gòu)進(jìn)15萬(wàn)元,B公司購(gòu)進(jìn)價(jià)12萬(wàn)元,A公司第二年實(shí)現(xiàn)銷售收入50萬(wàn)元,其中20%為從B公司購(gòu)進(jìn)材料的銷售成本,第二年末集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為:

(1)借:年初未分配利潤(rùn)0.8萬(wàn)元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.8萬(wàn)元

(2)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15萬(wàn)元

(3)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.8萬(wàn)元

貸:存貨1.8萬(wàn)元

注:貸記存貨1.8萬(wàn)元的計(jì)算過(guò)程為:(1)第二年末A公司內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨余額為4+15-50x20%=9(萬(wàn)元)。(2)第二年末A公司存貨含有的內(nèi)部銷售毛利為:9x20%=1.8(萬(wàn)元)。

五、少數(shù)股東權(quán)益的列示

根據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求,母公司在編制合并資產(chǎn)債表時(shí)將“少數(shù)股東要權(quán)益”列于“所有者權(quán)益”之外,旨在與屬于母公司的所有者權(quán)益相區(qū)別。但這種列示方法模糊了“少數(shù)股東權(quán)益”的性質(zhì),即“少數(shù)股東權(quán)益”是“所有者權(quán)益”性質(zhì)的,還是“負(fù)債性質(zhì)”的,還是說(shuō)什么都不是。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額,作為少數(shù)股東與母公司即大股東在性質(zhì)上講應(yīng)是同等地位,即均為公司的所有者。所以所有者權(quán)益應(yīng)包括少數(shù)股東權(quán)益。另外按照《公司法》的規(guī)定,公司應(yīng)以其凈資產(chǎn)作為償還債務(wù)的責(zé)任,其中少數(shù)股東權(quán)益也是公司的凈資產(chǎn),也相應(yīng)承擔(dān)公司的對(duì)外債務(wù)。因此,合并資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列入“所有者權(quán)益”項(xiàng)內(nèi),但為了體現(xiàn)母公司的凈資產(chǎn)份額,避免虛列集團(tuán)凈資產(chǎn),可考慮采取下面的列示方法進(jìn)行披露:

所有者權(quán)益:

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

外幣報(bào)表折算差額

母公司權(quán)益小計(jì)

少數(shù)股東權(quán)益

所有者權(quán)益合計(jì)

注:所有者權(quán)益合計(jì)等于母公司權(quán)益小計(jì)與少數(shù)股東權(quán)益之和,母公司權(quán)益小計(jì)等于前五項(xiàng)之和。

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