會計合并財務報表A 歸納

1.01合并財務報表概述

(一)性質：把具有控股關系的集團看成是一個報告主體，以該報告主體為會計主體對外提供財務報告，該報告

主體一定不是法律主體

(二)特點：①其反映的對象是由若干法人組成的會計主體(非法律主體)②由企業(yè)集團中的母公司編制③以個

別財務報表為基礎編制

(三)編制原則

a)種類(與個別報表一致)

①合并資產負債表②合并利潤表③合并所有者權益變動表④合并現金流量表

b)原則

①以個別財務報表為基礎②一體性原則③重要性原則

(四)控制的特征

a)主體：唯一，而非多方

b)內容：財務和經營決策(表決權)c)目的：獲取經濟利益d)特殊考慮：持有當期可轉換公司債券、當期執(zhí)行的認股權證等潛在表決權

e)范圍：所有子公司都納入，無論：①子公司規(guī)模大�、谧庸�司向母公司轉移資金能力是否受到限制③

子公司業(yè)務性質

特例：①已宣告被清理整頓的子公司②已宣告破產的子公司

(五)編制的前期準備

a)準備事項

①統(tǒng)一母子公司會計政策②統(tǒng)一母子公司資產負債表日、會計期間③對子公司以外幣表示的財務報表進行折算④收集編制合并財務報表的相關數據

b)工作底稿法

①設置工作底稿②將母公司、子公司個別報表各項目數據過入合并工作底稿，加總

③在合并工作底稿中，編制調整分錄、抵消分錄④計算合并財務報表各項目的合并金額⑤填列合并財務報表

2.同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并

(一)合并日

借：長期股權投資（A公司享有B公司所有者權益賬面價值的份額）資本公積貸：銀行存款借：管理費用(直接相關費用)貸：銀行存款抵消分錄：借：子公司所有者權益賬面價值貸：長期股權投資少數股東權益恢復分錄：借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(二)合并日后(合并日當期及以后各期期末)

a)權益法調整(做在工作底稿中，不需寫明細賬)凈損益調整借：長期股權投資凈損益之外的其他變動調整借：長期股權投資貸：資本公積貸：投資收益(虧損則做相反分錄)分配現金股利調整借：投資收益貸：長期股權投資理解：①成本法下宣告股利：借：應收股利貸：投資收益②權益法下宣告股利：借：應收股利貸：長期股權投資損益調整③成本法轉為權益法，則應該借“投資收益”，貸“長期股權投資”ii.抵消分錄(具體分錄見例題)長期股權投資與子公司所有者權益抵消母公司投資收益與子公司當年利潤分配抵消母公司應收股利與子公司應付股利抵消(三)例題：A公司于201*年1月1日，以201*0萬元，取得B公司75%的股權，期間另支付審計、法律服

務等相關費用100萬元。合并前后A、B受同一方控制。具體數據見下表。201*年B公司全年實現凈利潤10000萬元，提取盈余公積201*萬元，向股東宣告分派股利4000萬元。

201*年1月1日A公司B公司

60,00030,000股本

10,0008,000資本公積

9,0003,000盈余公積

18,0007,000未分配利潤

97,00048,000所有者權益總額

a)合并日：(201*年1月1日)(以“萬元”為單位)①A公司個別報表：借：長期股權投資B公司36000管理費用100貸：銀行存款201*0資本公積股本溢價16000②抵消分錄(工作底稿)借：股本30000資本公積8000盈余公積3000未分配利潤7000貸：長期股權投資36000少數股東權益1201*b)權益法調整(合并日后)(201*年12月31日)(工作底稿)

①凈損益調整

借：長期股權投資7500貸：投資收益7500②分配現金股利調整

借：投資收益3000貸：長期股權投資3000

此時，長期股權投資賬面價值=36000+7500-3000=40500(or(48000+10000-4000)×75%=54000×75%)

c)母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消(合并日后)

借：股本30000資本公積8000

盈余公積5000(=3000+201*)

未分配利潤11000(=7000+10000201*4000)貸：長期股權投資40500少數股東權益135

d)母公司投資收益與子公司利潤分配抵消(合并日后)

借：投資收益7500少數股東損益2500未分配利潤（年初）7000貸：提取盈余公積201*向股東分配利潤4000

未分配利潤11000(差額)

理解：①借方3項目反映來源，其中“投資收益”+“少數股東權益”=子公司凈利潤，3項目合計表示“子公司當期可供分配的利潤”

②貸方3項目反映去向，即子公司對“子公司當期可供分配的利潤”的處理方式

e)母公司應收股利與子公司應付股利抵消(合并日后)

借：應付股利3000

貸：應收股利3000

理解：現金股利股利只是宣告，尚未支付。若已支付，只要在現金流量表中抵消

3.非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并

(一)合并日

借：長期股權投資貸：銀行存款公允價值調整：借：資產公允價值增加項目負債公允價值減少項目貸：資產公允價值減少項目負債公允價值增加項目資本公積(差額)抵消分錄：借：股本資本公積(注意：上個調整分錄使資本公積數額變化)盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數股東權益(二)合并日后

a)子公司調整為公允價值的凈利潤P1=調整前凈利潤P0+購買日壞賬準備核銷金額購買日售出存貨

公允價值增值金額購買日增值的固定資產(無形資產)增加的折舊額(攤銷額)

b)子公司年末未分配利潤=年初數+P1提取的盈余公積分派股利c)子公司實現凈利潤而產生母公司的投資收益a=P1×投資比例d)長期股權投資年末余額=合并成本+投資收益a分派股利×投資比例

具體分錄如下：

e)合并日后的資產負債表日仍要進行公允價值調整：合并報表以個別報表為基礎編制，個別報表并未按公允價值調整

f)已實現的公允價值對子公司當期凈利潤的影響(此部分反映子公司凈利潤調整前至調整后的具體

變化過程，即第i部分的細化)

①增值的存貨賣出，結轉的成本相應增加借：營業(yè)成本

貸：存貨（不可“庫存商品”、“原材料”，只可為報表項目）②增值的固定資產，相應的當期累計折舊增加借：管理費用

貸：固定資產（本來為“累計折舊”，但報表中無此項目，只可計入“固定資產”貸方）③壞賬準備核銷

借：應收賬款（本來為“壞賬準備”，但報表中無此項目）貸：資產減值損失

g)權益法調整(此部分反映長期股權投資的年末余額是如何被調整的，即第iv部分的細化)

①凈損益調整

借：長期股權投資a貸：投資收益a②分配現金股利調整

借：投資收益(分派股利×投資比例)貸：長期股權投資

h)抵消分錄

長期股權投資與所有者權益抵消

借：股本

資本公積(有變動：公允價值調整)盈余公積

未分配利潤(有變動：見ii中結果)商譽(與購買日相同)

貸：長期股權投資(見iv中結果)(也可由：子公司凈資產公允價值×持股比例+商譽)少數股東權益(借方前4項之和，再乘以投資比例，也可倒擠出來)母公司投資收益與子公司利潤分配抵消(類似同一控制下的情形)

借：投資收益

少數股東本期損益未分配利潤（年初）貸：提取盈余公積向股東分配利潤

未分配利潤(差額)應收股利與應付股利抵消

借：應付股利貸：應收股利

4.同一控制下、非同一控制下長期股權投資與所有者權益合并對比合并日

公允價值調整

合并日后

權益法調整

抵消分

有抵消分錄

包括①長期股權投資與

包括①凈損益調整②母公司投資收益與子②分配現金股利調整消

③應收股利與應付股利母公司享有子公司所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資入賬價值，與合并成本的差額計入資本公積；抵消分錄無商譽、營業(yè)外收入

以合并對價的公允價值作為長期股權投資的入賬價值；對子公司資產負債的進行公允價值調整，差額計入資本公積；抵消分錄出現商譽或營業(yè)外收入

無

①對子公司資產負債進行公允價值調整，同合并日處理

②考慮已實現的公允價值對子公司凈利潤的影響

5.跨年度情形

(一)計算數據

a)調整子公司凈利潤(ANP):Adjustednetprofit=pre-adjustednetprofit±本期仍存在的由于公允價值

而影響利潤的差額

b)子公司未分配利潤（年初）：參見上年合并報表數據c)子公司未分配利潤（年末）：子公司未分配利潤（年初）+ANP提取盈余公積分派股利d)母公司對子公司投資收益：ANP×投資比例

e)長期股權投資年末賬面價值：合并報表中上年年末余額+母公司對子公司投資收益分派股利×投

資比例

(二)公允價值調整

a)恢復上年數額子公司資產負債的公允價值調整借：未分配利潤（年初）固定資產貸：未分配利潤（年初）理解：同合并當期期末的分錄，只是將損益類科目、已不存在的資產負債換成“未分配利潤（年初）”，數據與上年同

公允價值實現影響凈利潤借：年初未分配利潤（年初）貸：固定資產理解：上年存在但本年不存在的不計入，將本年仍存在的影響項目計入，只是將損益類科目換成“未分配利潤（年初）”b)調整本年數額方法同合并當期期末，只調整當期存在的項目(三)權益法調整

a)恢復上年數額借：長期股權投資未分配利潤（年初）貸：長期股權投資未分配利潤（年初）理解：將上年對應分錄的“投資收益”換成“未分配利潤（年初）”，本來分錄如右b)調整本年數額借：長期股權投資(本年子公司ANP×投資比例)投資收益貸：長期股權投資(本年子公司宣告發(fā)放股利×投資比例)投資收益

(四)抵消分錄

a)母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消借：股本b)母公司投資收益與子公司利潤分配抵消借：投資收益c)應收股利與應付股利抵消借：應付股利資本公積(經過了公允價值調整)盈余公積未分配利潤(見“計算數據”iii)商譽(與合并日同)貸：長期股權投資(見“計算數據”v)少數股東權益少數股東本期損益未分配利潤（年初）貸：提取的盈余公積向股東分配利潤未分配利潤（年末）理解：根據“計算數據”提供的數據，直接填列，與上年數據無關，方法與合并當期期末同貸：應收股利

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