支持小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收途徑

支持小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收途徑

作為自主創(chuàng)新和吸納就業(yè)的主體力量，小微企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量。當(dāng)前小微企業(yè)正面臨缺乏有效融資渠道，用工成本增加，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難等突出問(wèn)題，遭遇著前所未有的生存和發(fā)展壓力。為緩解小微企業(yè)發(fā)展困境，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列財(cái)稅政策加大扶持力度，如何貫徹落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收優(yōu)惠聚合效應(yīng)，對(duì)于減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持小微企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收支持政策效應(yīng)分析

201*年7月，工信部等四部委聯(lián)合發(fā)文明確將“小微企業(yè)”劃分為中型、小型、微型。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)是指從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額在一定規(guī)模以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)。如工業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)為從業(yè)人員20人以下或年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，其他行業(yè)大多是10人以下微型企業(yè)。根據(jù)最新經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)，我國(guó)共有法人企業(yè)460萬(wàn)戶，其中小微型企業(yè)139.7萬(wàn)戶，占30.37%；微型企業(yè)約307.87萬(wàn)戶，占66.93%。小型微型企業(yè)合計(jì)占比約97%，居絕對(duì)多數(shù)地位。（一）已出臺(tái)的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策

一是金融企業(yè)對(duì)小微企業(yè)貸款損失專項(xiàng)損失準(zhǔn)備金，允許在企業(yè)所得稅前扣除。201*年，對(duì)符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按3%征收營(yíng)業(yè)稅。二是將個(gè)體工商戶增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高到月銷售額或營(yíng)業(yè)額5000元-201*0元和每次（日）銷售額或營(yíng)業(yè)額300元-500元。三是對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同在3年內(nèi)免征印花稅，延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和小微企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限至201*年，將符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按3%征收營(yíng)業(yè)稅的政策，延長(zhǎng)至201*年底。四是自201*年1月1日至201*年12月31日，對(duì)年應(yīng)稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。201*年，將這項(xiàng)政策的執(zhí)行器延長(zhǎng)至201*年底，并擴(kuò)大政策覆蓋范圍，年納稅所得額低于6萬(wàn)元的小微企業(yè)均可銷售此政策。五是對(duì)符合條件的國(guó)家小微企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)，納入現(xiàn)行科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。六是自201*年1月1日至201*年12月31日三年內(nèi)，對(duì)小型微型企業(yè)免征包括稅務(wù)登記證和發(fā)票工本費(fèi)在內(nèi)的部分管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)等。

目前，與國(guó)稅部門(mén)有關(guān)的小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要包括：增值稅起征點(diǎn)調(diào)高、小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅、免征稅務(wù)登記證和發(fā)票工本費(fèi)、金融企業(yè)對(duì)小微企業(yè)貸款損失專項(xiàng)損失準(zhǔn)備金，允許在企業(yè)所得稅前扣除、符合條件的國(guó)家小微企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)，納入現(xiàn)行科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍等。其中，直接使小型微型企業(yè)受益的政策是增值稅起征點(diǎn)調(diào)高、小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅、免征稅務(wù)登記證和發(fā)票工本費(fèi)三項(xiàng)。（二）xxx國(guó)稅局落實(shí)小型微型企業(yè)稅收政策情況

xxx國(guó)稅局共有個(gè)體工商戶566戶，達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶僅有11戶，占總工商戶總數(shù)的1.94%。對(duì)不達(dá)起征點(diǎn)戶月免征增值稅22.87萬(wàn)元，戶均免412.05元；所轄企業(yè)所得稅納稅戶開(kāi)業(yè)戶為1885戶，201*年共有1730戶企業(yè)參加匯算清繳，其中小型微利企業(yè)1275戶,占總開(kāi)業(yè)企業(yè)所得稅納稅人戶數(shù)的73.7%，實(shí)現(xiàn)盈利，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有172戶。合計(jì)減征企業(yè)所得稅27.12萬(wàn)元，戶均0.16萬(wàn)元；今年前7個(gè)月免收稅務(wù)登記證338戶次，減收稅務(wù)登記證工本費(fèi)1690元。免收發(fā)票工本費(fèi)368605份（本），減收發(fā)票工本費(fèi)9.65萬(wàn)元。（三）落實(shí)小微企業(yè)稅收政策效果

由于增值稅起征點(diǎn)調(diào)高、免征稅務(wù)登記證和發(fā)票工本費(fèi)，增強(qiáng)了個(gè)體工商戶的發(fā)展能力和信心，前七個(gè)月個(gè)體工商戶數(shù)增加93戶，增長(zhǎng)19.7%，戶均銷售額增加439.49元；201*年新增小型微型企業(yè)357戶；201*年1至7月，增加小型微型企業(yè)338戶。二、小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的實(shí)際困難

目前，制約小微企業(yè)發(fā)展，造成小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，主要集中反映在小微型企業(yè)三難三缺。三難：即融資難、用工難、用地難；三缺：即缺技術(shù)、缺人才、缺管理。以xx所轄企業(yè)為例，企業(yè)用工成本逐年上升已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一大筆開(kāi)銷。目前用工成本最低已在201*元以上，在此基礎(chǔ)上企業(yè)仍須配套繳納三險(xiǎn)一金，尤其是小微企業(yè)留人困難，人員流動(dòng)較大，造成前期培訓(xùn)等資源浪費(fèi)，重復(fù)支出。在企業(yè)融資方面，受現(xiàn)行金融體系限制，小微企業(yè)缺乏必要的抵押資產(chǎn)、財(cái)務(wù)完備和信用評(píng)價(jià)，很難從商業(yè)銀行獲得低利率貸款，嚴(yán)重影響了小微企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，轉(zhuǎn)型升級(jí)，擴(kuò)容增產(chǎn)。但轉(zhuǎn)向民間借貸，又面臨著高利率，高風(fēng)險(xiǎn)，短賬期的制約。在用地方面，高新區(qū)乃至xx市用地緊張，市區(qū)內(nèi)商業(yè)寫(xiě)字樓租金持續(xù)攀升，工業(yè)用地難覓一塊，加之小微企業(yè)普遍缺技術(shù)、缺人才、缺管理，這些因素的疊加，都制約著企業(yè)的發(fā)展和壯大。

三、現(xiàn)行支持小微企業(yè)發(fā)展稅收體系存在的缺陷

不難看出，現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在一定程度上對(duì)扶持企業(yè)發(fā)展、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)方面起到了一定的作用，收到了良好的效果。但從工作實(shí)踐分析，現(xiàn)行支持小微企業(yè)發(fā)展稅收體系仍存在以下方面問(wèn)題：（一）宏觀方面

一是缺少針對(duì)性和標(biāo)準(zhǔn)化。未依據(jù)統(tǒng)一的劃型標(biāo)準(zhǔn)將小微企業(yè)作為特殊群體加以支持，在納稅服務(wù)、政策宣傳等方面，對(duì)小微企業(yè)關(guān)注不足。企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)不一致，且稅收優(yōu)惠缺乏力度，即便享受優(yōu)惠，也多局限于盈利企業(yè)。二是缺乏持續(xù)性和系統(tǒng)性。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式存在，突出了應(yīng)急性；優(yōu)惠手段較為單一，國(guó)際通行的延期納稅、加速折舊、投資抵免等方式使用范圍相對(duì)狹窄，不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。三是缺乏引導(dǎo)性和差異化。稅收政策多是“一刀切”，未從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)需求差異化方面加以引導(dǎo)。在支持企業(yè)創(chuàng)新、“走出去”等方面的優(yōu)惠政策門(mén)檻高，力度不大。四是現(xiàn)行政策具有一定的行政干預(yù)色彩，削弱了市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用，不僅強(qiáng)化了小微企業(yè)行為的短期化和投機(jī)化，并且為一些中介組織“尋租”牟利開(kāi)了方便之門(mén)。（二）微觀方面

一是小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和享受條件過(guò)于嚴(yán)格。根據(jù)稅收政策規(guī)定，必須同時(shí)符合應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元等三個(gè)條件，才可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。同時(shí)規(guī)定核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，使得大量企業(yè)難以享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠。二是小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度不夠。根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，小型微利企業(yè)可享受20%的低稅率優(yōu)惠。與法定稅率25%相比，僅僅少了5%的稅負(fù)，優(yōu)惠力度不足。對(duì)“201*年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策”，也只有部分盈利的小企業(yè)能享受到，且由于小微企業(yè)盈利能力有限，能減免的稅額很少。對(duì)于大多數(shù)虧損企業(yè)而言，實(shí)際上無(wú)法享受任何形式的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。三是缺乏對(duì)小微企業(yè)在稅前扣除、資產(chǎn)折舊方面的優(yōu)惠方式。相比于稅率優(yōu)惠，稅前扣除、資產(chǎn)折舊方面的稅收優(yōu)惠才能更多地惠及非盈利企業(yè)。如采用加速折舊、一次列支、一次性攤銷等核算方法擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策企業(yè)的范圍，更有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展。四、實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收途徑

（一）構(gòu)建有利于小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

一是支持企業(yè)多元化融資。直接融資方面。創(chuàng)業(yè)投資是企業(yè)發(fā)展的孵化器和催化劑，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資小微企業(yè)，可比照投資小微高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，按其投資額的一定比例抵扣該企業(yè)的納稅應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)取得來(lái)自小微企業(yè)的投資收入免征營(yíng)業(yè)稅。間接融資方面。金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放貸款取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)稅收優(yōu)惠支持和引導(dǎo)擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)的信用擔(dān)保。內(nèi)源性融資方面。實(shí)施利潤(rùn)在投資稅收減免計(jì)劃，強(qiáng)化小微企業(yè)自身資金積累�？蛇m度考慮提高小微企業(yè)借款利息扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)融資費(fèi)用。

二是適當(dāng)放寬小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大受惠面積。如將年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元改為不超過(guò)50萬(wàn)元，允許采取定率征收的小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三是對(duì)小微企業(yè)實(shí)行更優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策。加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家小微企業(yè)的所得稅率一般不及大企業(yè)的一半,而我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠力度低于這一水平。根據(jù)我國(guó)國(guó)情,對(duì)小微企業(yè)可考慮實(shí)行10%的優(yōu)惠稅率。對(duì)于應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的企業(yè)可以免征企業(yè)所得稅。

四是完善小微企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策。繼續(xù)保留對(duì)安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于需要扶持的并且符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的小微企業(yè),自取得第一筆收入年度起先免稅再減稅,例如1至5年免征企業(yè)所得稅,6至10年減半征收企業(yè)所得稅,真正體現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為鼓勵(lì)小微企業(yè)增加自有資金(不含本企業(yè)的利潤(rùn)作為注資),擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模,提高企業(yè)效益,對(duì)增加自有資金的小微企業(yè),可在一定期間內(nèi)給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧,以引導(dǎo)民間資本向企業(yè)注資。對(duì)小微企業(yè)轉(zhuǎn)讓科研成果,給予一定時(shí)期(如三年)免征所得稅照顧。適度提高人員工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，給予企業(yè)用工留人更大的余地。加速小微企業(yè)折舊、攤銷年限；配套201*年小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，允許小微企業(yè)一次性列支固定資產(chǎn)和攤銷費(fèi)用。（二）進(jìn)一步改善小微企業(yè)的稅收環(huán)境

一是支持建立企業(yè)孵化器和公共服務(wù)平臺(tái)，對(duì)企業(yè)孵化器和公共服務(wù)平臺(tái)為企業(yè)提供的基礎(chǔ)管理服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。二是以201*年國(guó)家全面實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為契機(jī)，輔導(dǎo)小微企業(yè)建賬建制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平。（三）強(qiáng)化小微企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)

一是提供細(xì)分化納稅服務(wù)。從小微企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方式和組織形式的實(shí)際出發(fā),因地制宜實(shí)行分類管理,把優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái),促使小微企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上提高稅收貢獻(xiàn)率。二是建立納稅輔導(dǎo)和咨詢平臺(tái)。利用媒體宣傳稅收知識(shí),免費(fèi)提供納稅指南等,讓小微企業(yè)及時(shí)了解稅收政策;提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù),使小微企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)政策,以利其依法遵章納稅。在加強(qiáng)納稅人涉稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)的同時(shí)，還應(yīng)豐富創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)服務(wù)，幫助小微企業(yè)順利開(kāi)展創(chuàng)業(yè)活動(dòng)。

三是簡(jiǎn)化辦稅程序。小微企業(yè)往往缺乏處理復(fù)雜會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)人員,當(dāng)前對(duì)大、中、小型企業(yè)按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理,小微企業(yè)要承受更大的壓力。而規(guī)模小、賬簿不規(guī)范更增加了小微企業(yè)報(bào)稅繳稅的成本和難度。要簡(jiǎn)化小微企業(yè)納稅申報(bào)程序和納稅申報(bào)附送資料,延長(zhǎng)納稅期,以節(jié)省其納稅成本。四是充分發(fā)揮稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的作用,為小微企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理,盡量減少納稅人對(duì)稅收政策不了解而造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)

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支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

內(nèi)容摘要：小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要基石和社會(huì)發(fā)展的活躍細(xì)胞，在增加就業(yè)、科技創(chuàng)新和社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面巨大的作用。近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，特別是世界性金融危機(jī)的爆發(fā)和持續(xù)擴(kuò)大，各國(guó)紛紛采取各種財(cái)稅、金融等措施扶持和保護(hù)小微企業(yè)的發(fā)展。本文從小微企業(yè)界定出發(fā)，通過(guò)巴州小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題，對(duì)近幾年巴州小微企業(yè)產(chǎn)值、就業(yè)人數(shù)、利潤(rùn)及稅收等情況進(jìn)行比對(duì)分析，探究現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展方面的實(shí)施效果，借鑒國(guó)際支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收舉措，最后，提出完善和支持我國(guó)小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策措施。關(guān)鍵字：小微企業(yè)稅收政策巴州

[正文]201*年，小微企業(yè)無(wú)疑成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不可或缺的關(guān)鍵詞之一，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本細(xì)胞的小微企業(yè)，在吸納就業(yè)、科技創(chuàng)新、增加稅收、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面具有不可替代的作用。在外需不振，通脹下各項(xiàng)成本高啟，緊縮調(diào)控下融資難度加大的今天，我國(guó)小微企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。近期國(guó)家扶持小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策連續(xù)組合出臺(tái)，政策內(nèi)容表明政府不僅要為小微企業(yè)擺脫現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)困難創(chuàng)造條件，而且要為小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好制度環(huán)境。稅收是政府宏觀調(diào)控工具之一，有效發(fā)揮稅收政策支持作用意義重大。

一、小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)最先是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家朗咸平提出，它是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，是與大企業(yè)相對(duì)的一個(gè)集合性概念，它指的是規(guī)模和產(chǎn)值較小、產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品（服務(wù)）種類單一，從業(yè)人員較少或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長(zhǎng)階段的企業(yè)。按現(xiàn)行稅收法規(guī)，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不越過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。與工信部等四部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔201*〕300號(hào)）中的以行業(yè)劃分的小微企業(yè)認(rèn)定是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。也就是“小微企業(yè)”只有符合稅法上的“小型微利企業(yè)”條件，才能真正成為享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小微企業(yè)”，因此應(yīng)引起小微企業(yè)的認(rèn)同與關(guān)注。

201*年，我國(guó)新出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔201*〕300號(hào)），對(duì)中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn)，首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型，從而彌補(bǔ)了我國(guó)的企業(yè)分類。此次劃型根據(jù)從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定了新的劃分標(biāo)準(zhǔn)。新的界定標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：

小型微型企業(yè)201*年劃分標(biāo)準(zhǔn)(表一)

行業(yè)名稱農(nóng)、林、牧、漁業(yè)營(yíng)業(yè)收入

指標(biāo)名稱從業(yè)人員計(jì)算單位人萬(wàn)元小型----50500微型-----50以下

從業(yè)人員工業(yè)營(yíng)業(yè)收入從業(yè)人員建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)總額從業(yè)人員批發(fā)業(yè)營(yíng)業(yè)收入從業(yè)人員零售業(yè)營(yíng)業(yè)收入從業(yè)人員交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入從業(yè)人員倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)營(yíng)業(yè)收入從業(yè)人員郵政業(yè)營(yíng)業(yè)收入從業(yè)人員住宿業(yè)營(yíng)業(yè)收入從業(yè)人員餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)收入從業(yè)人員信息傳輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員營(yíng)業(yè)收入從業(yè)人員房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)總額從業(yè)人員物業(yè)管理營(yíng)業(yè)收入人萬(wàn)元人萬(wàn)元萬(wàn)元人萬(wàn)元人萬(wàn)元人萬(wàn)元人萬(wàn)元人萬(wàn)元人萬(wàn)元人萬(wàn)元人萬(wàn)元人萬(wàn)元人萬(wàn)元萬(wàn)元人萬(wàn)元20300300201*----300600030050005201*005000105010050020300201*000201*0100100020300100201*10100100201*10100100201*10100100100010100501000----1001000201*5000100300500100020以下300以下----300以下300以下5以下1000以下10以下100以下20以下200以下20以下100以下20以下100以下10以下100以下10以下100以下10以下100以下10以下50以下----100以下201*以下100以下500以下

從業(yè)人員租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)總額從業(yè)人員其他未列明行業(yè)營(yíng)業(yè)收入人萬(wàn)元萬(wàn)元人萬(wàn)元10100----100800010100----10以下----100以下10以下----這次新標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在中型和小型企業(yè)的基礎(chǔ)上，專門(mén)劃出微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如工業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)為從業(yè)人員20人以下或年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，其他行業(yè)大多是10人以下為微型企業(yè)。標(biāo)準(zhǔn)的這一細(xì)分，不僅有利于對(duì)小微企業(yè)的分類統(tǒng)計(jì)管理，也有利于使我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的類型更加完善，能夠更客觀地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)變化特點(diǎn)，有利于宏觀分類指導(dǎo)和政策的制定，增強(qiáng)政策的針對(duì)性和有效性，有利于與國(guó)際進(jìn)行比較，研究借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的做法和經(jīng)驗(yàn)。二、我國(guó)及巴州小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題

（一）我國(guó)及巴州小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

改革開(kāi)放后，我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展迅猛，已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生力軍。目前我國(guó)共有1023萬(wàn)戶小微企業(yè)，這些分布在城鄉(xiāng)的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶)提供了80%的就業(yè)崗位，吸容的就業(yè)人數(shù)超過(guò)2億人，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的60%，上繳稅收占全國(guó)稅收總額的54.3%，并完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，其在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、繁榮消費(fèi)市場(chǎng)、增加稅收和就業(yè)等方面的作用日益突出，有力地促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革正值結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向成熟的關(guān)鍵時(shí)刻，大力發(fā)展小微企業(yè)對(duì)我國(guó)具有極其重要的戰(zhàn)略意義。

巴州是西部資源型地區(qū)，也是新疆小微企業(yè)聚集較多、成長(zhǎng)性相對(duì)持續(xù)較長(zhǎng)的地區(qū)之一。近年來(lái)，巴州立足資源優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)和園區(qū)經(jīng)濟(jì)，從“農(nóng)業(yè)為主”，加速轉(zhuǎn)向“工業(yè)引領(lǐng)”，大力推進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程，不斷改善軟硬環(huán)境，招商引資和項(xiàng)目推進(jìn)均取得了歷史性突破，開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)成為巴州經(jīng)濟(jì)最大的亮點(diǎn)和增長(zhǎng)點(diǎn)。從201*年至201*年末，巴州各類企業(yè)由4563家發(fā)展到5121家，其中，小微企業(yè)由4539家發(fā)展到5093家，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值由150億元增長(zhǎng)到240億元，上繳稅收4.1億元到6.4億元，增長(zhǎng)了56%，吸納勞動(dòng)力由3.8萬(wàn)人到5.2萬(wàn)人，增長(zhǎng)了37%。從本次問(wèn)卷調(diào)查的3731家企業(yè)看，巴州小微企業(yè)總體呈現(xiàn)出數(shù)量眾多、發(fā)展迅速、經(jīng)濟(jì)總量大、企業(yè)規(guī)模小、行業(yè)分布廣、塊狀經(jīng)濟(jì)特征明顯、對(duì)國(guó)家稅收貢獻(xiàn)不斷增大等特點(diǎn)。尤其是今年2月，巴州出臺(tái)了《巴音郭楞蒙古自治州促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展條例（草案）》(下稱《條例》)，從進(jìn)一步加大財(cái)政資金扶持力度、落實(shí)各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策、支持小微企業(yè)拓寬融資渠道、加強(qiáng)市場(chǎng)信息主體動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、為小微企業(yè)提供人才支持等方面推出16條措施支持小微企業(yè)發(fā)展，同時(shí)率先在全疆建立巴州非公有制企業(yè)維權(quán)工作協(xié)調(diào)機(jī)制，為小微企業(yè)提供了法律維權(quán)幫扶服務(wù)。201*年巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上工業(yè)企業(yè)主要指標(biāo)（表二-1）小型企業(yè)累計(jì)企業(yè)單位數(shù)（個(gè)）虧損企業(yè)數(shù)（個(gè)）企業(yè)總產(chǎn)值（萬(wàn)元）企業(yè)銷售額（萬(wàn)元）出口交貨值（萬(wàn)元）利潤(rùn)總額（萬(wàn)元）

微型企業(yè)累計(jì)14617234187830148占全部比率(%)6%3%0.2%0.2%5

占全部比率(%)82%23%13%13%85%3%1925398772696849556765925

稅金（萬(wàn)元）全部從業(yè)人員年平均17851578615%30%722720.6%0.5%人數(shù)（萬(wàn)人）(資料來(lái)源：巴州統(tǒng)計(jì)局、地稅局、國(guó)稅局)上述圖表表明，巴州小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中具有重要的地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，巴州工業(yè)總產(chǎn)值在全疆16個(gè)地州中，位居第4位，僅次于烏魯木齊市、克拉瑪依市和昌吉州。這說(shuō)明巴州小微企業(yè)在全疆具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得與與巴州大力建立小微企業(yè)協(xié)調(diào)聯(lián)運(yùn)發(fā)展機(jī)制，實(shí)施小微企業(yè)成長(zhǎng)工程，促進(jìn)小微企業(yè)的快速發(fā)展有直接關(guān)系。也就是說(shuō)，正是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)的推動(dòng)作用，帶來(lái)了巴州經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，緩解了巴州就業(yè)壓力，維護(hù)了巴州經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，促進(jìn)了巴州經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。201*年巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以下工業(yè)企業(yè)主要指標(biāo)（表二-2）累計(jì)(%)企業(yè)單位數(shù)（個(gè)）企業(yè)總產(chǎn)值（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）年末從業(yè)人數(shù)（萬(wàn)人）8854732116449462513%47%64%34%59661366661948958小型企業(yè)占全部比率累計(jì)(%)87%53%36%66%微型企業(yè)占全部比率(資料來(lái)源：巴州統(tǒng)計(jì)局、地稅局、國(guó)稅局)上述情況表明，巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以下工業(yè)企業(yè)小型企業(yè)占企業(yè)總數(shù)13%，微型企業(yè)占企業(yè)總數(shù)87%，小型企業(yè)貢獻(xiàn)17%工業(yè)總產(chǎn)值，微型企業(yè)貢獻(xiàn)21%工業(yè)總產(chǎn)值，總計(jì)貢獻(xiàn)38%的工業(yè)總產(chǎn)值，但卻提供了全州一半以上的就業(yè)崗位，表明小微企業(yè)單位投資使

用的勞動(dòng)力（就業(yè)容量）和單位產(chǎn)值使用勞動(dòng)力（就業(yè)彈性）都明顯高于大中型企業(yè)。

（二）巴州小微企業(yè)發(fā)展中面臨的問(wèn)題

近年來(lái)，巴州小微企業(yè)迅速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)主要涉及石油石化、建材、紡織、輕工、機(jī)械等領(lǐng)域，已成為推動(dòng)巴州新型工業(yè)化進(jìn)程和帶動(dòng)行業(yè)發(fā)展的骨干力量，也是保持地方財(cái)政快速增長(zhǎng)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)之一。但存在的問(wèn)題也較多，主要是原材料價(jià)格上漲，用工成本上升，產(chǎn)品單一、技術(shù)力量薄弱、融資困難等，這些問(wèn)題，在90年代中期以前，被疆內(nèi)旺盛的市場(chǎng)需求以及巴州小微企業(yè)本身的快速發(fā)展所掩蓋。90年代中期以后，隨著市場(chǎng)格局和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，巴州小微企業(yè)整體素質(zhì)不高、實(shí)力不強(qiáng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難、訂單下降、競(jìng)爭(zhēng)力差等問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。

1、原材料漲價(jià)，生產(chǎn)成本上升，后期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力加重。巴州小微企業(yè)大都是立足于本地資源發(fā)展起來(lái)的，絕大多數(shù)企業(yè)主要集中在采礦、石油技術(shù)服務(wù)、造紙、農(nóng)產(chǎn)品初加工等在勞動(dòng)密集型、低技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，初級(jí)產(chǎn)品加工比重較大，深加工、精加工的行業(yè)比較少，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次較低，整體上仍處于剛起步階段。這些企業(yè)大都受原材料制約，無(wú)法全年生產(chǎn)，設(shè)備利用率較低。尤其是201*年以來(lái)，小微企業(yè)原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格持續(xù)上漲，主要原材料及能源價(jià)格上漲已對(duì)巴州小微企業(yè)后期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了潛在的影響。

2、行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻低，發(fā)展活力不足，產(chǎn)品單一，競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我州多數(shù)小微企業(yè)從事勞動(dòng)力密集型傳統(tǒng)

產(chǎn)業(yè)，大都粗放經(jīng)營(yíng)，主要依靠高投入、高能耗、高排放、和低成本、低價(jià)格、低利潤(rùn)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；企業(yè)規(guī)模小，產(chǎn)品低端且單一，部分企業(yè)入行門(mén)檻低、產(chǎn)品技術(shù)含量不高，導(dǎo)致市場(chǎng)占有率低，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，這些行業(yè)主要集中在石油和天然氣開(kāi)采業(yè)、印刷業(yè)、服裝、鞋、帽制造業(yè)、橡膠制品業(yè)等行業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是石油加工及燃料加工、農(nóng)副食品加工、皮革制品加工以及工藝品加工等低技術(shù)含量、低附加值的產(chǎn)品為主，在問(wèn)卷調(diào)查的3731家企業(yè)中，610家是制造業(yè)，其中43家企業(yè)停產(chǎn)半停產(chǎn)；在1504家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)中，有79家企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)。剩余企業(yè)也因企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈，訂單有所下降，銷售十分不穩(wěn)定。

3、人才資源流失嚴(yán)重，科技投入下降，后續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力差。巴州小微企業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，占到調(diào)查對(duì)象的24.69%，人才是提高小微企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的核心動(dòng)力，由于西部地區(qū)偏僻落后、自然環(huán)境惡劣、福利待遇相對(duì)較低，因此，有才之士大多不愿到西部地區(qū)尤其是南疆五地州就職，人才短缺嚴(yán)重制約著巴州小微企業(yè)的發(fā)展。近年來(lái)，由于物價(jià)上漲，小微企業(yè)收入水平基本持平（調(diào)查顯示巴州小微企業(yè)收入持平比重占37.32%），利潤(rùn)基本持平（調(diào)查顯示近三年巴州小微企業(yè)利潤(rùn)水平持平比重占46.64%），相當(dāng)部分的企業(yè)家只愿用勞務(wù)工，不愿用固定職員，造成企業(yè)熟練工不穩(wěn)定，人才流失嚴(yán)重，加之人才就業(yè)的保障政策不統(tǒng)一，體系不健全，導(dǎo)致吸引人才和人才流動(dòng)的社會(huì)保障問(wèn)題突出。據(jù)企業(yè)反映，高層次的管理人才和中高級(jí)技工十分短缺。同時(shí)由于小微企業(yè)受資金和規(guī)模的制約，科技投

入較少，技術(shù)創(chuàng)新步伐較慢，產(chǎn)品低水平重復(fù)生產(chǎn)，競(jìng)爭(zhēng)能力較弱。多數(shù)小微企業(yè)缺乏科研技術(shù)實(shí)力和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，產(chǎn)品難以提高技術(shù)含量，更難以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于正在成長(zhǎng)中的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，技術(shù)的不斷創(chuàng)新是不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力和支撐企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本途徑。

4、“用工短缺”亦是束縛巴州小微企業(yè)發(fā)展的障礙。隨著國(guó)家一系列惠農(nóng)政策的陸續(xù)出臺(tái)，大部分農(nóng)民工返鄉(xiāng)務(wù)農(nóng)，勞動(dòng)力供需不足的局面日益明顯。巴州雖然及時(shí)采取了有力措施保證就業(yè)形勢(shì)的基本穩(wěn)定，甚至由政府組織牽頭、企業(yè)出臺(tái)優(yōu)惠條件到內(nèi)地招工，仍解決不了團(tuán)隊(duì)不穩(wěn)的問(wèn)題。尤其是201*年春節(jié)后，“用工荒”再次顯現(xiàn)，企業(yè)用工缺口再度加劇。調(diào)查顯示：即使提高薪酬，也很難招聘到技術(shù)熟練的員工，勞動(dòng)力成本和原材料成本的快速上升，使得小微企業(yè)過(guò)去所依賴的廉價(jià)勞動(dòng)力、低資源環(huán)境成本的優(yōu)勢(shì)逐漸喪失，相應(yīng)的利潤(rùn)空間也越來(lái)越小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加困難，企業(yè)生存面臨困境。據(jù)巴州企業(yè)景氣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，201*年規(guī)模以下企業(yè)的勞動(dòng)力需求景氣指數(shù)為144.2，比201*年上升4.6點(diǎn)，47.1%的企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求增加。

5、資金短缺是制約巴州小微企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”。調(diào)查顯示，73.6%的企業(yè)普遍反映：目前企業(yè)最缺的是資金，已成為小微企業(yè)發(fā)展的最大障礙。國(guó)家自201*年開(kāi)始實(shí)行嚴(yán)格金融貸款制度以后，企業(yè)在銀行貸款方面就更困難，加上融資體制缺陷和政府擔(dān)保體系不完

善等原因，企業(yè)融資渠道非常狹窄，籌資能力大大下降，導(dǎo)致企業(yè)資金非常緊張。

在被調(diào)查的3731家企業(yè)樣本中僅有367家企業(yè)獲得了銀行貸款，獲貸比例占9.83%，而201*年一季度有貸款需求的小微企業(yè)就有384戶。在正常生產(chǎn)的282家被調(diào)查企業(yè)中，47%的企業(yè)擁有廠房、機(jī)械設(shè)備等抵押物的企業(yè)貸款相對(duì)容易，其中資金流動(dòng)快的企業(yè)，貸款資金對(duì)企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)很重要，而資金缺口大的企業(yè)，由于銀行貸款額度太小，貸款資金對(duì)其后續(xù)經(jīng)營(yíng)影響較小。對(duì)于大多數(shù)由于沒(méi)有銀行抵押物等原因無(wú)法從銀行貸款的企業(yè)，只有通過(guò)親朋、單位之間借貸和民間借貸等方式籌資來(lái)維持正常生產(chǎn)，個(gè)別企業(yè)為解經(jīng)營(yíng)危機(jī)，燃眉之急不得不向利息很高的民間資本借貸，來(lái)緩解資金壓力，很大程度上制約了巴州小微企業(yè)的發(fā)展。被調(diào)查的2344家融資企業(yè)有234家企業(yè)有民間貸款事項(xiàng)，201*年民間借款利息總支出為40萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)5.2%。

認(rèn)為企業(yè)融資的難易程度如何？（圖二）

48.58%44.47%

6.94%

10

非常困難比較困難容易（資料來(lái)源：巴州國(guó)地稅局小微企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)）

從圖中可以看出，企業(yè)融資非常困難或較難的占到80%以上。

在融資過(guò)程中,遇到的最主要困難（圖三）

金融機(jī)構(gòu)評(píng)估能力差0.42%缺乏與銀行的長(zhǎng)期穩(wěn)定聯(lián)系4.66%缺乏政策或政策不配套6.35%信用評(píng)級(jí)無(wú)法達(dá)到銀行標(biāo)準(zhǔn)6.77%貸款方存在歧視7.2%缺乏第三方提供的保證22.03%缺乏銀行愿接受的抵、質(zhì)押資產(chǎn)25.42%利率太高27.11%0.00%10.00%20.00%30.00%1

（資料來(lái)源：巴州國(guó)地稅局小微企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)）

從圖中可以看出，認(rèn)為利率過(guò)高、缺乏銀行愿意接受的抵、質(zhì)押資產(chǎn)和缺乏第三方提供的保證分別占27.11%、25.42%和22.03%，成為巴州小微企業(yè)融資中最主要的困難。

201*年企業(yè)融資資金的主要用途：（圖四）

其他9.23%除固定資產(chǎn)外的其他投資11.77%流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)23.99%購(gòu)買原材料36.21%固定資產(chǎn)投資18.77%10.00%10.0020.0030.0040.00%%%%

（資料來(lái)源：巴州國(guó)地稅局小微企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)）

從圖中可以看出，巴州小微企業(yè)融資資金的絕大多數(shù)用于購(gòu)買原材料和流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)。

三、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下巴州小微企業(yè)發(fā)展的實(shí)證研究（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)巴州小微企業(yè)主要稅種的影響小微企業(yè)所積累的財(cái)富主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)中獲得的利潤(rùn)。企業(yè)在獲得利潤(rùn)的過(guò)程中要繳納各種稅款。小微企業(yè)的財(cái)富積累金額與其稅收貢獻(xiàn)的金額存在密切的關(guān)系。按照我國(guó)目前的稅收制度，小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中應(yīng)繳納所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五類稅收，其中征收范圍最廣、占稅收比重最大的是所得稅和流轉(zhuǎn)稅。201*-201*年巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上工業(yè)企業(yè)稅收收入情況表（表三）（單位：萬(wàn)元）

年份201*201*201*GDP1.7%7%7.2%應(yīng)交所得稅728574739097營(yíng)業(yè)稅金及附加129161144913108應(yīng)交增值稅263652913635157（資料來(lái)源：巴州統(tǒng)計(jì)局、地稅局、國(guó)稅局）

201*-201*年巴州GDP與企業(yè)稅收收入增長(zhǎng)率（%）（圖五）40000350003000025000201*0150001000050000201*年應(yīng)交所得稅201*年?duì)I業(yè)稅金及附加201*年應(yīng)交增值稅GDP20%10%0%50%40%30%（資料來(lái)源：巴州統(tǒng)計(jì)局、地稅局、國(guó)稅局）（表三）和（圖五）顯示了近年來(lái)巴州GDP與小微企業(yè)稅收收入的增長(zhǎng)關(guān)系。從以上圖表中我們可以看到以下三點(diǎn)：其一，稅收收入增長(zhǎng)過(guò)快。從表三中可以看到，應(yīng)交所得稅從201*年7285萬(wàn)元增長(zhǎng)到201*年9097萬(wàn)元，增長(zhǎng)了25%；營(yíng)業(yè)稅金及附加，從201*年12916萬(wàn)元增長(zhǎng)到201*年13108萬(wàn)元，增長(zhǎng)了1.5%；應(yīng)交增值稅從201*年26365萬(wàn)元增長(zhǎng)到201*1年35157萬(wàn)元，增長(zhǎng)了33%；其中增長(zhǎng)最快的201*年應(yīng)交所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交增值稅分別達(dá)到22%、15%及21%，同年GDP增長(zhǎng)僅7.2%。這說(shuō)明一是應(yīng)交增值稅每年以15%以上的速度遞增，主要是由于201*年以來(lái)，因物價(jià)上漲的影響帶來(lái)增值額不同幅度的增加，平均增長(zhǎng)幅度高于全州國(guó)民生產(chǎn)總值GDP；二是稅收收入增速超過(guò)GDP太多、占GDP比重太大，稅制結(jié)構(gòu)中間接稅比重過(guò)高，由企業(yè)承擔(dān)的比重過(guò)高，企業(yè)稅負(fù)太重；三是稅收收入的大幅增長(zhǎng)，可以為落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅和增加轉(zhuǎn)移支付政策等創(chuàng)造空間。

其二，所得稅呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。從圖中可以明顯看到，巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)交所得稅呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，尤其是到201*年較201*年快速增長(zhǎng)25%。分析其原因，主要是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，農(nóng)林牧漁企業(yè)免征、減征企業(yè)所得稅、高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收，小型微利企業(yè)減按20%征收，雖然是對(duì)小微企業(yè)減稅，但卻帶來(lái)了全社會(huì)總投資、總消費(fèi)、總產(chǎn)出和全民總收入大幅度的上升，帶動(dòng)了巴州國(guó)民生產(chǎn)總值和財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)，減稅措施的實(shí)施實(shí)際上是對(duì)企業(yè)留利的鼓勵(lì)，從而增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以降低直接稅稅率對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展以及其對(duì)巴州經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)較大。其三，表明營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較重，不利于小微企業(yè)的發(fā)展。從上述圖表中可以看出，巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加從201*年到201*年增長(zhǎng)了1.5%，其中201*年較上年還呈現(xiàn)出負(fù)增長(zhǎng)11%，比同期GDP增長(zhǎng)慢了18個(gè)百分點(diǎn)，201*年較上年增長(zhǎng)15%，比同期GDP增長(zhǎng)快了7.8個(gè)百分點(diǎn)。分析其原因：營(yíng)業(yè)稅增幅不大，甚至在２０１０年出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)，主要是２０１０年由于受國(guó)家宏觀調(diào)控和物價(jià)上漲的影響，巴州的建筑業(yè)開(kāi)建項(xiàng)目同比減少，基本上是在原有的項(xiàng)目上后續(xù)征收，缺少稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)，與之相應(yīng)的房地產(chǎn)業(yè)也增長(zhǎng)不大，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，這體現(xiàn)了與小微企業(yè)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅扶持政策的缺失，影響企業(yè)的發(fā)展后勁。（二）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)巴州小微企業(yè)產(chǎn)值的影響201*-201*年巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值變化表（表四）

單位：萬(wàn)元年份工業(yè)總產(chǎn)值小型企業(yè)產(chǎn)值占有比率微型企業(yè)產(chǎn)值占有比率

201*201*201*43692485546026758468169789985506798772616%15%13%172340.2（資料來(lái)源：巴州統(tǒng)計(jì)局、地稅局、國(guó)稅局）201*-201*年巴州工業(yè)總產(chǎn)值及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值增長(zhǎng)率（%）變化情況（圖六）800000070000006000000500000040000003000000201*00010000000201*年工業(yè)總產(chǎn)值小型企業(yè)總產(chǎn)值201*年微型企業(yè)產(chǎn)值201*年占有比率占有比率10%5%0%25%20%15%以上圖表顯示了201*年至201*年巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值變化變化情況。從中可以看到，201*-201*年巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例分別為16%、15%、13%，產(chǎn)值增長(zhǎng)率呈逐年下降趨勢(shì)。主要原因是由于受金融危機(jī)沖擊、匯率走高、原材料價(jià)格上漲和人工費(fèi)用提高等因素影響，企業(yè)產(chǎn)值呈下降趨勢(shì)，但同時(shí)從側(cè)面也反映出現(xiàn)行稅收政策對(duì)小微企業(yè)產(chǎn)值方面的扶持作用較弱，沒(méi)有有效的針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持小微企業(yè)產(chǎn)值的增長(zhǎng)。（三）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)巴州小微企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)的影響201*-201*年巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上企業(yè)成本及利潤(rùn)總額情況表（表五）（單位：萬(wàn)元）

年份企業(yè)規(guī)模主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率57042717599259914819%26%29%201*201*201*小型企業(yè)小型企業(yè)小型企業(yè)微型企業(yè)6266348107019638071879923%29%21%（資料來(lái)源：巴州統(tǒng)計(jì)局、地稅局、國(guó)稅局）201*-201*年巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率（%）的變化情況（圖七）10500009000007500006000004500003000001500000201*年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入201*年利潤(rùn)總額201*年主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率201*年微型利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率35%30%25%20%15%10%5%0%以上圖表顯示了201*-201*年巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、增長(zhǎng)率及利潤(rùn)總額、增長(zhǎng)率的情況。從總量來(lái)看，巴州主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以上企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率和利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率均呈不穩(wěn)定性，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率高于同期的利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率,分析其原因主要受原材料上漲、人民幣快速升值、金融危機(jī)影響進(jìn)一步擴(kuò)大等因素影響，使巴州小微企業(yè)生存環(huán)境惡化，利潤(rùn)空間受到擠壓。四、我國(guó)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策及存在的問(wèn)題（一）我國(guó)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策：

自201*年7月以來(lái)，針對(duì)溫州等地的小微企業(yè)屢傳危情的狀況，國(guó)務(wù)院總理溫家寶就小微企業(yè)發(fā)展主持召開(kāi)了三次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究確定了各項(xiàng)支持小微企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也于201*年陸續(xù)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，以貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求。

一是加大對(duì)小型微型企業(yè)稅收扶持力度。提高小型微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；財(cái)政部《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（財(cái)政部令第65號(hào)）對(duì)增值稅（營(yíng)業(yè)稅）起征點(diǎn)幅度進(jìn)行了調(diào)整，自201*年11月1日起，增值稅（營(yíng)業(yè)稅）起征點(diǎn)，按期納稅的，為月銷售額（營(yíng)業(yè)額）5000元-201*0元；按次納稅的，為每次（日）銷售額（營(yíng)業(yè)額）300元-500元；對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；

二是將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長(zhǎng)至201*年底并擴(kuò)大范圍，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[201*]117號(hào)）規(guī)定，自201*年1月1日-201*年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三是將符合條件的國(guó)家小微企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)納入科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。

四是支持金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)小型微型企業(yè)的金融服務(wù)。對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款合同三年內(nèi)免征印花稅，將金融企業(yè)小微企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長(zhǎng)至201*年底，將符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)收入減按3%征收營(yíng)業(yè)稅的政策，延長(zhǎng)至201*年底。繼續(xù)對(duì)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅。

201*年10月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[201*]105號(hào)），規(guī)定“自201*年11月1日起至201*年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅”。五是發(fā)票免工本費(fèi)。財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜字[201*]104號(hào)）規(guī)定，自201*年1月1日-201*年12月31日，對(duì)依照工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門(mén)收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。

（二）我國(guó)目前實(shí)施的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中存在的問(wèn)題：一是優(yōu)惠手段、對(duì)象單一，涉及稅種少。我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，就稅種而言，局限于所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等方面，其它稅種涉及較少，尤其是土地使用稅和房產(chǎn)稅涉及行業(yè)極少，對(duì)盈利邊緣的微利企業(yè)而言也許因?yàn)槔U納了此稅就形成了虧損；就優(yōu)惠手段而言，僅局限于降低稅率和起征點(diǎn)兩種，形式單一；就稅收優(yōu)惠對(duì)象而言，忽視對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)、投資階段的稅收扶持，無(wú)法適應(yīng)不同性質(zhì)、

不同規(guī)模中小企業(yè)的發(fā)展要求；就稅收優(yōu)惠的形式而言，同時(shí)優(yōu)惠的力度也不夠，達(dá)不到扶持的效果，優(yōu)惠的適用范圍也過(guò)于狹窄，絕大多數(shù)小微企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠，小微企業(yè)負(fù)擔(dān)難以減輕。

二是優(yōu)惠幅度小，優(yōu)惠條件高。我國(guó)企業(yè)所得稅雖然對(duì)小型微利企業(yè)規(guī)定按20%的優(yōu)惠稅率征稅，但附加了從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額兩個(gè)條件，提高了優(yōu)惠稅率的適用門(mén)檻，使得一大部分應(yīng)予扶持的小微企業(yè)得不到優(yōu)惠照顧。調(diào)查資料顯示：26.67%的企業(yè)認(rèn)為：當(dāng)前減免幅度太小，對(duì)企業(yè)無(wú)任何扶持作用。有10%的企業(yè)希望“對(duì)小微企業(yè)按照15%優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，考慮到小微企業(yè)利潤(rùn)較小，建議對(duì)10萬(wàn)元以下的部分所得額減半征收所得稅”。另有部分稅收優(yōu)惠政策還具有歧視性，如對(duì)于小額貸款公司而言，出資額全部為金融機(jī)構(gòu)的才能享受減按3%繳納營(yíng)業(yè)稅的政策，對(duì)于自然人出資成立的小額貸款公司無(wú)緣享受此政策。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，銷售毛利率下降，物價(jià)指數(shù)上升，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)偏低，不能更好體現(xiàn)國(guó)家對(duì)低收入者的關(guān)懷。

三是我國(guó)現(xiàn)行稅法扶持小微企業(yè)的政策體系不完善，小微企業(yè)適用的稅收政策或稅收優(yōu)惠政策分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，忽視了對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)力的培育、技術(shù)開(kāi)發(fā)的支持和就業(yè)的擴(kuò)大。同時(shí)，缺少與實(shí)施《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套、具針對(duì)性、較為系統(tǒng)的稅收政策。在稅收征管方式上，小微企業(yè)大都采取定期定額和核定征收方式，這種方式無(wú)法反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，造成稅收流失、稅負(fù)不均和稅收的漏征漏管，應(yīng)納稅款與實(shí)納稅款嚴(yán)重脫節(jié)；稅

務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小微企業(yè)納稅人的服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)。當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)在稅收服務(wù)上存在著“重大輕小”的傾向，但是小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平與大企業(yè)相比相對(duì)滯后。從資料調(diào)查結(jié)果顯示：62.6%的小微企業(yè)執(zhí)行201*年財(cái)政部頒布的“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”，執(zhí)行“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)僅占13.95%，說(shuō)明小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算較簡(jiǎn)單，生產(chǎn)成本、費(fèi)用較單一，即生產(chǎn)產(chǎn)品很單一，產(chǎn)品技術(shù)含量不高。從“企業(yè)對(duì)稅收政策方面的其他訴求以及建議”反饋情況看：有40%的小微企業(yè)有“舉辦各種形式的稅收培訓(xùn)班，徹底了解稅收政策”的需求，他們渴望得到稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的稅務(wù)指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)。

四是對(duì)人力資本投資缺乏旨在鼓勵(lì)的稅收政策，使得小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成效不明顯。現(xiàn)行稅法規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的2.5%的比例據(jù)實(shí)扣除，不能滿足技術(shù)創(chuàng)新型小微企業(yè)的需要。現(xiàn)行稅法也缺少對(duì)科技人才的稅收優(yōu)惠政策，個(gè)人所得稅對(duì)科技人員技術(shù)創(chuàng)新所獲收入的減免稅，僅限于省級(jí)以上政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)金和政府特殊津貼，對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新實(shí)際形成了較大效益，但因?yàn)檫_(dá)不到頒發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)的一定級(jí)別也無(wú)緣享受稅收優(yōu)惠。

五、支持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國(guó)際借鑒

從世界各國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展歷程中可以看到，凡是小微企業(yè)發(fā)展好的國(guó)家，都是政府積極運(yùn)用財(cái)稅政策、金融政策等一系列政策工具大力支持的結(jié)果，正是這些政策工具使得小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮出了非凡的活力。國(guó)家稅收作為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要手段之一，是政府的經(jīng)濟(jì)杠桿，能充分發(fā)揮促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的積極作用。

積極借鑒國(guó)外稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和做法，來(lái)不斷改進(jìn)和完善我國(guó)小微企業(yè)稅收政策中存在的缺陷與不足，是促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的一條重要途徑。下面從四個(gè)方面來(lái)加以介紹：

（一）在支持創(chuàng)辦小微企業(yè)的稅收政策方面，可借鑒英國(guó)和德國(guó)。英國(guó)政府運(yùn)用稅收政策規(guī)定，凡投資者創(chuàng)辦小微企業(yè),其投資額的60%可以免稅,每年免稅的最高限額是4萬(wàn)英鎊,公司稅從38%降到30%，并取消投資收入稅和國(guó)民保險(xiǎn)附加稅，體現(xiàn)了鼓勵(lì)開(kāi)辦小微企業(yè)的政策導(dǎo)向。

德國(guó)對(duì)在落后地區(qū)新建企業(yè)可以免交營(yíng)業(yè)稅5年，對(duì)新建企業(yè)所消耗完的動(dòng)產(chǎn)投資，免征50%所得稅；對(duì)小微企業(yè)營(yíng)利用于再投資的部分免交財(cái)產(chǎn)稅；1994年將小微企業(yè)免交營(yíng)業(yè)稅界限從2.5萬(wàn)馬克提高到3.25萬(wàn)馬克；實(shí)行特殊折舊，4年內(nèi)，按新購(gòu)置或生產(chǎn)的設(shè)備資產(chǎn)成本的20%進(jìn)行折舊，降低小微企業(yè)的所得稅。

韓國(guó)對(duì)新創(chuàng)立的技術(shù)密集型小微企業(yè)，分別減免6年和4年的國(guó)稅部分的所得稅以及法人稅50%；同時(shí)減免5年的事業(yè)用財(cái)產(chǎn)地方稅部分的財(cái)產(chǎn)稅、綜合土地稅的50%。

（二）鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策。通過(guò)稅收政策來(lái)促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步是各國(guó)改善小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的通行做法，這方面發(fā)達(dá)國(guó)家有許多值得我國(guó)借鑒的做法。

美國(guó)支持小微企業(yè)科技創(chuàng)新的政策已經(jīng)形成了比較完備的體系,向小微企業(yè)傾斜的稅收政策,尤其是對(duì)小微企業(yè)的科技創(chuàng)新活動(dòng)施以稅收優(yōu)惠,是美國(guó)政府激勵(lì)企業(yè)增加科技投入的主要政策手段之一。

美國(guó)稅法把各類科研機(jī)構(gòu)都定為“非贏利機(jī)構(gòu)”,免除其納稅義務(wù)。1986年美國(guó)制定的“國(guó)內(nèi)稅收法”規(guī)定凡是出現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費(fèi)較上一年有所增加的商業(yè)性公司和機(jī)構(gòu),都可獲得相當(dāng)于新增值20%的退稅。另外,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策是美國(guó)支持小微企業(yè)科技創(chuàng)新的一大戰(zhàn)略決策,規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資總額的60%可免交所得稅,并將風(fēng)險(xiǎn)投資的稅率從1970年的49%下降到目前的20%。

日本通過(guò)低稅負(fù)和多種稅收優(yōu)惠手段，體現(xiàn)政府鼓勵(lì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)約能源的原則。日本對(duì)利潤(rùn)較低的小企業(yè)按28%的較低稅率征收法人稅,遠(yuǎn)低于利潤(rùn)較大企業(yè)37.5%的征收率；通過(guò)折舊政策和稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)為節(jié)約能源進(jìn)行設(shè)備投資和使用新技術(shù)，允許小微企業(yè)實(shí)際支出研發(fā)費(fèi)用10%扣減法人所得稅應(yīng)納稅款的政策享受期延長(zhǎng)1年，購(gòu)置信息設(shè)備當(dāng)年將費(fèi)用全額記入損失的“立即折舊制度”延長(zhǎng)1年；為促進(jìn)小微企業(yè)開(kāi)展實(shí)驗(yàn)研究，1985年出臺(tái)規(guī)定：中小企業(yè)在稅制適用年度投入實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)用總額的6%可從法人稅或所得稅中扣除，但扣除額不能超過(guò)稅制適用年度法人稅或所得稅的15%。

（三）提高企業(yè)資金積累的稅收政策。聯(lián)邦德國(guó)1975年改革了稅制，提高了課稅收入的最低標(biāo)準(zhǔn)，增加了非課稅收入的折舊和回扣；降低了累進(jìn)稅率，所得稅稅率上限降至53%、下限降至19%。1990年后，對(duì)周轉(zhuǎn)額低于2.5萬(wàn)馬克的小微企業(yè)免征周轉(zhuǎn)稅。在稅制改革的推動(dòng)下，小微企業(yè)的非稅收入增加了16倍，50％～60％的中小手工業(yè)企業(yè)免繳營(yíng)業(yè)稅。

加拿大政府對(duì)企業(yè)的第一筆20萬(wàn)加元以下的收入，聯(lián)邦政府的所得稅率由29.12%下降為13.12%，降低16個(gè)百分點(diǎn)，以幫助企業(yè)儲(chǔ)集創(chuàng)業(yè)初期的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，而聯(lián)邦政府每年卻因此減少10億加元的所得稅收入，加拿大全國(guó)至今已有30萬(wàn)家小微企業(yè)享受了這項(xiàng)優(yōu)惠，占應(yīng)稅企業(yè)數(shù)的80%。

（四）在促進(jìn)小微企業(yè)開(kāi)展協(xié)作發(fā)展稅收政策方面，可借鑒韓國(guó)。采用企業(yè)集群模式發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極意義不但在國(guó)外，而且在當(dāng)今我國(guó)沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)都得到了驗(yàn)證，通過(guò)小微企業(yè)之間或與大企業(yè)之間在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方面的相互協(xié)作、參與組成產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)帶，從而帶動(dòng)一個(gè)地區(qū)或一個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。正是鑒于這樣一種優(yōu)點(diǎn)，許多國(guó)家都制定一系列相應(yīng)政策支持這種協(xié)作。

典型的如韓國(guó)，首先為了實(shí)現(xiàn)通過(guò)協(xié)作降低成本和投資費(fèi)用，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力的目的，政府規(guī)定:三年以上的小微企業(yè)結(jié)成協(xié)作關(guān)系的，如獲得小微企業(yè)振興工業(yè)國(guó)“協(xié)作化實(shí)踐計(jì)劃”的承認(rèn)，不僅可以得到“小微企業(yè)結(jié)構(gòu)高度化”基金的支持，享受免除因協(xié)作事業(yè)而發(fā)生的房地產(chǎn)取得稅和注冊(cè)稅，而且還可以享受五年內(nèi)減免50%的財(cái)產(chǎn)稅和綜合土地稅等優(yōu)惠。其次韓國(guó)政府還非常注重大小企業(yè)之間的分工協(xié)作，以期通過(guò)大企來(lái)帶動(dòng)小企業(yè)的發(fā)展，這方面的相關(guān)優(yōu)惠政策主要有:大企業(yè)對(duì)提供原材料、成品的小微企業(yè)提供技術(shù)援助的，享受銷售額減免15%所得稅的優(yōu)惠；制定“企業(yè)向小微企業(yè)轉(zhuǎn)移事業(yè)”制度，禁止大企業(yè)從事小微企業(yè)固有行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)對(duì)向小微企業(yè)轉(zhuǎn)移此類行業(yè)或產(chǎn)品生產(chǎn)的大企業(yè)提供金融和稅制

的持，如規(guī)定對(duì)向小微企業(yè)轉(zhuǎn)移固有行業(yè)的大企業(yè)無(wú)償提供給小微企業(yè)的設(shè)備仍繼續(xù)提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，以這種方式來(lái)調(diào)整大、小企業(yè)之間的產(chǎn)業(yè)分布，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間合理的橫向分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的均衡發(fā)展。

從上述各國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策來(lái)看，稅收減免和稅收鼓勵(lì)是其重要手段。它對(duì)小微企業(yè)初始創(chuàng)辦、技術(shù)創(chuàng)新、資金積累和協(xié)作發(fā)展等方面有著重大影響。綜觀國(guó)外的小微企業(yè)稅收政策，主要是通過(guò)減免稅及各種優(yōu)惠手段構(gòu)筑起一個(gè)從小微企業(yè)建立、發(fā)展直至最后重組或升級(jí)的稅收政策扶持體系，這樣不僅縮小了小微企業(yè)與大企業(yè)的稅收待遇差距，而且為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了系統(tǒng)性的稅收政策。

六、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，探究進(jìn)一步完善支持我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策體系

（一）建立和完善我國(guó)中小企業(yè)稅法體系�！吨腥A人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》是我國(guó)唯一一部具層級(jí)的扶持中小企業(yè)發(fā)展的法律，法條第二十三條規(guī)定：國(guó)家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。但現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷的方式，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也基本為規(guī)范性文件層面的臨時(shí)規(guī)定，沒(méi)有一套系統(tǒng)的專門(mén)為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來(lái)隨意性強(qiáng)，受人為因素影響大�？v觀國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)的先后制定和修訂了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》、《納稅人免稅法》、《減稅法案》，韓國(guó)實(shí)

行“新經(jīng)濟(jì)政策”，并先后制定與之配套的《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》、《技術(shù)開(kāi)發(fā)促進(jìn)法》和《鼓勵(lì)外資法》等形成了較為系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠體系、法國(guó)頒布了《振興中小企業(yè)計(jì)劃》等也都系統(tǒng)地確定了各階段中小企業(yè)政策的基本方向和包括稅收在內(nèi)的扶持措施，使中小企業(yè)的創(chuàng)立、發(fā)展和終止的全過(guò)程都在法律的規(guī)范下進(jìn)行，以更好地維護(hù)中小企業(yè)的利益。鑒于此，國(guó)家應(yīng)盡快對(duì)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照平等競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，進(jìn)一步清理針對(duì)中小企業(yè)的歧視性政策規(guī)定，切實(shí)轉(zhuǎn)變按經(jīng)濟(jì)成分或所有制結(jié)構(gòu)享受不同稅收政策的情況，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架，并以正式法規(guī)的形式頒布，與《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》配套銜接，形成從投資、發(fā)展、協(xié)作、外貿(mào)、技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備更新、產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)壯大、社會(huì)公益投入等一系列配套稅收保障，促進(jìn)中小型企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展。

(二)進(jìn)一步完善和充實(shí)我國(guó)支持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系。1、實(shí)行更加優(yōu)惠的所得稅政策。目前我國(guó)小微企業(yè)因受其自身?xiàng)l件的限制，執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算制度的比重較小，按我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的管轄規(guī)定：稅收優(yōu)惠政策僅適用于財(cái)務(wù)制度健全、核算準(zhǔn)確的查賬征收企業(yè)。在現(xiàn)實(shí)涉稅管理活動(dòng)中，絕大多數(shù)小微企業(yè)均采取的是定期定額或核定征收的方式，因此，無(wú)緣享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的扶持。建議：一是進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，降低小微企業(yè)界定門(mén)檻，適當(dāng)放寬創(chuàng)業(yè)型投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件和范圍；二是應(yīng)延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠期限，目前我國(guó)小微企業(yè)所得稅優(yōu)

惠，是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于201*年制定的，規(guī)定自201*年1月1日至201*年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而3年時(shí)間能否實(shí)現(xiàn)發(fā)展和轉(zhuǎn)型，尚難預(yù)計(jì)，應(yīng)考慮修改稅收法規(guī)，增加小微企業(yè)10%－15%的所得稅稅率級(jí)次，實(shí)現(xiàn)福利固化；三是可借鑒日本的做法將目前按利潤(rùn)多少來(lái)確定企業(yè)所得稅稅率的做法改為按企業(yè)的規(guī)模（資本金）確定稅率；四是在鼓勵(lì)小微企業(yè)加大科研力度方面，可借鑒新加坡做法，對(duì)從事研發(fā)的小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以享受雙倍的稅收扣除，且符合條件的公司經(jīng)批準(zhǔn)可按照應(yīng)稅所得額的20%提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金必須在3年內(nèi)使用；五是在支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方面，取消以是否設(shè)在高新區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定是否給予稅收優(yōu)惠的鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策；六是在提高折舊率方面，可允許小微企業(yè)采用加速折舊的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

2、加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠力度。增值稅方面：一是改變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)資料齊備，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，都應(yīng)享受一般納稅人待遇，而對(duì)不具備一般納稅人資格的小微企業(yè)，在一定條件下，可以按征收率征稅，按法定稅率開(kāi)票。這樣可以減小不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而對(duì)小微企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來(lái)的消極影響。二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。據(jù)測(cè)算，我國(guó)一般納稅人中的工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平

在4%左右，商業(yè)企業(yè)在2%左右。因此從公平的角度而言，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過(guò)4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2%左右。三是對(duì)于一般納稅人的高科技小微企業(yè)和西部地區(qū)的小微企業(yè)，可以考慮率先實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

3、實(shí)行對(duì)西部落后地區(qū)更加傾斜的稅收優(yōu)惠政策。自201*年1月1日起，流轉(zhuǎn)稅三大條例均進(jìn)行了修訂，尤其是增值稅條例，對(duì)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一下調(diào)稅率至3%，對(duì)小微企業(yè)是很大的實(shí)惠，但營(yíng)業(yè)稅基本稅率仍為5%，有失公平。目前西部涉農(nóng)金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率五年內(nèi)基本為3%，而其他行業(yè)基本稅率仍使用5%，建議對(duì)非限制型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅率3%的政策，對(duì)涉及民生的保障房工程、技術(shù)創(chuàng)新等可在若干年內(nèi)稅率3%的基礎(chǔ)上再減征50%。

（三）實(shí)行信用等級(jí)認(rèn)定結(jié)果互用政策。把金融系統(tǒng)的信貸認(rèn)定、工商管理部門(mén)認(rèn)定的信用認(rèn)定與稅務(wù)信用等級(jí)相結(jié)合，對(duì)納稅信用等級(jí)評(píng)定B級(jí)以上信用的企業(yè)無(wú)論是否查賬征收，均可享受查賬征收企業(yè)享受的系列稅收優(yōu)惠政策。但同時(shí)也應(yīng)對(duì)納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)以下的小型微利企業(yè)一并納入重點(diǎn)抽查對(duì)象，在年度所得稅匯算清繳后通過(guò)開(kāi)展專項(xiàng)檢查等形式，加強(qiáng)對(duì)優(yōu)惠管理的事后監(jiān)督。

（四）建立專門(mén)為小微企業(yè)服務(wù)的社會(huì)化稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)。可借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，成立專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，《小企業(yè)法實(shí)施后》，美國(guó)小企業(yè)管理局（SBA）正式成立，其主要職能有：制定發(fā)展微型企業(yè)的基本方針政策；監(jiān)督微型企業(yè)政策落實(shí)情況；反映微型企業(yè)的需求，維護(hù)微型企業(yè)的利益；提高服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)水平，從而達(dá)到促進(jìn)微型企業(yè)發(fā)

展的目的。隨著我國(guó)稅收法律體系的不斷完善，稅收?qǐng)?zhí)法更加規(guī)范和嚴(yán)密。近年來(lái)，國(guó)家為支持小微企業(yè)發(fā)展，先后下發(fā)了一系列稅收、減免費(fèi)用優(yōu)惠政策。建立專門(mén)為小微企業(yè)服務(wù)的社會(huì)化稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠幫助小微企業(yè)正確選擇投資領(lǐng)域和核算方式，充分享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，防范和化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地維護(hù)小微企業(yè)的合法權(quán)益，降低和節(jié)約納稅成本。

巴州地稅局課題組

成員：吳畏、商志玲，執(zhí)筆：楊蓁筠、楊志民

二0一二年六月五日

參考文獻(xiàn)：

1、工信部等四部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定

的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔201*〕300號(hào)）；2、巴州統(tǒng)計(jì)局年鑒；3、《涉外稅務(wù)》；

4、《小微企業(yè)普惠制要落到實(shí)處》，作者朱小群；5、《中小企業(yè)財(cái)稅支持政策的國(guó)際比較與啟示》；

6、《支持自主創(chuàng)新：稅收政策之比較以韓國(guó)、印度、新加坡和

臺(tái)灣為例》，作者李大明、尹磊；

友情提示：本文中關(guān)于《支持小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收途徑》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，支持小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收途徑：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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