淺析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

淺析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

發(fā)布時間：201*-11-239:53:14來源：睢寧地稅局作者：周寶奎宋曉夢

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中占有重要地位，是支撐經(jīng)濟社會發(fā)展的基石，是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的底層力量，與就業(yè)、經(jīng)濟增長和社會穩(wěn)定息息相關。小微企業(yè)里蘊含著將來的大企業(yè)，是保持市場活力很重要的一點。

但由于規(guī)模小、抗風險能力弱等原因，小微企業(yè)帶有明顯的草根經(jīng)濟特征。當前，原材料價格波動，市場需求不足，勞動力成本上升，融資難題一直不能有效解決，許多小微企業(yè)面臨生存壓力，特別是傳統(tǒng)制造業(yè)，很多小微企業(yè)紛紛倒閉，甚至出現(xiàn)“跑路潮”，直接影響到經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。

因此，幫助小微企業(yè)渡過難關具有重要意義，不僅能穩(wěn)定就業(yè)和社會，更重要的是能穩(wěn)定內(nèi)需，穩(wěn)定信心和希望。

一、201*年以來涉及小微企業(yè)的稅收新政

201*年以來，在原有的稅收優(yōu)惠政策上，中央繼續(xù)加大對小型微型企業(yè)的稅收扶持力度。

1、增值稅、營業(yè)稅起征點提高。財政部令第65號規(guī)定：有關增值稅起征點的幅度：銷售貨物以及應稅勞務的，為月銷售額5000-201*0元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。有關營業(yè)稅起征點的幅度：按期納稅的，為月營業(yè)額5000-201*0元；按次納稅的，為每次（日）300-500元。

2、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠：財稅〔201*〕117號規(guī)定：自201*年1月1日至201*年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該政策與之前規(guī)定主要有兩點不同。一是延長了優(yōu)惠政策執(zhí)行時間，財稅〔201*〕4號在年初將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長至201*年年底，而財稅〔201*〕117號文則一次性將優(yōu)惠政策又延長了4年。二是擴大了優(yōu)惠政策的適用范圍。適用范圍從原來規(guī)定的年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）擴大至6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)。

3、個人所得稅優(yōu)惠：財稅〔201*〕62號規(guī)定：對個體工商戶、個人獨資企業(yè)企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一定位4201*元/年（3500元/月）。4、印花稅優(yōu)惠政策：財稅〔201*〕105號規(guī)定：自201*年11月1日起至201*年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

而根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點五貼花。該政策不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實質(zhì)是鼓勵金融機構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。

5、其他優(yōu)惠政策：財稅〔201*〕104號規(guī)定，對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號）認定的小型和微型企業(yè)，免征稅務部門收取的稅務發(fā)票工本費。財稅〔201*〕104號規(guī)定：《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔201*〕99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至201*年12月31日。而根據(jù)財稅〔201*〕99號規(guī)定，通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

二、當前針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中存在的不足

1、稅收優(yōu)惠力度不強。目前我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策紛雜，但是并沒有從根本上給予有力的優(yōu)惠。例如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%（實際上的稅負率為10%）的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，但是隨著勞動力和原材料成本上漲、競爭更加激烈，小型微利企業(yè)的實際利潤比較低，其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。此外，小微企業(yè)中有相當一部分是以個體工商戶的形式存在，其個人所得稅最高征收率達35%，稅收負擔仍偏重。同時，我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較零散，還沒有形成完整的體系，有些尚未制定具體的實施細則，適用起來比較繁瑣。

2、稅收優(yōu)惠過于片面。目前我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多是稅率和減免稅上的優(yōu)惠，而沒有采取國際上流行的投資抵免等間接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠不僅會減少稅收收入，而且優(yōu)惠的范圍會局限于取得收益的企業(yè)，而不能廣泛的適應不同類型的企業(yè)的發(fā)展。同時，也不利于促進小微企業(yè)自有資金的積累和吸引外部投資，不利于小微企業(yè)的外向型經(jīng)濟的發(fā)展。

3、稅收優(yōu)惠政策普遍性不強。目前很多稅收優(yōu)惠政策主要是針對高新技術(shù)型的小型微型企業(yè)，例如采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），凡符合國家規(guī)定條件的，可按照其投資額的70%在其股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該條政策旨在緩解中小企業(yè)的融資難問題，但是目前小微企業(yè)多是加工型企業(yè)等勞動密集型，該政策能惠及的小微企業(yè)范圍很小對于緩解目前廣大小微企業(yè)融資難的問題可以說是“杯水車薪”。[這個觀點值得商榷，對高新技術(shù)企業(yè)提出專門的稅收優(yōu)惠政策，是基于鼓勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，與支持小微企業(yè)的發(fā)展是不盡相同的兩件事]再例如財稅〔201*〕117號定：自201*年1月1日至201*年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然此規(guī)定擴大了適應范圍，但是對象仍必須是查賬征收企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，仍暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。此外，增值稅、營業(yè)稅起征點調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。三、有待進一步制定的稅收優(yōu)惠政策

1、制定更加合理公平的稅收政策。一要結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平界定小微企業(yè)。目前我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，小微企業(yè)的界定不應當絕對化。應當根據(jù)地方的經(jīng)濟發(fā)展水平，具體分析，有區(qū)別的界定小微企業(yè)，從而更有利于從政策扶持層面上實施公平的扶助。二可以針對不同的經(jīng)濟區(qū)域，制定有差異的稅收優(yōu)惠政策。例如，財稅〔201*〕117號規(guī)定企業(yè)所得稅應納稅額6萬元（含6萬元）以下的小型微利企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅，這一政策在經(jīng)濟欠發(fā)達或是落后地區(qū)將惠及到很多企業(yè)，但對于“北上廣”這些經(jīng)濟發(fā)達的城市來說，帶給小微企業(yè)的幫助可以說是“微乎其微”。所以，可以嘗試根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，制定不同的稅收政策。三還應降低小型微型企業(yè)的準入標準。小型微型企業(yè)的標準太高，許多中小企無法達到，享受不到低稅費的優(yōu)惠。有關部門和地方政府，在細化落實政府工作報告時，還應當降低小微企業(yè)的“門檻”，減輕納稅負擔，讓更多中小企業(yè)得到實惠。2、制定稅收優(yōu)惠政策，以促進小微企業(yè)增加自有資金和外部投資。很多小微企業(yè)表示愿意通過多種途徑增加投資、盤活融資渠道、擴大生產(chǎn)提高競爭力。但是投資所產(chǎn)生的成本與風險都歸于企業(yè)自身，而發(fā)展后所創(chuàng)造的經(jīng)濟效益是社會的，稅收上也沒有更大的優(yōu)惠和鼓勵。因而，應通過優(yōu)惠稅率引導企業(yè)增加自有資金和外部投資。一方面要鼓勵小微企業(yè)增加自有資金，促使其將所獲利潤進行再投資，可將其再投資額按照一定比例從應納稅所得額中扣除，或者是將其再投資部分已繳納的所得稅按照一定比例退還。另一方面要引導外部資金流向小微企業(yè)。對外部企業(yè)，社會團體以及民間資本向小微企業(yè)注資所產(chǎn)生的稅收效益，可以考慮在一定時期內(nèi)降低稅率征收，讓利于小微企業(yè)和注資方；對向小微企業(yè)提供貸款的銀行或金融機構(gòu)，給予稅收優(yōu)惠；對于民間投資和融資業(yè)務明確在一定時期內(nèi)給予稅收減免政策。

3、加大稅收優(yōu)惠力度，實施普惠稅收政策�！�201*201*年中國民營經(jīng)濟簡要分析報告》指出：當前和今后一段時期，要統(tǒng)籌考慮小型微型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難現(xiàn)狀、轉(zhuǎn)型發(fā)展難度，以及不同區(qū)域、不同領域企業(yè)的實際情況，實施力度更大、惠及面更廣、更切合小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

一是加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。目前很多小型微型企業(yè)財務制度不健全，不能準確的進行會計核算，企業(yè)所得稅多采用核定征收。國稅發(fā)（201*）104號對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)的所得稅率進行調(diào)減。但是，就目前情況來看，原材料成本、勞動力成本上升再加競爭日益激烈，小微企業(yè)的利潤空間越來越小，很多小微企業(yè)感覺沒“錢圖”，在經(jīng)濟新形勢下，應考慮繼續(xù)降低企業(yè)所得稅征收率。此外，為了適當降低小微企業(yè)的經(jīng)營負擔，可以采取改革開放初期給外資企業(yè)的“三減兩免”優(yōu)惠方式，對開業(yè)前兩年的小微企業(yè)給予稅收減免。二要加大對勞動密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，我國的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)為主，勞動密集型企業(yè)占相當大的比重。這些企業(yè)是地方財政收入不可缺少的重要部份。同時，更是城鄉(xiāng)就業(yè)的基本陣地。當前，我國稅收優(yōu)惠政策大多傾向于農(nóng)業(yè)、服務業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而忽視了對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。多數(shù)小微企業(yè)仍在稅負承受能力與企業(yè)利益和后繼發(fā)展中緩步前行。

三是要把引導企業(yè)轉(zhuǎn)型升級作為一項長期任務，鼓勵小微企業(yè)主要依靠技術(shù)創(chuàng)新提高核心競爭力。允許科技型企業(yè)提取研發(fā)風險準備金并在所得稅前扣除，將購進無形資產(chǎn)納入增值稅進項稅額抵扣范圍，并對企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓和開發(fā)以及相關的技術(shù)咨詢、服務取得的收入免征營業(yè)稅，對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征所得稅；引導企業(yè)加大技術(shù)改造項目資金投入，對技術(shù)改造設備購置允許縮短折舊年限或者加速折舊，并提高所得稅前扣除比例。

四是實行針對性的稅收政策。小微企業(yè)除了融資難、稅負重，人才缺乏也是不容忽視的問題。一方面要有效地幫助小微企業(yè)引進人才。對小微企業(yè)吸引大學生、科技人才就業(yè)的可按一定比例設置企業(yè)主體稅種如增值稅、營業(yè)稅等的減免比例。當前，招工難也是小微企業(yè)面臨的問題，目前小微企業(yè)用人市場主要是面向農(nóng)民工，因此可以對小微企業(yè)接收農(nóng)民工就業(yè)也應按農(nóng)民工占實有工人的比例在主體稅種上設置可行的減免比例；另外要加大對小微企業(yè)人才培養(yǎng)的扶持力度。鼓勵小微企業(yè)與高校聯(lián)手開展專業(yè)的職業(yè)培訓，所產(chǎn)生的教育培訓費用，允許小微企業(yè)在國家規(guī)定的職工教育經(jīng)費列支標準以外據(jù)實扣除。為此，建議制定小微企業(yè)安置大學生、農(nóng)民工就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，總體設制可以比照國家關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策減半優(yōu)惠執(zhí)行或者根據(jù)小微企業(yè)的所得稅額，以及其安置大學生、農(nóng)民工的人數(shù)制定優(yōu)惠稅率。

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小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策之深度解析本文為天岳稅務原創(chuàng)轉(zhuǎn)載請注明出處

自201*年金融危機以來，小微企業(yè)普遍陷入生存與發(fā)展的困境，原本就背負著成本高、稅費重、融資難、招工難幾重壓力的小微企業(yè)面臨著嚴峻的生存危機。為了繼續(xù)鼓勵與扶持小微企業(yè)的發(fā)展，為其創(chuàng)造一個良好的政策環(huán)境，自201*年兩會以來國家稅務總局便陸續(xù)出臺了一系列扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，訖今為止優(yōu)惠范圍涉及到了企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅以及與稅收相關的其他一些行政事業(yè)性收費等方面。為方便企業(yè)對優(yōu)惠政策更準確的把握與理解，本文旨在對小型微型企業(yè)與小型微利企業(yè)做出認定的基礎上，分別就小微企業(yè)享受的各項稅收優(yōu)惠政策進行具體的解析。

一、小微企業(yè)的含義

目前小微企業(yè)在稅收管理上涉及到兩個概念，分別是小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)。為正確貫徹落實相關稅收優(yōu)惠政策，首先必須對這兩個概念進行簡要的介紹。

《企業(yè)所得稅法實施條例》對小型微利企業(yè)的認定標準做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

對于小型微型企業(yè)的認定標準，《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號）的附件《小企業(yè)劃型標準規(guī)定》第二條做了明確規(guī)定：中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。例如，第四條第二款規(guī)定：建筑業(yè)，營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。

從上述“小微企業(yè)”、與“小型微利企業(yè)”的認定標準上看，“小微企業(yè)”僅是按從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項標準進行行業(yè)劃分，而企業(yè)所得稅法中“小型微利企業(yè)”的認定不僅存在資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應納稅所得等方面的制約，兩者存在著沖突與交叉。簡言之，“小型微型企業(yè)”只有滿足“小型微利企業(yè)”的條件時，才能享受《企業(yè)所得稅法》中的稅收優(yōu)惠。需要注意的是，小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)不僅只存在劃分標準上的不同，而且他們的適用對象也不同。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

作為國民經(jīng)濟命脈的基本細胞，國家在重點扶持小微企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略上，首先向減免稅優(yōu)惠政策上傾斜，不斷擴大與加大小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍與力度。所得稅方面，擴大了小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍、延長了執(zhí)行期限；流轉(zhuǎn)稅方面，進一步提高了小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點；印花稅方面，免征了金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款的印花稅等，下面就每項稅收優(yōu)惠進行深入解析。

1、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策（1）基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

需要提醒大家的是，并非企業(yè)滿足了《企業(yè)所得稅法》第九十二條所規(guī)定“從事國家非限制和禁止行業(yè)”的條件并且符合《實施條例》規(guī)定的相關指標即可享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠，只有同時滿足下列條件時才能適用《企業(yè)所得稅法》中20%的低稅率：

①企業(yè)實行稅款查賬征收

《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[201*]69號）中規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[201*]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

②企業(yè)為居民企業(yè)

根據(jù)《關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[201*]650號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。

因此，非居民企業(yè)和核定征收企業(yè)并不享受小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。（2）補充規(guī)定

根據(jù)《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[201*]117號）第一條規(guī)定：自201*年1月1日至201*年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。《通知》第二條明確規(guī)定：本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

由此看出，國家在對小型微利企業(yè)實行20%低稅率的基礎上又大幅度的加大了稅收優(yōu)惠的力度，將年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)所得稅稅率降到了10%。而且，本《通知》較之前的《關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[201*]4號）規(guī)定的變化主要有兩點：一是延長了稅收優(yōu)惠的時間，將優(yōu)惠截止日期由201*年12月31日延長到201*年12月31日；二是擴大了優(yōu)惠政策適用的范圍，將應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）增加到年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）。根據(jù)規(guī)定，這項小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策同樣也只適用于實行查賬征收的居民企業(yè)。2、增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策

（1）《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）規(guī)定：

一、將《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-201*0元；（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-201*0元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

二、將《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為：營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000-201*0元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。

需要提醒大家的是，《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第一款規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人，第九條明確規(guī)定“個人”是指個體工商戶和其他個人；《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款規(guī)定，營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人，第九條同樣也明確規(guī)定了“個人”是指個體工商戶和其他個人。所以，只有符合以上條件的小型微型企業(yè)才適用此項兩稅起征點調(diào)整政策。

還需要補充的是，這里的起征點又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額，起點數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。起征點不同于免征額，免征額的含義是稅法規(guī)定對征稅對象免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。（2）《關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》財稅[201*]52號規(guī)定：為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，自201*年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

為了讓大家更好地理解《通知》的各項規(guī)定，增加對政策的可操作性，國家稅務總局隨即在8月21日下發(fā)了配套文件《關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（201*年第49號公告）對該《通知》中銷售額與營業(yè)額的含義、季度申報銷售額與營業(yè)額的確定、兼營營業(yè)稅應稅項目計算問題等難理解的地方做出了全面具體的解答。最重要的是，此次免征增值稅和營業(yè)稅的規(guī)定，使符合條件的小微企業(yè)也可以享受到和個體工商戶同樣的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國家公平稅負的原則。

3、印花稅優(yōu)惠政策

《關于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》財稅[201*]105號規(guī)定，為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自201*年11月1日起至201*年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

同時《通知》明確規(guī)定：上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《印花稅稅目表》之規(guī)定，銀行及其他金融機構(gòu)和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點五貼花。

而且，印花稅的免征對象適用于上述簽訂借款合同雙方，也就是不僅包括向小型微型企業(yè)貸款的金融機構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實質(zhì)是鼓勵金融機構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，進一步加大對小微企業(yè)的扶持力度。

4、其他稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)《關于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》（財綜字[201*]104號）規(guī)定第一條規(guī)定，自201*年1月1日起到201*年12月31日止，對依照工信部聯(lián)企業(yè)[201*]300號認定的小型和微型企業(yè)，免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業(yè)性收費。其中包括稅務部門收取的稅務發(fā)票工本費。也就是說，當納稅人購買發(fā)票時，稅收征收管理系統(tǒng)會對小微企業(yè)自動做出區(qū)分，免征發(fā)票工本費，用戶不再需要辦理其他任何手續(xù)。

以上是對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行的總結(jié)與分析，可以看出我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多是稅率和減免稅上的優(yōu)惠，作為小微企業(yè)能夠充分理解上述優(yōu)惠政策才能最大限度的享受國家給予的扶持與幫助。目前小微企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的基石，對促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用，再加上之前的稅收優(yōu)惠政策仍舊存在著優(yōu)惠力度不夠強、受益面相對狹窄、政策缺乏穩(wěn)定性等不足的情況，因此總局將會不斷地對其進行改進并下發(fā)更多利好的稅收政策，為小微企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，從而對其建立一種稅收優(yōu)惠的長效機制，促進小微企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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