“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

作者：隱愛(ài)

201*年7月31日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局宣布將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等8個(gè)省（直轄市）（財(cái)稅[201*]71號(hào)）。

根據(jù)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅》附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（[201*]111號(hào)）規(guī)定，此次納入營(yíng)改增范圍的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，其中鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。本文就營(yíng)改增對(duì)鑒證服務(wù)的稅務(wù)影響，進(jìn)而來(lái)探討營(yíng)改增稅收政策對(duì)整個(gè)試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的影響。

幾年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)正向做強(qiáng)做大方向邁進(jìn)，我國(guó)稅收領(lǐng)域的改革也在大刀闊斧進(jìn)行，正是在這一大背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭遇著兩大稅收問(wèn)題，一是事務(wù)所轉(zhuǎn)制帶來(lái)的稅負(fù)問(wèn)題，事務(wù)所從“有限公司制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤厥馄胀ê匣镏啤笔瞧渥龃笞鰪?qiáng)的必經(jīng)之路，但由于從“有限公司”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂匣锲髽I(yè)”涉及到企業(yè)清算和稅負(fù)方式的轉(zhuǎn)變，稅負(fù)有增加之嫌。二是正在熱火朝天進(jìn)行的“營(yíng)改增”試點(diǎn)也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的稅負(fù)增加問(wèn)題和業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)。事務(wù)所為“人合組織”主要成本為人員工資和房租。在目前的稅制體系下，這兩種均不能產(chǎn)生可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際稅負(fù)有可能不降反升。

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)和相關(guān)稅收政策規(guī)定，可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為6%，應(yīng)納稅額=含稅業(yè)務(wù)額÷（1+6%）×6%－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為3%，應(yīng)納稅額=含稅業(yè)務(wù)額÷（1+3%）×3%，不得抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為小規(guī)模納稅人，將按照3%的稅率繳納增值稅，不得抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，相對(duì)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，該類會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體稅負(fù)會(huì)普遍降低，并且購(gòu)買該項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的客戶可以抵扣發(fā)票所列的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此“營(yíng)改增”降低了客戶購(gòu)買該項(xiàng)服務(wù)的成本，刺激對(duì)該項(xiàng)服務(wù)的需求，這對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展，繁榮社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)有重要意義。

試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一般納稅人，將按照6%的稅率繳納增值稅，可以抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，相對(duì)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，該類會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體稅負(fù)是否降低，主要取決于可以抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，由此我們可以得出一個(gè)關(guān)于稅負(fù)平衡點(diǎn)理論。假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)額X元，改革前，按照營(yíng)業(yè)稅稅收政策，其繳納營(yíng)業(yè)稅為5%X，改革后，按照“營(yíng)改增”稅收政策，其繳納增值稅稅額為X/(1+6%)×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)5%X=X/(1+6%)×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額，得出，進(jìn)項(xiàng)稅額=X/(1+6%)×6%-5%X=0.66%X，由此可見(jiàn)，該稅負(fù)平衡點(diǎn)為0.66%X，也即是說(shuō)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到其業(yè)務(wù)額的0.66%時(shí)，其繳納的營(yíng)業(yè)稅與其繳納的增值稅相等，稅負(fù)相等。例如201*年，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)額為700萬(wàn)，按照營(yíng)業(yè)稅稅收政策，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=700×5%=35萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后，按照稅負(fù)平衡點(diǎn)理論，得出進(jìn)項(xiàng)稅額=700/(1+6%)×6%-35=4.62萬(wàn)元，當(dāng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等于4.62萬(wàn)元時(shí)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革前后的稅負(fù)相等，當(dāng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于或小于4.62萬(wàn)元時(shí)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革前稅負(fù)大于或小于改革后稅負(fù)，因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一般納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額占其當(dāng)期業(yè)務(wù)額比重的大小。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)行業(yè)，由于其“人合組織”特點(diǎn)，其可以抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，比較少，可是從上面的計(jì)算結(jié)果來(lái)看，其要求抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額占其業(yè)務(wù)額為0.66%,所占比重較低，從而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)稅負(fù)的影響也相對(duì)較低。

由于試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)能夠通過(guò)“營(yíng)改增”降低整體稅負(fù)，提升整個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從201*年7月31日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局宣布將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等8個(gè)省（直轄市）（財(cái)稅[201*]71號(hào)）。我們可以預(yù)見(jiàn)，“十二五”期間中國(guó)將有更多的城市進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，“營(yíng)改增”將最終推廣到全國(guó)。在這期間，試點(diǎn)與非試點(diǎn)、新老稅收政策之間的銜接將變得尤為重要。而廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為此次“營(yíng)改增”的先鋒，更應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注“營(yíng)改增”的改革及試點(diǎn)進(jìn)展，評(píng)估該稅收政策給會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身帶來(lái)的影響，充分把握“營(yíng)改增”帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，進(jìn)一步做大做強(qiáng)。

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的增值稅與營(yíng)業(yè)稅，不僅存在顯而易見(jiàn)的重復(fù)征收，并且還導(dǎo)致整體稅負(fù)隨收入累退，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，即可以通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈上進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，避免服務(wù)分包環(huán)節(jié)層層征收營(yíng)業(yè)稅。

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“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

摘要：201*年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)部分省市實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作。“營(yíng)改增”試點(diǎn)是我國(guó)稅制改革的重要一步。本文以稅收原理為基礎(chǔ)，先綜合分析此改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的一般影響，然后再具體分析對(duì)不同行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響，最后又用一具體例子對(duì)此改革的影響進(jìn)行具體闡述。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)

1994年，在稅制改革之后，我國(guó)形成了以增值稅為主體，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅并行的，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制。這一稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，但是也還是存在著一些問(wèn)題。由于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍過(guò)廣，而其又是根據(jù)固定的稅率對(duì)營(yíng)業(yè)收入征稅，這就存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，并且很可能將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給下游消費(fèi)者。這樣不公平，不利于提高經(jīng)濟(jì)效率。因此，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，是我國(guó)稅收制度改革的必然趨勢(shì)。

201*年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，從201*年1月1日起，上海率先開(kāi)始了營(yíng)改增試點(diǎn)，開(kāi)始在交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，同年7月25日，營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)始擴(kuò)展到北京、天津、江蘇等十省市。營(yíng)業(yè)稅改增值稅勢(shì)必對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大影響，本文先根據(jù)稅收原理，分析此改革對(duì)企業(yè)所造成的一般影響，然后再結(jié)合具

友情提示：本文中關(guān)于《“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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