201*-1地稅重要通知 鐵路郵政業(yè)營改增
尊敬的納稅人：
從201*年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)。具體包括：1.鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2.郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。（1）郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)
函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計(jì)不超過三百厘米。
（2）郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（3）其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。提請發(fā)生上述相關(guān)業(yè)務(wù)納稅人向主管國家稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅。北京地方稅務(wù)綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)亦對上述業(yè)務(wù)做了相應(yīng)調(diào)整，敬請關(guān)注。感謝您對稅收工作的理解和支持。北京市地方稅務(wù)局
擴(kuò)展閱讀：鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增一般納稅人讀本
河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
河南省國家稅務(wù)局致營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人的一封信
（一般納稅人）
尊敬的納稅人：
河南國稅歡迎您！感謝您對國稅工作的支持與配合！
為了貫徹落實(shí)國務(wù)院結(jié)構(gòu)性減稅政策，方便您了解交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）相關(guān)信息，及時(shí)便捷地辦理增值稅涉稅業(yè)務(wù)，防止工作銜接不到位給您的經(jīng)營活動(dòng)帶來影響，保障您的合法稅收權(quán)益，請您在以下方面給予大力的支持和配合：
一、請您及時(shí)正確進(jìn)行納稅申報(bào)
鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)“營改增”試點(diǎn)從201*年1月1日開始。您自201*年1月1日起提供的鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定到國稅部門申報(bào)繳納增值稅，在此之前提供的服務(wù)，仍然按原規(guī)定在地稅部門繳納營業(yè)稅。例如，實(shí)行按月申報(bào)的試點(diǎn)納稅人，201*年1月應(yīng)到地稅部門申報(bào)繳納201*年12月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)稅，201*年2月起應(yīng)到國稅部門申報(bào)繳納201*年1月實(shí)現(xiàn)的增值稅。
二、請您及時(shí)到國稅部門領(lǐng)取發(fā)票
從201*年1月1日開始，您開展的鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)使用國稅部門監(jiān)制的發(fā)票。為了保障您能夠正常發(fā)票，您可以在12月份到當(dāng)?shù)貒惒块T辦稅服務(wù)場所提前領(lǐng)取發(fā)票。鑒于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)經(jīng)營的特殊性，發(fā)票使用規(guī)定如有變化我們將及時(shí)在河南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行公布，也請您予以關(guān)注。
如果您是新納入貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)或新納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的營改增試點(diǎn)一般納稅人，需要領(lǐng)取貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)先與技術(shù)服務(wù)單位聯(lián)系購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，再到國稅部門辦理初始發(fā)行，即可領(lǐng)取貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。
如果您是原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，您納入貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)后，應(yīng)先由主管國稅機(jī)關(guān)在貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)中對納稅人的稅控盤和傳輸盤進(jìn)行初始化發(fā)行，若程控盤或傳輸盤損壞要重新購置程控專用設(shè)備，方可領(lǐng)取貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再由您自行下載、安裝開票系統(tǒng)。
三、請您牢記發(fā)票開具起始時(shí)間
您因“營改增”試點(diǎn)所領(lǐng)取到的發(fā)票，應(yīng)自201*年1月1日起啟用，不得提前開具。新納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的營改增試點(diǎn)一般納稅人，由技術(shù)服務(wù)部門免費(fèi)提供培訓(xùn)、安裝和技術(shù)支持服務(wù)，保障納稅人能夠正常開票。
四、請您及時(shí)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票認(rèn)證河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
您自201*年1月1日后取得的符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定的抵扣憑證，應(yīng)在開票之日起180天內(nèi)到國稅部門辦理發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過后的次月申報(bào)抵扣。
五、請您配合國稅機(jī)關(guān)做好各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作
國稅機(jī)關(guān)在12月底前將完成您在國稅部門的稅務(wù)登記、稅務(wù)資格認(rèn)定、稅控系統(tǒng)發(fā)行、升級、安裝、發(fā)票的領(lǐng)取、CA證書的辦理、稅銀協(xié)議簽訂等工作，務(wù)請根據(jù)國稅部門的整體部署和要求，配合做好相關(guān)工作，以確保您在12月底前能領(lǐng)取到國稅發(fā)票，在201*年1月份能順利開出發(fā)票，在201*年2月申報(bào)期內(nèi)成功進(jìn)行國稅納稅申報(bào)。
六、請您及時(shí)進(jìn)行增值稅涉稅會計(jì)處理
您應(yīng)對201*年1月1日后發(fā)生的“營改增”經(jīng)營業(yè)務(wù)，請按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會201*13號）的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
七、國稅部門以下途徑為您提供營改增相應(yīng)服務(wù)
（一）為了幫助您盡快熟悉“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)，我局編寫了《河南省營業(yè)稅改征增值稅工作一般納稅人輔導(dǎo)教材（一般納稅人）》，您可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)領(lǐng)取、學(xué)習(xí)。由于時(shí)間倉促，難免有疏漏不當(dāng)之處，具體執(zhí)行以文件為準(zhǔn)。
（二）主管國稅部門將在12月底前分批組織對各類試點(diǎn)一般納稅人“營改增”稅收政策、貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作（報(bào)稅、認(rèn)證、網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上報(bào)稅）、納稅申報(bào)表填寫、涉稅會計(jì)核算、網(wǎng)上申報(bào)操作以及相關(guān)涉稅事項(xiàng)實(shí)務(wù)操作等培訓(xùn)工作，屆時(shí)各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)培訓(xùn)內(nèi)容，采用公告、短信或電話通知您參加培訓(xùn)，請您務(wù)必準(zhǔn)時(shí)參加。
（三）由于試點(diǎn)工作時(shí)間緊，工作內(nèi)容多，為了加強(qiáng)稅企之間的聯(lián)系溝通，我局在河南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站（網(wǎng)址為）專門設(shè)置了“營改增”專欄，請您務(wù)必給予關(guān)注；如您有政策性問題需要咨詢，可以直接撥打我省12366政策咨詢熱線；如您需要和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，請根據(jù)你單位經(jīng)營地址的區(qū)屬范圍，撥打相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)電話。
河南省國家稅務(wù)局201*年12月18日河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
第一章納稅人和扣繳義務(wù)人
第一節(jié)增值稅納稅人的基本規(guī)定
根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔201*〕106號）的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人(以下稱納稅人)。其中鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)及收派服務(wù)納稅人自201*年1月1日起提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
一、單位和個(gè)人范圍的界定
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
“單位”和“個(gè)體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在我國境內(nèi)，即在境內(nèi)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶;其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)。
二、境內(nèi)
在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。
境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，無論服務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。例如：境內(nèi)的單位提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（包括：出境、入境和境外）屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)；又如：境內(nèi)的單位提供的完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)等等。
凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。
單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。
下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：
（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定：
按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）規(guī)定：境內(nèi)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅〔201*〕8號）。如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
計(jì)、提供信息、檢測、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。
油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。
四、承包人和承租人
單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。
承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。
承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)。
單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
（一)以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。
【案例1】:201*年9月，趙某與鄭州某運(yùn)輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以該運(yùn)輸公司名義對外經(jīng)營，但領(lǐng)取獨(dú)立營運(yùn)證件，自備運(yùn)輸工具在信陽獨(dú)立開展運(yùn)輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任，那么按照規(guī)定趙某應(yīng)辦理稅務(wù)登記，并確定為營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)納稅人。
五、扣繳義務(wù)人
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。
【案例2】:境外A公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，鄭州B科技公司為境外A公司的代理人，201*年8月A公司分別向洛陽C公司、杭州D公司提供信息技術(shù)服務(wù)。按照規(guī)定，A公司為洛陽C公司、杭州D公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由鄭州B科技公司代扣代繳增值稅。
六、合并納稅
兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法及其適用企業(yè)范圍的規(guī)定》（以下簡稱《暫行辦法》），《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。明確該范圍內(nèi)的公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：
總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)以及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫�？倷C(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。
總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額。
總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計(jì)算。
總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額�？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)繳納的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率；預(yù)征率為1%。分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。
分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
第二節(jié)增值稅納稅人的分類
在本次營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)中，沿用我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，以應(yīng)稅服務(wù)銷售額（指不含稅銷售額，即含稅銷售額除以“1+適用稅率或征收率”，以下無特指，均按此口徑）的大小和會計(jì)核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
一、小規(guī)模納稅人
（一）應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
注：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。
（二）小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
二、增值稅一般納稅人
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
第三節(jié)一般納稅人的認(rèn)定及管理
一、一般納稅人資格認(rèn)定的條件
（一）試點(diǎn)納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管國稅機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
友情提示：應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額與應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，應(yīng)分別按各自標(biāo)準(zhǔn)判斷是否符合一般納稅人認(rèn)定的條件。
（二）年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，同時(shí)符合下列條件的納稅人，可以向主管國稅機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
【案例1】:鄭州某廣告公司201*年辦理稅務(wù)登記，201*年8月應(yīng)稅服務(wù)銷售額50萬元，201*年9月201*年7月應(yīng)稅服務(wù)銷售額450萬元，201*年8月應(yīng)稅服務(wù)銷售額52萬元。因其在201*年8-201*年7月連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元，沒有超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定可以不申請認(rèn)定一般納稅人資格；因?yàn)樵?01*年9月201*年8月連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)銷售額502萬元，超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按規(guī)定申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。
【案例2】:駐馬店某商業(yè)企業(yè)兼營應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形：（1）增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額81萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬元。由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額超過80萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
（2）增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額501萬元。由于應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人。
（3）增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計(jì)520萬元。雖然兩部分的合計(jì)金額超過80萬與500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未超過80萬，應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬，可以不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。
（三）對提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的下列試點(diǎn)納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
1.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人。
2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位。3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的個(gè)體工商戶。
【案例3】:鄭州某科研事業(yè)單位對外提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，201*年10月至201*年6月取得服務(wù)收入為600萬元。由于其屬于非企業(yè)性單位，因此可申請選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
【案例4】:南陽某建筑企業(yè)專門從事建筑安裝勞務(wù)，201*年8月用自有汽車為建設(shè)方提供一筆運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元。由于該建筑企業(yè)自有汽車平時(shí)不對外提供運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，其經(jīng)營范圍為提供建筑安裝勞務(wù)，不屬于增值稅納稅人；且其201*年度內(nèi)僅發(fā)生一筆應(yīng)稅服務(wù)。因此，該建筑企業(yè)可申請選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
二、申請一般納稅人認(rèn)定程序
（一）原一般納稅人混業(yè)經(jīng)營應(yīng)稅服務(wù)的納稅人
試點(diǎn)以前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
混業(yè)經(jīng)營，是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。
（二）試點(diǎn)實(shí)施日前（含）申請認(rèn)定一般納稅人
試點(diǎn)實(shí)施日前（含），我省試點(diǎn)納稅人申請一般納稅人資格的，依據(jù)《河南省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的公告》（河南省國家稅務(wù)局201*年第5公告），按照以下規(guī)定辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：
1.納稅人申請
從事應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
在申請時(shí)，超標(biāo)小規(guī)模納稅人應(yīng)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》一式二份；未超標(biāo)小規(guī)模納稅人應(yīng)報(bào)送以下資料：
A.《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》(一式二份)；B.《稅務(wù)登記證》副本；河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
C.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件（原件審核后留存復(fù)印件，復(fù)印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；
D.會計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件（原件審核后留存復(fù)印件，復(fù)印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；
E.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件（原件審核后留存復(fù)印件，復(fù)印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；F.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)審批
超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人從事應(yīng)稅服務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批量審批認(rèn)定為一般納稅人。未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人從事應(yīng)稅服務(wù)的，經(jīng)實(shí)地查驗(yàn)符合條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。
一般納稅人資格起始期統(tǒng)一為201*年8月1日。并由主管國稅機(jī)關(guān)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。
（三）試點(diǎn)實(shí)施后申請認(rèn)定一般納稅人
對營業(yè)稅改征增值稅小規(guī)模納稅人（包括超標(biāo)小規(guī)模納稅人和未超標(biāo)小規(guī)模納稅人）和新開業(yè)納稅人，在試點(diǎn)實(shí)施后申請認(rèn)定增值稅一般納稅人的，依據(jù)《國家稅務(wù)總局一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局22號令）的規(guī)定辦理，認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理納稅人申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦理完結(jié)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。
1．超標(biāo)小規(guī)模納稅人
超標(biāo)小規(guī)模納稅人是指應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。
（1）納稅人申請
納稅人應(yīng)在年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的為超標(biāo)準(zhǔn)月份的所屬申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)（指工作日，下同）向主管國稅機(jī)關(guān)綜合服務(wù)窗口提出申請。納稅人應(yīng)報(bào)送申請認(rèn)定資料為《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》（以下簡稱《申請認(rèn)定表》）(一式二份)
（2）文書受理
一般納稅人認(rèn)定申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一受理。如年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)即將認(rèn)定資料退還納稅人，并告知可以按新開業(yè)或年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)申請認(rèn)定。如確為超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人，應(yīng)對《申請認(rèn)定表》進(jìn)行審核，填寫不全或不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容，否則應(yīng)當(dāng)場受理。
（3）事項(xiàng)告知
認(rèn)定核準(zhǔn)后，制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》送達(dá)納稅人，并在納稅人領(lǐng)取《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》時(shí)，在其《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
納稅人”戳記，連同《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》一并送達(dá)納稅人。
2.新開業(yè)納稅人和未超標(biāo)小規(guī)模納稅人
新開業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記日起，30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人；未超標(biāo)小規(guī)模納稅人是指在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額（包括免稅銷售額）未超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。提出申請并且同時(shí)符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。（1）納稅人申請。納稅人應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間向主管國稅機(jī)關(guān)綜合服務(wù)窗口提出申請，同時(shí)報(bào)送以下資料：
A.《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》(一式二份)；B.《稅務(wù)登記證》副本；
C.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件（原件審核后留存復(fù)印件，復(fù)印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；
D.會計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件（原件審核后留存復(fù)印件，復(fù)印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；
E.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件（原件審核后留存復(fù)印件，復(fù)印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；F.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。
（2）文書受理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，核對一致且申請資料齊全、符合填列要求，當(dāng)場受理。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。
（3）實(shí)地查驗(yàn)。一般納稅人認(rèn)定由稅源管理部門負(fù)責(zé)實(shí)地查驗(yàn)并出具查驗(yàn)報(bào)告。（4）事項(xiàng)告知。認(rèn)定核準(zhǔn)后，制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》送達(dá)納稅人，并在納稅人領(lǐng)取《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》時(shí)，在其《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記，連同《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》一并送達(dá)納稅人。
（四）逾期未申請認(rèn)定的超標(biāo)小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未在規(guī)定期限（40日）內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人限期辦理一般納稅人資格認(rèn)定。納稅人在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。
三、申請不認(rèn)定一般納稅人資格程序
對選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的超標(biāo)的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的個(gè)體工商戶，可以申請不認(rèn)定增值稅一般納稅人。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)，辦理完結(jié)不認(rèn)定增值稅一般納稅人手續(xù)。
（一）納稅人申請。納稅人應(yīng)當(dāng)在超標(biāo)月份所屬申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)向稅務(wù)所報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》（以下簡稱不認(rèn)定申請表）三份，申請不認(rèn)定增值稅一般納稅人。
友情提示：本次試點(diǎn)開始前，符合不認(rèn)定一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人在201*年12月-201*年11月應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查確認(rèn)時(shí)，一并報(bào)送不認(rèn)定申請表。
（二）文書受理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場審核《不認(rèn)定申請表》內(nèi)容的完整性，符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》。對申請資料不完整或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。
（三）告知納稅人。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)所受理納稅人申請之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢。制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，將認(rèn)定結(jié)果告知送達(dá)納稅人。對不予認(rèn)定的，告知納稅人按照超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的程序申請一般納稅人資格認(rèn)定。
四、納稅輔導(dǎo)期管理
試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。
友情提示：本次試點(diǎn)開始前認(rèn)定一般納稅人資格的試點(diǎn)納稅人不實(shí)行輔導(dǎo)期管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自國稅稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的次月起執(zhí)行。輔導(dǎo)期管理工作要求如下：
（一）輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。1.專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。
2.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
3.輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
（三）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。
（四）輔導(dǎo)期納稅人按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳的增值稅，可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。
（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過稽核系統(tǒng)導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證,必須當(dāng)月到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)幚怼?/p>
（六）納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
五、簡易計(jì)稅方法申請程序
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵地鐵、城市輕軌出租車、長途客運(yùn)、班車）、以及試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)等，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人申請按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦理完結(jié)，并提醒納稅人可以按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，但不得申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
友情提示：建議符合條件的試點(diǎn)納稅人在認(rèn)定一般納稅人的同時(shí)提出簡易征收申請審批，避免因錯(cuò)過時(shí)機(jī)多繳稅款。
（一）納稅人申請。納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人簡易征收申請審批表》（以下簡稱《簡易征收申請表》）二份，申請按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
（二）文書受理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人填報(bào)的《簡易征收申請表》后，應(yīng)當(dāng)場核對，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
單》；對申請資料不完整或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。
（三）告知納稅人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過實(shí)地核實(shí)，審批同意按簡易辦法征收或不同意按簡易辦法征收，制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，將認(rèn)定結(jié)果告知納稅人。不同意按簡易征收辦法計(jì)算繳納增值稅的，按一般納稅人一般計(jì)稅辦法申報(bào)繳納增值稅。
六、一般納稅人資格的起始時(shí)間
年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，其一般納稅人資格自國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起；新開業(yè)納稅人自國稅機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起。試點(diǎn)開始前辦理一般納稅人認(rèn)定的，其一般納稅人資格自試點(diǎn)開始當(dāng)月起。
七、一般納稅人管理的其他規(guī)定
（一）增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)申報(bào)的從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額和提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算年應(yīng)稅銷售額。無論哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請認(rèn)定增值稅一般納稅人或申請不認(rèn)定一般納稅人。
（二）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
（三）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。當(dāng)增值稅一般納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止增值稅納稅義務(wù)，申請辦理注銷稅務(wù)登記，主管國稅機(jī)關(guān)依法受理時(shí)，可辦理增值稅一般納稅人資格注銷的業(yè)務(wù)。
（四）有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定的增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
1.一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；
2.試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。
【案例5】：鄭州某運(yùn)輸企業(yè)201*年1月至201*年7月的銷售額為700萬元，但不提出辦理一般納稅人資格認(rèn)定申請，主管國稅機(jī)關(guān)按規(guī)定告知后，該企業(yè)仍不辦理，國稅機(jī)關(guān)于201*年12月1日起按規(guī)定給予該企業(yè)按照銷售額和適用增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票的處理。
河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
第二章應(yīng)稅服務(wù)范圍
第一節(jié)一般規(guī)定概述
應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。
為便于廣大納稅人對《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的理解和把握，我們編制了《增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析表》和《營改增行業(yè)明細(xì)與征收品目對照表》供輔助參考。
《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》與《營業(yè)稅稅目注釋》有關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不構(gòu)成完整對接關(guān)系，《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》多數(shù)行業(yè)沒有按照《營業(yè)稅稅目注釋》的原有劃分方式和注釋內(nèi)容進(jìn)行歸類和描述，而是進(jìn)行了一定結(jié)構(gòu)性調(diào)整，包括改造、完善和概念創(chuàng)新，表現(xiàn)在對《營業(yè)稅稅目注釋》某些行業(yè)進(jìn)行了細(xì)化解釋、重組歸類、重新界定、重建定義等處理，調(diào)整了原營業(yè)稅中部分與主業(yè)相關(guān)的從屬業(yè)務(wù)按行業(yè)確定征收范圍的原則，而改為按業(yè)務(wù)的實(shí)際屬性確定，例如刪去了各類運(yùn)輸方式下的輔助活動(dòng)，將其歸集到物流輔助服務(wù)業(yè)。另外，將部分原營業(yè)稅文件對特定行為的界定，也調(diào)整至《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》進(jìn)行了解釋，如干租、濕租、程租等。因此，我們在對《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的理解和把握中，應(yīng)注意：
1．對名稱一致的，應(yīng)注意《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對原概念的細(xì)化解釋和重新界定，而導(dǎo)致的內(nèi)涵和范圍的差異。在確定增值稅應(yīng)稅行為時(shí)，應(yīng)注意此差異的存在，而不能籠統(tǒng)的進(jìn)行行業(yè)“等同”，如水路運(yùn)輸服務(wù)不包括“港口碼頭服務(wù)”、“打撈救助服務(wù)”，以及簡單“關(guān)聯(lián)”，如“設(shè)計(jì)服務(wù)”不包括《范圍注釋》已列明的電路設(shè)計(jì)服務(wù)服務(wù)。
2．對名稱不同的，應(yīng)注意《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對原概念的重組歸類和新概念的重新定義。在確定增值稅應(yīng)稅行為時(shí)，應(yīng)注意新行業(yè)與原稅目無直接關(guān)聯(lián)和接續(xù)關(guān)系，應(yīng)以新概念確定和劃分應(yīng)稅范圍。如“設(shè)計(jì)服務(wù)”與電路設(shè)計(jì)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，電路設(shè)計(jì)屬“電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)”。
3．對適用稅率，應(yīng)注意原營業(yè)稅納稅人改征增值稅后，因行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，而導(dǎo)致的稅率變化。
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增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析表（供參考）
明細(xì)序行業(yè)號名稱陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路1運(yùn)輸11%鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)水路6運(yùn)輸服務(wù)11%為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。水路運(yùn)輸3%其他陸路運(yùn)輸鐵路運(yùn)輸公路運(yùn)輸纜車運(yùn)輸索道運(yùn)輸3%陸路運(yùn)輸，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。國稅發(fā)1994159號規(guī)定：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。1、營業(yè)稅稅目注釋中雖未明確包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套夂推谧�，但相關(guān)營業(yè)稅補(bǔ)充規(guī)定已明確包括。2、打撈、港口碼頭服務(wù)，原按水路運(yùn)輸依3%征收營業(yè)稅，營改增后，按物流輔助服務(wù)依6%征收增值稅。在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不列入此次改征增值稅范圍。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向航空承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固7運(yùn)輸服務(wù)務(wù)。航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物8運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。11%質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。管道運(yùn)輸3%體、液體、固體物過管道設(shè)施輸送氣管道運(yùn)輸，是指通無差異11%定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)航空運(yùn)輸3%等。6%征收增值稅。掛飛播、航空降雨按物流輔助服務(wù)依航空運(yùn)輸，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊1、營業(yè)稅稅目注釋中雖未明確包括航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，但相關(guān)營業(yè)稅補(bǔ)充規(guī)定已明確包括。2、通用航空業(yè)務(wù)和航空地面服務(wù)原按航空運(yùn)輸依3%征收營業(yè)稅，營改增后，稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵郵政31普遍服務(wù)11%政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)郵政3%是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞郵政普遍服務(wù)主體限于“是指中國郵稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析函件或包件、郵匯、政集團(tuán)公司及其所報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。屬郵政企業(yè)”是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物郵政32特殊服務(wù)11%的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政3%是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞郵政特殊服務(wù)主體限于“是指中國郵函件或包件、郵匯、政集團(tuán)公司及其所報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。屬郵政企業(yè)”是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他33郵政服務(wù)11%郵政3%是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞營改增的“其他郵政服務(wù)”主體限于函件或包件、郵匯、“是指中國郵政集報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)”河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。研發(fā)9服務(wù)6%服務(wù)業(yè)測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)權(quán)、轉(zhuǎn)讓10轉(zhuǎn)讓服務(wù)術(shù)使用權(quán)的行為。提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。6%非專利技5%利技術(shù)的所有權(quán)或此規(guī)定。術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專值稅范圍注釋中無轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓非專利技營業(yè)稅稅目注釋中規(guī)定，提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅；增其他5%打字、鐫刻、計(jì)算、其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、增值稅范圍注釋對研發(fā)服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、無此概念。美術(shù)、裱畫、謄寫、河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告技術(shù)11咨詢服務(wù)6%服務(wù)業(yè)測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、術(shù)的培訓(xùn)、推廣和錄音、錄像、復(fù)印、傳授）按照“技術(shù)曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、咨詢”征收增值稅。測繪、勘探、打包、咨詢等。合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約合同形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)能源12管理位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采工程礦、工程施工前后，對地形、勘察13勘探進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。服務(wù)念。6%地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況勘探業(yè)稅稅目無此概測繪、5%概念予以明確，營工程勘察勘探服務(wù)無增值稅范圍注釋對6%公司提供必要的服務(wù)，用能單服務(wù)業(yè)念。其他5%業(yè)稅稅目無此概概念予以明確，營同上增值稅范圍注釋對合同能源管理服務(wù)和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他5%打字、鐫刻、計(jì)算、（包括各種專業(yè)技其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、1、增值稅范圍注釋對技術(shù)咨詢服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、稅稅目無此概念。美術(shù)、裱畫、謄寫、2、技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。軟件14服務(wù)6%服務(wù)業(yè)測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。電路設(shè)計(jì)14及測試服務(wù)是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理信息平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施15系統(tǒng)服務(wù)安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)。6%管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、業(yè)其他服務(wù)5%稅目無此概念。同上6%電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品其他服務(wù)設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)行為。營業(yè)稅稅目無此概念。增值稅范圍注釋對信息系統(tǒng)服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅5%務(wù)概念予以明確，同上增值稅范圍注釋對電路設(shè)計(jì)及測試服其他5%打字、鐫刻、計(jì)算、其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、增值稅范圍注釋對軟件服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、無此概念。美術(shù)、裱畫、謄寫、河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程16管理服務(wù)6%析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展設(shè)計(jì)17服務(wù)工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。6%示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、業(yè)服務(wù)”。3、隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的發(fā)型設(shè)計(jì)，不屬于“設(shè)計(jì)服務(wù)”范圍，不征收增值稅。其他服務(wù)5%“電路設(shè)計(jì)及測試同上1、增值稅范圍注釋對業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。2、電路設(shè)計(jì)歸屬于業(yè)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分其他服務(wù)5%念。同上增值稅范圍注釋對業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作商標(biāo)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)和著權(quán)、轉(zhuǎn)讓18作權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓商譽(yù)服務(wù)是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。轉(zhuǎn)讓服務(wù)和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。3、有關(guān)著作權(quán)的口徑，按《中華人民共和國著作權(quán)法》的解釋執(zhí)行。6%著作權(quán)、帶）。轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，轉(zhuǎn)讓服務(wù)包括商譽(yù)5%母片、錄像帶母2、注意商標(biāo)著作權(quán)音像著作（如電影描述。1、增值稅范圍注釋僅解釋了商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)和著作權(quán)，未規(guī)定具體內(nèi)容和范疇；營業(yè)稅稅目注釋對轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析（如畫冊、影集）、作權(quán)內(nèi)容予以簡要河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登知識19產(chǎn)權(quán)服務(wù)6%記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、其他服務(wù)檢索服務(wù)。業(yè)測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供廣告20服務(wù)6%相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。廣告業(yè)5%廣告業(yè)，是指利用1、增值稅范圍注5%打字、鐫刻、計(jì)算、其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、增值稅范圍注釋對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、稅目無此概念。美術(shù)、裱畫、謄寫、圖書、報(bào)紙、雜志、釋，對廣告服務(wù)的廣播、電視、電影、形式（媒介）增加幻燈、路牌、招貼、了互聯(lián)網(wǎng)，并對廣櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商告服務(wù)的環(huán)節(jié)進(jìn)行了列舉；營業(yè)稅稅品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、目注釋，僅對廣告文體節(jié)目或者通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。業(yè)的形式（媒介）進(jìn)行了列舉描述；無廣告服務(wù)的環(huán)節(jié)列舉。2、廣告代理服務(wù)，按照廣告服務(wù)征收增值稅。3、廣告設(shè)計(jì)屬于設(shè)計(jì)服務(wù)，不屬于廣告服務(wù)河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往會議21展覽服務(wù)6%來等舉辦或者組織安排的各其他文化類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。業(yè)學(xué)、藝術(shù)、科技講2、會議展覽代理服座、演講、報(bào)告會，務(wù)，按照“會議展圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。覽服務(wù)”征收增值稅。3%培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文念。其他文化業(yè)，是指經(jīng)營上列活動(dòng)以外的文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如各自展覽、1、增值稅范圍注釋對會議展覽服務(wù)服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服航空務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)服務(wù)22面信號服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨等。等。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。掛飛播、航空降雨6%起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地航空運(yùn)輸3%航空護(hù)林、航空吊測量、航空勘探、航空運(yùn)輸征稅。航空運(yùn)輸，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)和航空地面服務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空1、增值稅范圍注釋中對航空地面服務(wù)種類予以列舉；營業(yè)稅稅目注釋中未明確列舉。2、增值稅范圍注釋中的航空運(yùn)輸服務(wù)不包括航空服務(wù)。營業(yè)稅稅目注釋中，通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)比照稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服港口務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、23碼頭服務(wù)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)票務(wù)服務(wù)、貨物打包整貨運(yùn)客運(yùn)24場站服務(wù)6%理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。公路運(yùn)輸、其他3%、5%服務(wù)業(yè)1994159號規(guī)定：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過僅包括水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，還包括打撈、港口碼頭服務(wù)。3、船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳6%水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)水路運(yùn)輸3%輸征稅。國稅發(fā)中的水路運(yùn)輸，不打撈，比照水路運(yùn)2、營業(yè)稅稅目注釋水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。1、增值稅范圍注釋中對港口碼頭服務(wù)的種類予以列舉；營業(yè)稅稅目注釋對港口碼頭服務(wù)解釋較為籠統(tǒng)。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。納增值稅。無明確稅目注釋。1、增值稅范圍注釋對貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。2、貨運(yùn)客運(yùn)場站，不包括鐵路運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)客運(yùn)場站。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈打撈，比照水路運(yùn)25救助服務(wù)1994159號規(guī)定：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。6%水路運(yùn)輸3%輸征稅。國稅發(fā)增值稅范圍注釋對打撈救助服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目中有名詞無概念。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貨物收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)運(yùn)輸26代理代辦進(jìn)出口，是指服務(wù)受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。其他代理服務(wù)，是指受托上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代代理27報(bào)關(guān)服務(wù)6%為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理業(yè)5%同上增值稅范圍注釋對代理服關(guān)服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目中有代理業(yè)的概念，但沒有代理報(bào)關(guān)服務(wù)的分類及界定。6%代理業(yè)5%務(wù)。代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或銷額進(jìn)行結(jié)算并增值稅范圍注釋對貨物運(yùn)輸代理服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目中有代理業(yè)的概念，但沒有貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的分類及界定。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨倉儲28服務(wù)6%管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。場或者其他場所代客貯放、保倉儲業(yè)5%場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之裝卸間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場29搬運(yùn)服務(wù)活動(dòng)。運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服收派服務(wù)6%業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。務(wù)提供方同城的集散中心的郵政3%是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞收派服務(wù)相當(dāng)于營業(yè)稅稅目中“郵政”6%之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)裝卸搬運(yùn)3%裝卸現(xiàn)場之間或者在運(yùn)輸工具之間、裝卸搬運(yùn)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物無差異。倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨場或其他無差異。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析函件或包件、郵匯、中的“傳遞包件”。報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動(dòng)產(chǎn)30融資租賃17%融資租賃5%備所有權(quán)。不論出租人是否最終將設(shè)備銷售給承租人，均按本稅目征稅。國稅發(fā)199576號規(guī)定:“融資租賃”，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所1、增值稅范圍注釋中，強(qiáng)調(diào)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)；營業(yè)稅稅目中強(qiáng)調(diào)設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析要求的規(guī)格、型號、2、營業(yè)稅稅目注釋性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有設(shè)中，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的，方可按照“融資租賃”稅目繳納營業(yè)稅。增值稅無此規(guī)定。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動(dòng)產(chǎn)31經(jīng)營性租賃17%光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或認(rèn)證32服務(wù)6%者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。業(yè)測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。其他服務(wù)5%打字、鐫刻、計(jì)算、其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、增值稅范圍注釋對認(rèn)證服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目租賃業(yè)5%租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅。增值稅范圍注釋，租賃項(xiàng)目僅包括物品、設(shè)備；補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)“租賃物所有權(quán)不變更”；明確光租、干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。營業(yè)稅稅目注釋中，租賃項(xiàng)目除物品、設(shè)備外，還包括場地、房屋、設(shè)施；未明確“租賃物所有權(quán)不變更”，未明確光租、干租業(yè)務(wù)屬于租賃業(yè)。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、中無此概念。美術(shù)、裱畫、謄寫、河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證33服務(wù)律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。6%包括會計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法業(yè)其他服務(wù)5%同上增值稅范圍注釋對鑒證服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目中無此概念。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。同上1、增值稅范圍注釋對咨詢服務(wù)概念予以明確，營業(yè)稅稅目中無此概念。2、注意技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)分別歸屬于不同的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；技術(shù)咨詢服務(wù)屬于“研發(fā)和技術(shù)服咨詢34服務(wù)6%業(yè)其他服務(wù)5%務(wù)屬于“信息技術(shù)服務(wù)”，知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)，屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”。3、咨詢服務(wù)是指除列明的技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以外的，包括各類“信息或者建議”的經(jīng)濟(jì)咨詢和專業(yè)咨詢服務(wù)。務(wù)”，軟件咨詢服稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動(dòng)廣播影視節(jié)目35（作品）制作服務(wù)6%畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托、廣播代理等方式，向影院、電臺、影視電視臺、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)節(jié)目行廣播影視節(jié)目（作品）以及36（作品）及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。發(fā)行測繪、勘探等服務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。試驗(yàn)、化驗(yàn)、曬圖、6%轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道服務(wù)業(yè)5%設(shè)計(jì)、制圖、咨詢、測試、裝潢、打包、稅目中無此概念。打字、鐫刻、計(jì)算、予以明確，營業(yè)稅美術(shù)、裱畫、譽(yù)寫、品）發(fā)行服務(wù)概念其他服務(wù)業(yè)：沐浴、增值稅范圍注釋對理發(fā)、洗染、照相、廣播影視節(jié)目（作服務(wù)業(yè)5%其他服務(wù)業(yè)：沐浴、增值稅范圍注釋對理發(fā)、洗染、照相、廣播影視節(jié)目（作美術(shù)、裱畫、譽(yù)寫、品）制作服務(wù)概念打字、鐫刻、計(jì)算、予以明確，營業(yè)稅測試、裝潢、打包、稅目中無此概念。設(shè)計(jì)、制圖、咨詢、試驗(yàn)、化驗(yàn)、曬圖、測繪、勘探等服務(wù)性業(yè)務(wù)。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
明細(xì)序行業(yè)號名稱廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、廣播電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、影視有線電視等無線或有線裝置節(jié)目播映廣播影視節(jié)目（作品）的37（作品）播映播映業(yè)務(wù)。電臺、服務(wù)電視臺有償性的節(jié)目收費(fèi)按“播映”征稅。
6%業(yè)務(wù)活動(dòng)。務(wù)。不包括廣告的業(yè)放映各種節(jié)目的業(yè)文化體育3%錄像廳及其他場所電影院、影劇院、置傳播作品以及在播映：通過電臺、廣告的播映業(yè)務(wù)。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析電視臺、音響系統(tǒng)、按照廣告服務(wù)征收閉路電視、衛(wèi)星通訊等無線或有線裝增值稅。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
一、交通運(yùn)輸業(yè)
交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
（一）行業(yè)明細(xì)
1.陸路運(yùn)輸服務(wù)
陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。
（1）鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?/p>
出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。
2.水路運(yùn)輸服務(wù)
水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套�、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。
程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。
期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。
3.航空運(yùn)輸服務(wù)
航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。
濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。
航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。
航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
4.管道運(yùn)輸服務(wù)
管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。在旅游景點(diǎn)經(jīng)營觀光索道、旅游游船、游覽車、觀光電車、景區(qū)環(huán)�？瓦\(yùn)車、運(yùn)鈔車服務(wù)、汽車清障施救等業(yè)務(wù)不屬于本應(yīng)稅服務(wù)的征稅范圍�？爝f業(yè)務(wù)屬于郵政業(yè)務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)。
二、郵政業(yè)
郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
（一）行業(yè)明細(xì)1.郵政普遍服務(wù)
郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。
包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計(jì)不超過三百厘米。
2.郵政特殊服務(wù)
郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
3.其他郵政服務(wù)
其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。三、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)�！稇�(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)劃分為7大類30個(gè)小類35個(gè)征收品目，主要涉及目前營業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”、“服務(wù)業(yè)”、“文化體育業(yè)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”等4個(gè)稅目，其中：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)和河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
文化創(chuàng)意服務(wù)實(shí)際覆蓋了原營業(yè)稅征收范圍中“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中除“土地使用權(quán)”以外的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)和非專利技術(shù)。
（一）行業(yè)明細(xì)1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
（1）研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（3）技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（4）合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
例如：某節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂節(jié)能合同，承諾對用能單位提供技術(shù)改造，使其生產(chǎn)用煤能耗減低20%，用能單位在項(xiàng)目實(shí)施期限內(nèi)達(dá)到了節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司按照合同收取用能單位一定的費(fèi)用。
（5）工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2.信息技術(shù)服務(wù)
信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
（1）軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。
將軟件服務(wù)納入增值稅征收范圍，解決了納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品適用稅種劃分的問題，例如：某軟件公司受托開發(fā)軟件產(chǎn)品屬于軟件開發(fā)服務(wù)。甲公司開發(fā)某管理系統(tǒng)，委托乙公司為其設(shè)計(jì)管理系統(tǒng)的開發(fā)方案及軟件開發(fā)過程中的后續(xù)咨詢活動(dòng)，屬于軟件咨詢服務(wù)；某軟件公司為某商場收銀系統(tǒng)提供的軟件安裝及升級、技術(shù)支持等技術(shù)性服河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
務(wù)屬于軟件維護(hù)服務(wù)業(yè)務(wù)。如果納稅人提供硬件維護(hù)服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅修理修配勞務(wù)繳納增值稅。
（2）電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。
（3）信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)。
（4）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
參考資料:電子商務(wù)平臺服務(wù)是指一個(gè)為企業(yè)或個(gè)人提供網(wǎng)上交易洽談的平臺服務(wù)，如淘寶網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等；呼叫中心服務(wù)是指受企事業(yè)單位委托，利用與公用電話網(wǎng)或因特網(wǎng)連接的呼叫中心系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，經(jīng)過信息采集、加工、存儲等建立信息庫，通過固定網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)或因特網(wǎng)等公眾通信網(wǎng)絡(luò)向用戶提供有關(guān)該企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)咨詢、信息咨詢和數(shù)據(jù)查詢等服務(wù)，如軟件公司為汽車4S店提供的客服中心語音服務(wù)系統(tǒng)。
網(wǎng)吧經(jīng)營、銷售網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡、交友網(wǎng)站不屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍。3.文化創(chuàng)意服務(wù)
文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。
（1）設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。
所有的設(shè)計(jì)（包括工程設(shè)計(jì)服務(wù)）都納入該應(yīng)稅服務(wù)范圍，但是設(shè)計(jì)服務(wù)、電路設(shè)計(jì)歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目；施工和設(shè)計(jì)屬同一主體行為并連貫實(shí)施的，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)可不列入該應(yīng)稅服務(wù)范圍。
（2）商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
參考資料：商標(biāo)轉(zhuǎn)讓是商標(biāo)注冊人在注冊商標(biāo)的有效期內(nèi)，依法定程序，將商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一方的行為。也就是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
轉(zhuǎn)讓商譽(yù)是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。商譽(yù)是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也是企業(yè)或其他單位由于種種原因，如地理?xiàng)l件優(yōu)越、知名度高、信譽(yù)好、管理水平高、技術(shù)先進(jìn)等，而形成的無形價(jià)值。
轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的某些專有權(quán)。包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）等。如軟件企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)軟件的著作權(quán)、所有權(quán)，屬于著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。
（3）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。
（4）廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
按“廣告服務(wù)”品目征收增值稅應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：一是通過媒體、載體平臺；二是進(jìn)行了宣傳；三是提供了相關(guān)服務(wù)。對納稅人接受其他單位和個(gè)人的委托，按照他們所提供的廣告設(shè)計(jì)方案加工制作路牌、廣告牌、宣傳牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱等業(yè)務(wù)不屬廣告業(yè)，按照銷售貨物或勞務(wù)處理。
（5）會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
電影發(fā)行轉(zhuǎn)讓發(fā)行權(quán)收入、廣播站轉(zhuǎn)讓播音權(quán)收入、品牌轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入、會議展覽單位服務(wù)收入、廣告代理單位的服務(wù)收入、廣告牌（包括出租車上的）廣告收入均列入此文化創(chuàng)意應(yīng)稅服務(wù)范圍。
4.物流輔助服務(wù)
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。
（1）航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。
航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。
通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨等。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
(2)港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。(3)貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(4)打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(5)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”應(yīng)注意“不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”要件。如果納稅人“直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”，則不屬于“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納增值稅。
（6）代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（7）倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（8）裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“物流輔助裝卸搬運(yùn)”征收增值稅；對搬家公司承攬的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅。
（9）收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
5.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
參考資料：對有形動(dòng)產(chǎn)的理解：有形動(dòng)產(chǎn)是相對于不動(dòng)產(chǎn)而言，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。有形動(dòng)產(chǎn)也就是指除不動(dòng)產(chǎn)以外的有形物。如：機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
（1）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
（2）有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
花卉租賃、養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)，其中租賃取得收入屬于應(yīng)稅服務(wù)（經(jīng)營性租賃）應(yīng)征增值稅，養(yǎng)護(hù)收入不屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍。圖書租賃屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，柜臺租賃不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍
6.鑒證咨詢服務(wù)。
鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
（1）認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。
（3）咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。
稅務(wù)、會計(jì)、法律事務(wù)所等所有服務(wù)收入（包括評估、代理記賬業(yè)務(wù)等）都屬于鑒證咨詢服務(wù)收入，屬于此應(yīng)稅服務(wù)范圍。
公證處的公證服務(wù)、除建筑圖紙審核外的圖紙審核服務(wù)、房產(chǎn)中介服務(wù)，以及網(wǎng)站、電信商提供增值業(yè)務(wù)（SP服務(wù)）均不屬于此應(yīng)稅服務(wù)范圍。
友情提示：要注意“咨詢服務(wù)”與技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目。技術(shù)咨詢服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；軟件咨詢服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”；知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”。7.廣播影視服務(wù)。
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。
（1）廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動(dòng)畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（2）廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（3）廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（二）特殊應(yīng)稅項(xiàng)目處理
1．搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“物流輔助裝卸搬運(yùn)服務(wù)”征收增值稅。對搬家公司承攬的“貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。
2．各種專業(yè)技術(shù)推廣和傳授按照“技術(shù)咨詢”征收增值稅。
3．“廣告代理服務(wù)”按照“廣告服務(wù)”征收增值稅。對公交車公司通過招標(biāo)形式，河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
由廣告公司在其車內(nèi)播放廣告或制作車身廣告而向廣告公司收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)符合廣告播映、展示的環(huán)節(jié)，屬于“廣告服務(wù)”的范圍。
4．目前，相關(guān)文件采取正列舉的方式規(guī)定知識產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運(yùn)輸代理、船舶代理服務(wù)、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)等7項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)屬于“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的范圍。因此，對代理業(yè)務(wù)是否納入應(yīng)稅服務(wù)范圍，不可擴(kuò)大理解。
5．“咨詢服務(wù)”包括除《范圍注釋》已列明的技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以外的，各類提供“信息或者建議”的經(jīng)濟(jì)咨詢和專業(yè)咨詢服務(wù)。另外，在判斷“咨詢服務(wù)”是否屬于“營改增”范圍，應(yīng)結(jié)合服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對象的特點(diǎn)，按照《范圍注釋》列舉的范圍進(jìn)行界定。
6．“設(shè)計(jì)服務(wù)”不包括《范圍注釋》已列明的電路設(shè)計(jì)服務(wù)。電路設(shè)計(jì)服務(wù)按“信息技術(shù)服務(wù)電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)”征收增值稅。
隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的發(fā)型設(shè)計(jì)，屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)，不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“設(shè)計(jì)服務(wù)”的范圍，不征收增值稅。
7．“特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”按照“文化創(chuàng)意服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”征收增值稅。
8．“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”中有關(guān)“著作權(quán)”按照《中華人民共和國著作權(quán)法》關(guān)于“著作權(quán)”的解釋執(zhí)行。
第二節(jié)提供應(yīng)稅服務(wù)的規(guī)定
一、概念
提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
有償是確立提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)行為是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅。
二、非營業(yè)活動(dòng)的情形
本次增值稅改革試點(diǎn)首次提出“非營業(yè)活動(dòng)”的概念，將非營業(yè)活動(dòng)排除在征稅范圍之外。
個(gè)人理解:非營業(yè)活動(dòng)是指納稅人內(nèi)部提供的應(yīng)稅服務(wù)和公益性應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。
所收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：
1．由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
2．收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3．所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。例如：單位聘用的員工為本單位職工開班車。如員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等，就不屬于非營業(yè)活動(dòng)。
（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。即使發(fā)生有償行為，也不屬于應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍。
例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。在員工的具體把握問題上，必須與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同。
（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形
視同提供應(yīng)稅服務(wù)是《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的一項(xiàng)特殊銷售行為，具體包括如下情形：
（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對象的除外。
（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
將無償向其他單位或者個(gè)人提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對象的服務(wù)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外,有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。
公益活動(dòng)是指單位或個(gè)人出錢、出物贊助和支持某項(xiàng)社會公益事業(yè)的實(shí)務(wù)活動(dòng)。對單位和個(gè)人來說，是用來擴(kuò)大影響、提高聲譽(yù)的重要手段。按照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的規(guī)定，主要有以下情形屬于公益性事項(xiàng)：
1．救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動(dòng)；2.教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；3.環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；
4.促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。四、需把握的要點(diǎn)
（一）提供境內(nèi)外應(yīng)稅服務(wù)的界定。與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。本次增值稅改革試點(diǎn)沿用了原來營業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則，即屬人原則和收入來源地原則。明確：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外且全部在境外消費(fèi)和使用的勞務(wù)不屬于在境河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。
(二)無償提供應(yīng)稅服務(wù)的視同銷售處理。其對象僅僅限定于單位和個(gè)體工商戶，其他個(gè)人發(fā)生無償提供應(yīng)稅服務(wù)不需作為視同銷售處理。
（三）區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。以試點(diǎn)航空運(yùn)輸企業(yè)為例：
試點(diǎn)航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。試點(diǎn)航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。
試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
第三章稅率及征收率
第一節(jié)稅率
目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的三檔調(diào)整為五檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡并稅率檔次。
在應(yīng)稅服務(wù)的稅率設(shè)定上，按照完善稅制和結(jié)構(gòu)性減稅的總體要求，盡可能考慮了試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍的自身特點(diǎn)，新增了兩檔稅率。同時(shí)，為支持我國服務(wù)經(jīng)濟(jì)對外發(fā)展，實(shí)現(xiàn)徹底的出口退稅，本次稅制設(shè)計(jì)時(shí)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行確定了部分項(xiàng)目適用零稅率。
一、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%
有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。二、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%
對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。
三、提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
四、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的以下應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零
(一)中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。
1.國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：
（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
2.境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，或者持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“公務(wù)飛行”。
3.航天運(yùn)輸服務(wù)參照國際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
4.向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。
（二）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下稱港澳臺運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。
境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以公路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》并具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛；以水路運(yùn)輸方式提供至臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》并具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》的船舶；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)具有獲得港澳線路運(yùn)營許可的船舶；以航空運(yùn)輸方式提供上述交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，或者持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“公務(wù)飛行”。
（三）自201*年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。
自201*年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。
（四）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。應(yīng)稅服務(wù)退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。實(shí)行退（免）稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。
（五）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。
（六）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。
（七）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：
1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
2.會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。3.存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。
4.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。5.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。
6.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。
7.符合本規(guī)定第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)。
8.符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺運(yùn)輸服務(wù)。
9.向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：
（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
（2）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，從而提高了試點(diǎn)地區(qū)出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。
總局已明確政策的具體案例：在海關(guān)特殊監(jiān)區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不屬于零稅率業(yè)務(wù)。
具體請參見本書第七章出口退稅。
第二節(jié)征收率
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率為3%。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的，增值稅征收率也為3%，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。例如：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共
交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。。
其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
第三節(jié)混業(yè)經(jīng)營
一、概念。所謂混業(yè)經(jīng)營是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。例如：某試點(diǎn)一般納稅人即提供適用稅率為11%的交通運(yùn)輸服務(wù)，又由提供適用稅率為17%的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租業(yè)務(wù)。
二、處理原則。納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
例如：某試點(diǎn)一般納稅人既提供交通運(yùn)輸服務(wù)，又提供物流輔助服務(wù)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)和提供物流輔助服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。
三、處理方法
試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：
（一）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。
（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
對試點(diǎn)納稅人未分別核算的，從高適用稅率的規(guī)定，與增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同。兼營同一稅種中不同稅率或征收率的項(xiàng)目應(yīng)按不同項(xiàng)目分開核算；如果未分別核算，一律從高適用稅率或征收率，這樣規(guī)定有利于促進(jìn)納稅人健全賬簿、正確核算應(yīng)納稅額。
例如:信陽市某一般納稅人從事煤炭生產(chǎn)銷售、運(yùn)輸業(yè)務(wù)，201*年9月收取煤炭銷售額100萬元、運(yùn)費(fèi)50萬元，若該納稅人能夠分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，則其收取的運(yùn)費(fèi)適用11%的稅率；否則，全額適用17%的稅率繳納增值稅。
河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導(dǎo)教材
第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算
增值稅是對銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅具有以下特點(diǎn)：
一、增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時(shí)，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)已征稅款。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導(dǎo)致的對轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅問題。
二、增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用憑專用發(fā)票抵扣，增值稅一般納稅人購入應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在計(jì)算繳納應(yīng)納稅金時(shí)，在本單位銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。
三、增值稅實(shí)行價(jià)外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)在各環(huán)節(jié)征收的稅款，附加在價(jià)格以外自動(dòng)向消費(fèi)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
四、增值稅納稅人在日常會計(jì)核算中，其成本不包括增值稅.
第一節(jié)計(jì)稅方法
此次“營改增”擴(kuò)圍，對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法用“一般計(jì)稅方法”和“簡易計(jì)稅方法”兩個(gè)新的名詞進(jìn)行了定義。
一、一般計(jì)稅方法（一）概念
一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人不適用一般計(jì)稅方法。
（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算
我國目前對應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人采用的計(jì)稅方法是購進(jìn)扣稅法，即納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)按照銷售額支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售貨物時(shí)也按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，但是允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，從而間接計(jì)算出對當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額，當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
1．計(jì)算公式
增值稅一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，就是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。[案例1]：駐馬店市某一般納稅人201*年9月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），
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