201*.5月審計總結(jié)

月度工作總結(jié)表201*年5月31日

部門（單位）自我評價工作時間節(jié)點本月工作完成情況審計部填表人Ｏ滿意√Ｏ比較滿意Ｏ不太滿意Ｏ不滿意201*年5月13日5月31日本月工作經(jīng)驗教訓(xùn)總結(jié)需要協(xié)調(diào)解決或與上級達(dá)成共識的問題下月工作計劃安排存在的問題與解決的主要亮點或經(jīng)驗教訓(xùn)辦法領(lǐng)導(dǎo)批示Ｏ滿意Ｏ比較滿意Ｏ不太滿意Ｏ不滿意領(lǐng)導(dǎo)評價

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審計總結(jié)

第一編審計環(huán)境

1、注冊會計師審計職業(yè)特點2、注冊會計師管理制度3、注冊會計師法律責(zé)任4、注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則

第二編中國注冊會計師職業(yè)道德守則職業(yè)道德基本原則和概念框架

審計審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求

第三編審計基本原理審計目標(biāo)審計計劃審計證據(jù)審計抽樣

信息技術(shù)對審計的影響審計工作底稿

第四編審計測試流程風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對

第五編各類交易和賬戶余額審計一、銷售與收款循環(huán)的審計

1、銷售與收款循環(huán)的特點（了解主要業(yè)務(wù)流程）（1）了解銷售部門接受客戶訂購單情況

A、銷售業(yè)務(wù)員接受顧客訂購單，客戶訂購單能為銷售交易的發(fā)生認(rèn)定提供補充證據(jù)；B、經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂購單授權(quán)審批，審批訂購單是否符合企業(yè)的銷售政策C、銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂購單編制連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效證

據(jù)

（2）了解信用管理部門信用批準(zhǔn)情況

A、信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂購單，并在銷售單上簽字B、對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策

C、.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管理部門負(fù)責(zé)；D、信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責(zé)分離。（3）了解倉庫部門發(fā)貨情況

倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單，目的是為防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)（4）了解按銷售單裝運貨物情況

裝運部門(應(yīng)與倉庫部門分離)按銷售單裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)（5）了解銷售部門開具賬單情況（包括編制和向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票）

A、在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，目的是為了控制“發(fā)生”認(rèn)定的錯誤

B、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯誤C、獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯誤

D、將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性”認(rèn)定的錯誤，即確保所有裝運的貨物都開具了賬單（6）了解財務(wù)部門記錄銷售情況

A、只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。(能證明營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定)

審計總結(jié)

B、控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。(能證明營業(yè)收入的“完整性”認(rèn)定)

C、獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。(能證明營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)

D、記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離E、對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。(營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“完整性”認(rèn)定)

F、定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。(能證明應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)

G、定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。(能證明營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)（7）了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況（最擔(dān)心貨幣資金失竊）

（8）了解辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓情況（不相容職務(wù)相分離，實物驗收入庫，會計處理）（9）了解注銷壞賬情況（與授權(quán)控制有關(guān)，同時影響應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）（10）了解提取壞賬準(zhǔn)備情況（該控制影響應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）

2、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表）銷售交易的控制目標(biāo)登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶（營業(yè)收入/發(fā)生、應(yīng)收賬款/發(fā)生）關(guān)鍵內(nèi)部控制銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見做專門追查所有銷售加以均已登記入賬（營業(yè)收入、應(yīng)收賬款/完整性）登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)偅┌l(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查內(nèi)部復(fù)核和核查銷售交易的記錄及時（截止）采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法。每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查銷售交易已經(jīng)正確地計入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o客戶寄送對賬單由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較常用控制測試檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及客戶訂購單檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記檢查會計科目表是否適當(dāng)檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）采用適當(dāng)?shù)臅�計科目表觀察對賬單是否已經(jīng)寄出檢查內(nèi)部核查標(biāo)記檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記

3、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（1）對登記入賬的銷售交易真實性的測試

【1】針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試

①從明細(xì)賬入手：從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上有沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易

②查存貨的永續(xù)盤存記錄

審計總結(jié)

A、對發(fā)貨憑證等地真實性存在懷疑，則就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨

B、考慮是否檢查更多涉及外部單位iede單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄

【2】針對銷售交易重復(fù)入賬的測試

檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確認(rèn)是否存在重號

【3】針對虛構(gòu)銷售的測試虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為①追查虛構(gòu)的發(fā)貨

A、審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一

B、考慮是否對相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營場所、財務(wù)狀況和股東情況等專門開展進(jìn)一步獨立調(diào)查②追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄

A、如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的

B、如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易

（2）對發(fā)生的銷售交易是否均已入賬的測試

【1】銷售交易的審計一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試

【2】如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細(xì)賬的獨立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認(rèn)定

【3】從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。

【4】注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明（3）營業(yè)收入的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序【1】審計目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系A(chǔ)發(fā)生B完整性C準(zhǔn)確性D截止E分類Ｆ列報12審計目標(biāo)獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表實質(zhì)性分析程序①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動的原因④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常3456利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)程序CAC/BC【2】與審計目標(biāo)對應(yīng)的實質(zhì)性程序檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、3ACD/BCDCBCDACD審計總結(jié)

發(fā)貨單、銷售合同等一致789結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證銷售的截止測試截止測試的目的截止測試的三個關(guān)鍵日期截止測試的審查關(guān)鍵截止測試的三個審計線路確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期檢查單個日期是否歸屬于同一個適當(dāng)會計期間以賬簿記錄為起點從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅�計期間。使用這種方法主要也是為了防止少計收入ACACDE/BCDEACACFACACDD以銷售發(fā)票為起點以發(fā)運憑證為起點101112存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性銷售折扣與折讓檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷確定主營業(yè)務(wù)收入列報是否恰當(dāng)131415（3）應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序【1】與審計目標(biāo)對應(yīng)的認(rèn)定A存在B完整性C權(quán)利和義務(wù)D計價和分?jǐn)侲列報123審計目標(biāo)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)（分析程序）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表對獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目；檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性4

資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報實質(zhì)性程序DAD/BDD【2】與審計目標(biāo)對應(yīng)的實質(zhì)性程序函證的目的證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及4

ACD審計總結(jié)

應(yīng)收賬款進(jìn)行函證其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為函證數(shù)量和范應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性圍的影響因素被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間的函證結(jié)果函證的方式函證時間的選擇函證的控制積極式函證消極式函證通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函注冊會計師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。對不符事項的處理對函證結(jié)果的總結(jié)和評價登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項記賬錯誤導(dǎo)致的不符事項舞弊應(yīng)重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)�；如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍5678910確定已收回的應(yīng)收賬款金額對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序AA檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，D或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計單位處理抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報ACACD/BCD11E【3】重分類調(diào)整應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項預(yù)收賬款貸方“－100萬元”，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款D公司500貸：預(yù)收款項D公司500借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25借：應(yīng)收賬款C公司100貸：預(yù)收款項C公司100借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備5貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5借：預(yù)付賬款D公司500貸：應(yīng)付款項D公司500借：預(yù)付賬款D公司500貸：應(yīng)付款項D公司500應(yīng)付賬款某一明細(xì)賬貸方余額是負(fù)數(shù)的情況而“預(yù)付賬款”某一明細(xì)賬借方負(fù)數(shù)余額應(yīng)放到“應(yīng)付賬款”報表項目填列持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財務(wù)

審計總結(jié)

報表項目時，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”這個報表項目長期負(fù)債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時，就應(yīng)從“長期借款”、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項目中扣除，放在流動負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”內(nèi)填列；二、采購與付款循環(huán)程序的審計

1、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點（了解主要業(yè)務(wù)流程）1了解倉庫或其他需求部門編制請購單情況1.請購與審批崗位分離；2.日常采購的請購：根據(jù)請購單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)；3.資本支出的請購：指定人員請購，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批2了解采購部門1.詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離；編制訂購單情況2.采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單3了解驗收部門1.驗收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，驗收后編制一式多聯(lián)、預(yù)先順序編號編制驗收單情況的驗收單2.同時檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并已入賬。4了解倉儲部門儲存已驗收的商品存貨情況5了解應(yīng)付憑單部門編制付款憑單情況1儲存崗位與驗收崗位分離；2.限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；2.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性；3.編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)4.獨立檢查付款憑單計算的正確性5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)付款。6了解會計部門確認(rèn)與記錄負(fù)債情況7了解會計部門付款情況1.核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄；2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)3.在手工系統(tǒng)下1.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性2.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票；3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；6.支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；8了解會計部門記錄支出情況1.會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性；3.獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（堅決不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷）。2.采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)控目標(biāo)1.所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)（管理費用/發(fā)生；存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/存在）

甲公司內(nèi)控①請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后6

內(nèi)控測試①查驗付款憑單后是否附有單據(jù)審計總結(jié)

②采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)③注銷憑證以防止重復(fù)使用④對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查2.已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費用/①訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號完整性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/完整性）并將已完成的采購登記入賬②驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬③應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬3.所記錄的采購交易估價正確（管理費用/準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)偅?.采購交易的分類正確（分類）5.采購交易按正確的日期記錄（截止）①對計算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查②采購價格和折扣的批準(zhǔn)①采用適當(dāng)?shù)臅�計科目表②分類的�?nèi)部核查①要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易②內(nèi)部核查6.采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確（管理費用/準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)偅��?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查②檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)記③檢查注銷憑證的標(biāo)記④檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記①檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性②檢查驗收單連續(xù)編號的完整性③檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性①檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記②審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記①檢查工作手冊和會計科目表②檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記①檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在②檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記對采購業(yè)務(wù)真實性的測試

【1】復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額；【2】檢查采購發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單等原始憑證是否合理與真實；【3】從原始憑證追查至存貨永續(xù)盤存記錄；【4】檢查取得的固定資產(chǎn)（實物）（從明細(xì)賬追查到原始憑證，追查到實物，即“逆查”，確認(rèn)采購交易的高估問題）。

對采購業(yè)務(wù)完整性的測試

【1】從驗收單追查至采購明細(xì)賬（“順查”，查低估）；【2】從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬（“順查”，查低估）

3.采購預(yù)付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（1）應(yīng)付賬款【1】審計目標(biāo)A存在B完整性C權(quán)利和義務(wù)D計價和分?jǐn)侲列報12審計目標(biāo)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因；2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款（1）判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。（2）對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。3.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率7

資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟪绦駾AD【2】與審計目標(biāo)對應(yīng)的實質(zhì)性程序?qū)徲嬁偨Y(jié)

對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。3函證應(yīng)付賬款函證一般情況下，并不函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師AC的必必須函證應(yīng)付賬款能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。要性函證應(yīng)付賬款控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大情形被審計單位處于財務(wù)困難階段函證的對象函證的控制較大金額的債權(quán)人的賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。函證的替代程序4檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性1．檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。3．獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4．針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。5．結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。56針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付針對異�；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性被審計單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項的真實性、完整性檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報BABB函證的方式789ABCDABCDE

（2）固定資產(chǎn)【1】審計目標(biāo)A存在B完整性C權(quán)利和義務(wù)D計價和分?jǐn)侲列報資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報【2】與審計目標(biāo)對應(yīng)的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)程序D1、獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬

審計總結(jié)

數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報表數(shù)核對是否相符2、實質(zhì)性分析程序1．基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較AD/BD2．確定可接受的差異額3．將實際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。5．評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。3.實地檢查重要固定資產(chǎn)實地檢查的目的雙向檢查確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。實地檢查的重點重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷首次接受審計，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出8.檢查固定資產(chǎn)的租賃9.獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確12.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額14.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確15.檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露17.檢查累計折舊18.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備19.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報

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ACABCDABDABABCDDDABABDDDECEDDE審計總結(jié)

三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

四、人力資源與工薪循環(huán)的審計五、投資與籌資循環(huán)的審計六、貨幣資金的審計

第六編對審計特殊項目的考慮1、對舞弊和法律的考慮2、審計溝通

3、注冊會計師利用他人的工作4、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮5、其他特殊項目的審計

第七編完成審計工作與出具審計報告1、完成審計工作2、審計報告

第八編其他相關(guān)業(yè)務(wù)1、特殊審計領(lǐng)域

2、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)

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