擔(dān)保公司會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表

擔(dān)保公司會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)類：1、現(xiàn)金；2、銀行存款；3、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)；4、其他應(yīng)收款；5、待攤費(fèi)用；6、固定資產(chǎn)；7、累計(jì)折舊；8、固定資產(chǎn)清理；9、待處理財(cái)產(chǎn)損溢；

負(fù)債類：

1、應(yīng)交稅金及附加（增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城建稅、教

育費(fèi)附加等）；2、其他應(yīng)付款；3、預(yù)提費(fèi)用；4、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備；5、未到期責(zé)任準(zhǔn)備；

權(quán)益類：1、實(shí)收資本；2、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；3、本年利潤(rùn)；4、利潤(rùn)分配；

損益類：

1、擔(dān)保費(fèi)收入；2、手續(xù)費(fèi)收入；3、營業(yè)外收入；4、利息支出；5、手續(xù)費(fèi)支出；6、營業(yè)費(fèi)用；7、營業(yè)外支出；8、所得稅；

9、以前年度損益調(diào)整；擔(dān)保公司會(huì)計(jì)報(bào)表

1、資產(chǎn)負(fù)債表：

會(huì)擔(dān)保01表

編制單位年月日單位：元資產(chǎn)流動(dòng)資金貨幣資金短期投資應(yīng)收款項(xiàng)待攤費(fèi)用存出保證金行次年初數(shù)末期數(shù)１２３1112負(fù)債與所有者權(quán)益流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付款項(xiàng)存入保證金有付工資及福利費(fèi)應(yīng)交稅金及附加預(yù)提費(fèi)用擔(dān)保賠償金短期責(zé)任準(zhǔn)備預(yù)計(jì)負(fù)債行次年初數(shù)末期數(shù)464851525355585960一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資18其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資合計(jì)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折扣固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)整理固定資產(chǎn)合計(jì)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用低債資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)202122232526272829303233343638394045一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債61其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積擔(dān)保扶持基金盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)6365666768697072757677787980818288負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)2、利潤(rùn)表：

會(huì)擔(dān)保02表

編制單位：年月日單位：元項(xiàng)目一、擔(dān)保業(yè)務(wù)收入其中：1.擔(dān)保費(fèi)收入2.手續(xù)費(fèi)收入3.評(píng)審費(fèi)收入4.追償收入其他收入二、擔(dān)保業(yè)務(wù)成本其中：1.保保賠償支出2.分擔(dān)保費(fèi)支出3.手續(xù)費(fèi)支出4.營業(yè)稅金及附加5.其他支出三、擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：利息凈收入（凈支出以“”號(hào)填列加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：營業(yè)費(fèi)用加：資收益(投資損失以“”號(hào)填列)四、營業(yè)利潤(rùn)加：營業(yè)凈收入（凈虧損以“”號(hào)填列）行次123456891011121315161718202123本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤(rùn)總額（虧損以“”號(hào)填列）25減：資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回的金額以“”號(hào)填列）26六、扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列）27減：所得稅七、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填欄）28

擴(kuò)展閱讀：擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)科目使用說明

擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

第一章總則

一、為了規(guī)范擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本辦法。

二、本辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的擔(dān)保企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”)。其他類型的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，比照本辦法執(zhí)行。三、企業(yè)應(yīng)按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一般原則和本辦法的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在不違背《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法規(guī)定的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的具體核算辦法。

四、本辦法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不得隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。五、企業(yè)應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。

六、企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)當(dāng)只填科目編號(hào)，不填列科目名稱。七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法的規(guī)定，編制和對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。需要編制財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)情況說明書。

八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；相關(guān)附表包括利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、擔(dān)保余額變動(dòng)表、分部報(bào)告(不要求編制和提供分部報(bào)告的企業(yè)除外)等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露主要會(huì)計(jì)政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報(bào)表項(xiàng)目說明等內(nèi)容。九、企業(yè)月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延)對(duì)外提供；季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于半年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月度)對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

十、企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管)簽名并蓋章；設(shè)總

會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽字并蓋章。

十一、企業(yè)對(duì)其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。

十二、本辦法由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。本辦法需要變更時(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。

十三、本辦法自201*年1月1日起施行。

第二章會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

順序號(hào)編號(hào)一、資產(chǎn)類

1100121002會(huì)計(jì)科目名稱現(xiàn)金銀行存款31003411015111161121711228120191211101231111241121251131261141301151311161312171315181316191401201*02211405221501231502241503251505261601271701281705291715301801

311901

321911331921

二、負(fù)債類

其他貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)應(yīng)收分擔(dān)保賬款應(yīng)收代償款

應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備待攤費(fèi)用

存出擔(dān)保保證金存出分擔(dān)保保證金委托貸款

委托貸款減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未確認(rèn)融資費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢

抵債資產(chǎn)

抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

342101短期借款

352121應(yīng)付分擔(dān)保賬款362122應(yīng)付手續(xù)費(fèi)372131預(yù)收擔(dān)保費(fèi)382141存入擔(dān)保保證金392142存入分擔(dān)保保證金402151應(yīng)付工資412153應(yīng)付福利費(fèi)422161應(yīng)付股利

432171應(yīng)交稅金及附加442181其他應(yīng)付款452191預(yù)提費(fèi)用462192擔(dān)保賠償準(zhǔn)備472193未到期責(zé)任準(zhǔn)備482201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值492211預(yù)計(jì)負(fù)債502301長(zhǎng)期借款512311應(yīng)付債券522321長(zhǎng)期應(yīng)付款532331專項(xiàng)應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類

543101實(shí)收資本(或股本)553111資本公積563121一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備573122盈余公積583131本年利潤(rùn)593141利潤(rùn)分配603151擔(dān)保扶持基金四、損益類

614101擔(dān)保費(fèi)收入624102手續(xù)費(fèi)收入634103利息收入644104評(píng)審費(fèi)收入654105追償收入664109其他業(yè)務(wù)收入674201投資收益684301營業(yè)外收入694401擔(dān)保賠償支出

704402分擔(dān)保費(fèi)支出714411利息支出724421手續(xù)費(fèi)支出

734431744451754501764601774701784801794901五、表外科目805101

營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅

以前年度損益調(diào)整

代管擔(dān)�；�金

附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目：

1.企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“1191備用金”科目。

2.企業(yè)未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，可以增設(shè)“1281低值易耗品”科目。3.企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程的，可以增設(shè)“1506在建工程”和“1508在建工程減值準(zhǔn)備”科目。

第三章會(huì)計(jì)科目使用說明

1001現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存人民幣和外幣現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)“1191備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

待查明原因后做如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，借記“其他�?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、企業(yè)收到的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額�！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

五、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期末，各種外幣貨幣性賬戶(包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等)的期末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：

(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；

(二)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理；

(三)除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益。因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

各種外幣非貨幣性賬戶的期末余額，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算為人民幣。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1003其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：(一)銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得

銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(三)信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得信用卡后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。(四)存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。向證券公司等機(jī)構(gòu)資金賬戶劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)設(shè)“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按銀行匯票或本票、開出信用卡的銀行和信用卡的種類等設(shè)明細(xì)賬。

四、對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括各種股票、債券、基金等。

企業(yè)購入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時(shí)，按照取得時(shí)的初始投資成本入賬。初始投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

(一)企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

(二)短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息等時(shí)，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

(三)企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利(即派送紅股)或轉(zhuǎn)增股份，不作賬

務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。

(四)企業(yè)出售短期投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資賬面價(jià)值，貸記本科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

出售短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定。

四、企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資應(yīng)按市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，市價(jià)高于或低于短期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的市價(jià)。

1111應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因提供擔(dān)�；蚱渌麆趧�(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額和利息收入。

三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”等科目。四、應(yīng)收票據(jù)到期兌付，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目(未計(jì)提利息部分)。

因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”或“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”等科目，貸記本科目。

企業(yè)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入收到當(dāng)期的利息收入。五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款等后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和已計(jì)利息。

1121應(yīng)收股利

一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也在本科目核算。

二、企業(yè)購入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。三、企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

1122應(yīng)收利息

一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)購入債券時(shí)，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。實(shí)際收到該部分應(yīng)收利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、企業(yè)出售債券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的應(yīng)收利息，貸記本科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的長(zhǎng)期債券投資減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。四、本科目應(yīng)按債券種類及委托貸款設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。

1201應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。

二、發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目；發(fā)生應(yīng)收評(píng)審費(fèi)、手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“評(píng)審費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”科目；收回應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)設(shè)“逾期”和“即期”兩個(gè)明細(xì)科目，并按被擔(dān)保人設(shè)明細(xì)

賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。

1211應(yīng)收分擔(dān)保賬款

一、本科目核算企業(yè)與其他擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收到的各種款項(xiàng)。包括分入業(yè)務(wù)應(yīng)收分擔(dān)保費(fèi)及手續(xù)費(fèi)，分出業(yè)務(wù)損失確認(rèn)后應(yīng)收分入單位的代位補(bǔ)償款等。

二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款時(shí)，根據(jù)分擔(dān)保合同，借記本科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

分出業(yè)務(wù)發(fā)生損失代分入單位墊付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收分擔(dān)保賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按分保往來單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。

1231應(yīng)收代償款

一、本科目核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目，按擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。

二、支付代償款時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費(fèi)，也在本科目核算。期末，有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)的損失金額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)等科目，貸記本科目。

三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，分別情況處理：

(一)收到的款項(xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。

(二)收到的款項(xiàng)大于原代償款的，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐?xiàng)分別貸記本科目和“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。

(三)收到的款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)或貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。

四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。

1241應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補(bǔ)貼款項(xiàng)，以及發(fā)生代償損失后按規(guī)定應(yīng)收國家或有關(guān)部門給予的補(bǔ)貼款。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財(cái)政扶持的擔(dān)保等領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

二、期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定應(yīng)收的代償損失補(bǔ)貼等，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，如企業(yè)代償時(shí)原已沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目；企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔(dān)保發(fā)生損失而尚未收到的補(bǔ)貼款。

1251其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用僉、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及其他預(yù)付的賬款等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收或暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)均不再通過本科目核算。

經(jīng)確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

1261壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、其他應(yīng)收款等。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法等，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，

明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(二)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

四、企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

五、企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提��；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。

企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。

1301待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。超過1年以上攤銷的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。如待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。

1311存出擔(dān)保保證金

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔(dān)保保證金。

二、存出擔(dān)保保證金時(shí)，按存出擔(dān)保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。減少或收回保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目按存入銀行設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔(dān)保保證金。

1312存出分擔(dān)保保證金

一、本科目核算企業(yè)分入分擔(dān)保業(yè)務(wù)按合同規(guī)定存出的分擔(dān)保保證金。二、分擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生存出分擔(dān)保保證金時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付分擔(dān)保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔(dān)保保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認(rèn)的分擔(dān)保損失，借記“分擔(dān)保費(fèi)支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。三、本科目按分擔(dān)保單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔(dān)保保證金。1315委托貸款

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。

二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸出的款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理，并按實(shí)際委托的貸款金額入賬。

三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)以下明細(xì)科目：(一)本金；(二)利息。

四、企業(yè)委托的貸款，按實(shí)際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。

期末時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款應(yīng)收利息。計(jì)提的應(yīng)收利息，借記本科目(利息)，貸記“利息收入”科目。企業(yè)計(jì)提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息，借記“利息收入”科目，貸記本科目(利息)。

收回委托貸款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“委托貸款減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價(jià)值。

1316委托貸款減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)委托貸款進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

三、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準(zhǔn)備。

1401長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。

二、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)以下明細(xì)科目：(一)股票投資；(二)其他股權(quán)投資。

四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：

(一)以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

(二)接受投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為初始投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。六、成本法的賬務(wù)處理(一)采用成本法核算時(shí)，除追加投資(例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。

(二)股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。企業(yè)按被投資單位宣告

發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

七、權(quán)益法的賬務(wù)處理

(一)采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

(四)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

四、期末，企業(yè)的長(zhǎng)期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。

處長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。五、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用年限超過1年；(3)單位價(jià)值較高。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值(預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同)、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

(一)購的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(二)收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。(三)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃

付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(四)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債部分的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

(五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；

(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。

(六)盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值；2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購稅等相關(guān)稅費(fèi)。

企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本辦法關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

(七)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況判斷：如果該項(xiàng)后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的

經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。具體處理方法如下：

1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)改良支出，如果該項(xiàng)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

3.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

4.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下：

(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“1506在建工程”科目進(jìn)行核算。先記入“在建工程”等科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

(二)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目。(三)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例(將租賃資產(chǎn)計(jì)算在內(nèi))等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款”科目。

(四)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記本科目，按應(yīng)計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的金額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。

(五)盤盈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理：

(一)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。同時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

(二)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。同時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

六、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

1502累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。三、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：(一)房屋和建筑物；(二)各類設(shè)備；

(三)大修理停用的固定資產(chǎn)；(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

企業(yè)為經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進(jìn)行的改良支出，如果符合資本化條件的，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

四、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：(一)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(二)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

五、固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

六、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。七、企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

一、本科目核算企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。二、企業(yè)為經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進(jìn)行的改良，其發(fā)生的符合資本化條件的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。按月計(jì)提的折舊，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊--經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出的賬面原價(jià)。

1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)原價(jià)扣除與此相關(guān)的減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊以后的賬面價(jià)值，再扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，在剩余預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。三、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

(一)長(zhǎng)期閑不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；(二)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

(三)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。

1601固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”科目，貸

記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應(yīng)當(dāng)記入損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出--非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。

1701無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。二、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：

(一)購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。(二)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。(三)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。(四)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

(一)企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。(二)投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

(三)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、

開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(四)企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入--出售無形資產(chǎn)凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出--出售無形資產(chǎn)凈損失”科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

(五)企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；發(fā)生的與出租無形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。出租期間無形資產(chǎn)分期攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出--出租無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。

四、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

(二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

(三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用--無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。

五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。

1705無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備以后的賬面價(jià)值在剩余攤銷年限內(nèi)分期攤銷。三、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

(一)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；(二)該無形資產(chǎn)不再受法律保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。四、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：(一)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；

(二)該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；(三)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。五、期末，企業(yè)所持有無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。

1715未確認(rèn)融資費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬的企業(yè)，不設(shè)本科目。

二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記本科目。

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)�，分�(jǐn)倳r(shí)，按照確定資本化的原則，分別借記“在建工程”、“利息支出”科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。

1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等費(fèi)用，以及企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項(xiàng)支出，不得在本科目核算。

二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入損益，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值、攤銷期限、攤銷方式等。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)以下明細(xì)科目：(一)待處理固定資產(chǎn)損溢；(二)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。

三、盤盈的各種財(cái)產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。盤虧、毀損的各種財(cái)產(chǎn)，借記本科目、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。

四、盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入--固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出--非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出--固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。

五、企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

六、本科目應(yīng)按待處理財(cái)產(chǎn)損溢種類設(shè)明細(xì)賬。

七、本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。期末處理后，本科目應(yīng)無余額。

1911抵債資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)已取得所有權(quán)并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處的抵債資產(chǎn)的價(jià)值。抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，但對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際抵債部分的資金本金、已確認(rèn)的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記本科目，按原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額，貸記“應(yīng)收代償款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”等科目。

企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費(fèi)用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、抵債資產(chǎn)處時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：1.取得的處收入大于抵債資產(chǎn)賬面余額時(shí)，按實(shí)際取得的處收入，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入--處抵債資產(chǎn)收入”或借記“營業(yè)外支出--處抵債資產(chǎn)支出”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。2.取得的處收入小于抵債資產(chǎn)賬面余額時(shí)，按實(shí)際取得的處收入，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出--處抵債資產(chǎn)支出”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“抵

債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。四、本科目應(yīng)按抵債資產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)的賬面余額。

1921抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、期末，企業(yè)應(yīng)按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回金額孰低計(jì)量。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)抵債資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、期末，企業(yè)所持有的抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。

2101短期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。借入的期限在1年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“利息支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。

2121應(yīng)付分擔(dān)保賬款

一、本科目核算擔(dān)保企業(yè)之間發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)付分出擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)付分擔(dān)保賠款等。

二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)付分擔(dān)保賬款時(shí)，借記“分擔(dān)保費(fèi)支出”、“存出分擔(dān)保保證金”科目，貸記本科目。實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)按分保往來單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的分擔(dān)保賬款。

2122應(yīng)付手續(xù)費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向接受委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人支付的手續(xù)費(fèi)。

二、發(fā)生應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“手續(xù)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。實(shí)際支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按擔(dān)保代理人設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的手續(xù)費(fèi)。

2131預(yù)收擔(dān)保費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)按照擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人預(yù)收的擔(dān)保費(fèi)。

二、企業(yè)向被擔(dān)保人預(yù)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；擔(dān)保實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目。被擔(dān)保人補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。預(yù)收擔(dān)保費(fèi)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”科目的貸方，不設(shè)本科目。

三、本科目應(yīng)按被擔(dān)保人設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向被擔(dān)保人預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映應(yīng)由被擔(dān)保人補(bǔ)付的款項(xiàng)。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向被擔(dān)保人預(yù)收的擔(dān)保費(fèi)。

2141存入擔(dān)保保證金

一、本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定收到的擔(dān)保履約保證金。

二、收到保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期退還保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。擔(dān)保代償后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，按原收取的擔(dān)保保證金或分擔(dān)保保證金，借記本科目或“存入分擔(dān)保保證金”科目，按收回的擔(dān)保代償款，借記“銀行存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應(yīng)收代償款”或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。

三、本科目應(yīng)按存入擔(dān)保保證金單位設(shè)明細(xì)賬。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的被擔(dān)保人存入的擔(dān)保保證金。

2142存入分擔(dān)保保證金

一、本科目核算企業(yè)分出擔(dān)保業(yè)務(wù)按協(xié)議規(guī)定由分入擔(dān)保人存入的分擔(dān)保保證金。二、按合同規(guī)定由分入擔(dān)保人存入的分擔(dān)保保證金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、到期退還給分擔(dān)保接受人時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。擔(dān)保代償后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，按原收取的擔(dān)保保證金或分擔(dān)保保證金，借記“存入擔(dān)保保證金”或本科目，按收回的擔(dān)保代償款，借記“銀行存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應(yīng)收代償款”或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。四、本科目應(yīng)按分入擔(dān)保人設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額，反映分入擔(dān)保項(xiàng)目存入的分擔(dān)保保證金。

2151應(yīng)付工資

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。

二、按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金及附加--代交個(gè)人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。

五、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果企業(yè)本月實(shí)發(fā)工資是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。六、本科目按工資類別進(jìn)行明細(xì)核算。

2153應(yīng)付福利費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費(fèi)。

二、提取福利費(fèi)時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)福利費(fèi)結(jié)余。

2161應(yīng)付股利

一、本科目核算企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。二、企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定的當(dāng)期應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

2171應(yīng)交稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金及附加費(fèi)，如增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、代交的個(gè)人所得稅以及應(yīng)交的教育附加費(fèi)等。企業(yè)交納的印花稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)以下明細(xì)科目：

(一)應(yīng)交增值稅；(二)應(yīng)交營業(yè)稅；(三)應(yīng)交所得稅；

(四)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅；(五)應(yīng)交教育費(fèi)附加；(六)應(yīng)交房產(chǎn)稅；

(七)應(yīng)交土地使用稅；(八)應(yīng)交車船使用稅；(九)代交個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)在計(jì)提各項(xiàng)稅金及附加時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)收到返還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交的稅金。

2181其他應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入除擔(dān)保外的其他保證金等。

二、發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

2191預(yù)提費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。

二、按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)支出，借記“營業(yè)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀�。三、本科目�?yīng)按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。

2192擔(dān)保賠償準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。

二、企業(yè)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；擔(dān)保代償時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應(yīng)收代償款”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，分別情況處理：

(一)收到的款項(xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收代償款”科目、本科目。(二)收到的款項(xiàng)大于原代償款的，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐?xiàng)分別貸記本科目和“應(yīng)收代償款”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。

(三)收到的款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額借記本科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額部分，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額，借記本科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)或貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額。

2193未到期責(zé)任準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保責(zé)任未解除時(shí)，為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備，包括企業(yè)為擔(dān)保期間在1年以內(nèi)(含1年)的擔(dān)保合同項(xiàng)下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的短期責(zé)任準(zhǔn)備和為擔(dān)保期間在1年以上(不含1年)的擔(dān)保合同項(xiàng)下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備。二、按規(guī)定比例提取本期未到期責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；會(huì)計(jì)期末，按重新計(jì)算確定的應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額低于已提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備。

2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

一、本科目核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)。

二、企業(yè)取得捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記本科目(接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)；企業(yè)取得捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按本辦法規(guī)定確定接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的部分，貸記本科目(接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，貸

記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。三、會(huì)計(jì)期末，如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按已記入本科目的賬面余額，借記本科目(接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值、接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同)后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積--其他資本公積(或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。四、如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算交納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，借記本科目，按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期或以前期間虧損以后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。

2211預(yù)計(jì)負(fù)債

一、本科目核算企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括未決訴訟等或有事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，合理地確認(rèn)和計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債。如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

(二)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

三、企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”、“擔(dān)保賠償支出”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)前期已合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“擔(dān)保賠償支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，貸記或借記本科目。

當(dāng)已確認(rèn)但實(shí)際未發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債回轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目。四、本科目應(yīng)按預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。

2301長(zhǎng)期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

二、借入的長(zhǎng)期借款，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、企業(yè)將長(zhǎng)期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長(zhǎng)期借款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積--其他資本公積”科目。四、企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期利息支出。

五、長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

(一)屬于籌建期間發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。

(二)屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，借記“在建工程”科目，貸記本科目。(三)除上述情況外，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“利息支出”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。2311應(yīng)付債券

一、本科目核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。

二、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。

其他借款費(fèi)用的處理原則，比照長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化的規(guī)定辦理。三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)以下明細(xì)科目：(一)債券面值；(二)債券溢價(jià)；(三)債券折價(jià)；(四)應(yīng)計(jì)利息。

四、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記本科目(債券面值)；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記本科目(債券溢價(jià)或債券折價(jià))。

五、企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。

分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：

面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“利息支出”等科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)

利息)。

溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記本科目(債券溢價(jià))，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“利息支出”等科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“利息支出”科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目(債券折價(jià))，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

對(duì)于企業(yè)按期付息、到期償還本金的應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息也可以在“應(yīng)付利息”科目核算。企業(yè)按期計(jì)提利息時(shí)，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

六、債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目(債券面值、應(yīng)計(jì)利息)，貸記“銀行存款”等科目。

七、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。八、企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。九、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。

2321長(zhǎng)期應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

二、融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目；發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

三、按期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記本科目(應(yīng)付融資租賃款)，貸記“銀行存款”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

四、企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費(fèi)用(包括利息、匯兌損益等)，分別情況處理：(一)屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。(二)屬于經(jīng)營期間與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前按規(guī)定予以資本化的費(fèi)用，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目。(三)除上述情況外，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的費(fèi)用，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“匯兌損益”科目，貸記本科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會(huì)計(jì)分錄。

五、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。

2331專項(xiàng)應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如擔(dān)保培訓(xùn)、擔(dān)保研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。

二、企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“資本公積--撥款轉(zhuǎn)入”科目。未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種專項(xiàng)應(yīng)付款。

3101實(shí)收資本(或股本)

一、本科目核算企業(yè)按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際收到投資者投入企業(yè)的資本。

股份有限公司的投資者投入的資本，應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“股本”科目。企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊(cè)資本所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不計(jì)入本科目。二、實(shí)收資本(或股本)的賬務(wù)處理

(一)非股份制企業(yè)的實(shí)收資本，應(yīng)按以下規(guī)定核算：

1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“資本公積”科目。

2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記本科目和“資本公積”科目。

3.外商投資企業(yè)的股東投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“資本公積--外幣資本折算差額”科目；如合同沒有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。

(二)股份制企業(yè)的股本，應(yīng)設(shè)“股本”科目，并按以下規(guī)定核算：1.股份制企業(yè)應(yīng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。企業(yè)發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積--股本溢價(jià)”科目。

股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。

2.境外上市企業(yè)，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的企業(yè)，收到股款時(shí)，按收到股款

當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記本科目，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積--股本溢價(jià)”科目。三、企業(yè)資本除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：

(一)符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得股東的出資時(shí)，登記入賬；(二)企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)登記入賬；采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實(shí)際購入本企業(yè)股票時(shí)，登記入賬。

四、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記本科目和“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，按股票面值，借記本科目，按支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

五、投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時(shí)，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的股份，在資本(或股本)賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及備查賬簿中轉(zhuǎn)為受讓方。

六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款以及因減資需更新股票的變動(dòng)情況，在本科目的有關(guān)明細(xì)賬及備查賬簿中詳細(xì)記錄。

七、本科目應(yīng)按普通股和優(yōu)先股設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。

3111資本公積

一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)以下明細(xì)科目：(一)資本(或股本)溢價(jià)；

(二)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；(三)股權(quán)投資準(zhǔn)備；(四)撥款轉(zhuǎn)入；(五)外幣資本折算差額；(六)其他資本公積。

三、資本公積的主要賬務(wù)處理如下：(一)企業(yè)收到投資者投入的資金，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價(jià))。

(二)境外上市企業(yè)，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的股份制企業(yè)，在收到股款時(shí)，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價(jià))。股份制企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印制成本等，溢價(jià)發(fā)行的，

從溢價(jià)中抵銷；無溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益。(三)企業(yè)收到捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按本制度的規(guī)定確定接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按企業(yè)支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目。期末，對(duì)于直接計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的當(dāng)期接受的全部捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或結(jié)轉(zhuǎn)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額在抵減當(dāng)期或以前期間虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記本科目(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)；接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)，貸記本科目(其他資本公積)。

企業(yè)收到捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；期末，對(duì)于直接計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的當(dāng)期接受的全部捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或結(jié)轉(zhuǎn)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額在抵減當(dāng)期或以前期間虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記本科目(其他資本公積)。(四)企業(yè)接受外幣資產(chǎn)投資時(shí)，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借記或貸記本科目(外幣資本折算差額)。

(五)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)，關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用，委托及受托經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)，相互占用資金等，如沒有確鑿的證據(jù)表明交易的價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，而作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))等。四、按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在本科目下設(shè)“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

五、本科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。3121一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

二、企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，借記“利潤(rùn)分配--提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

企業(yè)用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配--一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入”科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備結(jié)余。

3122盈余公積

一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)以下明細(xì)科目：(一)法定盈余公積；(二)任意盈余公積。

三、企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配--其他轉(zhuǎn)入”科目。

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。四、企業(yè)應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。

3131本年利潤(rùn)

一、本科目核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。

二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將“擔(dān)保費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“利息收入”、“評(píng)審費(fèi)收入”、“追償收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記相應(yīng)的收入科目，貸記本科目；將“擔(dān)保賠償支出”、“分擔(dān)保費(fèi)支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“利息支出”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記相應(yīng)的支出等科目。將“資產(chǎn)減值損失”科目的期末借方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；如“資產(chǎn)減值損失”科目為期末貸方余額，作相反會(huì)計(jì)分錄。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

3141利潤(rùn)分配

一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)以下明細(xì)科目：(一)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入；

(二)其他轉(zhuǎn)入；

(三)提取法定盈余公積；(四)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；(五)利潤(rùn)歸還投資；(六)應(yīng)付優(yōu)先股股利；(七)提取任意盈余公積；(八)應(yīng)付普通股股利；(九)轉(zhuǎn)作資本(或股本)的

普通股股利；

(十)未分配利潤(rùn)。

三、企業(yè)用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”、“盈余公積”科目，貸記本科目(一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入、其他轉(zhuǎn)入)。

按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目(提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備)，貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目。

按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí)，借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積--法定盈余公積、任意盈余公積”科目。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的由企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定的分配方案中分配的現(xiàn)金股利、股票股利或應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行核算，但須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案后，應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目(應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利)，貸記“應(yīng)付股利”科目。企業(yè)按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的應(yīng)分配的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的資本(或股本)金額，在辦理增資手續(xù)后，借記本科目(轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利)，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目(如實(shí)際發(fā)放的股票股利的金額與股票票面金額不一致，應(yīng)按其差額，貸記“資本公積--股本溢價(jià)”科目)。四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目(未分配利潤(rùn))，如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。

3151擔(dān)保扶持基金

一、本科目核算企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金。二、企業(yè)收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按擔(dān)保扶持基金的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)累計(jì)收到的擔(dān)保扶持基金。

4101擔(dān)保費(fèi)收入

一、本科目核算企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)而按委托擔(dān)保合同、分擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的

款項(xiàng)，包括擔(dān)保費(fèi)和分擔(dān)保費(fèi)收入。企業(yè)為其他單位代收的款項(xiàng)，

不得確認(rèn)為本企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)收入。

二、企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn)：(一)擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任；

(二)與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(三)與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

擔(dān)保費(fèi)收入的金額應(yīng)按委托擔(dān)保合同規(guī)定的應(yīng)向被擔(dān)保人收取的金額確定。三、采取躉收方式向被擔(dān)保人收取擔(dān)保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。

四、擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任前，企業(yè)收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)收擔(dān)保費(fèi)處理，在符合上述第二條規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后，被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任，按擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人退還部分擔(dān)保費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際退還的擔(dān)保費(fèi)金額沖減當(dāng)期的擔(dān)保費(fèi)收入。

資產(chǎn)負(fù)債表日以前承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的退還擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。五、企業(yè)與其他企業(yè)共同承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的聯(lián)合擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)在符合上述第二條規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按擔(dān)保合同確定的總擔(dān)保費(fèi)和承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的比例計(jì)算本企業(yè)應(yīng)分得的擔(dān)保費(fèi)，確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。

六、擔(dān)保費(fèi)收入的具體賬務(wù)處理。

(一)按擔(dān)保合同規(guī)定計(jì)算當(dāng)期的擔(dān)保費(fèi)收入時(shí)，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目，貸記本科目；收到應(yīng)交擔(dān)保費(fèi)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”科目。(二)采取躉收方式向被擔(dān)保人收取擔(dān)保費(fèi)的，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(三)擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任前，企業(yè)收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收擔(dān)保費(fèi)”科目。(四)擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后，被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任，按擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人退還部分擔(dān)保費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際退還的擔(dān)保費(fèi)金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

七、本科目應(yīng)按擔(dān)保和分擔(dān)保業(yè)務(wù)設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

八、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4102手續(xù)費(fèi)收入

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入。二、手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)在相關(guān)服務(wù)完成時(shí)予以確認(rèn)，按委托擔(dān)保合同規(guī)定應(yīng)取得的手續(xù)費(fèi)的金額入賬。

三、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按手續(xù)費(fèi)收入的性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4103利息收入

一、本科目核算企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)利息收入。

二、發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收未收利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”、“委托貸款--利息”等科目，貸記本科目；實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”等科目。三、本科目應(yīng)按利息收入的性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4104評(píng)審費(fèi)收入

一、本科目核算企業(yè)對(duì)被擔(dān)保人的資信和擔(dān)保資金使用項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查、評(píng)審而按合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的評(píng)審費(fèi)收入。二、發(fā)生的評(píng)審費(fèi)收入應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)，并按委托擔(dān)保合同規(guī)定應(yīng)取得的價(jià)款入賬。

三、發(fā)生的各項(xiàng)評(píng)審費(fèi)收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按評(píng)審費(fèi)項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4105追償收入

一、本科目核算企業(yè)代被擔(dān)保人清償款項(xiàng)后，按擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的追償所得超過已代償款項(xiàng)和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的差額，包括收取的代償資金占用費(fèi)、違約金、受托處理抵質(zhì)押資產(chǎn)的服務(wù)費(fèi)、追債費(fèi)等。二、追償收入應(yīng)在收取追償款時(shí)予以確認(rèn)，按企業(yè)追償時(shí)實(shí)際收取的價(jià)款大于原已代償款項(xiàng)和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后的差額入賬。三、企業(yè)收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等款項(xiàng)大于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目；按原已代償?shù)慕痤~分別貸記“應(yīng)收代償款”、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目；按原收取的擔(dān)保保證金或分擔(dān)保保證金，借記“存入擔(dān)保保證金”或“存入分擔(dān)保保證金”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)大于原代償款項(xiàng)的差額，貸記本科目等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4109其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)除擔(dān)保業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如咨詢服務(wù)收入、出租無形資產(chǎn)收入等。

二、企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4201投資收益

一、本科目核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。

二、企業(yè)出售短,期持有的股票、債券或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記本科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，企業(yè)按應(yīng)分享的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目；如為凈虧損，企業(yè)應(yīng)作相反會(huì)計(jì)分錄，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。出售或收回長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。四、企業(yè)認(rèn)購溢價(jià)發(fā)行在1年以上(不含1年)的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收利息”或“長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資(債券投資--溢折價(jià))”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記“應(yīng)收利息”或“長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資(債券投資--溢折價(jià))”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記本科目。

出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資(債券投資--面值)”科目，按已計(jì)未收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資(債券投資--溢折價(jià))”科目，按其差額，貸記或借記本科目。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。

五、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4301營業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、處抵債資產(chǎn)收入、罰款凈收入、補(bǔ)貼收入等。

二、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(處固定資產(chǎn)凈收益)。

企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤盈，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目(固定資產(chǎn)盤盈)。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記本科目(出售無形資產(chǎn)收益)，或借記“營業(yè)外支出--出售無形資產(chǎn)損失”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

企業(yè)取得的罰款凈收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按各項(xiàng)營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4401擔(dān)保賠償支出

一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保代償后凈損失的支出。二、企業(yè)發(fā)生代償后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記本科目)；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額部分，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目(計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記本科目)或貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。

三、本科目應(yīng)按擔(dān)保賠償項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4402分擔(dān)保費(fèi)支出

一、本科目核算企業(yè)分出分擔(dān)保業(yè)務(wù)向分擔(dān)保單位支付的分擔(dān)保費(fèi)。

二、發(fā)生分擔(dān)保費(fèi)支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存出分擔(dān)保保證金”或“應(yīng)付分擔(dān)保賬款”等科目。

三、本科目應(yīng)按分擔(dān)保單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4411利息支出

一、本科目核算企業(yè)由于借款而發(fā)生的利息支出。

二、預(yù)提應(yīng)付利息時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”等科目，實(shí)際支付各項(xiàng)利息時(shí)，借記本科目或“預(yù)提費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

三、本科目按支出項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4421手續(xù)費(fèi)支出

一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)及代理業(yè)務(wù)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)。

二、發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等科目。

三、本科目按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4431營業(yè)稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)日�；顒�(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

二、企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。

企業(yè)收到的先征后返的營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減本期的營業(yè)稅金及附加，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4451其他業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。不屬于經(jīng)營范圍的支出，通過營業(yè)外收支科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等有關(guān)科目。三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4501營業(yè)費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)

務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備、提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅金、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、住房公積金、學(xué)會(huì)會(huì)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。

二、發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金及附加”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。

三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4601營業(yè)外支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、出售抵債資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。擔(dān)保賠償損失不在本科目核算。二、企業(yè)在經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失，借記本科目(處固定資產(chǎn)凈損失)，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤虧，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

三、企業(yè)發(fā)生的罰款支出、捐贈(zèng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入--出售無形資產(chǎn)收益”科目，或借記本科目(出售無形資產(chǎn)損失)。同時(shí)，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

四、本科目應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4701資產(chǎn)減值損失

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)提(或轉(zhuǎn)回)應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

二、企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。

三、本科目應(yīng)按計(jì)提準(zhǔn)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目，如為期末貸方余額，作相反會(huì)計(jì)分錄；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4801所得稅

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。

二、采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)，期末應(yīng)按應(yīng)稅所得計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅，

借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交所得稅”科目。

三、按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4901以前年度損益調(diào)整

一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整，也在本科目核算。

二、企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤(rùn)或虧損而相應(yīng)增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交所得稅”科目；由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤(rùn)或虧損而相應(yīng)減少的所得稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。

經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)同時(shí)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額，作相反會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。三、企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)；企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

5101代管擔(dān)保基金

一、本科目核算企業(yè)受托代為管理的擔(dān)�；�金。企業(yè)收到的代管擔(dān)�；�金，應(yīng)當(dāng)專戶存儲(chǔ)，單獨(dú)設(shè)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、收到代管的擔(dān)�；�金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；到期退還擔(dān)�；�金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生擔(dān)保賠償時(shí)，依據(jù)批準(zhǔn)需運(yùn)用代管擔(dān)�；�金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按擔(dān)�；�金的種類及代管擔(dān)�；�金單位進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)代管的擔(dān)保基金余額。該余額由企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行核算和管理，不應(yīng)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。如果企業(yè)代管擔(dān)�；�金的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由企業(yè)承擔(dān)的，則不應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬進(jìn)行核算，仍應(yīng)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。

第四章會(huì)計(jì)報(bào)表格式

第五章會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明資產(chǎn)負(fù)債表編制說明(會(huì)擔(dān)保01表)

一、本表反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。

二、本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。三、本表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

1.“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。

2.“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過1年(含1年)的股票、債券和基金，以及不超過1年(含1年)的其他投資的市價(jià)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。企業(yè)1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。

3.“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收有關(guān)單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收代償款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”等科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的金額合計(jì)填列。其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露；企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

如“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“應(yīng)付款項(xiàng)”、“存入擔(dān)保保證金”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

4.“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。企業(yè)攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列�！邦A(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，以及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中將于1年內(nèi)到期的部分，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。5.“存出保證金”項(xiàng)目，反映企業(yè)向外單位存出的保證金或準(zhǔn)備金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“存出分擔(dān)保保證金”、“存出擔(dān)保保證金”科目期末余額合計(jì)填列。

6.“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)長(zhǎng)期債權(quán)投資中，將于一年內(nèi)到期的債權(quán)投資部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。7.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。

8.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

9.“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。長(zhǎng)期債權(quán)投資中，將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)債權(quán)

投資減值準(zhǔn)備期末余額和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資后的金額填列。企業(yè)超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。

10.“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出、融資租入的固定資產(chǎn)的原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”、“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。

11.“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。

12.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號(hào)填列。

13.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

14.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各種費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在1年內(nèi)(含1年)攤銷的部分，應(yīng)在本表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去1年內(nèi)(含1年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。

15.“抵債資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)代償后收回的抵債資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“抵債資產(chǎn)”期末余額，減去“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。

16.“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。

17.“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

18.“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末應(yīng)付其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付分擔(dān)保賬款”、“預(yù)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目的期末余額合計(jì)填列。

19.“存入保證金”項(xiàng)目，反映企業(yè)按合同規(guī)定收到的擔(dān)保履約保證金和分擔(dān)保保證金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“存入擔(dān)保保證金”、“存入分擔(dān)保保證金”科目的期末余額合計(jì)填列。

20.“應(yīng)付工資及福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資及提取的福利費(fèi)的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目期末貸方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付工資”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。

21.“應(yīng)交稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金及附加費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金及附加”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅金及附加”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。

22.“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末貸方余額填列。如“預(yù)提費(fèi)用”科目期末為借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

23.“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)按年末擔(dān)保余額的一定比例提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。

24.“短期責(zé)任準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)擔(dān)保責(zé)任未解除時(shí)，為承擔(dān)1年以內(nèi)(包括1年)的未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目的期末余額分析填列。

25.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。

26.“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映公司長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于1年內(nèi)(含1年)到期的部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目下各科目的期末余額分析填列。

27.“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的期末余額可在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。如其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。

28.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

29.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

30.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。

31.“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種專項(xiàng)應(yīng)付款的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

32.“長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)擔(dān)保責(zé)任未解除時(shí)，為承擔(dān)1年以上(不含1年)的未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目余額分析填列。33.“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長(zhǎng)期負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。

上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于1年內(nèi)(含1年)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于1年內(nèi)(含1年)到期的長(zhǎng)期負(fù)債后的金額填列。

34.“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本(或股本)總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。

35.“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

36.“擔(dān)保扶持基金”項(xiàng)目，反映政府政策性扶持的基金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“擔(dān)保扶持基金”科目的期末余額填列。

37.“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

38.“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的，用于彌補(bǔ)企業(yè)總體損失的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目余額填列。39.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列。

利潤(rùn)表編制說明(會(huì)擔(dān)保02表)

一、本表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤(rùn)(虧損)的實(shí)際情況。

二、本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。

本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。三、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：

1.“擔(dān)保業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)有關(guān)擔(dān)保等業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“擔(dān)保費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“評(píng)審費(fèi)收入”、“追償收入”等科目的發(fā)生額分析填列入有關(guān)的明細(xì)項(xiàng)目中。

>2.“擔(dān)保業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“擔(dān)保賠償支出”、“分擔(dān)保費(fèi)支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營業(yè)稅金及附加”等科目的發(fā)生額分析填列入有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目中。

3.“利息凈收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得的利息凈收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利息收入”、“利息支出”科目的發(fā)生額分析填列；如為利息凈支出，以“-”號(hào)填列。

4.“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除擔(dān)保業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。

5.“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

6.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號(hào)填列。

7.“營業(yè)外凈收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其擔(dān)保業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列；如為營業(yè)外凈虧損，以“-”號(hào)填列。

8.“扣除資產(chǎn)減值損失前利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額；如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。

9.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列；如為資產(chǎn)價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回的金額，以“-”號(hào)填列。

10.“扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去(或加上)提取(或轉(zhuǎn)回)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失后的金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減去“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目后的金額填列。如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。

11.“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。

12.“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。

現(xiàn)金流量表編制說明(會(huì)擔(dān)保03表)一、本表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息。

二、本說明所指的現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款等。

本說明所指的現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資(除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并且一貫性地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn)，如改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。三、現(xiàn)金流量表應(yīng)按照經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。本說明所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。四、現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按現(xiàn)金流入和流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，可以凈額反映。企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤(rùn)表營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)，以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目后獲得。

五、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：(一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收到的擔(dān)保費(fèi)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收取的擔(dān)保費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“預(yù)收擔(dān)保費(fèi)”、“擔(dān)保費(fèi)收入”等科目的記錄分析填列。2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”、“追償收入”、“應(yīng)收代償款”等科目的記錄分析填列。

3.“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如收到的評(píng)審費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、收回代償金、罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、

“預(yù)收擔(dān)保費(fèi)”、“擔(dān)保費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“應(yīng)收代償款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

4.“擔(dān)保代償支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映支付的代償?shù)奈锤犊铐?xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌�福利費(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅金及附加”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

7.“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的分擔(dān)保保費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。

3.“處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、

“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

4.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

6.“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“短期投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

7.“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

2.“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

5.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“營業(yè)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

6.“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

7.“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。(四)補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

1.“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的填列方法如下：

(1)“計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”等科目分析填列。

(2)“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本項(xiàng)目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”等科目的記錄分析填列。

(3)“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊。本項(xiàng)目可以根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

(4)“無形資產(chǎn)攤銷”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)的價(jià)值及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。這兩個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

(5)“待攤費(fèi)用減少(減：增加)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的減少。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“-”號(hào)填列。

(6)“預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的增加。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“-”號(hào)填列。

(7)“處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期由于處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項(xiàng)目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“-”號(hào)填列。

(8)“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)后的凈損失。本項(xiàng)目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。

(9)“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。本項(xiàng)目可以根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“-”號(hào)填列。(10)“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目(包括應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)

有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等)的減少(減：增加)。

(11)“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目(包括應(yīng)付擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)付分擔(dān)保賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金及附加、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等)的增加(減：減少)。

補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。

2.“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目的填列方法如下：

(1)“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

(2)“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

(3)“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的金額。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表編制說明

(會(huì)擔(dān)保01表附表1)

一、本表反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況。二、本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目的記錄分析填列。

三、本表有關(guān)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：

(1)1行+2行+5行+7行+9行+10行=11行(2)④欄+⑤欄=⑥欄(除1行外)(3)②欄+③欄-⑥欄=⑦欄

四、如果本表“本年減少數(shù)”中確實(shí)難以劃分因資產(chǎn)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出的，則④欄和⑤欄空不填，只需填第⑥欄即可。擔(dān)保余額變動(dòng)表編制說明(會(huì)擔(dān)保01表附表2)

一、本表反映企業(yè)一定期間擔(dān)保余額的變動(dòng)情況。二、本表根據(jù)或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬編制。根據(jù)企業(yè)對(duì)外簽訂保證文件所記載金額計(jì)入輔助賬中。

三、擔(dān)保期限1年以下(含1年)為短期擔(dān)保，超過1年(不含1年)的擔(dān)保為長(zhǎng)期擔(dān)保。

代管擔(dān)�；�金變動(dòng)表編制說明

(會(huì)擔(dān)保01表附表3)

一、本表反映擔(dān)保企業(yè)受托代為管理的擔(dān)�；�金增減變動(dòng)情況。二、本表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“代管擔(dān)保基金”科目的發(fā)生額分析填列。

利潤(rùn)分配表編制說明

(會(huì)擔(dān)保02表附表1)

一、本表反映擔(dān)保企業(yè)利潤(rùn)分配情況和年末未分配利潤(rùn)結(jié)余情況。

二、本表“本年實(shí)際”欄各項(xiàng)目，根據(jù)本年“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目及所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。

“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上一年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。三、本表各項(xiàng)目的填列方法：

1.“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為凈虧損以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)與“利潤(rùn)表”中“本年累計(jì)數(shù)”欄的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。

2.“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)上年末未分配的利潤(rùn)，如為未彌補(bǔ)的虧損，以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)與上年本表“本年實(shí)際”欄的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。3.“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)按規(guī)定用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。4.“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。5.“提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。6.“提取法定盈余公積”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積。7.“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。8.“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

9.“應(yīng)付普通股股利”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。擔(dān)保企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目反映。

10.“轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)分配給普通股股東的股票股利以及按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的利潤(rùn)。

11.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映擔(dān)保企業(yè)年末尚未分配的利潤(rùn)；如為未彌補(bǔ)虧損，以“-”號(hào)填列。

第六章會(huì)計(jì)報(bào)表附注

企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定：

一、會(huì)計(jì)報(bào)表編制基準(zhǔn)的說明(一)合規(guī)性說明，主要涉及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合財(cái)政部發(fā)布的《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度

的規(guī)定的說明。

(二)會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則的說明。二、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明(一)擔(dān)保代償情況

1.發(fā)生的代償款項(xiàng)金額；

2.已回收的代償款項(xiàng)；

3.期末尚未收回的代償款項(xiàng)。(二)擔(dān)保準(zhǔn)備金

1.當(dāng)期計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金額；

2.當(dāng)期計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額，其中，1年以內(nèi)的(含1年)和1年以上的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額應(yīng)分別披露。(三)擔(dān)保保證金

1.存出擔(dān)保保證金和存出分擔(dān)保保證金金額；2.存入擔(dān)保保證金和存入分擔(dān)保保證金金額。(四)應(yīng)收款項(xiàng)

1.應(yīng)收款項(xiàng)的范圍；2.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。(五)投資業(yè)務(wù)1.短期投資

(1)短期投資的種類；(2)短期投資收益的確認(rèn)；(3)期末市價(jià)。2.長(zhǎng)期債權(quán)投資

(1)長(zhǎng)期債權(quán)投資的分類方法；(2)各類債券的期末計(jì)量基礎(chǔ)，以及價(jià)值變動(dòng)的處理方法；(3)債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷方法等。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法的說明；(2)權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額的攤銷年限和攤銷方法；(3)權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)和計(jì)量方法；(4)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的依據(jù)的說明等。(六)固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、類別及計(jì)價(jià)方法；2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)和計(jì)量方法；3.固定資產(chǎn)折舊方法和預(yù)計(jì)使用年限；4.固定資產(chǎn)期末計(jì)量方法；5.固定資產(chǎn)投資物業(yè)的情況。(七)無形資產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、類別和計(jì)價(jià)方法；

2.無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷方法和預(yù)計(jì)使用年限的確定原則；3.無形資產(chǎn)期末計(jì)量方法。(八)抵債資產(chǎn)

1.抵債資產(chǎn)的類別和確認(rèn)方法；2.抵債資產(chǎn)期末計(jì)量方法。(九)所得稅

1.所得稅核算采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的說明；2.納稅影響會(huì)計(jì)法下，采用債務(wù)法或遞延法的說明。(十)預(yù)計(jì)負(fù)債

1.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的方法；

2.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法。

(十一)擔(dān)保扶持基金余額及本期增減變動(dòng)額

(十二)企業(yè)代保管的反擔(dān)保抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，包括其性質(zhì)、金額等。代保管的資產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)披露不動(dòng)產(chǎn)類型(十三)擔(dān)保業(yè)務(wù)種類及其余額

(十四)代管擔(dān)�；�金的余額及本期增減變動(dòng)情況和代管擔(dān)�；�金的銀行存款余額(十五)資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目：

(十六)關(guān)聯(lián)方交易

1.在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項(xiàng)：

(1)企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；(2)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；

(3)所持股份或權(quán)益及其變化。

2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：(1)交易的金額或相應(yīng)比例；

(2)未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；

(3)定價(jià)政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。3.關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說明。

4.對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說明其價(jià)格的公允性。(十七)重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明1.重要會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；2.重要會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；3.累積影響數(shù)不能合理確定的理由；4.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；5.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；

6.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；7.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容；8.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。(十八)或有事項(xiàng)

1.企業(yè)應(yīng)說明如下事項(xiàng)形成的原因，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由)，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?/p>

(1)已承兌商業(yè)匯票形成的或有負(fù)債；(2)未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；(3)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

(4)其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)；(5)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由)；

(6)或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?7)企業(yè)質(zhì)押給第三方的資產(chǎn)。

2.如或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說明其形成的原因；如能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)說明。(十九)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1.調(diào)整事項(xiàng)

對(duì)調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)通常包括但不限于以下方面：已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等。

2.非調(diào)整事項(xiàng)

對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)披露事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容、對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計(jì)，應(yīng)說明無法估計(jì)的理由。

非調(diào)整事項(xiàng)通常包括但不限于以下方面：股票和債券的發(fā)行、資本公積轉(zhuǎn)增資本、對(duì)外巨額舉債、對(duì)外巨額投資、發(fā)生巨額虧損、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失、外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化、金融品種或金融工具價(jià)格的異常波動(dòng)、發(fā)生重大企業(yè)合并、分立或處機(jī)構(gòu)、對(duì)外提供重大擔(dān)保、對(duì)外簽訂重大抵押合同、發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)等。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定的利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利、股票股利或應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)披露。(二十)其他

1.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；2.企業(yè)合并、分立；3.重大投資、融資活動(dòng)；

4.有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)

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