會計(jì)記賬之結(jié)賬方法(總結(jié))

會計(jì)記賬之結(jié)賬方法（總結(jié)）

擴(kuò)展閱讀：全面會計(jì)實(shí)務(wù)--記賬--總結(jié)導(dǎo)航

全面會計(jì)實(shí)務(wù)建賬日記賬應(yīng)該怎樣設(shè)置？

現(xiàn)金日記賬是專門記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的特種日記賬，它一般由出納人員負(fù)責(zé)填寫。現(xiàn)金日記賬既可用做明細(xì)賬，也可用于過賬媒介。在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，也可分別設(shè)置現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬，它們只能是單欄式的日記賬；現(xiàn)金日記賬還可設(shè)置成三欄式的日記賬(分別見表1、表2、表3)。除非企業(yè)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)特別繁多，一般情況下，只

設(shè)置三欄式的現(xiàn)金日記賬。

銀行存款日記賬是用來記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)的特種日記賬。其設(shè)計(jì)方法與現(xiàn)金日記賬基本相同，但須將賬簿名稱分別改為“銀行存款收入日記賬”、“銀行存款付出日記賬”和“銀行存款日記賬”，并將前兩種賬頁左上角的科目名稱改為“銀行存款”。而且一般應(yīng)相應(yīng)增加每筆存款收支業(yè)務(wù)所采用的結(jié)算方式一欄，以便分類提供數(shù)據(jù)和據(jù)以進(jìn)行查對、匯總。一般企業(yè)也只設(shè)置三欄式的銀行存款日記賬。其基本格式可參照現(xiàn)金日記賬，不另贅述。學(xué)會計(jì)xuekuaiji.com

在日記賬用作過賬媒介時(shí)，必須設(shè)置普通日記賬，用以記錄全部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，逐日逐筆進(jìn)行登記。普通日記賬可以采用賬戶兩欄式，也可采用金額雙欄式，但后者更為簡便易行。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬輕松記賬的六個(gè)步驟

憑證歸類后，分類填至當(dāng)月財(cái)務(wù)活動記錄表中，財(cái)務(wù)活動記錄表前半部記錄收支的流量

變化，后半部則是描述資產(chǎn)、負(fù)債間的移動，分七步驟完成表格的填寫。

步驟一：登錄收入狀況首先將上個(gè)月的資產(chǎn)負(fù)債表余額按現(xiàn)金、存款、股票、貸款、刷卡、其他負(fù)債等項(xiàng)目填入資產(chǎn)負(fù)債期初余額欄，再將當(dāng)月份所有收入，包括薪資、獎金、津

貼等填入收入欄。

因多數(shù)薪資采用銀行自動轉(zhuǎn)賬，所以當(dāng)月薪資款項(xiàng)應(yīng)填入存款欄，而發(fā)票、工作獎金、生活津貼等，除自動轉(zhuǎn)賬外，應(yīng)一并計(jì)入現(xiàn)金欄內(nèi)，以現(xiàn)金增加表示。填妥所有收入項(xiàng)目后

做加總，將數(shù)據(jù)清楚填入收入小計(jì)欄，可得知當(dāng)月收入多少。

步驟二：依類別填記經(jīng)常性花費(fèi)將衣、食、住、行、教育、娛樂歸類好的憑證按日期填入表中，例如，九月一日花一百元買書，應(yīng)在教育項(xiàng)目欄內(nèi)注明日期、品名、金額，在現(xiàn)金欄內(nèi)表示減少一百元，若以刷卡購得西裝一套一千元，在刷卡欄內(nèi)應(yīng)填入增加一千元，而非

現(xiàn)金欄內(nèi)，填寫時(shí)應(yīng)特別注意。

記錄所有消費(fèi)款項(xiàng)后，簡單在六大類后做統(tǒng)計(jì)，可明了當(dāng)月資金主要流向。至于無法歸

類在六項(xiàng)里的，則填寫至其他欄，并依現(xiàn)金增加減少或是刷卡增加的情況來記錄。步驟三：結(jié)算收支，計(jì)算出新余額填妥所有收入、支出項(xiàng)目后，利用期初余額加上收入減去支出可求得期末余額；分類支出可做為次月編列預(yù)算的參考，而現(xiàn)金、存款及刷卡余額

可了解手邊可用的生活資金是否寬裕。

步驟四：日常存、提款都要留下單據(jù)平日存、提款都應(yīng)留下單據(jù)以方便表格的制作，存款時(shí)現(xiàn)金減少存款增加，反之則是提款的情況。若是借錢給親友，現(xiàn)金或存款減少但其他資產(chǎn)增加，因?yàn)榻杞o親友的錢屬自有資產(chǎn)。不過，應(yīng)把握借錢予人要留下借據(jù)的好習(xí)慣。步驟五：股票賣出應(yīng)計(jì)算賺賠股票的價(jià)格每日變動，股票記賬的原則在于，買進(jìn)時(shí)存款減少、股票增加，賣出時(shí)存款增加、股票減少，但因買進(jìn)、賣出之間價(jià)格經(jīng)常不同，當(dāng)賣出價(jià)格大于買進(jìn)價(jià)格是賺錢，當(dāng)賣出價(jià)格小于買進(jìn)價(jià)格則是賠錢，為將賺賠狀況真實(shí)反應(yīng)在股

票科目上，習(xí)慣在賣出時(shí)要將買賣價(jià)差計(jì)算出來，這個(gè)動作就是反應(yīng)賺賠。學(xué)會計(jì)xuekuaiji.com

步驟六：登錄大件物品的購買記錄房屋、汽車等資產(chǎn)的購買通常配合貸款，例如，九月

十日付首期款20萬元購得100萬元房子一套，則存款欄將減少20萬元，其他資產(chǎn)增加100

萬元，貸款增加80萬元。

整體而言，財(cái)務(wù)活動記錄表能充份記錄流量和存量的變動，且當(dāng)收入、支出及資產(chǎn)負(fù)債的凈值有具體變化時(shí)，可以靠記賬的方式充份掌握。養(yǎng)成記賬的好習(xí)慣，幫你簡單做好個(gè)人

理財(cái)

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬會計(jì)記賬什么時(shí)候用紅字

特殊記賬使用紅字。下列情況，可以用紅字記賬：bbs.xuekuaiji.com

1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。

在這幾種情況下使用紅字記賬是會計(jì)工作中的慣例。另外還有在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的設(shè)置中：在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在“銷項(xiàng)稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，以及在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理

退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬“反記賬”“反結(jié)賬”

隨著IT技術(shù)的發(fā)展，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次延伸，無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但也同時(shí)給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。時(shí)下財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)品中的“反記賬”、“反

結(jié)賬”功能的提供，給無痕跡的電算化核算帶來了隱患。

所謂“反記賬”就是將已記賬的憑證通過記賬的逆向過程，恢復(fù)到記賬前的狀態(tài)。記賬逆向過程的實(shí)現(xiàn)，依賴于進(jìn)行記賬核算處理時(shí)保留的記賬線索。反記賬處理時(shí)，沿著這些記賬線索進(jìn)行逆向處理，從而使系統(tǒng)返回到記賬前的狀態(tài)。這樣，反記賬功能是否能夠準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)，就取決于兩個(gè)方面：一方面是在進(jìn)行記賬核算處理時(shí)，記賬線索的全面及準(zhǔn)確保留，另

一方面是記賬線索的全面可逆。

首先，記賬線索的全面保留，從理論上講是可以實(shí)現(xiàn)的，但在具體的產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，若全面保留這些線索，系統(tǒng)數(shù)據(jù)便會成倍增長；同時(shí)由于具體記賬次數(shù)的不可控及記賬后的后續(xù)處理業(yè)務(wù)的不可控等因素，導(dǎo)致實(shí)際產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，只能保留重要線索，而無法全面保留記賬線索。特別是大中型的財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，由于其功能的涉及面較廣，更無法實(shí)現(xiàn)線索的

全面和準(zhǔn)確保留。

其次，按照已保留的線索進(jìn)行逆向處理，從理論上講也是可以實(shí)現(xiàn)的，但在實(shí)際的產(chǎn)品設(shè)計(jì)上講，是無法準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)榧词故呛怂阈偷呢?cái)務(wù)軟件產(chǎn)品，記賬時(shí)也要涉及到許多輔助核算數(shù)據(jù)，如往來核算數(shù)據(jù)、存貨核算數(shù)據(jù)、銀行對賬數(shù)據(jù)等等，記賬后這些數(shù)據(jù)在相關(guān)的功能模塊中將被進(jìn)一步處理，這些處理在記賬的逆向處理中是難以全面、準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)的。如一批收款憑證記賬后，其中一部分對應(yīng)客戶應(yīng)收款的數(shù)據(jù)將被帶入應(yīng)收款管理及購銷存管理中，這些數(shù)據(jù)在這些系統(tǒng)中被對應(yīng)核銷，而目前的財(cái)務(wù)軟件是無法得知是憑證中哪些被對應(yīng)核銷的了。實(shí)施反記賬后，這些憑證將被恢復(fù)到記賬前狀態(tài)，再通過放棄審核則可以進(jìn)行修改，之后這些憑證再次進(jìn)行記賬后，又會將應(yīng)收的數(shù)據(jù)帶入應(yīng)收款管理及購銷存管理中。

如此操作，極有可能造成數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。

由于反記賬功能的設(shè)計(jì)，要求系統(tǒng)不僅要嚴(yán)格按照記賬和記賬規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的處理，并要求存儲相應(yīng)的記賬數(shù)據(jù)，還要考慮記賬線索的存儲及可逆，因而進(jìn)一步復(fù)雜了系統(tǒng)數(shù)據(jù)的

組織，必然會降低系統(tǒng)的處理效率和處理質(zhì)量。

反結(jié)賬功能的道理與反記賬相類似，甚至可以進(jìn)行跨月度、跨年度操作。

反記賬和反結(jié)賬功能還有違法的可能：《財(cái)務(wù)會計(jì)制度》及財(cái)務(wù)軟件相關(guān)的法規(guī)明令禁止在財(cái)務(wù)軟件中提供此類功能。按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的要求，記賬的憑證，若有錯(cuò)誤，只能進(jìn)行有痕跡的修改，某一會計(jì)期間在進(jìn)行結(jié)賬后，就不能再處理本期間的業(yè)務(wù)。而在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中，錯(cuò)誤是無法避免的，這些錯(cuò)誤可能是由于使用者的疏忽或者是失誤造成的，或者是無知造成的，所以反記賬、反結(jié)賬功能的軟件有市場。然而，實(shí)現(xiàn)對記賬前的憑證進(jìn)行無痕跡的修改與相關(guān)的法規(guī)是相違背的。這些功能，一方面可能給某些別有用心的會計(jì)人員進(jìn)行作弊提供了技術(shù)支持，例如某一年度進(jìn)行結(jié)賬審計(jì)之后，本來相關(guān)檔案是要完全封存歸檔的，而由于反記賬和反結(jié)賬功能的提供，就可以在以后的任意時(shí)間簡單、方便、無痕跡地改動該年的會計(jì)數(shù)據(jù)，這無疑使財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的安全性大打折扣，給作弊人員提供了可乘之機(jī)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面將會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致，例如某一會計(jì)期間結(jié)賬后，將依據(jù)這一會計(jì)期間的核算結(jié)果編制各種會計(jì)報(bào)表，其中部分會計(jì)報(bào)表將對外報(bào)送。如果事后再通過反記賬、反結(jié)賬，對本會計(jì)期間的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、修改、補(bǔ)充，而得出的會計(jì)報(bào)表很可能與先前的報(bào)表不一致，這種情況不僅違背了財(cái)務(wù)會計(jì)制度和相應(yīng)的企業(yè)管理制度，而且

極有可能給企業(yè)帶來不必要的麻煩，甚至帶來不可預(yù)料的損失。

所以，從會計(jì)資料失真和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度看，財(cái)務(wù)軟件增添“反記賬”、“反結(jié)賬”功

能不可取。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)如何記賬

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本賬戶，

如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

借：在途物資或原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

如為帶息應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓：

借：在途物資或原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）學(xué)會計(jì)xuekuaiji.com

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按尚未計(jì)提的利息

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬設(shè)置備用金如何記賬

企業(yè)各職能科室、車間如有經(jīng)常性的零星支出，為了方便支付，減少報(bào)銷手續(xù)，可以實(shí)行定額備用金制度。設(shè)立備用金的部門，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。

撥出備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款備用金（也可單設(shè)“備用金”總賬賬戶）

貸：現(xiàn)金

財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款

備用金”賬戶核算，而是

借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬銀行存款、現(xiàn)金科目是否能在一張憑證上

會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，不得將不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)記錄在同一張記賬憑證上。平時(shí)工作中應(yīng)把握這個(gè)原則。在提取現(xiàn)金和解交現(xiàn)金時(shí)，銀行存款和現(xiàn)金科目肯定要在同一張憑證上的。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬分批法下的產(chǎn)品成本怎么核算登賬

分批法亦稱定單法，是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件、管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，生產(chǎn)成本明細(xì)賬要按照產(chǎn)品的批別或者購買單位的定單來設(shè)置，有關(guān)的成本費(fèi)用都?xì)w集到該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。在月末計(jì)算成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配問題。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：成本計(jì)算與生產(chǎn)周期相一致，計(jì)算方法也比較簡單。分批法的一般計(jì)算程序如下：（1）根據(jù)各種原始憑證或通過費(fèi)用分配匯總表，接規(guī)定

的程序和方法，將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用記入按產(chǎn)品的批別設(shè)置的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

（2）一批產(chǎn)品完工后，根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的成本費(fèi)用總額和產(chǎn)成品數(shù)量，計(jì)

算該批產(chǎn)品的總成本和單位成本。

（3）對一批產(chǎn)品分次完工、分次出售的部分，可以采用按計(jì)劃單位成本、定額單位成本或近期相同產(chǎn)品的實(shí)際單位成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com

在實(shí)際工作中，一般采用簡化的產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。簡化的產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，亦稱累計(jì)間接費(fèi)用分配法。采用這種方法，每月發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將其先分別累計(jì)起來，到產(chǎn)品完工時(shí)，按照完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)的比例，在各批完工產(chǎn)品之間再進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率＝全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用÷全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該批完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)×全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率為了按月提供企業(yè)或車間的全部產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用和累計(jì)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或已完成的定額工時(shí)）資料，必須設(shè)立產(chǎn)品成本二

級賬。

采用這種方法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各批產(chǎn)品完工之前，賬內(nèi)只需按月登記直接費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，而不必按月分配、登記各項(xiàng)間接費(fèi)用，計(jì)算各批在產(chǎn)品成本，只有在有完工產(chǎn)品的那個(gè)月份，才按上列公式計(jì)算、登記完工產(chǎn)品成本。而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本則只以總數(shù)反映在產(chǎn)品成本二級賬內(nèi)�；�于這種方法只對完工產(chǎn)品分配間接費(fèi)用，而不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的特點(diǎn)，因而又稱其為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。這種方法只能在各月間接費(fèi)用水平相差不多的情況下采用，否則就會影響各月產(chǎn)品成本計(jì)算的正

確性。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬記賬憑證核算形式

直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的會計(jì)核算形式。是各種會計(jì)形式中最基本的會計(jì)核算形式。是各種會計(jì)核算形式中最基本的會計(jì)核算形式，其他會計(jì)核算形式是在該核

算形式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。

憑證和賬簿組織在記賬憑證核算形式下，記賬憑證可以用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，也可以采用通用的記賬憑證格式。設(shè)置的賬簿一般有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬；其中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用三欄式，明細(xì)

分類賬一般根據(jù)管理的需要分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。

程序內(nèi)容記賬憑證核算形式的內(nèi)容一般包括七個(gè)方面：（1）將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總原始憑證成匯總原始憑證；

（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；

（3）根據(jù)記賬憑證中的收款憑證和付款憑證登記日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記有關(guān)的明細(xì)分類賬；

（5）根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬；（6）定期日記賬和明細(xì)分類賬同總分類賬進(jìn)行核對；

（7）定期根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計(jì)報(bào)表。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com優(yōu)缺點(diǎn)記賬憑證核算形式直接根據(jù)各種記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容在總分類賬中可以得到全面反映，也便于賬目的核對。但由于總分類賬根據(jù)每一張記賬憑證進(jìn)行登記，當(dāng)會計(jì)主

體的業(yè)務(wù)量較大量，會加大登記總賬的工作量。

適應(yīng)條件記賬憑證核算形式一般適應(yīng)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、會計(jì)憑證也較少的單位。在應(yīng)用記賬憑證會計(jì)核算形式時(shí)，為了減少登記總賬的工作者，簡化會計(jì)核算手續(xù)，應(yīng)晝將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證填制記賬憑證。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬借款費(fèi)用記賬的方法

每一個(gè)企業(yè)在其存續(xù)期間都難免發(fā)生這樣那樣的借款，因借款而發(fā)生的利息及其他費(fèi)用的核算也就自然成了企業(yè)會計(jì)核算中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。借款費(fèi)用有兩種會計(jì)核算方法：費(fèi)用化和資本化。核算方法選用的不同會引起當(dāng)期會計(jì)利潤的變化。所以在實(shí)際工作中，借款費(fèi)用在何時(shí)，多大程度上進(jìn)行資本化一直是個(gè)敏感問題。長期以來，由于借款費(fèi)用資本化的確

認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確，一些公司便投機(jī)取巧，虛增利潤，帶給審計(jì)人員許多困擾。

資本化的條件及范圍：就資本化的條件而言，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的

利息，折價(jià)或溢價(jià)的攤銷等借款費(fèi)用必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的購建活動已經(jīng)開始。

資本化的條件及范圍：作為“可以選擇”的會計(jì)處理方法，借款費(fèi)用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)購置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，都應(yīng)通過資本化成為資產(chǎn)成本的組成部分，即予以資本化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費(fèi)用�！胺�合條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可使用或

可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等�？梢姡�這里的

“資本化”其實(shí)就是將有關(guān)的借款費(fèi)用直接記入某項(xiàng)特定資產(chǎn)的成本。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說

明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。學(xué)會計(jì)論壇

2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)

總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬日記總賬的登賬程序是怎樣的

日記總賬賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：設(shè)置日記總賬，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在日記總賬中進(jìn)行登記。日記總賬既要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序登記，又要將所有科目的總分類核算都集中到一張賬頁上。因此，它既是日記賬，又是總賬。日記總賬的一般格式如表5-5所示。日記總賬賬務(wù)處理程序簡便易行，但所有的科目均設(shè)在一張賬頁內(nèi)，導(dǎo)致賬頁過長，不便于記賬和查閱。因此，該賬務(wù)處理程序只適合于業(yè)務(wù)很少且所用會計(jì)科目也很少的單位。

表5-5日記總賬年記賬憑證號數(shù)月日bbs.xuekuaiji.com摘要發(fā)生額科目科目科目借方貸方借方貸方借方貸方

本期發(fā)生額月末余額2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

各基本步驟說明：

①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；

②根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；③根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細(xì)賬；

④根據(jù)記賬憑證登記日記總賬；

⑤月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額及各種明細(xì)分類賬余額合計(jì)數(shù)與日記總賬

相應(yīng)科目的余額核對相符；

⑥月終，根據(jù)日記總賬和明細(xì)賬的有關(guān)資料編制會計(jì)報(bào)表。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬原材料如何登賬

原材料是一種既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的財(cái)產(chǎn)物資，所以需要登記數(shù)量金額式明細(xì)賬。在“購進(jìn)”、“發(fā)出”、“結(jié)存”三大欄內(nèi)分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、

“金額”三小欄。依據(jù)每月的實(shí)際情況登記。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬修改負(fù)債條件歸還長期借款如何記賬

以修改其他負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他負(fù)債條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組

前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積，學(xué)會計(jì)論壇

借：長期借款貸：銀行存款

資本公積其他資本公積

如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中�；蛴兄С鰧�(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。如果在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，應(yīng)在結(jié)算期滿時(shí)，按已確認(rèn)的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，作為資本公積處理；若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有

支出的金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算的，應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時(shí)，按未發(fā)生的或有支出金額作為資本

公積處理。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬租入固定資產(chǎn)改良支出的記賬方法

租入固定資產(chǎn)改良支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有支出和攤銷兩類。在發(fā)生支出時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等賬戶。工程完工后，將成本轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”賬戶（或“長期待攤費(fèi)用”賬戶）。攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”或“管

理費(fèi)用”賬戶，貸記“遞延資產(chǎn)”賬戶。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬分公司整體出售如何記賬

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容為除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或服務(wù)收入，包括材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。營業(yè)外收入核算內(nèi)容為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交

易、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬應(yīng)收票據(jù)到期被銀行退票時(shí)如何記賬

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)作如下處理：借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬科目匯總表的登記程序是怎樣的

科目匯總表賬務(wù)處理程序同匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一樣，也是由記賬憑證賬務(wù)處理程序發(fā)展而來的。在該種賬務(wù)處理程序下，要先根據(jù)記賬憑證填制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總賬。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，需要設(shè)置的各種賬簿與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

科目匯總表是一種表格，事先將本單位會計(jì)核算所使用的會計(jì)科目印成一排，月末（或定期）將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證中各個(gè)科目的借方發(fā)生額加總填入科目匯總表該科目的借方；將各個(gè)科目的貸方發(fā)生額加總填入科目匯總表該科目的貸方；最后進(jìn)行縱向加總

并試算平衡。平衡以后，即可作為登記總賬的依據(jù)。

科目匯總表核算適應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

（企業(yè)名稱）科目匯總表

年月日到年月日記賬憑證第××號至第××號會計(jì)科目合計(jì)借方各基本步驟說明：

①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證；

②根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；

③根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記各種明細(xì)

分類賬；

④根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表；

⑤根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

⑥月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)分別

與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對相符；

⑦月終，根據(jù)總分類賬、各種明細(xì)分類賬的有關(guān)資料編制會計(jì)報(bào)表。

貸方學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬管理費(fèi)用如何記賬

行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。交納待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研

究開發(fā)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“其他應(yīng)交款”賬

戶。

按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交給工會部門的工會經(jīng)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“其他應(yīng)付

款”賬戶。

按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”賬戶，

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬收到外單位投資的無形資產(chǎn)的記賬方法

企業(yè)收到外單位投資的無形資產(chǎn)，按經(jīng)過評估的協(xié)議價(jià)格，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸

記“實(shí)收資本”賬戶。學(xué)會計(jì)論壇

例：A公司收到投資方B公司以場地使用權(quán)方式投入的資本，經(jīng)各方協(xié)商場地使用權(quán)作

價(jià)500000元。辦理法律手續(xù)并取得場地使用權(quán)時(shí)，編制的會計(jì)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)場地使用權(quán)500000貸：實(shí)收資本B公司500000

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬無票據(jù)的用餐補(bǔ)助怎么記賬

問題：公司每天會給員工5塊錢的用餐補(bǔ)助，但是這些補(bǔ)助都是直接發(fā)，沒有任何票據(jù)，怎么記現(xiàn)金賬呢？還是這一部分支出就是使用的傳說中的賬外收入，根本不記賬的？解答：可以直接發(fā)，自制類似工資單的憑證就可以了，但要并入職工當(dāng)月工資代扣代繳

所得稅。年終計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)也要納入工資總額。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬白條可以入賬嗎

問題：公司經(jīng)常有裝卸、運(yùn)輸業(yè)務(wù)。但都是用白條寫的收據(jù)。有時(shí)我們要他們提供票據(jù)，他們就拿汽油、柴油的相關(guān)票來，可公司又沒車，這些票據(jù)可以入賬嗎？稅務(wù)局會允許嗎？

參考解答：

1、白條在實(shí)務(wù)操作中有時(shí)可以用來登賬，但是成本費(fèi)用不能稅前扣除，年終要做納稅

調(diào)整。

2、如果你們單位沒有車，發(fā)生汽油、柴油票報(bào)銷，很明顯是弄虛作假。最好的辦法，

讓他們提供發(fā)票入賬；或者，扣除他們的稅款，幫他們到稅務(wù)代開發(fā)票。

所以說最好有發(fā)票，如果沒有發(fā)票，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。另外，如果車是個(gè)人的車，那么你們還應(yīng)該代扣代繳稅金，根據(jù)稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，還是可以處罰單位。3、對方給汽油票，如果確實(shí)屬于私車公用的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般酌情給予扣除。

這個(gè)各地規(guī)定不同，請咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬各類賬戶記賬規(guī)則

借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)習(xí)的入門規(guī)律，一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶（二者合并稱為權(quán)益）一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則需要區(qū)分是費(fèi)用類還是收入類去分別登記，收入與費(fèi)用之間的登記也是相反的。用

一首詩歌的形式表達(dá)如下：bbs.xuekuaiji.com借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。損益賬戶要分辨，費(fèi)用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬固定資產(chǎn)的改良怎樣記賬？

固定資產(chǎn)的改良是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)。企業(yè)對自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改良所發(fā)生的支出，是資本性支出。改良工程所發(fā)生的成本及發(fā)生的變價(jià)收入，通過“在建工程”賬戶核算。完工以后，將改良工程的凈支出并人原有固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，調(diào)整其原始成本，原有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊不變。對經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)所

發(fā)生的改良支出作為遞延資產(chǎn)處理

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬為員工負(fù)擔(dān)的稅款如何記賬

企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的情況屢見不鮮，但在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)的會計(jì)處理存在著一

些問題。

一、企業(yè)的賬務(wù)處理方法

[例1]某企業(yè)王某201*年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得

稅。

第一種錯(cuò)誤做法如下：

計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（5500-201*）×15%-125=400（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬5900貸：庫存現(xiàn)金5500

應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅400

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）5900

貸：應(yīng)付職工薪酬5900借：應(yīng)交稅費(fèi)-繳個(gè)人所得稅400貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）400

另一種錯(cuò)誤做法為：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（5500-201*-125）/（1-15%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅

=3970.59×15%-125=70.59（動）。借：應(yīng)付職工薪酬5970.59貸：庫存現(xiàn)金5500

應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅470.59

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）5970.

貸：應(yīng)付職工薪酬5970.59借：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅470.59貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）470.59

第一種做法錯(cuò)誤有兩處：

（1）根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。上例正確計(jì)算應(yīng)為：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（5500-201*-125）/（1-15%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.59×15%-125==470.59。

錯(cuò)誤作法造成少納個(gè)人所得稅70.59元（470.59-400）。

（2）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[201*]715號）明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入"營業(yè)外支

出"科目。

第二種做法錯(cuò)誤為一處：雖然扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算正確，但錯(cuò)在將代個(gè)人繳納的個(gè)人所

得稅計(jì)人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

上例正確做法應(yīng)為：借：應(yīng)付職工薪酬5500貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）5500

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500借：營業(yè)外支出470.59

貸：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅470.59借：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅470.59貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）470.59二、企業(yè)代員工支付個(gè)人所得稅的其他情形企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：學(xué)會計(jì)論壇

（1）企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。

[例2]某企業(yè)王某201*年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得

稅500元。

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=6600+500-201*=5100（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20%-375=645（元）

借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）6455

應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅145（645-500）借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）6600

貸：應(yīng)付職工薪酬66

借：營業(yè)外支出500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅500借：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅645貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）645（2）企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。

[例3]某企業(yè)王某201*月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例），（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）=（6600-201*-375x80%）/（1-20%x80%）=5119.05（元）應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20%-375=648.81（元）

借：應(yīng)付職工薪酬6600

貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）6470.24

應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅129.76｛648.81x（1-80%）｝

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）6600

貸：應(yīng)付職工薪酬6600借：營業(yè)外支出519.05

貸：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅519.05借：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個(gè)人所得稅648.81貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）648.81

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬固定資產(chǎn)盤盈如何做賬？

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為

的調(diào)解利潤的可能性。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費(fèi)用”，兩者的差

額貸記“利潤分配未分配利潤”。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬如何進(jìn)行現(xiàn)金日記賬的對賬？

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該完全一致。核對的項(xiàng)目主要是：

核對憑證編號；復(fù)查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一

致性；檢查如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，要立即按規(guī)定的方法更正，確保賬證完全一致。（2）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對。bbs.xuekuaiji.com

現(xiàn)金日記賬是根據(jù)收、付款憑證逐筆登記的，現(xiàn)金總分類賬是根據(jù)收、付款憑證匯總登記的，記賬的依據(jù)是相同的，記錄的結(jié)果應(yīng)該完全一致。但由于兩個(gè)賬簿是由不同人員分別

記賬的，所以難免發(fā)生差錯(cuò)。

出納應(yīng)定期出具“出納報(bào)告單”與總賬會計(jì)進(jìn)行核對。平時(shí)要經(jīng)常核對兩賬的余額，每月終了結(jié)賬后，總分類賬各個(gè)賬戶的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額都已試算平衡，一定要將總分類賬中現(xiàn)金本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額以及月末余額分別同現(xiàn)金日記賬的本月收入(借方)合計(jì)數(shù)、本月支出(貸方)合計(jì)數(shù)和余額相互核對，查看賬賬之間是否完全相符。如果不符，先應(yīng)查出差錯(cuò)出在哪一方，如果借方發(fā)生額出現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查找現(xiàn)金收款憑證、銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))和現(xiàn)金收入一方的賬目；反之，則應(yīng)查找現(xiàn)金付款憑證和現(xiàn)金付

出一方的賬目。找出錯(cuò)誤后應(yīng)立即按規(guī)定的方法加以更正，做到賬賬相符。

（3）現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金的核對。

首先結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金日記賬的賬面余額，再盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，看兩者是否完全相符。一般是通過庫存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)法查對，應(yīng)按“庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)+未記賬的付款憑證金額-未記賬的收款憑證金額=現(xiàn)金日記賬賬存余額”的公式進(jìn)行核對，清查完畢，要編制庫存現(xiàn)金盤

點(diǎn)報(bào)告表。其格式見下表：

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬如何進(jìn)行銀行存款日記賬的對賬？

銀行存款日記賬的核對主要通過與銀行送來的對賬單進(jìn)行核對，包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。

（2）銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。（3）銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對，做到賬實(shí)相符。前兩個(gè)方面的核對，與現(xiàn)金日記賬的核對基本相同。主要說明一下企業(yè)與銀行之間的

“賬單核對”。

理論上講，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”無論是發(fā)生額，還是期末余額都應(yīng)該是完全一致的，因?yàn)樗鼈兪菍ν�一賬號存款的記錄。但是在實(shí)踐中通過核對，會發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。原因有兩個(gè)：一是有“未達(dá)賬項(xiàng)”；二是雙方賬目可能發(fā)生記錄錯(cuò)誤。無論是“未達(dá)賬項(xiàng)”，還是雙方賬目記錄有誤，都要通過企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”進(jìn)行逐筆“勾對”才能發(fā)現(xiàn)。對賬具體方法是，由開戶銀行定期將銀行復(fù)寫賬的副本作為對賬單提供給各單位，出納

員把企業(yè)“銀行存款日記賬”中的借方和貸方的每筆記錄分別與“銀行存款對賬單”中的貸方和借方的每筆記錄從憑證的種類、編號、摘要內(nèi)容、記賬方向、金額等方面加以核對，對上的即在對賬單和銀行存款日記賬上分別做出記號(一般為“√”)。一旦發(fā)現(xiàn)本單位漏記、重記、錯(cuò)記或串戶等情況，應(yīng)由單位更正后登記入賬。在與開戶銀行核對余額過程中，由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在，常常使銀行賬面余額與單位銀行存款日記賬賬面余額發(fā)生不符。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行結(jié)算憑證期末在銀行與單位傳遞過程中，由于傳遞時(shí)間和記賬時(shí)間的不同，常造成銀行與開戶單位一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的情況，從而造成雙方

賬面余額不符。未達(dá)賬項(xiàng)有如下4種情況：

情況一，單位已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬的收入事項(xiàng)。如單位存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票，銀

行尚未記入單位賬戶。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com

情況二，單位已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的付出事項(xiàng)。如單位簽發(fā)的支票，單位已經(jīng)入

賬，而銀行尚未接到辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而未減少企業(yè)存款。

情況三，銀行已經(jīng)入賬，單位尚未入賬的收入事項(xiàng)。如銀行代收的票據(jù)及利息，銀行已

入單位的存款戶而單位未能及時(shí)收到通知因而并未入賬。

情況四，銀行已經(jīng)入賬而單位尚未入賬的付出事項(xiàng)。如銀行代扣的水電費(fèi)、代扣的銀行

借款利息等已經(jīng)入單位的賬戶而單位尚未收到銀行通知因而尚未入賬。

出現(xiàn)第一種和第四種情況時(shí)，單位銀行存款賬面余額會大于銀行對賬單的余額；反過來，出現(xiàn)第二種和第三種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款賬面余額會小于銀行對賬單的余額。若未達(dá)賬項(xiàng)不及時(shí)查對與調(diào)整，企業(yè)對實(shí)有存款數(shù)心中無數(shù)，則不利于合理調(diào)配使用資金、發(fā)揮資金的應(yīng)有效益，還容易開出“空頭”支票，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，帶來不必要的麻煩。所以，

企業(yè)出納人員應(yīng)該及時(shí)取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬如何處理會計(jì)電算化的對賬？

計(jì)算機(jī)銀行對賬與手工核對銀行賬的原理和方法基本相同，但對賬、核銷已達(dá)賬面以及編制銀行借款余額調(diào)節(jié)表等工作基本交由計(jì)算機(jī)自動完成。計(jì)算機(jī)核對銀行賬，首先將銀行發(fā)來的對賬單輸入到計(jì)算機(jī)中的銀行對賬單庫中，然后由用戶確定對賬的銀行存款科目對賬方式，再令計(jì)算機(jī)自動將系統(tǒng)中存儲的銀行日記賬中的記錄按對賬的條件進(jìn)行篩選，并將篩選的記錄送入銀行日記賬未達(dá)賬庫中，最后在銀行對賬庫與日記賬未達(dá)賬庫之間進(jìn)行記錄的

自動核對和核銷，并自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬結(jié)賬的前期工作有哪些？

在結(jié)賬前，要事先進(jìn)行對賬，保證賬證相符，賬賬相符，賬實(shí)相符和賬表相符，妥善處

理應(yīng)收、應(yīng)付及暫收、暫付款的清償事宜，力爭減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。在確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整賬項(xiàng)及有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)全部登記入賬后，可辦理結(jié)賬手

續(xù)，結(jié)計(jì)總分類賬，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，明細(xì)分類賬各賬戶的當(dāng)期發(fā)生額、余額，

并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿記錄。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬如何結(jié)賬？

所謂結(jié)賬，就是把一定時(shí)期(月、季、年)內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并記錄各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，進(jìn)行試算平衡，并結(jié)轉(zhuǎn)下期或下年度賬簿的一種賬

務(wù)處理方法。

出納員將本期所發(fā)生的所有資金收付業(yè)務(wù)全部登記入賬并經(jīng)對賬確認(rèn)無誤后，計(jì)算出本期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收入總額、支出總額和期末余額，以了解本單位在本會計(jì)期間內(nèi)貨幣資金的全部收付情況和期末結(jié)存情況，為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。結(jié)賬前，出納人員應(yīng)首先查明本會計(jì)期間內(nèi)(當(dāng)天、當(dāng)月、當(dāng)季、當(dāng)年)所發(fā)生的所有款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)是否都已取得原始憑證，是否都已編制收付款憑證并已登記入賬，是否賬證、賬賬、賬實(shí)相符，對于在對賬過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)及時(shí)處理解決后才能結(jié)賬。結(jié)賬的時(shí)間主要有日結(jié)、月結(jié)、年結(jié)等。

（1）日結(jié)。

每日業(yè)務(wù)終了，出納員逐筆、順序地登記完現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)結(jié)出本

日余額，現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與當(dāng)日庫存現(xiàn)金核對。

（2）月結(jié)。

辦理月結(jié)，應(yīng)在各賬戶最后一筆記錄下面劃一道通欄粗紅線表示本月業(yè)務(wù)結(jié)束，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額及月末余額，如無余額，應(yīng)在“借”或“貸”欄內(nèi)注明“平”字并在余額欄內(nèi)填“0”或“√”符號，并在摘要欄內(nèi)標(biāo)明“本月合計(jì)”或“月發(fā)生額及余額”字樣，

然后在下面再劃一通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。

（3）季結(jié)和年結(jié)。

辦理季結(jié)或年度結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在季末或年末月份月結(jié)數(shù)下，結(jié)算本季或本年合計(jì)數(shù)及季末余額，并在摘要欄內(nèi)寫明“本年或本年合計(jì)”或“×季度或年度發(fā)生額及余額”字樣，如為季結(jié)，在其上下各劃一道通欄紅線；如為年結(jié)，將年末借（或貸）方余額，引入下一行貸（或借）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年末余額”字樣，將年末借(或貸)方余額，引入下一行的貸或借)方欄內(nèi)并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，最后加總借貸雙方各自合計(jì)數(shù)(借貸雙

方的合計(jì)數(shù)應(yīng)平衡)，再在合計(jì)數(shù)下劃兩道通欄紅線以示封賬。學(xué)會計(jì)論壇

（4）更換新賬簿。

在年度換賬簿時(shí)，應(yīng)同時(shí)在下年新賬中相應(yīng)賬戶的第一頁第一行標(biāo)明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額直接記入新賬的“余額”欄內(nèi)，同時(shí)標(biāo)明余額方向、新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額的，不再編制記賬憑證。年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱�。因�(yàn)�，年末有余額的賬戶，余額就應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。

但在實(shí)際工作中，結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額有以下兩種不規(guī)范的做法，作為財(cái)務(wù)人員一定要避免：

一是將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬內(nèi)的發(fā)生額內(nèi)。例如，某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時(shí)，將此項(xiàng)余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“

”符號，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com

二是在“本年累計(jì)”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時(shí)，在該行的下端加計(jì)借、貸各方的總計(jì)數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計(jì)”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“

”符號，以示賬目已結(jié)平。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬如何填寫結(jié)賬時(shí)的賬戶余額？

一般說來，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將賬戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶(如各種成本、費(fèi)用、收入的明細(xì)賬等)，每月結(jié)賬時(shí)，還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄注明“本月合計(jì)”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，“本月合計(jì)”

行已有余額的，“本年累計(jì)”行就不必再寫余額了

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬怎樣寫好會計(jì)摘要？

【問題】

會計(jì)摘要是在記賬憑證和會計(jì)賬簿中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來主要內(nèi)容的簡要記錄。怎樣才能

寫好會計(jì)摘要呢？【解答】

（1）簡單明了，一看便知。

有些財(cái)務(wù)人員單純追求“簡單”，但卻不明了。如收、付款憑證，只寫“收款”“付款”二字；轉(zhuǎn)賬憑證，只寫“轉(zhuǎn)成本”、“調(diào)整科目”等。根據(jù)要求對收付款業(yè)務(wù)，摘要應(yīng)寫明收、付款的性質(zhì)，即寫明收什么款，付什么款，如寫明“收東升廠銷貨款”、“收華強(qiáng)公司投資款”；“付包裝物押金”、“付購料款”等。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)寫明轉(zhuǎn)賬內(nèi)容，如“結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異”、“轉(zhuǎn)入庫材料成本”、“收入轉(zhuǎn)本年利潤”、“購設(shè)備未付款”等。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com（2）字跡清楚，語句通順。

字跡不能潦草，尤其要注意語句通順，不能有語法錯(cuò)誤，如“某公司收我公司款已付”、“某公司欠款收入賬”、“某廠退款”等容易讓人誤解。嚴(yán)格講如第一句應(yīng)寫成“付某公司

貨款”，第二句應(yīng)寫成“收回某公司欠款”，第三句應(yīng)寫成“收到某廠退款”。

（3）根據(jù)附件，提煉摘要。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有的記賬憑證摘要寫著“歸還某廠的墊付款”，可原始憑證是匯出購貨款；有的將收入款計(jì)入應(yīng)付款。附件應(yīng)真正表明業(yè)務(wù)的發(fā)生及完成情況，填寫會計(jì)摘要時(shí)，應(yīng)根據(jù)附件的內(nèi)容寫明業(yè)務(wù)的性質(zhì)，概括其業(yè)務(wù)內(nèi)容，讓人一目了然，但是不能照抄。如有的會計(jì)人員將原始憑證的內(nèi)容全部寫入記賬憑證“摘要”欄，“摘要”文字過于繁瑣。會計(jì)

賬簿的“摘要”欄應(yīng)有重點(diǎn)地摘錄記賬憑證的“摘要”內(nèi)容。

（4）紅字沖賬，摘要明確。

財(cái)務(wù)人員更正錯(cuò)賬時(shí)，其紅字沖賬內(nèi)容沒有原始憑證或附件，應(yīng)在摘要欄寫明沖賬原因或業(yè)務(wù)內(nèi)容，如寫明“更正某年某月某號記賬憑證錯(cuò)賬”、“沖減退貨進(jìn)項(xiàng)稅額”等�？傊�，會計(jì)摘要的書寫雖然不能像會計(jì)科目那樣規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，但會計(jì)人員應(yīng)努力提高自

己對會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的表達(dá)和概括能力，力求使會計(jì)摘要的書寫標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬購入原材料未收到發(fā)票如何記賬？

【問題】

甲企業(yè)于201*年1月6日從乙企業(yè)購入原材料一批，材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)

票遲遲未到，甲企業(yè)應(yīng)如何做賬？能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

【解答】

甲企業(yè)應(yīng)對該批原材料暫估入賬，做會計(jì)分錄：

借：原材料學(xué)會計(jì)論壇貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款

對原材料暫估入賬時(shí)，不列出進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能抵扣。

下月初用紅字做同樣的分錄予以沖回，待收到發(fā)票后按正常程序做賬：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）

特別關(guān)注：

如何保證發(fā)票到達(dá)的時(shí)候，將發(fā)票和原來的暫估入庫對應(yīng)上？

暫估入賬最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來對應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長時(shí)間才收到發(fā)票的情況更易產(chǎn)生這種問題。解決方法一是按上面所說的月底暫估，月初沖回，保持賬務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長時(shí)間未到而難以查對，二是設(shè)備查賬（表），對每筆新發(fā)生的暫估入賬及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時(shí)登記，將存貨明細(xì)賬與庫房的明細(xì)賬定期不定期地核對，以減少差錯(cuò)的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬結(jié)賬的一般程序是什么？

結(jié)賬，是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算并記錄本期發(fā)生

額和期末余額。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：學(xué)會計(jì)論壇

（1）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。

（2）結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)

結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。

（3）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄

注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬連續(xù)債務(wù)重組業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【問題】

甲公司欠我公司10萬元，我公司欠乙公司8萬元。現(xiàn)經(jīng)過協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值6萬元、評估價(jià)值9萬元的資產(chǎn)清償我公司債務(wù)，我公司又以該資產(chǎn)清償乙公司債務(wù)，均

不支付補(bǔ)價(jià)。我公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解答】xuekuaiji.com

這應(yīng)該視為接受以非貨幣資產(chǎn)（非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)和以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)兩項(xiàng)各

自獨(dú)立的債務(wù)重組業(yè)務(wù)。

按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按照10萬元金額借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)收賬

款”，不確認(rèn)損益。

企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記本科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，或貸記“資本公積

其他資本公積”科目。

問題所述業(yè)務(wù)中，尚未計(jì)提折舊，企業(yè)只需將10萬元固定資產(chǎn)賬面成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目借方，再將應(yīng)收賬款8萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目貸方，差額2萬元確認(rèn)為債務(wù)重組損失，從“固定資產(chǎn)清理”科目貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”借方。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，記入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，記入當(dāng)期損益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非

現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，記入當(dāng)期損益。

這樣，貴公司在接受甲公司清償環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為9萬元，確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元；在清償乙公司債務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)價(jià)值9萬元（轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理），轉(zhuǎn)

出應(yīng)收賬款8萬元（同前），確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬新設(shè)合并企業(yè)資產(chǎn)評估如何做賬？

【問題】

甲乙兩個(gè)有限公司（均執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度），經(jīng)過協(xié)商并經(jīng)由各自權(quán)力機(jī)構(gòu)審議通過兩公司新設(shè)合并決議。之前，擬合并雙方分別對各自公司進(jìn)行了資產(chǎn)評估，評估結(jié)果甲乙公司均有不同程度的增值。請問：假定兩公司均履行完畢新設(shè)合并及甲乙公司注銷的法律手續(xù)，

新公司對評估增值部分如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解答】

《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中均未見對新設(shè)合并業(yè)務(wù)處理作出明確規(guī)定。實(shí)踐中對擬合并企業(yè)的評估可能有兩種情況，一種是對各單項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行評估后，將最終的評估增值記入資本公積；另一種是不對單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評估作價(jià)，而是將收益法評估的結(jié)果與

企業(yè)凈資產(chǎn)的差額作為商譽(yù)（評估商譽(yù)）單獨(dú)列示，同時(shí)列示資本公積。

合并時(shí)，通常先要按協(xié)議確定雙方的凈資產(chǎn)數(shù)額，如果簡單地將評估后的各方凈資產(chǎn)數(shù)額合計(jì)作為新設(shè)立公司的實(shí)收資本數(shù)額，則新公司的資產(chǎn)、負(fù)債要按各公司評估數(shù)額入賬，

合并后公司的實(shí)收資本為各公司凈資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。bbs.xuekuaiji.com

如果各方按協(xié)議確認(rèn)的資本數(shù)額與評估后凈資產(chǎn)數(shù)額有差異，則各項(xiàng)資產(chǎn)按評估數(shù)額，所有者權(quán)益按協(xié)議確認(rèn)數(shù)，差額記入資本公積。各企業(yè)評估商譽(yù)合計(jì)數(shù)作為新設(shè)企業(yè)的合并

商譽(yù)。

但這種新設(shè)合并，企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該以在原來各企業(yè)的賬面值為基礎(chǔ)，且商譽(yù)的攤銷金額不能稅前扣除。具體可以參考國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1998]第097號）、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問

題的通知》（國稅發(fā)[201*]119號）等文件精神。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬憑證傳遞應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

會計(jì)憑證的傳遞，是指會計(jì)憑證從填制或取得時(shí)起，經(jīng)審核、記賬到裝訂保管的全過程。各單位在制定會計(jì)憑證的傳遞程序，規(guī)定其傳遞時(shí)間時(shí)，通常要考慮以下兩點(diǎn)內(nèi)容：

(1)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況，以及經(jīng)營管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會計(jì)憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的

部門及其人員及時(shí)辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。

bbs.xuekuaiji.com

(2)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要時(shí)間，同相關(guān)部門和人員協(xié)商制定會計(jì)憑

證在各經(jīng)辦環(huán)節(jié)的停留時(shí)間，以便合理確定辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最佳時(shí)間，及時(shí)所映、記錄經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬會計(jì)憑證中的數(shù)字書寫的要求

依據(jù)財(cái)政部制定的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，填制會計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整，并

符合下列要求：

(1)阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個(gè)一個(gè)地寫，阿拉伯金額數(shù)字前應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號(如人民幣符號“￥”)或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡在阿拉伯金額數(shù)字前面寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位(如人民幣“元”)。

(2)所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位,下同)的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律在元位小數(shù)點(diǎn)后填寫到角分，無角分的，角、分位可寫“00”或符號“－－”，

有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號“－－”代替。

(3)漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷或行書書寫，如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、等易于辯認(rèn)、不易涂改的字樣，不得用0、一、二、三、四、

五、六、七、八、九、十、或另、毛等簡化字代替，不得任意自造簡化字。

(4)大寫金額數(shù)字到元或角為止的,在“元”或“角”之后應(yīng)寫“整”或“正”字；大寫

金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字。

(5)大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱（如“人民幣”三字），貨

幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。

(6)阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，大寫金額要寫“零”字，如人民幣101.50元，漢字大寫金額應(yīng)寫成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字，如￥1004.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成壹仟零肆元伍角陸分。阿拉伯金額數(shù)字元位為“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫金額可只寫一個(gè)“零”字，也可不寫“零”字。如￥1680.32，漢字大寫應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分。又如￥1600.32，漢字大寫應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰

元叁角貳分,或人民幣壹仟陸佰元零叁角貳分。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬怎樣進(jìn)行單式記賬？

單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。其特點(diǎn)是：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，各賬戶之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，賬戶記錄也不可能相互平衡。由于這種方法沒有全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，

目前，很少有單位采用這種記賬方法。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬怎樣進(jìn)行平行登記？

平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶進(jìn)行總括登記，另一方面在所屬的總分類賬戶的明細(xì)分類賬戶進(jìn)行詳細(xì)登記。通過總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記，期末進(jìn)行相互核對，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，予以更正，以保證賬簿記

錄的準(zhǔn)確性。

平行登記的要點(diǎn)：

１.記賬的時(shí)期相同;bbs.xuekuaiji.com２.記賬的方向相同;

３.記賬的金額相等;

４.記賬的原始依據(jù)相同

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬賬簿登記的十條規(guī)則

1.必須根據(jù)審核無誤原會計(jì)憑證進(jìn)行登記。

2.記賬必須用藍(lán)黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

3.記賬時(shí)應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。4.除了結(jié)賬、改錯(cuò)和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

5.記賬時(shí)，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應(yīng)該在記賬憑

證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經(jīng)登記入賬，避免重復(fù)記賬或漏記賬。6.記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或

用藥水消除字跡。

7.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”�，F(xiàn)金日記

賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結(jié)，每日結(jié)出余額。

8.各賬戶在一張賬頁記滿時(shí)，要在該賬頁的最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)和結(jié)出余額(余額合計(jì)欄:合計(jì)行對應(yīng)的余額列,填的是最后一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后的余額即本戶的最終余額)，并在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，然后再抄這個(gè)發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額填列到下一頁的

第一行內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

9.訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀。活頁式賬簿也不得隨便抽換賬

頁。

10.記賬時(shí)書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。不要用怪體字、錯(cuò)別字，不要潦草。bbs

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬各種賬簿的保存年限

各種賬簿同會計(jì)憑證及會計(jì)報(bào)表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后，

再行銷毀。bbs.xuekuaiji.com保存年限3年5年15年檔案名稱銀行余額調(diào)節(jié)表、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)快報(bào)月、季度會計(jì)報(bào)表原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬、輔助賬簿、會計(jì)移交清冊25年現(xiàn)金和銀行存款日記賬、會計(jì)檔案管理清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊永久涉及外事和對私改造的會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿、年度會計(jì)報(bào)表

采用一定的會計(jì)核算形式，通過規(guī)定會計(jì)憑證、賬簿和會計(jì)報(bào)表之間的登記傳遞程序，將各個(gè)企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的會計(jì)核算工作有機(jī)地組織成為既有分工又有協(xié)作的整體，將各個(gè)會計(jì)核算崗位的工作連在一起，對于減少會計(jì)人員的工作量，對于節(jié)約人力和物有著

重要的意義。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬銀行存款記賬常見錯(cuò)弊

(1)制造余額差錯(cuò)。即會計(jì)人員故意算錯(cuò)銀行存款日記賬的余額，來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提現(xiàn)等行為，也有的在月底銀行存款日記賬試算不平時(shí)，乘機(jī)制造余額差錯(cuò)，為今后貪污做準(zhǔn)備。這種手法看起來非常容易被察覺，但如果本年內(nèi)未曾復(fù)核查明，以后除

非再全部檢查銀行存款日記賬，否則很難發(fā)現(xiàn)。

(2)擅自提現(xiàn)。擅自提現(xiàn)手法，是指會計(jì)人員或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根不記賬，從而將提取的現(xiàn)金占為己有。這種手法主要

發(fā)生在支票管理制度混亂、內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的單位。

(3)混用“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。會計(jì)人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現(xiàn)

金的收入，或用現(xiàn)金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有。(4)公款私存。即將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而、侵吞利息或挪用單位資金。其主

要手法有：

將各種現(xiàn)金收入以個(gè)人名義存入銀行，以“預(yù)付賬款”名義從單位銀行賬戶轉(zhuǎn)匯到個(gè)人

銀行賬戶。

虛擬業(yè)務(wù)而將銀行存款轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，業(yè)務(wù)活動中的回扣、勞務(wù)費(fèi)、好處費(fèi)等不交公、

不入賬，以業(yè)務(wù)部門或個(gè)人名義存入銀行等。

(5)出借轉(zhuǎn)賬支票。即指會計(jì)人員利用工作上的便利條件，非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用

于私人營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅骸?/p>

(6)轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。指會計(jì)人員或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手法既能達(dá)到貪污的目的，也能達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。在這種手法下，外單位的賬面上表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”等科目以相同的金額一收一付，而本單位為外單位套取現(xiàn)金，從中

牟取回扣。收到該單位的轉(zhuǎn)賬支票存人銀行時(shí)，作如下分錄：

借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款提取現(xiàn)金時(shí)作分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

付現(xiàn)金給外單位時(shí)作如下分錄：bbs.xuekuaiji.com

借：應(yīng)付賬款貸：庫存現(xiàn)金

為了掩蓋套取現(xiàn)金的事實(shí)，有些單位不作上述賬戶處理，而是直接入賬，分錄為：

借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金

(7)涂改銀行對賬單。涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款中套取現(xiàn)金的事實(shí)。在這種手法下，一般是將銀行對賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并涂改，并

保持賬面上的平衡。為了使賬證相符，有的還涂改相應(yīng)的記賬憑證。

(8)支票套物。是指會計(jì)人員利用工作之便擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購商品或物資，不留存

根不記賬，將所購商品據(jù)為己有。

(9)從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。指會計(jì)人員利用工作上的便利條件，在由現(xiàn)金支票提出現(xiàn)金時(shí)，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金占為己有。實(shí)際工作中，由于企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個(gè)賬本，如果不對照檢查，這種手法極

難被發(fā)現(xiàn)。

(10)截留銀行存款收入。指會計(jì)人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞和可乘之機(jī)，故意漏記銀行存款收入賬，伺機(jī)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)存占為己有。這種手法大多發(fā)生在銀行代為收款的業(yè)務(wù)中，銀行收款后通知企業(yè)，會計(jì)人員將收賬通知單隱匿后不記日記賬，以后再開具現(xiàn)金支票提出存款。(11)重復(fù)登記銀行存款支出款項(xiàng)。指會計(jì)人員利用實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)取得的銀行結(jié)算憑證和有關(guān)的付款原始憑證，分別登記銀行存款日記賬，使得一筆業(yè)務(wù)兩次報(bào)賬，再利用賬戶余

額平衡原理，采取提現(xiàn)不入賬的手法，將款項(xiàng)占為己有。

(12)出借賬戶。指本單位有關(guān)人員與外單位人員相互勾結(jié)，借用本單位銀行賬戶轉(zhuǎn)移資

金或套購物資，并將其占為己有。也有單位通過對外單位或個(gè)人出借賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算而收取好處費(fèi)。在這種手法下，一般是外單位先將款項(xiàng)匯入本單位賬戶，再從本單位賬戶上套取現(xiàn)金

或轉(zhuǎn)入其他單位賬戶。這樣收付相抵，不記銀行存款日記賬。

(13)涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。會計(jì)人員將以前年度已入賬的轉(zhuǎn)賬支票收賬通知上的日期涂改為報(bào)賬年度的日期進(jìn)行重復(fù)記賬，再擅自開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金不入賬并將現(xiàn)金占為己有。這種手法下，由于重復(fù)記賬，銀行存款日記賬余額將大于銀行對賬單余額。記賬時(shí)的會計(jì)分

錄為：借：銀行存款貸：相關(guān)科目

這等于憑空在銀行存款日記賬上增加了借方數(shù)額，為提取現(xiàn)金做好了準(zhǔn)備。提取現(xiàn)金時(shí)，

會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

(14)套取利息。會計(jì)人員利用賬戶余額平衡原理，采取支取存款利息不記賬手法將其占為己有。企業(yè)的貸款利息，按規(guī)定應(yīng)抵減存款利息后，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。月終結(jié)算利息時(shí)，如果只記貸款利息而不計(jì)存款利息，銀行存款日記賬余額就會小于實(shí)有額，然后再支出利息部分款項(xiàng)不入銀行存款日記賬，銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額就自動平衡，該項(xiàng)利息也

就被貪污了。這種手法，在對賬單和調(diào)節(jié)表由出納一人經(jīng)管的單位很難被發(fā)現(xiàn)。(15)涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。會計(jì)人員利用工作上的便利條件，將以前年度會計(jì)檔案中的現(xiàn)金送存銀行的進(jìn)賬單日期，涂改為本年度的日期，采取重復(fù)記賬的手法侵吞現(xiàn)金。在

這種手法下，根據(jù)涂改后的進(jìn)賬單作如下會計(jì)分錄：

借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金

這樣就能將現(xiàn)金占為己有，但由于與銀行對賬單不符，因而容易被發(fā)現(xiàn)。所以，有些會計(jì)人員為了保持與銀行對賬單余額一致，也相應(yīng)地在銀行對賬單上填列借方余額；或采用收

款不入賬的手法掩飾真相，使銀行存款日記賬與銀行對賬單自動平衡。

(16)其他一些錯(cuò)弊。主要包括：

①未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存開戶銀行。②通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí)、足額入賬。

③違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)牧貨款業(yè)務(wù)。④開立“黑戶”，截留存款。

⑤簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

⑥銀行存款賬單不符。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的入賬技巧

我國上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，資金拆借現(xiàn)象非常普遍。這種現(xiàn)象直接影響上市公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營，損害中小股東的合法權(quán)益；此外，由于上市公司與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的資金占用

金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未事先公告，投資者無法對其合理性做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款費(fèi)用的實(shí)務(wù)處理，也常常是五花八門，本文結(jié)合案例對關(guān)聯(lián)企業(yè)

借款做一探討。

會計(jì)規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司應(yīng)按取得的資金使用費(fèi)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果上市公司取得的資金使用費(fèi)超過按1年期銀行貸款利率計(jì)算的金額的部分，視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈，

計(jì)入資本公積。

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)201*年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會函[201*]60號），企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。稅法規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[201*]121號），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5∶1，其他企業(yè)債資比例

的最高限額為2∶1）。

關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財(cái)稅[201*]121號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[201*]2號）做了進(jìn)

一步規(guī)定：學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com

不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例／關(guān)聯(lián)債資比

例）。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬“過次頁”和“承前頁”時(shí)應(yīng)注意哪些問題？

“過次頁”顧名思義就是將本頁賬簿的內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)到下頁，“承前頁”則是承繼前面賬簿內(nèi)容的意思。在會計(jì)記錄中，一般不可能在同一賬頁里完成所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此需要分頁記錄�！斑^次頁”和“承前頁”二者相輔相成，在賬簿登記中前呼后應(yīng)，起到了承前啟后的作用�！斑^次頁”和“承前頁”使分頁的會計(jì)記錄得以銜接，使賬簿所載業(yè)務(wù)內(nèi)容有了一致性和連貫性，從而保證了賬簿的清晰和條理。否則，會計(jì)記錄就會顯得雜亂無章，次序混亂。“過次頁”和“承前頁”還有平衡賬簿登記工作量，加快會計(jì)信息處理的功能。在一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是大量的和經(jīng)常的，賬簿的登記也隨之變成經(jīng)常和大量的事了。然而，根據(jù)會計(jì)慣例和會計(jì)原則的規(guī)定，結(jié)賬卻是在一定時(shí)日(月末、季末、年末)進(jìn)行的。如果等到會計(jì)期末再從會計(jì)期初發(fā)生的業(yè)務(wù)一筆一筆加總當(dāng)期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，顯然是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的工作，同時(shí)還影響諸如會計(jì)報(bào)表等會計(jì)信息的處理速度。通過“過次頁”和“承前頁”則可以使匯總、加計(jì)工作在日常工作中即可以加以消化，均衡會計(jì)核算工作量，

加快了會計(jì)信息處理速度。

在實(shí)際工作中，“過次頁”是將本月初至本頁倒數(shù)第二行的借貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與目前的余額寫在本頁末行，并在摘要欄注明“過次頁”；而“承前頁”是在次頁的第一行抄寫上頁“過次頁”行的借貸方發(fā)生額和余額，并在摘要欄注明“承前頁”字樣。xuekuaiji.com

在實(shí)際操作中，需要注意的幾個(gè)問題是：

（1）“過次頁”的借貸方合計(jì)數(shù)與本頁中間的“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”、“本年累計(jì)”之間沒有銜接關(guān)系，故“過次頁”的借貸方合計(jì)數(shù)不應(yīng)包括本頁中間的“本月合

計(jì)”、“本季合計(jì)”、“本年累計(jì)”。

（2）如果“過次頁”行正好是“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”、“本年累計(jì)”的話，此時(shí)合計(jì)數(shù)或累計(jì)數(shù)則不必轉(zhuǎn)入次頁。本頁末行和次頁第一行自然就不必寫“過次頁”和“承

前頁”。否則，就有點(diǎn)畫蛇添足的味道了。

（3）倘若“過次頁”的上一行是“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”、“本年累計(jì)”，最后一行數(shù)字則無須合計(jì)，因?yàn)楹嫌?jì)數(shù)就是他本身。此時(shí)，最后一行可不寫“過次頁”字樣，可

直接在下頁第一行寫上上頁最后一行數(shù)字，在摘要欄填寫上“承前頁”字樣。（4）現(xiàn)金和銀行賬雖然是日清月結(jié)，但當(dāng)日的會計(jì)記錄超過一頁時(shí)，同樣要“過次頁”

和“承前頁”。

（5）對于像材料等不需要本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)和全年發(fā)生額合計(jì)數(shù)的多欄式明細(xì)賬，每

頁末的余額也要“過次頁”和“承前頁”。

（6）費(fèi)用明細(xì)賬雖然每月一結(jié)，倘使當(dāng)月記錄超過一頁的也要“過次頁”和“承前頁”。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬交強(qiáng)險(xiǎn)怎么記賬？

問：某公司201*年4月23日取得一張保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)票，內(nèi)容：交納車輛交強(qiáng)險(xiǎn)1000

元，保險(xiǎn)公司代收車船稅480元，總計(jì)1480元。如何做分錄？

解答：學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com借：管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)1000車船稅480貸：庫存現(xiàn)金1480

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配

(一)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

通過將各項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，并按成本項(xiàng)目予以反映。如果企業(yè)或車間月末沒有在產(chǎn)品或不計(jì)算在產(chǎn)品成本，則這些費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的總成本。如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，那么應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用(包括月初在產(chǎn)品成

本加上本月發(fā)生的應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用)，就要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間

進(jìn)行分配，以求得本月完工產(chǎn)品成本。

學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計(jì)算工作中是一個(gè)重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，如月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量變化的大小，月末結(jié)存在產(chǎn)品價(jià)值的大小，各項(xiàng)費(fèi)用在成本中所占比重的輕重，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的扎實(shí)與否等，結(jié)合企業(yè)的管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。通常有6種用于分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法，分別是：1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零)，通常自來水生產(chǎn)企業(yè)、采掘企業(yè)等可采用此方法；2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算，例如，冶煉、化工企業(yè)的產(chǎn)品，由于高爐和化學(xué)反應(yīng)裝置的容積固定，其在產(chǎn)品成本就可采用這種方法；3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，例如，紡織、造紙和釀酒等工業(yè)的產(chǎn)品，都可以采用這種分配方法；4.約當(dāng)產(chǎn)量法，這種方法適用范圍較廣泛，特別是月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較大，且各月月末在產(chǎn)品結(jié)存不穩(wěn)定，變化比較大，其他分配方法受到限制，不宜采用時(shí)，尤為適合；5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算；6.定額比例法，它適用于各項(xiàng)消耗定額比

較健全、穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)比較好的，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

(二)完工產(chǎn)品成本的核算

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照成本核算的要求，劃清各種費(fèi)用界限，即經(jīng)過分類、歸集和分配，其中應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目直接計(jì)入或分配計(jì)入了各種產(chǎn)品的成本；計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，又經(jīng)過在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分

配，從而求得月末在產(chǎn)品的成本和完工產(chǎn)品的成本。

(三)產(chǎn)品成本計(jì)算的方法

產(chǎn)品成本計(jì)算方法通常包括品種法、分批法和分步法等3種方法。

1.品種法

產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對象，來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是：成本核算對象一般只是企業(yè)的最終完工產(chǎn)品；成本計(jì)算期與每月的會計(jì)報(bào)告期一致；生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。它適用于單步驟的大量生產(chǎn)如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算半成品成本的大批量、多步驟生產(chǎn)如糖果、餅干、水泥和造紙等企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)的供水、供電、供汽等輔助生產(chǎn)車間計(jì)算提供給基本生產(chǎn)車間和其他輔助生產(chǎn)車間使用的水、電、汽的勞務(wù)成

本，都可以按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。

2.分批法

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計(jì)算成本的一種方法。其特點(diǎn)是成本核算對象是工作所列的一件或一批產(chǎn)品；成本計(jì)算期是生產(chǎn)周期；一般不需要分配在產(chǎn)品成本。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等。也可適用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程和設(shè)備修理作業(yè)等以及不斷更新產(chǎn)品的高檔時(shí)裝等企

業(yè)。3.分步法

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是：成本核算對象是最終完工產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)加工步驟，除了按品種計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。這種方法適用于連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間，

如冶金、紡織等。

總之，產(chǎn)品成本計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用適用于本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法。由于一個(gè)企業(yè)的各個(gè)車間、各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和管理要求不一定相同，同一產(chǎn)品各個(gè)生產(chǎn)步驟和各成本項(xiàng)目的管理要求也不完全一致，因此，一個(gè)企業(yè)可能同時(shí)應(yīng)用多種成本計(jì)算方法。為了利于企業(yè)對各期成本進(jìn)行趨勢分析，企業(yè)采用的成本計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，成本核算對象、成本項(xiàng)目以及成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，

或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬上市公司限售股權(quán)如何確定公允價(jià)值

限售股的存在是我國資本市場獨(dú)有的一種特殊現(xiàn)象。我國企業(yè)持有上市公司的限售股，原因主要有兩個(gè)：一是股權(quán)分置改革，第二是上市公司ＩＰＯ（首次公開募股）。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》明確了股權(quán)分置改革中限售股的會計(jì)處理方法，而對于ＩＰＯ過程中形成的限售股一直沒有明確說法，導(dǎo)致不同企業(yè)持有同一上市公司的限售股，會計(jì)處理方法卻

明顯不同。

例如，對所持招商輪船的限售股，3家公司在201*年半年報(bào)中的會計(jì)處理方法各不相同：中海發(fā)展將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，中集集團(tuán)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，深圳華

強(qiáng)則將其劃分為長期股權(quán)投資，如此亂象，曾引起市場廣泛熱議。學(xué)會計(jì)論壇限售股權(quán)重新分類。解釋3號明確，企業(yè)持有上市公司股權(quán)分置改革以外的限售股權(quán)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，既可劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可以劃

分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

我們注意到，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》（201*）第362頁規(guī)定：“企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)�！痹谶@里，沒有區(qū)分限售股是否由股權(quán)分置改革取得，而且分類的首選是可供出售金融資產(chǎn)。綜合上述規(guī)定，顯然，本解釋對限售股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)有所松動，其中劃分為交易性金融資產(chǎn)的部分，其公允價(jià)值變動可以計(jì)入

當(dāng)期損益。

解釋3號之所以明確要將企業(yè)持有的對上市公司在重大影響以下的限售股權(quán)進(jìn)行合理分類，是因?yàn)閯澐譃椴煌�類別的金融資產(chǎn)，其會計(jì)處理不同，而不同的會計(jì)處理又會影響到

企業(yè)會計(jì)信息的可比性，也為企業(yè)管理層操縱利潤提供可能性。

例如，甲公司于201*年12月9日取得某上市公司在重大影響以下的限售股權(quán)，支付價(jià)款800萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元，該項(xiàng)限售股權(quán)投資201*年12月31日的公允價(jià)值為990萬元。如果甲公司將取得的該項(xiàng)限售股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，則其初始投資成本為810萬元，其公允價(jià)值變動180萬元不能直接計(jì)入201*年度損益，而只能計(jì)入201*年度所有者權(quán)益中的資本公積；如果甲公司將取得的該項(xiàng)限售股權(quán)投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，則其初始投資成本為800萬元，支付的相關(guān)交易費(fèi)用10萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資損失，公允價(jià)值變動190萬元計(jì)入201*年度損益，即公允價(jià)值變動收益190萬元減去相關(guān)交易費(fèi)用10萬元后的凈值180萬元計(jì)入201*年度損益。這樣，企業(yè)持有同一上市公司的限售股權(quán)，僅僅因?yàn)閯澐诸悇e不同，從而對201*年度損益

產(chǎn)生180萬元的影響。

因此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在取得對上市公司在重大影響以下的限售股權(quán)時(shí)對其正確進(jìn)行分類，并不得隨意變更�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)由董事會或類似機(jī)構(gòu)作出決議、以正式書面文件形式予以記錄，并在財(cái)

務(wù)報(bào)表附注中予以說明。

關(guān)于上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值的確定。目前實(shí)務(wù)中比較混亂，估值差額較大。歸納實(shí)務(wù)中的做法主要有以下4種：直接采用上市公司股票交易價(jià)格；根據(jù)上市公司股票交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整；按照證監(jiān)會201*年6月8日發(fā)布的《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行＜企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則＞估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會計(jì)字〔201*〕21號）所提供的公式進(jìn)

行估值；采用其他估值技術(shù)進(jìn)行估值。

解釋3號再次強(qiáng)調(diào)，企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確定限售股權(quán)的公允價(jià)值。解釋3號還要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的要求進(jìn)行會計(jì)處理，我們認(rèn)為應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，但對部分上市公司201*年的業(yè)績可能會產(chǎn)生一定影響。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)如何記賬？

問：一次性支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)要達(dá)到什么金額才計(jì)入長期待攤費(fèi)用里？

可以直接計(jì)入期間費(fèi)用對嗎？解答：學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com

(1)主要是看支付的費(fèi)用受益期是否是一年以上，如果是一年以上的受益期，在發(fā)生

的時(shí)候計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

(2)如果收益期在一年以內(nèi)，是可以的。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬分公司的費(fèi)用、收入發(fā)票抬頭如何填寫？

【問】：非獨(dú)立核算的分公司發(fā)生的費(fèi)用票、銷售收入票臺頭應(yīng)寫總公司還是分公司？【解答】：相對于單獨(dú)核算、獨(dú)立核算而言是統(tǒng)一核算，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定："獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織".所以總公司和非獨(dú)立核算的分公司如果為同一個(gè)縣區(qū)局管轄，非獨(dú)立核算分公司的費(fèi)用

票、銷售收入票抬頭應(yīng)寫總公司。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬未開具發(fā)票的已銷貨物退回如何記賬？

【問】：一商業(yè)企業(yè)委托他人（如個(gè)體戶）代銷商品，在收到代銷清單時(shí)已作銷售處理（會計(jì)，稅務(wù)），僅以代銷清單作為銷售處理，但未開具增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票，若以

后發(fā)生已銷貨物退回如何記賬？學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com

【解答】：貴公司收到代銷清單時(shí)，雖未開具發(fā)票僅以代銷清單作了銷售的會計(jì)和稅務(wù)處理，但發(fā)生已銷貨物退回時(shí)卻必須取得購買方主管國稅機(jī)關(guān)出具的有效證明，作為開具紅

字增值稅普通發(fā)票的合法依據(jù)，才能合法抵減前期已確認(rèn)的收入與稅金。

會計(jì)處理參照正常銷售退回處理

借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本

如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，上述損益科目用"以前年度損益調(diào)整"替換，同時(shí)調(diào)整對

所得稅的影響。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬職工福利費(fèi)余額處理

一、職工福利費(fèi)余額稅務(wù)規(guī)定

201*年以前執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是《企業(yè)所得稅暫行條例》第6條第三款：納稅人的職工福利費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額的14％計(jì)算扣除0201*年以后執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為《企業(yè)所

得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第40條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函[201*]264號《關(guān)于做好201*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》第3條關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題規(guī)定：201*年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14％計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額，201*年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)

納稅所得額。

二、職工福利費(fèi)余額財(cái)務(wù)規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[201*]34號）規(guī)定：“截至201*年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行”。按照該規(guī)定，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。即先用補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用。待結(jié)余使用完畢后，再

按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。

對于上市公司以前年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日的會計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會計(jì)期間，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

三、職工福利費(fèi)余額財(cái)稅差異協(xié)調(diào)及實(shí)務(wù)處理

《企業(yè)所得稅暫行條例》第9條規(guī)定“納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”；《稅收征收管理法》第20條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款�！币虼嗽谔�

理職工福利費(fèi)余額差異時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

（1）稅法和會計(jì)都有規(guī)定的，在納稅問題上會計(jì)服從稅法，但不必改變會計(jì)記錄，即

“調(diào)表不調(diào)賬”原則。

（2）只要會計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。

（3）如果稅務(wù)沒有規(guī)定而會計(jì)有規(guī)定的，會計(jì)規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)在201*年以前是按工資總額14％提取福利費(fèi)，但年終匯算清繳時(shí)將超過計(jì)稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認(rèn)為，201*年1月1日應(yīng)付福利費(fèi)余額中屬于以前提取但又做了調(diào)增處理的這部分，不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”中。但筆者認(rèn)為，對上述問題，應(yīng)當(dāng)按照國稅函[201*]264號的規(guī)定，轉(zhuǎn)化為稅務(wù)核算處理，對于“應(yīng)付福利費(fèi)”余額中屬于以前提取但又做了調(diào)增處理的部分，不能簡單地認(rèn)為這部分不

應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”中，而應(yīng)根據(jù)最后計(jì)算出來的稅法上的結(jié)余來處理，而不論會計(jì)上是如何計(jì)提的。即在201*年以前，實(shí)際會計(jì)處理是按工資總額計(jì)提的，匯算清繳時(shí)已做納稅調(diào)增，稅務(wù)上允許稅前扣除的金額要與實(shí)際支出數(shù)比較。如果是允許扣除的多于實(shí)際支出的，則形成了結(jié)余，但該結(jié)余不是會計(jì)核算賬戶中“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶里

的金額，而是作為201*年以后稅務(wù)上職工福利費(fèi)支出首先使用的金額。

【例】興達(dá)公司是201*年新成立的企業(yè)。企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資的稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：201*年計(jì)稅工資500萬元，會計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)80萬元，納稅調(diào)增金額為10萬元（80-500×14％）；實(shí)際使用了30Zr元。201*年計(jì)稅工資600萬元，會計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)100萬元，納稅調(diào)增金額為16萬元（100-600×14％）；實(shí)際使用50萬元。201*年計(jì)稅工資8007#元，新準(zhǔn)則要求不再計(jì)提職工福利費(fèi)。全年實(shí)際使用福利費(fèi)80萬元。稅法上稅前可扣除的金額112萬元（800×14％）。截止201*年12月31日，會計(jì)上職工福利費(fèi)

賬戶余額為20萬元（80+100-30-50-80）。

為進(jìn)一步說明201*年的職工福利費(fèi)后續(xù)處理，假設(shè)該企業(yè)201*年實(shí)際使用福利費(fèi)120

萬元。201*年的工資總額為900萬元。

201*年企業(yè)稅前可扣除的金額為112萬元（800×14％）。企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，不在《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說明中第三條第三款：“第3列第15行，填報(bào)納稅人計(jì)提的職工福利費(fèi)”中填列；企業(yè)應(yīng)在附表五《納稅調(diào)整減少

項(xiàng)目明細(xì)表》第17行中納稅調(diào)減112萬元。bbs.xuekuaiji.com

201*年初稅法上確認(rèn)的“應(yīng)付福利費(fèi)”的余額為106萬元[（500+600+800）×14％-30-50-80]，不同于會計(jì)上的“應(yīng)付福利費(fèi)”賬面余額20萬元。201*年稅法上應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為14萬元（120-106），而會計(jì)上計(jì)人成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為100萬元（120-20）。201*年末，企業(yè)會計(jì)賬上應(yīng)付職工福利費(fèi)為0萬元，另外直接在成本費(fèi)用中列支的職工福利費(fèi)為100萬元（120-20），應(yīng)做納稅調(diào)增86萬元（100-14）。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬如何確定被投資單位的公允價(jià)值？

【問題】

被投資單位在投資時(shí)提供的的評估報(bào)告價(jià)值為用收益法計(jì)算得出的價(jià)值，日后與賬面價(jià)

值差異如何處理？請問評估價(jià)值就是公允價(jià)值嗎？

【解答】

不同情況下的處理有所不同。

（１）不屬于合并的一般投資，這種情況下，被投資單位不需要結(jié)束舊賬，所以評估被投資單位價(jià)值所采用的方法與將來的賬務(wù)處理沒有直接的關(guān)系，而評估的主要目的是確認(rèn)投

資前后各方權(quán)益份額的依據(jù)，不涉及被投資公司賬面價(jià)值差異的處理問題。

（２）改制企業(yè)在改制同時(shí)吸收投資，一般來說，改制后企業(yè)建立新賬時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，這種情況下如果僅用收益法評估企業(yè)價(jià)值常常不能滿足后續(xù)工作需要，所

以，原理上通常是同時(shí)采用收益法與成本法進(jìn)行評估，或者以收益法為主，但為了確定所有者權(quán)益價(jià)值，對各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值也予以列示，以便于確定所有者權(quán)益的公允價(jià)值。

這樣，建立新賬是各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目就可以按評估結(jié)果確定。

（３）非同一控制下的企業(yè)合并，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并》及其應(yīng)用

指南規(guī)定：

①非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。

②非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)

整盈余公積和未分配利潤。

③非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)自購買日起設(shè)置備查簿，登記其在購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，為以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)資料。對合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的確定，準(zhǔn)則應(yīng)用指南給出了具體、明確的規(guī)定，可以依據(jù)。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com至于評估價(jià)值是否公允價(jià)值，不能一概而論。在我國現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值的應(yīng)用一般分為三個(gè)級次：第一級次，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二級次，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價(jià)格確定其公允價(jià)值；第三級次，不存在活躍市場，也不滿足第二級次條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。我們通常采用的評估就是估值技術(shù)的一種。所以評估的結(jié)論可以視為公允價(jià)值，

但公允價(jià)值并不只能采用評估手段取得。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬如何確定被投資單位的公允價(jià)值？

【問題】

被投資單位在投資時(shí)提供的的評估報(bào)告價(jià)值為用收益法計(jì)算得出的價(jià)值，日后與賬面價(jià)

值差異如何處理？請問評估價(jià)值就是公允價(jià)值嗎？

【解答】

不同情況下的處理有所不同。

（１）不屬于合并的一般投資，這種情況下，被投資單位不需要結(jié)束舊賬，所以評估被投資單位價(jià)值所采用的方法與將來的賬務(wù)處理沒有直接的關(guān)系，而評估的主要目的是確認(rèn)投

資前后各方權(quán)益份額的依據(jù)，不涉及被投資公司賬面價(jià)值差異的處理問題。

（２）改制企業(yè)在改制同時(shí)吸收投資，一般來說，改制后企業(yè)建立新賬時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，這種情況下如果僅用收益法評估企業(yè)價(jià)值常常不能滿足后續(xù)工作需要，所

以，原理上通常是同時(shí)采用收益法與成本法進(jìn)行評估，或者以收益法為主，但為了確定所有者權(quán)益價(jià)值，對各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值也予以列示，以便于確定所有者權(quán)益的公允價(jià)值。

這樣，建立新賬是各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目就可以按評估結(jié)果確定。

（３）非同一控制下的企業(yè)合并，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并》及其應(yīng)用

指南規(guī)定：

①非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。

②非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)

整盈余公積和未分配利潤。

③非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)自購買日起設(shè)置備查簿，登記其在購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，為以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)資料。對合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的確定，準(zhǔn)則應(yīng)用指南給出了具體、明確的規(guī)定，可以依據(jù)。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com至于評估價(jià)值是否公允價(jià)值，不能一概而論。在我國現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值的應(yīng)用一般分為三個(gè)級次：第一級次，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二級次，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價(jià)格確定其公允價(jià)值；第三級次，不存在活躍市場，也不滿足第二級次條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。我們通常采用的評估就是估值技術(shù)的一種。所以評估的結(jié)論可以視為公允價(jià)值，

但公允價(jià)值并不只能采用評估手段取得。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬實(shí)物分紅如何記賬？

【問題】

企業(yè)實(shí)物分紅，比如房地產(chǎn)公司以存貨（房屋）分紅，如何記賬？

【解答】

在新會計(jì)準(zhǔn)則體系下，以實(shí)物分紅從原理上可以參照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則地12號債務(wù)重組》及其應(yīng)用指南規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理

的方法確定其公允價(jià)值。學(xué)會計(jì)xuekuaiji.com

參照上述規(guī)定，企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)）、外購貨物或者自產(chǎn)產(chǎn)品分紅的，應(yīng)該將所涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與所確認(rèn)的分紅數(shù)額之間的差額分為兩部分，一部分是按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)與其賬面價(jià)值之間的差額即轉(zhuǎn)讓損益，另一部分是確認(rèn)的分紅數(shù)額與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額即轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)利得（或損失）。轉(zhuǎn)讓損益按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理，如：

①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理；②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理；

③非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處置處理。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)利得計(jì)入營業(yè)外收入（損

失計(jì)入營業(yè)外支出）。具體到問題所述：

①按確定的分紅基數(shù)，借記“應(yīng)付股利”；

②按開發(fā)產(chǎn)品、貨物或自產(chǎn)產(chǎn)品賬面價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、按應(yīng)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅

額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等；

③按①與②之間的差額借記“營業(yè)外支出”，或者貸記“營業(yè)外收入”；④按存貨賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”

等。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬預(yù)付的海運(yùn)費(fèi)如何記賬?

【問】我公司出口貨物給給外客戶（有自營出口權(quán)）在跟客戶談的時(shí)候?qū)⒇浛罴斑\(yùn)費(fèi)都談清楚了（海運(yùn)費(fèi)由對方出，由我方先墊付），這樣在付海運(yùn)費(fèi)的時(shí)候及貨運(yùn)公司將發(fā)票開給我公司的時(shí)候及對方將海運(yùn)費(fèi)付給我們的時(shí)候，我公司的賬務(wù)該怎么處理呢？分錄該怎么

做呢？xuekuaiji.com

【解答】像這種情況，海運(yùn)費(fèi)的發(fā)票應(yīng)開給貴公司的客戶，這樣才可以作為代收代付款

處理。

借：應(yīng)收賬款（海運(yùn)費(fèi)）

貸：銀行存款

收回時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

如果發(fā)票開給貴公司，然后貴公司再向客戶收款，這時(shí)貴公司還要開具發(fā)票給客戶（將

這部分運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售款），這樣不該納稅的項(xiàng)目反而變?yōu)閼?yīng)稅項(xiàng)目就多交稅了�！締枴咳绻�發(fā)票開給貴公司，然后貴公司再向客戶收款，這時(shí)貴公司還要開具發(fā)票給客戶（將這部分運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售款），這樣不該納稅的項(xiàng)目反而變?yōu)閼?yīng)稅項(xiàng)目就多交稅了？那這

樣處理可以嗎？

1、在銷售貨物時(shí)按照合同條款

借：應(yīng)收賬款（貨款）

貸：其他應(yīng)付款（預(yù)提海運(yùn)費(fèi)）

主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金銷項(xiàng)

2、在付海運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：其他應(yīng)付款（預(yù)提海運(yùn)費(fèi)）

貸：銀行存款

當(dāng)貨運(yùn)公司開來海運(yùn)費(fèi)的發(fā)票不做賬務(wù)處理，直接放入1的分錄后面，這樣做可以嗎？【解答】這樣處理也是可以的。但第一個(gè)分錄不合理，一般自營出口外銷是不確認(rèn)增值

稅銷項(xiàng)稅的。實(shí)際貨運(yùn)的發(fā)票開給你們是不正確的。應(yīng)開給購買方的公司。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬固資后續(xù)支出如何記賬？

【問題】

我單位購置了一臺電腦(含主機(jī)、顯示器、鍵盤）總價(jià)4420元，未分開具體主機(jī)、顯示器各自的價(jià)值。使用了兩后，因顯示器損壞，更換了一臺價(jià)值1800元的顯示器，請問這臺

新更換的顯示器該入固定資產(chǎn)嗎？又如何分割原顯示器的價(jià)值？

【解答】

這如果視為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》及其指南規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的（即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量），應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的更新改造中如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這種情況下，會計(jì)上要將新購顯示器價(jià)值計(jì)入電腦的賬面原值中，但同時(shí)應(yīng)合理確定并扣除原顯示器入賬價(jià)值，并重新按新的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值等確定折舊期限和月折舊額。對于替換下來的舊顯示器，按前述扣除原值及所計(jì)算的已計(jì)提折

舊額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，或直接將其凈值計(jì)入“原材料”等科目。

當(dāng)然，貴單位的情況下也可以將顯示器單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬。按照準(zhǔn)則規(guī)定，“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)�！边@種情況下，對該套電腦的

原凈值直接就替換下來的舊顯示器價(jià)值部分予以調(diào)減。

《企業(yè)會計(jì)制度》雖未就該問題象準(zhǔn)則一樣明確，但準(zhǔn)則的規(guī)定精神可以參照無悖。學(xué)

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬超額費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額如何記賬

【問】：年終所得稅匯算清繳，扣除限額為招待費(fèi)的60%和銷售收入的0.5%較小者，超過限額的調(diào)增應(yīng)納稅所得額。那么，超額費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅得得額，如何做會計(jì)分錄嗎？要怎

么樣保持會計(jì)的賬務(wù)平衡呢xuekuaiji.com

【答】：

1、所得稅一般屬于季度預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。而年終匯算清繳是對應(yīng)納稅

所得額的調(diào)整，不是對會計(jì)帳的調(diào)整。因此，會計(jì)帳不作調(diào)整分錄。

2、對于匯算清繳涉及調(diào)增費(fèi)用需要補(bǔ)交所得稅的，補(bǔ)交所得稅款要做帳務(wù)處理。

（1）按補(bǔ)繳稅金作提取分錄借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅

（2）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：利潤分配--未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整

（3）繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅貸：銀行存款

3、補(bǔ)繳稅金會計(jì)帳處理后，還要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表"應(yīng)交稅金"和"未分配利潤"項(xiàng)目的年

初數(shù)。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬共用的水電費(fèi)應(yīng)怎樣記賬?

【問】我公司與對方單位共用一塊電表，電業(yè)部門給對方開據(jù)總額電費(fèi)發(fā)票，不另給我司開據(jù)發(fā)票，我公司依據(jù)實(shí)際使用量在單位內(nèi)部裝獨(dú)自計(jì)量表與對方單位結(jié)算，此費(fèi)用我公

司能否依據(jù)對方單位的收據(jù)和電業(yè)部門給對方開據(jù)的電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件入賬。

【答】發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定，"發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。"第二十一條規(guī)定，"所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。"按照上述規(guī)定，你公司向電力部門購買電力時(shí)應(yīng)向收款方索取發(fā)票并據(jù)以入賬。但鑒于你公司與對方單位共用一塊電表，電業(yè)部門不單獨(dú)給你公司開具發(fā)票的特殊情況，建議你公司與對方單位提出水電費(fèi)公攤意見，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)部門審批并據(jù)以稅前扣除。并同時(shí)制作原始憑證分割單及原始憑證復(fù)印件來入賬；一張?jiān)�始憑證所列支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)，應(yīng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方"原始憑證分割單"進(jìn)行結(jié)算，并將該原始憑證分

割單副本附入記賬憑證。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬總公司與分公司之間管理費(fèi)如何做賬

某公司在外省市設(shè)有幾個(gè)分公司，本著強(qiáng)化總分公司管理的目的，給下屬幾個(gè)分公司定

了管理費(fèi)上交指標(biāo)。那么：

【問】1、總公司收到分公司上交的管理費(fèi)，需要開發(fā)票嗎？學(xué)會計(jì)論壇

bbs.xuekuaiji.com

【解答】：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票�！币簿褪钦f，開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務(wù)等而取得了生產(chǎn)經(jīng)營收入，且是對外發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)行為，總分公司并不是對外的，

故不需要開具發(fā)票。直接簽訂協(xié)議入賬即可。

【問】2、如需要，開什么發(fā)票？需要做收入嗎？如果不用開的話，是否可以雙方僅僅

做“往來款”掛賬？分公司又如何入賬？涉及稅收方面的具體法規(guī)？

【解答】：簽訂協(xié)議，以協(xié)議入賬，分公司作為費(fèi)用、總公司作為收入，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決，不會繳納

企業(yè)所得稅。

【問】3、第一個(gè)問題涉及到企業(yè)所得稅方面的處理嗎？國家有無具體法規(guī)？【解答】：據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第四十九條及所得稅釋義的規(guī)定，企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，不得扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機(jī)構(gòu)之

間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬銷售傭金怎么入賬

【問】：我司在銷售機(jī)器時(shí)，會給中介公司或中介人支付的一定的傭金費(fèi)用，請問此部分傭金費(fèi)用是否可在稅前抵扣？因?yàn)橹薪楣�司或中介人不會開具傭金服務(wù)費(fèi)的發(fā)票給我司，

那我司在入賬時(shí)憑何入賬？

【解答】根據(jù)財(cái)政部《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》

（財(cái)稅[201*]29號）規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，

準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代

理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，

并依法取得合法真實(shí)憑證。

綜上，可以按規(guī)定扣除，但是必須有合法的憑證，沒有發(fā)票，不得扣除的。您單位可以

要求對方提供發(fā)票。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬存貨損失如何做財(cái)稅處理

在對存貨損失的處理上，會計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對于正常的存貨損失，會計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計(jì)上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償

后記入“管理費(fèi)用”。一、存貨損失的稅收處理

1.增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物

發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

2.所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期

稅前扣除。

二、存貨損失的會計(jì)處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，20×6年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會計(jì)利潤為200萬

元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會計(jì)資料反映情況如下：

已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元；因倉庫保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和

納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會計(jì)利潤

額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50

（元）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

20×6年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，由王某賠償2萬元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，

借：管理費(fèi)用38059.50其他應(yīng)收款王某201*0貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.

3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成

本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17%＝4.25（萬元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500貸：產(chǎn)成品400000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4250020×6年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出442500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com4.盤虧入賬時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300貸：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300

定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，

借：管理費(fèi)用定額損耗105300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50（元）應(yīng)稅所得額＝201*000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50（元），應(yīng)交所得稅＝

1564140.50×33%＝516166.37（元）。

需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬購買轎車如何記賬?

【問】：我單位為一般納稅人，購轎車一部，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票第一聯(lián)，增值稅率17%，稅額34842.74，不含稅價(jià)204957.26.請問是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？另車輛購置稅是

否一并入固定資產(chǎn)提折舊？購買的車輛保險(xiǎn)是進(jìn)當(dāng)期的管理費(fèi)用嗎？【解答】：目前，購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車自用的，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。201*年開始實(shí)施的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條明確，納稅人自用的應(yīng)征

消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

車輛購置稅，屬于購進(jìn)固定資產(chǎn)必須發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。車輛

保險(xiǎn)屬于每期都會發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用，屬于管理費(fèi)用核算的內(nèi)容。x

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬購買債權(quán)后如何入賬？

【問題】

我公司用100萬元購買了一筆150萬元的債權(quán)，相關(guān)債權(quán)文件齊全，債權(quán)確定，債務(wù)人

經(jīng)營正常，也同意該債權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，無壞賬跡象。我公司應(yīng)如何入賬？

【解答】

對于除金融資產(chǎn)管理公司以外的其他一般企業(yè)而言，這類業(yè)務(wù)并不常發(fā)生，對其性質(zhì)可

能有不同的理解，因而會計(jì)處理也會有所差異。

如果尚未到約定的收款期限，原債權(quán)人急于取得貨幣資金，貴公司是為了幫其解決暫時(shí)的資金困難，可理解為原債權(quán)人貼現(xiàn)收款權(quán)利，類似于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，原收款日期不變�？梢运�支付的金額借記應(yīng)收賬款；將所支付金額與未來收款金額的差額視為貼現(xiàn)利息，分期確

認(rèn)利息收入。

如果已經(jīng)超過約定的收款期限，債務(wù)人暫時(shí)無力償付，貴公司是為了幫債務(wù)人解決不能償付到期債務(wù)問題，約定延期收款，則相當(dāng)于借出款項(xiàng)賺取利息�？梢曅薷暮蟮氖湛钇谙揲L

短，用名義利率法或?qū)嶋H利率法確認(rèn)應(yīng)收的利息費(fèi)用，計(jì)入損益。

考慮謹(jǐn)慎性原則，可以采用較為簡單的處理方法，即按所支付100萬元確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并作備查記錄，實(shí)際收到金額大于100萬元與所發(fā)生收款費(fèi)用合計(jì)數(shù)的部分計(jì)入營業(yè)外收入�；蛘�，按150萬元登記應(yīng)收賬款，同時(shí)將50萬元差額記為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，后續(xù)處理同

前。

如果預(yù)計(jì)該業(yè)務(wù)具有一定的不確定性，即不能按150萬元全額收回，則可以考慮以應(yīng)收賬款的公允價(jià)值入賬，將其公允價(jià)值與所支付對價(jià)100萬元之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值是應(yīng)收債權(quán)的最佳估計(jì)收款額的現(xiàn)值（比如130萬元）。

xuekuaiji.com

將該項(xiàng)業(yè)務(wù)視為一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，以最佳估計(jì)收款額的現(xiàn)值作為公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，將其公允價(jià)值與實(shí)際付款額（100萬元）之間的差額記為未實(shí)現(xiàn)融資收益，分期確認(rèn)為利息收入。實(shí)際收款額超過最佳估計(jì)收款額的部分，確認(rèn)為營業(yè)外收入。我們傾向于按最后一種

方式處理。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬如何計(jì)量外購存貨成本

（一）存貨的購買價(jià)款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包

括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

（二）存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、

資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。學(xué)會計(jì)論壇（三）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本，可按所購存貨的數(shù)

量或采購價(jià)格比例進(jìn)行分配。

對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于

存貨采購成本的費(fèi)用計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：

1．從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購

成本。

2．因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)

行核算，查明原因后再作處理。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的費(fèi)用

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)

期損益。

（二）倉儲費(fèi)用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本而不

是計(jì)入當(dāng)期損益。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com

（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條

件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬通訊費(fèi)補(bǔ)貼如何記賬？

【問題】

我單位給職工的發(fā)放通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)記錄福利費(fèi)用還是管理費(fèi)用？

【解答】

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬》（財(cái)會[201*]3號）

第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的

勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出�！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[201*]3號）二、關(guān)于工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅

所得額時(shí)扣除。

根據(jù)上述文件規(guī)定，現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則中已不再有“福利費(fèi)”的科目，貴公司

發(fā)放給員工通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”中，同時(shí)根據(jù)國稅函[201*]3號的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如果附合工資的五個(gè)條件可以做為工資處理，并在計(jì)算允許稅前扣除的

五費(fèi)時(shí)可以做為基數(shù)計(jì)算在內(nèi)。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬自用房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)如何記賬

企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊,借記“累計(jì)攤銷”或“累計(jì)折舊”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目。同時(shí),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的,按其差額,借記“公允價(jià)值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的,按其差額,貸記“資本公積其他資本公積”科

目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益�！纠�】20×7年6月,甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段,甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租,以賺取租金收入。20×7年10月30日,甲企業(yè)完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。20×7年12月,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為20×8年1月1日,租賃期限為3年。20×8年1月1日,該辦公樓的公允價(jià)值為35000萬元,其原價(jià)為5億元,已提折舊14250萬元；假設(shè)甲企業(yè)對投資性房地

產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于租賃期開始日(20×8年1月1日)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

借：投資性房地產(chǎn)成本350000000公允價(jià)值變動損益7500000累計(jì)折舊142500000學(xué)會計(jì)論壇

貸:固定資產(chǎn)500000000

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬賬戶的期末余額怎樣填寫

凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在"借或貸"欄內(nèi)寫明"借"或"貸"字樣。沒有余額的賬戶應(yīng)當(dāng)在"借或貸"欄內(nèi)寫"平"字，并在余額欄內(nèi)用"Q"表示。賬戶余額的填寫方法是：每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶，例如，各種成本、費(fèi)用、收入的明細(xì)賬簿，每月結(jié)賬時(shí)還應(yīng)將月末余額和發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明"本月合計(jì)"字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，"本月合計(jì)"行已有余額的，"本年

累計(jì)"行就不必再寫余額了。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬總賬與明細(xì)賬怎樣進(jìn)行平行登記

總分類賬戶是所屬的明細(xì)分類賬戶的綜合，對所屬明細(xì)分類賬戶起統(tǒng)馭作用。明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的補(bǔ)充，對有關(guān)總分類賬戶起著詳細(xì)說明的作用。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，登記的原始憑證依據(jù)相同，核算內(nèi)容相同，兩者結(jié)合起來既總括又詳細(xì)地反映同一事物。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。所謂平行登記就是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記；另一方面還要在其所屬的有關(guān)明細(xì)賬

戶中進(jìn)行明細(xì)登記。平行登記的要點(diǎn)：

（l）同期登記。即對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)會計(jì)憑證一方面在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記；另一方面要在同一會計(jì)期間記入該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶（沒

有明細(xì)分類賬戶的除外）。學(xué)會計(jì)xuekuaiji.com

（2）同向登記。即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶時(shí)，必須記在相同方向，即總分類賬戶記借方，其所屬明細(xì)賬戶也記借方；相反，總分類賬戶記貸方，

其所屬明細(xì)賬戶也記貸方。

（3）等額登記。即記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和必須

相等。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬復(fù)式記賬原理

出納人員為了對會計(jì)要素進(jìn)行核算，反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，在按一定原則設(shè)置了會計(jì)科目，并按會計(jì)科目開設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計(jì)要素的增減變

動登記在賬戶中。

記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是復(fù)式記賬法。顧名思義，單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計(jì)要素的增減變動一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄登記的方法，例如，用現(xiàn)金購買辦公用品，僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少。也有同時(shí)在現(xiàn)金賬與實(shí)物賬之間記錄的，但兩個(gè)賬戶之間沒有必然的聯(lián)系。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。國內(nèi)外只有極少數(shù)企業(yè)使用單式記賬法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，它是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的

金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。學(xué)會計(jì)論壇

與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有如下兩個(gè)特點(diǎn)：由于對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計(jì)要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果；由于復(fù)式記賬要求相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正是因?yàn)槿绱�，�?fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法一直得到廣泛的運(yùn)用。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬

于復(fù)式記賬法。

復(fù)式記賬方法是在市場經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的過程中，通過會計(jì)實(shí)踐逐步形成和發(fā)展起來的。

在其他一些會計(jì)方法中，如編制會計(jì)憑證和登記賬簿，都必須運(yùn)用復(fù)式記賬法，進(jìn)行相關(guān)反映。所以，在全部會計(jì)核算的方法體系中，復(fù)式記賬法占有重要位置。復(fù)式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時(shí)也便于試算平衡和檢查

賬戶記錄的正確性。

借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利。在這個(gè)時(shí)期，西方資本主義的商品經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法�！敖琛�、“貸”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)，對于借進(jìn)的款項(xiàng)，記在貸主名下，表示自身的債務(wù)增加；對于貸出的款項(xiàng)，則記在借主名下，表示自身的債權(quán)增加。這樣，“借”、“貸""二字分別表示債權(quán)（應(yīng)收款）、債務(wù)（應(yīng)付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜化，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐步擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時(shí)，為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用”借“、”貸“二字說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。因此，”借“、”貸“二字逐步失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號，變成會計(jì)上的專門術(shù)語。到15世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時(shí)，西方國家的會計(jì)學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即所謂”資產(chǎn)=負(fù)債十資本“的平衡公式。根據(jù)這個(gè)理論確立了借貸的記賬規(guī)則，使借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并為世界上許多國家廣泛采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬，使得會計(jì)成為一種國際信息，成為一種國際商業(yè)

語言。

下面我們重點(diǎn)說明借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。要學(xué)習(xí)借貸記賬法，必須認(rèn)真掌握

它的理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡公式。

借貸記賬法的對象是會計(jì)要素的增減變動過程及其結(jié)果。這個(gè)過程及結(jié)果可用公式表示

為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）收入-支出=利潤（2）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-支出）（3）資產(chǎn)+支出=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（4）

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（5）

上述方程式可稱為會計(jì)等式，通常將（1）式稱為會計(jì)恒等式。上述會計(jì)等式主要揭示了三個(gè)方面內(nèi)容：第一，會計(jì)主體內(nèi)各會計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之對應(yīng)；反之，有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對應(yīng)。第二，各會計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個(gè)會計(jì)要素

的項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，在同一會計(jì)要素另一項(xiàng)之間，或另一類會計(jì)要素的一項(xiàng)也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益，形成對立統(tǒng)一的關(guān)系。如果各會計(jì)要素在等式一邊，必須以負(fù)號表示，如（5）式。這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。數(shù)量平衡關(guān)系要求：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時(shí)期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的借方、復(fù)式記賬的賬戶結(jié)構(gòu)是什么？貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求：在一個(gè)賬戶中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的記錄與之對應(yīng)。對立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬。從一個(gè)賬戶來看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會計(jì)等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，

因此說會計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。

全面會計(jì)實(shí)務(wù)記賬月末結(jié)賬心得

對于月末結(jié)賬，我想做為會計(jì)人員都是深有體會的，月末年末是我們會計(jì)人員最忙碌的時(shí)間，我們都在忙于結(jié)賬。但我想每個(gè)會計(jì)人員對于月末結(jié)賬具體都應(yīng)該做哪些工作，以及從哪些邏輯關(guān)系來證明月末結(jié)賬是成功的還是有所疑惑的。本文是我個(gè)人對月末結(jié)賬的一點(diǎn)

總結(jié)，希望可以幫助大家從實(shí)務(wù)的角度來了解月末結(jié)賬的方法和程序。

對于月末結(jié)賬的時(shí)點(diǎn)問題。從我國的會計(jì)實(shí)際來說一般月末結(jié)賬的時(shí)點(diǎn)都是自然月末，當(dāng)然在實(shí)務(wù)中有些單位因?yàn)樽陨淼臉I(yè)務(wù)量大，有自己定義結(jié)賬日的，如25日結(jié)賬等。對于

這個(gè)問題，個(gè)人比較傾向于按自然月結(jié)賬。

原因如下：

1、可以于稅務(wù)同步，減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

按稅法規(guī)定是按自然月來定義稅務(wù)期間的，會計(jì)期間于稅法的不一致，按規(guī)定稅務(wù)報(bào)表就要按稅務(wù)期間進(jìn)行調(diào)整，工作難度比較高。并且對于稅務(wù)核查造成困難。在實(shí)務(wù)中大多數(shù)

不按稅法進(jìn)行調(diào)整，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

2、減少因?yàn)樽远ńY(jié)賬日產(chǎn)生的結(jié)賬數(shù)據(jù)時(shí)點(diǎn)不統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)務(wù)中很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是來自非財(cái)務(wù)部門的，由非專業(yè)的財(cái)務(wù)人員提供，對于自定義結(jié)賬日的理解可能存在偏差。有些財(cái)務(wù)比較強(qiáng)勢的企業(yè)可能會規(guī)定結(jié)賬日后到下月一日前運(yùn)用不開具發(fā)票等手段來減少差異，但這樣無論是對企業(yè)的經(jīng)營還是對稅法的遵守都是不利的。第一步：先對本月所有憑證重新進(jìn)行審核，仔細(xì)核對以減少差錯(cuò)。月末結(jié)賬是建立在日

常會計(jì)憑證的日清基礎(chǔ)上，要求日常的會計(jì)憑證數(shù)據(jù)和分錄準(zhǔn)確無誤。

第二步：進(jìn)行以下項(xiàng)目的賬實(shí)核對。

（1）現(xiàn)金：在結(jié)賬日末進(jìn)行清盤，編制盤點(diǎn)表。對平現(xiàn)金可以證明所有分錄中有現(xiàn)金

的分錄正確。不平應(yīng)查現(xiàn)金日記賬和所有現(xiàn)金相關(guān)憑證，查清原因進(jìn)行處理。

友情提示：本文中關(guān)于《會計(jì)記賬之結(jié)賬方法(總結(jié))》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，會計(jì)記賬之結(jié)賬方法(總結(jié))：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

來源：網(wǎng)絡(luò)整理 免責(zé)聲明：本文僅限學(xué)習(xí)分享，如產(chǎn)生版權(quán)問題，請聯(lián)系我們及時(shí)刪除。

《會計(jì)記賬之結(jié)賬方法(總結(jié))》由互聯(lián)網(wǎng)用戶整理提供,轉(zhuǎn)載分享請保留原作者信息,謝謝!
鏈接地址：http://m.hmlawpc.com/gongwen/591831.html

• 上一篇：銀企對賬工作總結(jié)
• 下一篇：201*年工作總結(jié)余春華