應(yīng)收賬款的文獻(xiàn)綜述

文獻(xiàn)綜述

隨著改革開放的不斷深入，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了買方市場(chǎng)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，我國(guó)越來越多的企業(yè)開始采用賒銷的方式來銷售商品，這就給企業(yè)帶來了大量的應(yīng)收賬款。因此，如何在發(fā)揮應(yīng)收賬款強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大銷售功能的同時(shí)，盡可能降低應(yīng)收賬款投資的機(jī)會(huì)成本，減少壞賬損失與收賬費(fèi)用，就顯得越來越重要了。

圍繞“論應(yīng)收賬款的若干問題”這一論題，我展開了很長(zhǎng)一段時(shí)間的資料查找、收集、總結(jié)工作。根據(jù)寫論文的基本方法以及“提出問題分析問題解決問題”的簡(jiǎn)單模式，于是我有了自己的寫作思路：首先，分析研究應(yīng)收賬款的重要意義，然后，分析我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及應(yīng)收賬款管理不善的弊端并提出了應(yīng)收賬款存在的問題，最后，在以上分析的基礎(chǔ)上給出了較為完善的措施及對(duì)策，并得出相應(yīng)的結(jié)論。

通過對(duì)圖書館及校園網(wǎng)站提供的資料信息的學(xué)習(xí)，我下載了數(shù)十篇關(guān)于應(yīng)收賬款的參考文獻(xiàn)，經(jīng)過精心的研讀，對(duì)收集的資料有以下總結(jié)：

應(yīng)收賬款具有兩面性，我國(guó)企業(yè)一方面想借助它來促進(jìn)銷售，另一方面，又希望能盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的壞帳損失等弊端。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，能夠趨利避害，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。吳鳳翔就在《新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理和防范》這篇文章中對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性進(jìn)行了分析，即加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理有助于降低資金的機(jī)會(huì)成本、減少無效資金的占用以及體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。但是我認(rèn)為，他的分析只停留在資金這一方面，顯得有些片面，因此在組織論文的時(shí)候，我不僅分析了應(yīng)收賬款對(duì)資金的影響，還分析了應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展以及對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。

在分析了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性之后，我開始了論文第二部分的工作。孫韶華在《全國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模達(dá)20萬億元》這篇文章中引用了一系列的數(shù)據(jù)，明確說明了目前我國(guó)大部分企業(yè)的應(yīng)收賬款總額數(shù)額巨大且逐年上升。而袁園在《關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的探討》文章中也引用了一些數(shù)據(jù)和例子并和發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行了對(duì)比，說明了我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)比較高。。我認(rèn)為這兩篇論文較為全面地說明了我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀且論述具體細(xì)致，于是就引用到文章里了。楊野在《加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力》一文中對(duì)應(yīng)收賬款管理不善的弊端進(jìn)行了較為詳細(xì)地分析，如：降低了企業(yè)的資金使用效率、夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、加速了企業(yè)的資金流出、對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期有影響以及增加了應(yīng)收賬款管理難度。因?yàn)榉治鰬?yīng)收賬款的弊端不是本論文的重點(diǎn)，因此我在組織論文的過程中只選取了其中三個(gè)較為重要的方面進(jìn)行了分析。分析應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及弊端是為了更加突出應(yīng)收賬款存在的問題。田晴在《淺論企業(yè)期內(nèi)應(yīng)收賬款的管理》一文中著重分析了應(yīng)收賬款管理責(zé)任沒有落實(shí)的問題，該論文在論述時(shí)很有結(jié)構(gòu)層次，但是分析得不夠全面，于是我在此基礎(chǔ)上又分析了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、信用制度及法律方面的問題。

在提出問題、分析問題后，接下來就是解決問題了。施廣慶在《加強(qiáng)應(yīng)收賬款成因分析和有效控制》這篇文章中提出的措施有：制訂合理的信用政策、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制以及加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理。汪秀蘭在《加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制》一文中提出的對(duì)策有：建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理、建立和完善應(yīng)收賬款回收責(zé)任制度以及運(yùn)用法律手段追索債務(wù)。這兩篇文章中提到的對(duì)策的確能解決應(yīng)收賬款存在的一些問題，但是為了使論文的結(jié)構(gòu)更為勻稱，我在組織文章時(shí)，只針對(duì)文章中提出的問題給出了相應(yīng)的對(duì)策。

我認(rèn)為，應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該朝著更完善的方向發(fā)展，既需要解決應(yīng)收賬款存在的問題，又要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化來選擇適當(dāng)?shù)拇胧┘皩?duì)策。在對(duì)這些參考文獻(xiàn)的引用以及研讀，為我完成本篇論文提供了很大的幫助。

參考文獻(xiàn)

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擴(kuò)展閱讀：應(yīng)收賬款文獻(xiàn)綜述

文獻(xiàn)綜述

題目：

應(yīng)收帳款管理研究

關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的研究綜述

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍增多，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益重要的內(nèi)容。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷，雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，不得不向客戶提供信用業(yè)務(wù)。特別是現(xiàn)在，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的環(huán)境下，用戶拖欠企業(yè)賬款者越來越多，賬款回收的難度也越來越大。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，正確衡量信用成本和信用風(fēng)險(xiǎn)，合理確定信用政策，及時(shí)收回賬款。本綜述在私營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理出現(xiàn)問題的方面對(duì)以前的觀點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)，并進(jìn)而列舉了具體措施，幫助企業(yè)做好應(yīng)收賬款的管理工作。關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;存在原因;對(duì)策

1應(yīng)收賬款的概述

1.1應(yīng)收賬款的定義

李靜（201*）在遼寧經(jīng)濟(jì)期刊上提出，應(yīng)收賬款是一種債權(quán)的流動(dòng)資產(chǎn)，就其占用本身，并不能直接帶來任何資金收益。但應(yīng)收賬款具有增加銷售業(yè)務(wù)和減少庫存品的功能。賒銷是企業(yè)擴(kuò)大銷售，加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的一個(gè)重要手段，賒銷期限越長(zhǎng)，賒銷金額越大[1]。

1.2國(guó)內(nèi)外應(yīng)收賬款的研究現(xiàn)狀

戴德明（201*）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中指出，應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外賒銷產(chǎn)品、材料、勞務(wù)等項(xiàng)目而形成的應(yīng)向?qū)Ψ绞杖∠鄳?yīng)款項(xiàng)的一種外置資產(chǎn)。該資產(chǎn)被對(duì)方經(jīng)營(yíng)，對(duì)方可以任意調(diào)度使用，本企業(yè)卻無法控制，形成一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”，只有變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。而這一過程的長(zhǎng)短，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果來說影響較大，歷來令企業(yè)管理者感到棘手，難于操作。應(yīng)收賬款的管理與社會(huì)的信用基礎(chǔ)和信用體系的完備性有著密切的關(guān)系。在西方，企業(yè)信用管理是一門重要的學(xué)科，它作為一門研究學(xué)科已有100多年的歷史。在國(guó)外，西方國(guó)家比較流行的應(yīng)收賬款管理方法是應(yīng)收賬款有價(jià)證券化和保理業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)的社會(huì)信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會(huì)信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺(tái)。同時(shí)我國(guó)大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識(shí)比較淡漠，管理方式比較單一，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理機(jī)制。因此，我國(guó)還不能照搬西方國(guó)家的應(yīng)收賬款的管理模式。在今后，隨著我國(guó)進(jìn)入世界貿(mào)易組織和世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必將得到快速發(fā)展和進(jìn)一步完善[2]。

1.3應(yīng)收賬款形成的原因

1.3.1信用銷售前資信評(píng)估薄弱，缺乏規(guī)范程序

陳顯蘭（201*）在四川會(huì)計(jì)期刊上提到，在信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前首先應(yīng)該評(píng)估客戶的信用等級(jí)和資信程度，而我國(guó)大部分企業(yè)在信用銷售前根本不進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查。企業(yè)大量的信用銷售往往取決于行政干預(yù)或少數(shù)人、領(lǐng)導(dǎo)者的主觀喜好，結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的出現(xiàn)[3]。1.3.2商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產(chǎn)品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產(chǎn)品的銷售量。出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，由此引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。1.3.3銷售和收款的時(shí)間差

張采風(fēng)（201*）在黑龍江財(cái)會(huì)上指出，商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間。企業(yè)期刊上提到，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時(shí)間越長(zhǎng)，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支[4]。

2企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的原因

2.1企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全

許文珍（201*）在稅收與企業(yè)期刊上提到，有些企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)收賬款未能給予充分的重視，只把工作的重點(diǎn)放在了銷售額、市場(chǎng)占有率以及利潤(rùn)上，忽視了內(nèi)部管理控制。他們認(rèn)為只要企業(yè)的銷售額大、市場(chǎng)占有率高以及賬面利潤(rùn)大就表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好，因此他們狠抓生產(chǎn)，進(jìn)行了大量的賒銷，結(jié)果必然造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加[5]。

2.2企業(yè)缺乏嚴(yán)密的賒銷內(nèi)部控制制度

嚴(yán)密的賒銷內(nèi)部控制制度是企業(yè)把應(yīng)收賬款控制在一定限度內(nèi)，減少壞賬損失，防止銷售人員徇私舞弊的重要措施。它包括賒銷審批、及時(shí)完整記賬、定期對(duì)賬和超期催收。在實(shí)際工作中常常出現(xiàn)賒銷合同不嚴(yán)謹(jǐn)，合同、合約、審批手續(xù)等資料散落、遺失等現(xiàn)象，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款不能如期收回。還有些企業(yè)根本就不存在審批，都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說了算。這些因素都會(huì)造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。

2.3信用管理力度欠缺

趙德武（201*）在財(cái)務(wù)管理這本書中提到，信用政策制度不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等，都有可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的沉積。企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識(shí)，如沒有認(rèn)真履行合同約定的條款而違約或因質(zhì)量異議未能及時(shí)處理，導(dǎo)致對(duì)方拒付貨款；因客戶惡意拖延或銷售人員攜款潛逃，導(dǎo)致款項(xiàng)無法收回。企業(yè)信用管理不力，盲目地對(duì)信用不好的企業(yè)賒銷，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款[6]。

3加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

3.1建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷進(jìn)行管理

朱躍峰(201*)在浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)中提到，傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完成。，企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國(guó)企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導(dǎo)作用，能創(chuàng)造更大的效益[7]。

3.2建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)

荊新、王化成（201*）在財(cái)務(wù)管理學(xué)這本書中指出，專門的信用管理部門必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，這就是客戶的動(dòng)態(tài)資源管理。如果企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作沒有足夠的人力也可委托社會(huì)征信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料、管理人員的實(shí)地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等[8]。

3.3建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

（1）財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理

李寶貴（201*）在中國(guó)科技信息期刊中指出，一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向顧客開具賬單、

記錄銷售、收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受，銷售管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷售[9]。在批準(zhǔn)賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。孫錚（201*）在上海會(huì)計(jì)期刊上提到，根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和其他相關(guān)信息，信用部門決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將銷售數(shù)據(jù)和資金收回?cái)?shù)據(jù)及時(shí)反饋給信用管理部門，更新客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)[10]。（2）財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理。

在財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理、當(dāng)前賒銷策略[11]。

（3）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等方面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。

參考文獻(xiàn)

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