強(qiáng)化審理措施 促進(jìn)重大稅務(wù)案件審理精細(xì)化

強(qiáng)化審理措施促進(jìn)重大稅務(wù)案件審理精細(xì)化

近年來，我局按照科學(xué)化精細(xì)化管理的要求,認(rèn)真落實重大稅務(wù)案件審理各項要求,牢牢把握案件審理這個中心環(huán)節(jié)，做深、做細(xì)、做好重大稅務(wù)案件審理工作,促進(jìn)了稽查工作向深度、廣度方面拓展，充分發(fā)揮審理監(jiān)督職能，加強(qiáng)了稅務(wù)案件查處過程的監(jiān)督和制約，提高案件質(zhì)量，取得了一定成效。

一、基本情況

201*年以來，我局共審結(jié)重大稅務(wù)案件32件。重大稅務(wù)案件審結(jié)率占上年立案案件的11.3%,占上年查結(jié)案件的11.6%，審結(jié)案件共應(yīng)補(bǔ)稅、罰款728萬元，其中補(bǔ)稅481萬元，移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處的涉稅犯罪案件11件。經(jīng)審理發(fā)回補(bǔ)證、重新調(diào)查17件，查增稅額1500余萬元；改變稽查部門處理意見12件。在切實維護(hù)納稅人合法權(quán)益的同時，稅法的嚴(yán)肅性也得到了進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、主要做法

（一）規(guī)范審理程序。一是規(guī)范案卷資料管理。采取紙質(zhì)卷宗與CTAIS征管系統(tǒng)電子檔案同步，對案卷資料的移送、返還實行專人負(fù)責(zé)制，建立交接手續(xù)。同時，嚴(yán)格按規(guī)定的工作時限，在規(guī)定時限內(nèi)完成審理工作，做到不拖、不壓，提高了審理工作效率。二是充分聽取相關(guān)意見。案審辦對稽查局報送的審理案件進(jìn)行嚴(yán)格的初審，對發(fā)現(xiàn)的疑點和問題作好初審記錄，并及時同稽查人員、審理人員進(jìn)行溝通、探討,聽取檢查人員的闡述；對政策不明確的業(yè)務(wù)問題主動與相關(guān)科室進(jìn)行溝通，充分聽取業(yè)務(wù)科室的意見或請示上級市局，提出擬

處理意見，力求使所審案件穩(wěn)妥高效。三是規(guī)范補(bǔ)證程序。案審辦在初審過程中，對只需就有關(guān)文書稍加完善的有關(guān)細(xì)節(jié)，一一例出具體內(nèi)容直接交稽查部門作進(jìn)一步完善，提高工作效率和質(zhì)量。對事實不清、證據(jù)不足、數(shù)字不準(zhǔn)的案件由審理人員通過CTAIS征管系統(tǒng)《補(bǔ)充調(diào)查通知書》的形式列明錯誤原因，提出整改意見，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批退回辦案人員補(bǔ)證或重新調(diào)查。四是堅持集體審理。對所有案件，始終堅持通過案審會議進(jìn)行集體審理，區(qū)局不定期召開重大案件審理例會，事先由案審辦將應(yīng)審案件的違法事實、納稅人陳述意見、稽查部門審理意見、案審辦審理意見及分歧意見等上掛區(qū)局行政管理系統(tǒng)會議平臺，提請重大稅務(wù)案件委員會成員進(jìn)行審閱,擇時召開案審會議，對每一具體的涉稅行為事實、證據(jù)、情節(jié)、處理意見和建議都進(jìn)行充分討論和表述，形成審理決議。201*至201*年，召開會議16次，充分體現(xiàn)了集體會審的要求，逐級審理把關(guān)，為提高稅務(wù)案件質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

（二）突出審理重點。一是注重執(zhí)法文書細(xì)節(jié)審查。嚴(yán)格對照表、證、單、書使用、填寫規(guī)范，審查稽查卷宗中的稅務(wù)執(zhí)法文書使用情況，判斷調(diào)查取證是否符合相關(guān)程序規(guī)定，是否合法有效。二是注重人民來信舉報案件審查。審查舉報內(nèi)容檢查是否到位。三是注重調(diào)查詢問筆錄審查。主要審查記錄內(nèi)容的完整性，記錄內(nèi)容與檢查情況是否能夠相互佐證，是否符合證據(jù)要求，判斷調(diào)查詢問筆錄作為證據(jù)材料的證明力。四是注重納稅人陳述申辯材料審查。主要審查稽查部門對納稅人陳述申辯材料的采信程度；對納稅人的質(zhì)疑，稽查部門有無

足夠的證據(jù)予以排除。五是注重稽查部門初審意見審查。審查稽查部門擬處理意見的合法性、合理性。

（三）實施精細(xì)審理。

重大稅務(wù)案件審理既是強(qiáng)化稅務(wù)行政監(jiān)督，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的需要，也是稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范運行的重要保證。為此，我們在這項工作中始終堅持從細(xì)、從實、從嚴(yán)，把好“五關(guān)”，確保稅收執(zhí)法的質(zhì)量。

一是把好事實關(guān)，提高稽查深度。在審理中我們注重把握事實的確鑿性、時效性和合理性，將稽查報告、稅務(wù)稽查底稿與納稅人的書證、言證等材料逐項進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的對照，做到證明一個案件相應(yīng)事實的各項證據(jù)在邏輯上相互協(xié)調(diào)一致，相互印證。同時，還根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營方式來把握事實的可信度，運用正確的邏輯聯(lián)系，來抓好認(rèn)定審理工作。凡是事實不清、存在疑點的，一律退給稽查人員補(bǔ)充調(diào)查，促進(jìn)了稽查工作向深度、廣度方面拓展。201*年底，稽查部門移送了某公司帳外銷售匿報應(yīng)稅銷售收入231萬元偷增值稅33.64萬元違法案件，經(jīng)案審辦審理后認(rèn)為，稽查部門對涉及的購貨方未進(jìn)行全面調(diào)查取證，僅抽取四家購貨方進(jìn)行調(diào)查，4戶企業(yè)分別提供一份書面證明，對資金結(jié)算、購貨日期、發(fā)票開具、財務(wù)處理等情況未作詳細(xì)調(diào)查說明，真實證據(jù)缺乏；案卷資料中所附“應(yīng)收發(fā)票稅金明細(xì)追蹤表”記載內(nèi)容，有虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑，稽查深度不足。為此，要求稽查部門重新調(diào)查。后經(jīng)查，該企業(yè)隱匿銷售收入7135萬元，查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅1542萬元，并存在虛開增值稅專用發(fā)票違法行為，主要涉案人員已依法刑事逮捕。

二是把好法律法規(guī)適用關(guān)。對每一個違法事實所適用的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)條款進(jìn)行認(rèn)真審查，做到全面、準(zhǔn)確、規(guī)范地引用有效的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及條款。通過重大稅務(wù)案件審理，對少數(shù)檢查錯誤的案件及時予以糾正，避免了稅收執(zhí)法錯誤。如：對某金融企業(yè)的所得稅檢查中，由于檢查人員對營業(yè)廳裝修已取消的審批項目誤認(rèn)為需報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，錯誤的判斷企業(yè)需調(diào)增所得額，對企業(yè)作出補(bǔ)稅的處理，通過重大稅務(wù)案件審理及時予以糾正減少補(bǔ)稅額9.77萬元，維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

三是把好處罰關(guān)。規(guī)范稅收處罰自由裁量權(quán)的運用，堅持“過罰相當(dāng)”的原則。制定《行政處罰標(biāo)準(zhǔn)》。充分尊重納稅人的陳述權(quán)、申辯權(quán)、告知權(quán)、聽證權(quán)等。嚴(yán)格把握稅收征管法關(guān)于偷稅行為的認(rèn)定界限，區(qū)分違法行為與犯罪行為，全面詳細(xì)分析案情，不放松每個細(xì)節(jié)，慎重確定案件性質(zhì)，保證處罰的公正、公平。201*年、201*年，因是定性不準(zhǔn)、處罰不當(dāng)和未按同類案件處罰相當(dāng)原則等調(diào)整處罰11戶次。

四是把好數(shù)據(jù)計算關(guān)。在審理案件時十分注意審核查補(bǔ)稅款、罰款的計算和涉稅調(diào)整額、稅款所屬期限等正確性，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間的相互控制、相互制約的原理，對各項數(shù)據(jù)逐項、逐筆復(fù)核驗算，認(rèn)真把關(guān)，做到準(zhǔn)確無誤。如：某公司取得虛開的貨物運輸業(yè)發(fā)票實際抵扣稅款所屬月份分別是201*年11月、201*年1月，而稽查人員在《稅務(wù)稽查結(jié)果明細(xì)表》中認(rèn)定為201*年9月、10月，多計算滯納金1500余元。

五是把好稅收執(zhí)法文書關(guān)。嚴(yán)格執(zhí)行《全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣》規(guī)定，按照適用對象與條件、使用程序與權(quán)限、填寫標(biāo)準(zhǔn)與要求制作。根據(jù)CTAIS崗職體系要求，對重大稅務(wù)案件審理環(huán)節(jié)制作的“行政處罰事項告知書”、“稅務(wù)處理（處罰）決定”等稅務(wù)文書行為主體認(rèn)定，重點把握適用法律依據(jù)是否準(zhǔn)確，違法事實、理由、依據(jù)是否完備、有無隨意簡寫，力求文字清白、數(shù)字準(zhǔn)確，確保程序、時限執(zhí)行到位。對卷宗中其他文書的日期填寫、簽名、印章、程序等細(xì)節(jié)問題加大審查力度，確保細(xì)節(jié)問題上無差錯。

三、幾點體會

（一）落實制度是做好重大稅務(wù)案件審理的基礎(chǔ)。我們把落實制度，規(guī)范執(zhí)法行為作為工作基礎(chǔ)，以市局審理辦法和規(guī)程為綱，從細(xì)節(jié)抓起，確保落實。適時調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。堅持每年對上一年查處稅務(wù)違法案件情況進(jìn)行摸底測算，嚴(yán)格按照年審理案件不低于10%的要求及時調(diào)整。建立審理案例分析制度。定期開展案例分析，對疑難案例作為以后出現(xiàn)類似問題的判例依據(jù)，著力研究解決日常稅收管理中帶有一定普遍性的問題，充分發(fā)揮“以審促查”、“以審促管”的作用。落實重大案件跟蹤制度。對重大案件的執(zhí)行情況由案審辦公室實行跟蹤督查，加大執(zhí)行力度，推動案件執(zhí)行。嚴(yán)格責(zé)任追究。將審理工作納入?yún)^(qū)局工作目標(biāo)考核，堅持實事求是，有錯必糾，對存在程序不規(guī)范以及移交審理的案件因事實不清、證據(jù)不足，發(fā)生退回或補(bǔ)證的情形，均依照規(guī)定進(jìn)行考核扣分，以確保每個工作環(huán)節(jié)的精細(xì)化和規(guī)范化，為審理工作的開展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（二）提高審理人員素質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致是提高審理工作質(zhì)量的保證。審理工作需要較強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)能力和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，審理人員的素質(zhì)高低，直接關(guān)系案件審理質(zhì)量。因此，審理人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立一絲不茍、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作態(tài)度，堅持精細(xì)化操作。工作中，我們按照市局的相關(guān)要求，在“嚴(yán)”、“細(xì)”、“準(zhǔn)”上下功夫，做到制度執(zhí)行嚴(yán)格、工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，對稽查卷宗達(dá)不到審理要求的該補(bǔ)則補(bǔ)、該退則退，無論是違法事實認(rèn)定還是執(zhí)法程序操作、證據(jù)收集，無論是新送卷宗還是退補(bǔ)卷宗，都嚴(yán)格按照制度要求開展工作。據(jù)統(tǒng)計，二年中退補(bǔ)卷宗17件，補(bǔ)證通知的內(nèi)容近77項，先后退補(bǔ)二次以上案件2件。

（三）部門配合是做好重大稅務(wù)案件審理的保障。重大案件審理不僅需要法規(guī)部門自身的努力，更需要各部門的鼎力相助。為此，審理人員在做好卷宗審理的同時，加強(qiáng)與各科室的聯(lián)系和配合，及時和檢查人員進(jìn)行溝通，聽取相關(guān)部門意見，尋求解決問題的最佳途徑，

形成了合力，提高審理質(zhì)量。

擴(kuò)展閱讀：第十二章 重大稅務(wù)案件審理的執(zhí)法檢查

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

第十二章重大稅務(wù)案件審理的執(zhí)法檢查

重大稅務(wù)案件審理是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是對重點環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。因此，對重大稅務(wù)案件審理的監(jiān)督檢查，在一定程度上是對監(jiān)督的再監(jiān)督，這就使其具有規(guī)范稅收執(zhí)法行為和強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督的雙重功效。

第一節(jié)重大稅務(wù)案件審理的概述

一、重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)涵

重大稅務(wù)案件審理是指縣級以上稅務(wù)局對所屬檢查機(jī)構(gòu)檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的案件進(jìn)行審理并作出決定的活動。根據(jù)《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)由縣級以上稅務(wù)局根據(jù)涉稅金額、案件性質(zhì)、爭議程度、社會影響等確定；各級稅務(wù)局按照本級確定的標(biāo)準(zhǔn)，審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量應(yīng)達(dá)當(dāng)年稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)的10%以上，未達(dá)到10%的，次年須相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

重大稅務(wù)案件審理具有以下特征：

（一）重大稅務(wù)案件審理是一種事中監(jiān)督制度

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

所謂事中監(jiān)督，是指將行政執(zhí)法權(quán)比較集中的執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)力分解，強(qiáng)化過程控制，防止權(quán)力的濫用和執(zhí)法隨意性。

（二）重大稅務(wù)案件審理是一種查處分離制度

所謂查處分離，是指稅務(wù)案件的調(diào)查權(quán)和處理權(quán)，分別由不同的機(jī)構(gòu)或人員來行使，以確保稅務(wù)案件的公正合法。查處分離的基本模式有兩種：查處內(nèi)部分離、查處完全分離。檢查機(jī)構(gòu)（如稽查局）審理環(huán)節(jié)對稅務(wù)案件的審理屬于查處內(nèi)部分離模式；重大稅務(wù)案件審理屬于查處完全分離模式，它使稅務(wù)案件審理處于一種更加超然的地位，從而更有利于發(fā)揮相互制約與監(jiān)督的作用。

二、重大稅務(wù)案件審理的原則

根據(jù)《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定，重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）本級審理原則

重大稅務(wù)案件審理實行本級審理制，即重大稅務(wù)案件由檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會負(fù)責(zé)審理。也就是說，無論案件涉稅金額多大以及案件性質(zhì)、爭議程度、社會影響如何，均由該案件檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會審理，而不必報送檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審理。實行本級審理原則，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)一致的法理要求，有利于強(qiáng)化檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的稅收執(zhí)法責(zé)任，有助于重大稅務(wù)案件審理工作的開展。

（二）公正合法原則

具體地講，公正合法原則就是應(yīng)當(dāng)以事實為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩。以事實為根據(jù)是指審理重大稅務(wù)案件必須且只能以證據(jù)證明的客觀情況作為適用依據(jù)和作出決定的根據(jù)，而不能以主觀因素和不相關(guān)因素作為根據(jù)。事實是依法定案和適當(dāng)處理的基礎(chǔ)，案件處理正確與否的關(guān)鍵在于認(rèn)定的事實是否有合法證據(jù)。因此，

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

在重大稅務(wù)案件審理中，切忌憑空臆斷，主觀推斷。以法律為準(zhǔn)繩是指必須嚴(yán)格依法審理重大稅務(wù)案件。無論是對案件檢查程序和適用依據(jù)的審查，還是重大稅務(wù)案件審理工作本身，都要按照法律規(guī)定進(jìn)行。在這里，“法律”是廣義概念，不僅包括狹義概念上的法律，而且包括與上位法不相抵觸的法規(guī)、規(guī)章和其他稅收規(guī)范性文件。

（三）及時有效原則

重大稅務(wù)案件應(yīng)當(dāng)在保證公正合法的前提下，在規(guī)定的期限內(nèi)盡可能迅速審理并作出具有法律效力的決定，不得久拖不審、久審不決。

三、重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)容

重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當(dāng)對以下內(nèi)容進(jìn)行審查：（一）主體是否合法；

（二）檢查機(jī)構(gòu)認(rèn)定的事實是否清楚；（三）證據(jù)是否合法、確鑿、充分；（四）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；

（五）稅務(wù)處理、處罰建議適用的法律依據(jù)是否正確；（六）檢查工作是否符合法定程序、是否超越法定權(quán)限；（七）擬處理意見是否適當(dāng)。

第二節(jié)重大稅務(wù)案件審理的程序

一、稅務(wù)案件檢查機(jī)構(gòu)提請審理

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

稅務(wù)案件檢查機(jī)構(gòu)對檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)及時提請所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會（以下簡稱審理委員會）審理。

提請審理時，檢查機(jī)構(gòu)填寫《重大稅務(wù)案件審理提請書》和《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》，并將案件來源材料、立案審批表、實施檢查過程中使用的法律文書、證據(jù)材料、稽查報告、檢查機(jī)構(gòu)的審理報告、審理委員會辦公室要求提交的其他材料，一并報送審理委員會辦公室。

此外，檢查機(jī)構(gòu)還應(yīng)定期將稅務(wù)案件的結(jié)案情況報送審理委員會辦公室備案。

二、審理委員會辦公室受理案件

審理委員會辦公室收到檢查機(jī)構(gòu)提請審理的材料后，與檢查機(jī)構(gòu)辦理交接手續(xù)，在《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上簽字；并在收到提請申請之日起五日內(nèi)對案件進(jìn)行是否受理的審查。對符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)且報送的材料齊全的，予以受理,制發(fā)《重大稅務(wù)案件受理通知書》通知檢查機(jī)構(gòu)；對不符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，不予受理，制發(fā)《重大稅務(wù)案件不予受理通知書》通知檢查機(jī)構(gòu)，并辦理將案件提請材料退回檢查機(jī)構(gòu)的交接手續(xù)；對提請審理的案件材料不全的，制發(fā)《重大稅務(wù)案件限期補(bǔ)正通知書》，通知檢查機(jī)構(gòu)限期補(bǔ)正。

此外，還有兩種特別情況需要注意。一是如果審理委員會辦公室在收到提請申請后未按照規(guī)定期限審查并作出不予受理通知的，就視為受理。二是對不予受理的案件，如果檢查機(jī)構(gòu)認(rèn)為案情重大復(fù)雜確有必要經(jīng)審理委員會審理而再次提請審理的，審理委員會辦公室應(yīng)報審理委員會主任決定是否予以受理。

三、審理委員會委員進(jìn)行初審

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

審理委員會辦公室受理提請申請后，將檢查機(jī)構(gòu)的審理報告、稽查報告分送審理委員會委員，各委員對案件查處情況的合法性、適當(dāng)性進(jìn)行初審，也可以到審理委員會辦公室查閱有關(guān)案卷材料，向檢查機(jī)構(gòu)了解情況。各委員應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)填寫《重大稅務(wù)案件初審意見書》，報審理委員會辦公室。

根據(jù)審理委員會委員的初審意見，審理委員會辦公室對提請審理的案件分別作出如下處理：認(rèn)為主體違法、事實不清、證據(jù)不足、程序違法、超越法定權(quán)限、擬處理意見不明確的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》上簽注意見，報審理委員會主任批準(zhǔn)后退回檢查機(jī)構(gòu)補(bǔ)充調(diào)查或重新處理；同意檢查機(jī)構(gòu)擬處理意見，或?qū)Π讣�定性、法律適用、擬處理意見等持有異議的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》上簽注同意或異議的意見理由，報審理委員會主任批準(zhǔn)后提交審理委員會審理。

四、審理委員會集體審定

審理委員會辦公室在召開審理會議的三日前，制發(fā)《重大審理委員會會議通知》，通知各委員參加審理會議，并附送《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》。各委員收到通知后做好參加會議的準(zhǔn)備，如果因故不能參加的，委托本部門其他人員參加；如果與重大稅務(wù)案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)依法回避。

審理委員會三分之二以上成員到會的，審理會議按期召開。首先由主持人宣布會議內(nèi)容，檢查機(jī)構(gòu)匯報案情，審理委員會辦公室介紹初審情況；然后，由審理委員會組成人員提問，有關(guān)各方作出回答，并進(jìn)行討論和發(fā)表意見；在充分討論和發(fā)表意見的基礎(chǔ)上，作出審理結(jié)論。審理會議結(jié)束前，將《重大稅務(wù)案件審理記錄》送交會議參加人員核對簽名。

審理委員會辦公室根據(jù)審理委員會的審理結(jié)論，制作《重大稅務(wù)案件審理意見書》，報審理委員會主任審批后以審理委員會所

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

在稅務(wù)局的名義制作相應(yīng)文書。重大稅務(wù)案件應(yīng)在受理提請申請之日起三十日內(nèi)作出稅務(wù)處理、處罰決定。

這里有一特殊情況要予以注意。如果檢查機(jī)構(gòu)擬處理建議未涉及行政處罰事項，但審理委員會擬給予行政處罰的，由審理委員會所在機(jī)關(guān)應(yīng)依法履行告知義務(wù)。當(dāng)事人要求聽證的，審理委員會所在機(jī)關(guān)應(yīng)依法舉行聽證；聽證結(jié)束后，審理委員會須重新召開審理會議并作出審理結(jié)論。

五、稅務(wù)案件檢查機(jī)構(gòu)予以執(zhí)行

審理委員會辦公室將稅務(wù)處理、處罰決定書交檢查機(jī)構(gòu)執(zhí)行；對涉嫌犯罪的，檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)以審理委員會所在稅務(wù)局的名義依法辦理移送手續(xù)。在重大稅務(wù)案件執(zhí)行完畢后五日內(nèi)，檢查機(jī)構(gòu)制作《執(zhí)行報告》，連同證明已執(zhí)行完畢的材料一并報送審理委員會辦公室。審理委員會辦公室應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行情況予以監(jiān)督。

第三節(jié)重大稅務(wù)案件審理的執(zhí)法檢查

一、檢查依據(jù)

（一）《中華人民共和國行政處罰法》第三十八條第二款；（二）《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》（國稅發(fā)[201*]號）以及被查稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

除了以上實施檢查的依據(jù)外，對重大稅務(wù)案件審理內(nèi)容的檢查依據(jù)是稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章；其他相關(guān)法律、法規(guī)；國家稅務(wù)總局制定的具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

二、檢查內(nèi)容

（一）是否依照《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，確定重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

（二）上一年度審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量未達(dá)到結(jié)案數(shù)量的10%的，是否相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

（三）符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，是否全部由審理委員會審理，是否存在符合標(biāo)準(zhǔn)而未經(jīng)審理的問題。

（四）經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否合法、公正，是否仍存有違法或者不當(dāng)?shù)膯栴}。具體地講，就是主體權(quán)限是否法定，事實是否清楚，證據(jù)是否合法、確鑿和充分，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，執(zhí)法程序是否符合法定，定性所適用的依據(jù)是否正確，處理是否適當(dāng)。

（五）重大稅務(wù)案件審理程序是否符合《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定。主要包括步驟、時限是否符合要求，文書使用是否齊全、規(guī)范。

（六）經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否得以執(zhí)行，審理委員會辦公室是否對執(zhí)行情況予以監(jiān)督，是否還存在執(zhí)行不正確、不完整以及對當(dāng)事人不履行決定而不依法采取相應(yīng)措施的問題。

三、檢查程序和方法

（一）向被查稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問其貫徹執(zhí)行《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的情況，要求其提供確定重大稅務(wù)案件審理標(biāo)準(zhǔn)的文件，檢查其是否確定了本級稅務(wù)機(jī)關(guān)審理重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)，同時以此掌握審理標(biāo)準(zhǔn)，為下面的檢查做好準(zhǔn)備。對被查稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的文件，要進(jìn)一步審查其真?zhèn)涡�。主要是調(diào)取該文件制發(fā)年度的《發(fā)文登記簿》和與之相應(yīng)的發(fā)文卡，查找是否有該文件的記錄，核實是否曾制發(fā)該文件。

（二）調(diào)閱檢查機(jī)構(gòu)在本次稅收執(zhí)法檢查所屬期內(nèi)的稅務(wù)案

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

件登記臺賬，初步了解其全部稅務(wù)案件的名稱和結(jié)案數(shù)量，并注意核查稅務(wù)案件登記臺賬所登記情況的真實性。核查的方法是，將稅務(wù)案件登記臺賬上的案件數(shù)量、查補(bǔ)稅金，分別與稽查局編制的《稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查處稅收違法案件情況統(tǒng)計表》、《稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)收入統(tǒng)計表（月報）》、計財部門編制的《應(yīng)征、欠繳、在途、查補(bǔ)稅金明細(xì)表》相核對。如果存在不一致的情況，要進(jìn)一步詢問查證，落實造成不一致的原因。若被查稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無法給出一個符合邏輯且能夠以有關(guān)數(shù)據(jù)材料證明的答復(fù)，稅收執(zhí)法檢查人員就要考慮是否是被查稅務(wù)機(jī)關(guān)為了提高重大稅務(wù)案件審理比例，或為了隱瞞審理結(jié)論違法的重大稅務(wù)案件，而采取重新登記一本“賬外賬”的手段，少記稅務(wù)案件。為此，稅收執(zhí)法檢查人員可以通過清查其稅務(wù)案件的卷宗檔案序號、或稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書字號的方法，查找其少記的稅務(wù)案件，從而核實并掌握其全部稅務(wù)案件的真實情況。同時，對照被查稅務(wù)機(jī)關(guān)的重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)，從全部稅務(wù)案件中篩選出符合標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)提請審理的重大稅務(wù)案件。

（三）調(diào)閱審理委員會辦公室在本次稅收執(zhí)法檢查所屬期內(nèi)的重大稅務(wù)案件審理登記臺賬，初步了解其審理的重大稅務(wù)案件的名稱和數(shù)量，并注意核查重大稅務(wù)案件審理登記臺賬所登記情況的真實性。核查的方法是，將重大稅務(wù)案件審理登記臺賬上的案件名稱、審理數(shù)量，與重大稅務(wù)案件審理過程中形成的審理文書以及其他原始材料相核對，查看是否存在多記重大稅務(wù)案件審理數(shù)量的問題；通過書面審查與詢問質(zhì)證相結(jié)合的方法，檢驗這些審理文書以及其他原始材料是否真實，是否存在虛構(gòu)編造重大稅務(wù)案件審理的問題。例如，可以審查各個審理文書的內(nèi)容之間是否自相矛盾，對于打印的審理文書可以在計算機(jī)上查閱該文檔的創(chuàng)建時間并與文書上標(biāo)注的日期相核對，向?qū)徖碛涗浬嫌涊d的參加審理會議的委員進(jìn)行詢問并請其出示自己所作的會議筆記，

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

等等。通過上述方法，一般可以進(jìn)一步核實并掌握全部重大稅務(wù)案件審理的真實情況。

在對重大稅務(wù)案件審理的檢查中，掌握全部稅務(wù)案件、重大稅務(wù)案件的真實情況，是整個檢查的重點和難點。因為被查稅務(wù)機(jī)關(guān)為了掩蓋存在的審理比例較低、應(yīng)審未審以及審理結(jié)論違法的問題，往往弄虛作假，不提供全部稅務(wù)案件，隱瞞或虛增重大稅務(wù)案件。這就要求稅收執(zhí)法檢查人員必須因地制宜，想方設(shè)法，盡可能地提高所掌握情況的真實程度。

（四）在進(jìn)一步核實并掌握了全部稅務(wù)案件、應(yīng)當(dāng)提請審理的重大稅務(wù)案件以及重大稅務(wù)案件審理情況的基礎(chǔ)上，可以實現(xiàn)對兩項檢查內(nèi)容的檢查。一是計算重大稅務(wù)案件審理數(shù)量與全部稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)量的比例是否達(dá)到10%以上；對沒有達(dá)到的，查看是否有調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的文件，并核查該文件真?zhèn)涡浴６�是將�?yīng)當(dāng)提請審理的重大稅務(wù)案件與已經(jīng)審理委員會審理的重大稅務(wù)案件進(jìn)行核對，查看是否存有符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)但未提請審理的問題。

（五）從掌握的在本次稅收執(zhí)法檢查所屬期內(nèi)的所有重大稅務(wù)案件中，按照檢查要求隨機(jī)抽取一定數(shù)量的案卷以及相應(yīng)的材料進(jìn)行審查。審查的目的在于檢查審理質(zhì)量、審理程序和執(zhí)行情況是否合法規(guī)范，是否存在違反規(guī)定或不當(dāng)?shù)膯栴}。關(guān)于審理質(zhì)量的檢查主要從以下方面展開：一是嚴(yán)格主體權(quán)限的審查，二是重視定案證據(jù)的審查，三是注重執(zhí)法程序的審查，四是加強(qiáng)適用依據(jù)的審查，五是嚴(yán)把案件定性的審查，六是把握適當(dāng)性的審查。以上方面將在本書第十三章“稅務(wù)行政處罰的檢查”中進(jìn)行具體講解，這里主要介紹對審理程序和執(zhí)行情況的檢查。

1、采取順查的方法，查閱重大稅務(wù)案件審理程序的各個步驟是否齊全。主要查閱在案卷以及留存的材料中，是否有《重大稅務(wù)案件審理提請書》、《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》、《重大稅

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

務(wù)案件受理通知書》（或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書》）、《重大稅務(wù)案件初審意見書》、《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》、《重大審理委員會會議通知》、《重大稅務(wù)案件審理記錄》、《重大稅務(wù)案件審理意見書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》、《送達(dá)回證》和《執(zhí)行報告》以及證明執(zhí)行的有關(guān)憑證。如果以上文書材料齊全，說明該案件的審理經(jīng)過了提請、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的步驟，步驟齊全、符合規(guī)定。如果缺少其中任何一個文書材料，都說明審理程序違反規(guī)定或存在瑕疵。

2、采取順查的方法，核對重大稅務(wù)案件審理程序的各個步驟是否按照規(guī)定的順序進(jìn)行。審理程序符合規(guī)定，不僅要求具備審理的各個步驟，而且要求各個步驟必須按照規(guī)定的順序依次進(jìn)行，其排列順序不能前后顛倒。因此，稅收執(zhí)法檢查人員還要對前述的文書材料上的日期進(jìn)行逐個核對，以驗證該案件的審理步驟是否是按照提請、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的順序進(jìn)行的，是否存在順序前后倒置的問題。例如，在審查某重大稅務(wù)案件審理的案卷材料時，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，該案件《重大稅務(wù)案件審理意見書》的日期為201*年6月9日、《稅務(wù)行政處罰決定書》的日期為201*年6月6日，這顯然違反了先審理后決定的步驟順序，說明該案件的審理程序違反規(guī)定。

3、采取控制法，核查重大稅務(wù)案件審理程序的各個時限是否符合規(guī)定。對于時限的檢查，可以采用控制法。所謂控制法就是根據(jù)有關(guān)日期之間相互控制和制約的關(guān)系，以一個開始日期為基點并按照規(guī)定時限的要求，驗證與之聯(lián)系的日期是否正確的一種方法。例如，《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定，審理委員會辦公室應(yīng)在收到提請申請之日起五日內(nèi)對案件進(jìn)行審查，以決定是否受理。那么，“收到提請申請”與“決定是否受理”日期之間的相互關(guān)系是五日。如果以《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上注明的日期201*年7月12日為基點，決定是否受理的時

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

限應(yīng)為201*年7月17日之前。將《重大稅務(wù)案件受理通知書》或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書》上的日期與此時限驗證，查看是否符合規(guī)定。在核查重大稅務(wù)案件審理程序的時限過程中，共有五個期限要予以核查。具體為，審理委員會辦公室對提請審理的申請決定是否受理的期限，審理委員會委員提交初審意見的期限，審理委員會辦公室通知各委員參加審理會議并附送初步審查意見的期限，自受理提請至作出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定的期限，檢查機(jī)構(gòu)將執(zhí)行情況書面報送審理委員會辦公室的期限。

4、采取書面審查的方法，檢查重大稅務(wù)案件文書使用是否規(guī)范、填寫是否正確。為了規(guī)范和制約重大稅務(wù)案件審理工作，《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》對審理文書的格式文本進(jìn)行了明確規(guī)定。被查稅務(wù)機(jī)關(guān)在重大稅務(wù)案件審理過程中是否規(guī)范使用并正確填寫了審理文書，也是對審理程序進(jìn)行檢查的重要內(nèi)容。稅收執(zhí)法人員要特別留意查看以下方面：一是按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用書面形式的環(huán)節(jié)，是否使用了相應(yīng)的審理文書格式文本，份數(shù)是否齊全。二是文書項目填寫是否完整，特別是案件名稱、機(jī)構(gòu)名稱、意見、蓋章、簽字、日期等是否完備。三是對于同一個案件，在各個審理文書上的案件名稱是否一致。四是在審理文書上標(biāo)明“簽字”的，是否由他人代簽或是由計算機(jī)打印，正確的做法是由本人親筆簽名。五是重大稅務(wù)案件初審意見書、初步審查意見書上所填寫的意見是否表述清楚和充分。六是重大稅務(wù)案件審理記錄是否詳略得當(dāng)，與案件相關(guān)的陳述意見是否詳細(xì)記錄，是否準(zhǔn)確反映了各委員的意見。七是重大稅務(wù)案件審理意見書是否按照審理記錄上的審理結(jié)論填寫，決定書是否是按照審理意見書作出。

5、采取書面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合的方法，核查重大稅務(wù)案件的執(zhí)行情況。主要是查看是否有執(zhí)行報告。對沒有執(zhí)行報告的，

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

稅收執(zhí)法檢查人員應(yīng)當(dāng)詢問原因：若是已執(zhí)行完畢但檢查機(jī)構(gòu)漏報的，應(yīng)要求檢查機(jī)構(gòu)提供證明已全部執(zhí)行的材料，如送達(dá)回證、完稅憑證等；若是當(dāng)事人逾期拒不履行決定而造成的，應(yīng)要求檢查機(jī)構(gòu)提供依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行的有關(guān)文書，審查其是否在法定期限內(nèi)依法履行了職權(quán)。對有執(zhí)行報告的，稅收執(zhí)法檢查人員應(yīng)當(dāng)查證是否附有證明已全部執(zhí)行的材料，如送達(dá)回證、完稅憑證等；同時，可以向當(dāng)事人和征收部門進(jìn)行核查驗證，以確保經(jīng)審理委員會審理的重大稅務(wù)案件執(zhí)行到位。

（六）按照規(guī)定糾正重大稅務(wù)案件審理中存在的稅收執(zhí)法過錯行為。

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