集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建立和工作目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建立和工作目標(biāo)

王國(guó)強(qiáng)

在目前的企業(yè)內(nèi)部管理研究領(lǐng)域，普遍存在忽視內(nèi)部審計(jì)職能的傾向，同時(shí)在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)也常常發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，多數(shù)情況下只是擺設(shè)，好比豬尾巴，沒(méi)什么作用，但沒(méi)有的話(huà)看上去又很別扭。

到底內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，是否真的可有可無(wú)？或者只是管理者加強(qiáng)權(quán)力控制的一種手段？

內(nèi)部審計(jì)是什么？

其實(shí)，如果說(shuō)目標(biāo)責(zé)任和績(jī)效考核是管理企業(yè)的兩把利劍，那么內(nèi)部審計(jì)就是磨刀石，是保證企業(yè)高效、順暢運(yùn)轉(zhuǎn)的潤(rùn)滑劑，同時(shí)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著特殊的貢獻(xiàn)，具體表現(xiàn)在：

內(nèi)審部門(mén)本身在與企業(yè)管理者、決策者對(duì)企業(yè)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)上保持一致，通過(guò)內(nèi)審工作，可以將這種目標(biāo)在各級(jí)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)和落實(shí)；

在審計(jì)工作中，內(nèi)審部門(mén)會(huì)與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；

通過(guò)對(duì)工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費(fèi)，改善工作業(yè)績(jī)，提高企業(yè)價(jià)值；

可以從較為專(zhuān)業(yè)的角度，評(píng)估不同崗位或企業(yè)成員目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容描述多種多樣，但從最本質(zhì)上來(lái)看有兩種分類(lèi)：

財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容包括資產(chǎn)安全的審計(jì)和財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是多數(shù)人經(jīng)常認(rèn)識(shí)的內(nèi)部審計(jì)的形象，如果說(shuō)某單位被審計(jì)了，那么大家第一感覺(jué)是那里的財(cái)務(wù)可能出了問(wèn)題，這種理解可以體諒，畢竟企業(yè)里的各種風(fēng)險(xiǎn)最終都體現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但這種認(rèn)識(shí)并不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)審計(jì)如果形成事后檢查的習(xí)慣，對(duì)被審者及旁觀(guān)者都會(huì)留下負(fù)面印象，也無(wú)助于解決問(wèn)題和防范風(fēng)險(xiǎn)。而且有時(shí)財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)還要超過(guò)財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗鼤?huì)造成錯(cuò)誤的判斷和決策。

在方法上，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)要學(xué)習(xí)外部審計(jì)的良好習(xí)慣，將對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制放在重要的位置（作為內(nèi)部審計(jì)者，這兩方面工作的開(kāi)展比起外部審計(jì)有著更為優(yōu)越的條件），掌握了這個(gè)關(guān)鍵，財(cái)務(wù)審計(jì)的防范效果便有了根本的保證。如果會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，內(nèi)部控制有效，在此基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息可信性就大，資產(chǎn)安全性就高。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)還要重視經(jīng)營(yíng)政策的審查，從制訂政策的根源上考慮公司目標(biāo)的落實(shí)情況、資源使用的有效性以及是否得到了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)大家認(rèn)識(shí)較多，因此我們重點(diǎn)討論經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)營(yíng)審計(jì)

在內(nèi)部審計(jì)里，應(yīng)當(dāng)廣泛發(fā)揮最大作用的應(yīng)該是經(jīng)營(yíng)審計(jì)這一職能，在現(xiàn)實(shí)中最被忽視的也是這一職能。它的對(duì)象不是財(cái)務(wù)活動(dòng)而是整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，包括供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)管理、指揮系統(tǒng)等。

經(jīng)營(yíng)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的不同，可引用一位審計(jì)人員的描述：對(duì)一箱鐵釘購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)只關(guān)注訂貨和進(jìn)貨手續(xù)是否齊全，價(jià)格是否與訂貨合同一致，然而經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這個(gè)范圍，他要首先查清楚是否需要這些材料，需要多少，與市場(chǎng)價(jià)的差異，是否被有效利用。

經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容包含如下：

1、各部門(mén)、單位在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中是否存在工作重復(fù)；2、工作效率低于先進(jìn)企業(yè)，造成成本增加；3、人浮于事；4、采購(gòu)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)；5、對(duì)各項(xiàng)資源使用不當(dāng)；

6、經(jīng)營(yíng)成本增加，但不能提高商品或服務(wù)質(zhì)量的低效率的工作程序。7、項(xiàng)目或考核單位的效益與預(yù)期目標(biāo)是否一致；8、取得的效果是否與成本相對(duì)稱(chēng)；

9、項(xiàng)目或考核單位執(zhí)行過(guò)程中是否偏離或達(dá)不到規(guī)定的目標(biāo)。

以上1-6項(xiàng)關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)和效率，7-9項(xiàng)關(guān)注的是效果，同時(shí)這也只是經(jīng)營(yíng)審計(jì)常見(jiàn)的一些內(nèi)容，但足以表達(dá)它所涉及的范圍和重心，即活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效益，而這三項(xiàng)是企業(yè)立足之本。

內(nèi)部審計(jì)組織的定位

從上述內(nèi)容介紹來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍非常廣泛，那么內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)監(jiān)督部門(mén)還是管理部門(mén)呢？它和別的職能部門(mén)是怎樣一個(gè)關(guān)系呢?

它既可以視為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補(bǔ)充，也可以視為是經(jīng)營(yíng)者為完成自身職責(zé)而設(shè)立的一個(gè)補(bǔ)充管理系統(tǒng)。站在監(jiān)督職能的角度，它為董事會(huì)或管理層為實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而對(duì)下一層次單位的管理和績(jī)效活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)；站在管理職能的角度，它所做的工作及評(píng)價(jià)又無(wú)不是一種補(bǔ)充管理活動(dòng)，其核心仍然是管理企業(yè)的績(jī)效。

企業(yè)的運(yùn)行中，設(shè)立了各種管理單元，之間不僅天然的存在大量的跨部門(mén)的活動(dòng)，而且存在著信息屏障，這種屏障不僅造成溝通障礙，浪費(fèi)內(nèi)部資源，很多情況下，也給各管理職能完成目標(biāo)的情況的評(píng)價(jià)造成困難，尤其在利益可能互相沖突的部門(mén)造成信息失真，既而決策錯(cuò)誤，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)揮著重要的獨(dú)立評(píng)價(jià)作用，它的目的是站在企業(yè)的角度評(píng)價(jià)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合企業(yè)的整體目標(biāo)，而不是站在企業(yè)的各單元的角度上。它和企業(yè)各單元之間互相補(bǔ)充構(gòu)成企業(yè)完整的管理系統(tǒng)，而不是凌駕與其他單元之上。

因此，不管認(rèn)識(shí)如何，它都是公司治理結(jié)構(gòu)中起重要作用的崗位。站在企業(yè)角度，而不是股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或總經(jīng)理單一的角度，把它視為一個(gè)管理部門(mén)可能更為適當(dāng)一些。

內(nèi)部審計(jì)人員

從以上內(nèi)容來(lái)看，企業(yè)中方方面面的運(yùn)作，都可能有內(nèi)審部門(mén)的參與，這必然要求了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有多方面的素質(zhì)而不是單一崗位所要求的素質(zhì)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)也應(yīng)該容納不同專(zhuān)長(zhǎng)的人員。它應(yīng)該有能力成為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)常設(shè)的管理咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。在一個(gè)常常審視自身發(fā)展，不斷謀求改進(jìn)和創(chuàng)新的企業(yè)，這種機(jī)構(gòu)是必不可少的，雖然這種企業(yè)并不多。

無(wú)論如何，要組織這樣具有多面知識(shí)的內(nèi)審人員確實(shí)不是一件容易事，但企業(yè)有必要首先搭起這個(gè)舞臺(tái)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也往往是在本身的工作中成熟起來(lái)的，而且保持不同專(zhuān)長(zhǎng)的人員的存在，可以用團(tuán)隊(duì)的力量抵消個(gè)人的不足。需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)組織不僅是企業(yè)日常管理部門(mén)，而且還是培養(yǎng)企業(yè)后備管理人才的基地，他們?cè)讷@取各方面信息的同時(shí)，會(huì)不斷提高自身的判斷能力，同時(shí)他們對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的理解和貫徹有著天然優(yōu)勢(shì)，這一點(diǎn)韋爾奇在他的自傳中也有專(zhuān)門(mén)的提及，在通用電氣公司，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是產(chǎn)生高管的搖籃，相當(dāng)數(shù)量的高管都是從那里走上管理崗位。

內(nèi)部審計(jì)在組織中的位置

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)中的地理地位各種各樣，一般都包括：向董事會(huì)匯報(bào)；向監(jiān)事會(huì)匯報(bào)；向總經(jīng)理匯報(bào)；向首席財(cái)務(wù)官匯報(bào)；向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)。

內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)在董事會(huì)下，優(yōu)點(diǎn)是能體現(xiàn)向股東負(fù)責(zé)的精神，可以直接獲取所有者代表的支持，便于企業(yè)目標(biāo)的上下一致，體現(xiàn)了所有者權(quán)益的重要性。但缺點(diǎn)是董事會(huì)的集體討論制度會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作效率和政策的一貫性，同時(shí)基礎(chǔ)審計(jì)工作的具體、細(xì)微的特點(diǎn)會(huì)造成董事會(huì)和管理層的緊張關(guān)系；

內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)在監(jiān)事會(huì)下，特點(diǎn)是企業(yè)監(jiān)督體系統(tǒng)一，但在目前中國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會(huì)的尷尬局面下，內(nèi)部審計(jì)組織很難發(fā)揮應(yīng)有的作用；

內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)在總經(jīng)理下，特點(diǎn)是對(duì)股東而言，監(jiān)督作用似乎薄弱，但對(duì)管理者而言，對(duì)下級(jí)企業(yè)管理隊(duì)伍繼續(xù)保持著監(jiān)督性，同時(shí)為管理者實(shí)現(xiàn)董事會(huì)下達(dá)的目標(biāo)提供有力的保障；

向首席財(cái)務(wù)官匯報(bào)，特點(diǎn)是大多數(shù)企業(yè)將績(jī)效、財(cái)務(wù)等工作交由財(cái)務(wù)官主持，同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)中這兩項(xiàng)工作占重要地位，財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)有專(zhuān)業(yè)上的優(yōu)勢(shì)；

內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)在財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)下，一般只在小型企業(yè)里存在，因?yàn)樵谶@種企業(yè)里，組織層次較少，規(guī)模也小，相對(duì)側(cè)重于財(cái)務(wù)監(jiān)督。

不論企業(yè)里內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)計(jì)，都必須符合企業(yè)本身的實(shí)際需求。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度

在國(guó)內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員往往是作為監(jiān)督者的形象而存在，除了居高臨下和扮演權(quán)力工具外，似乎沒(méi)有好的形象，其實(shí)他們完全不同于法律部門(mén)，他們應(yīng)該是富有經(jīng)驗(yàn)的管理者，成熟的溝通者，對(duì)企業(yè)富有熱情和創(chuàng)新精神，并用獨(dú)特的方式增加企業(yè)的價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有自己獨(dú)立、客觀(guān)的眼光關(guān)注企業(yè)的運(yùn)行，不應(yīng)受企業(yè)內(nèi)利益沖突的影響，應(yīng)該為其他組織所信任。內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該在工作中形成科學(xué)的工作程序以保證工作的效率和效果，不被人所信任的組織可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的危害。

集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織

集團(tuán)企業(yè)因?yàn)榻M織層次較多，在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織時(shí)，應(yīng)該和各層次及職能單位的性質(zhì)相適應(yīng)，比如對(duì)于戰(zhàn)略目標(biāo)的評(píng)價(jià)和檢討，以及對(duì)高層管理者的經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)，往往由董事會(huì)委托外部審計(jì)力量來(lái)進(jìn)行，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)從視角到經(jīng)驗(yàn)都不適合這一任務(wù)，他們的長(zhǎng)處是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)；但對(duì)于集團(tuán)高層管理者而言，他們需要熟悉企業(yè)內(nèi)務(wù)的專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助管理下屬企業(yè)，幫助他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)需要改進(jìn)的地方，以及下屬單位間的沖突、授權(quán)的履行情況；從子公司而言，他們的管理者同樣在管理方面需要內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)助。

從集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)設(shè)置上來(lái)看，大體和上面所述的一樣，不同之處在于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和下屬單位審計(jì)部門(mén)界定關(guān)系的問(wèn)題。

不同層面的內(nèi)部審計(jì)組織自然有不同的工作重點(diǎn)，在許多企業(yè)里，各層面的審計(jì)組織設(shè)定了雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，即同時(shí)被本管理層和上一層次審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，本意是保持體系的完整。在這種模式下，其實(shí)對(duì)各級(jí)審計(jì)工作的開(kāi)展設(shè)置了不必要的障礙，同時(shí)也達(dá)不到設(shè)想的目的，任何雙重角色的地位都是管理不清晰的表現(xiàn)，因?yàn)樗�存在著角色沖突，反而不知如何開(kāi)展工作。適當(dāng)?shù)淖龇ㄊ仟?dú)立對(duì)匯報(bào)人負(fù)責(zé)，但雙方存在互相協(xié)助及學(xué)習(xí)交流的責(zé)任。

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淺談如何構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

摘要：截止201*年末中國(guó)的集團(tuán)型企業(yè)（包括港澳臺(tái)）進(jìn)入世界500強(qiáng)的已有35家，它們?cè)诓粩嘧龃笞鰪?qiáng)的同時(shí)，如何能夠保證企業(yè)在既定的戰(zhàn)略目標(biāo)下提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織經(jīng)營(yíng)效率和效果，減少舞弊行為的發(fā)生，并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，這就使得構(gòu)建有效的集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系必然成為集團(tuán)有序經(jīng)營(yíng)的重要輔助手段之一，本文將圍繞如何構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系而展開(kāi)。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建立

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)正變得越來(lái)越激烈，各公司為減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都不再將“雞蛋放在一個(gè)籃子中”，一大批集團(tuán)型多元化的企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生；而如何保證集團(tuán)型企業(yè)按照既定戰(zhàn)略目標(biāo)向前發(fā)展，構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織及協(xié)調(diào)其功能是企業(yè)集團(tuán)的生存與可持續(xù)發(fā)展的根本所在。

一內(nèi)部審計(jì)定義

依據(jù)《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，旨在通過(guò)獨(dú)立客觀(guān)的審查與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部管控的真實(shí)性、合法性和有效性，來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。該定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要增加價(jià)值，將內(nèi)部審計(jì)幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)與對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的評(píng)價(jià)相結(jié)合，反映出內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢(shì)的需要。兩種定義均表明內(nèi)部審計(jì)是為通過(guò)監(jiān)管其經(jīng)營(yíng)過(guò)程為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，以此實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。這一點(diǎn)是相通的。

二集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置原則

集團(tuán)型企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)原則與一般企業(yè)有共同之處，也有其獨(dú)特的特點(diǎn)，

（1）獨(dú)立性原則。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于它所監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)的對(duì)象。建立一套合適的組織制度，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是集團(tuán)企業(yè)的首要任務(wù)。（2）客觀(guān)性原則。客觀(guān)性原則是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀(guān)的立場(chǎng)、以客觀(guān)事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不帶有個(gè)人的主觀(guān)意愿，不為他人的意見(jiàn)所牽制，在分析問(wèn)題、處理問(wèn)題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或偏見(jiàn)行事。

（3）適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人制的原則。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》建立規(guī)范化公司治理結(jié)構(gòu)的要求，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)法人對(duì)股東出資資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)，董事會(huì)不參與和干涉企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這就要求集團(tuán)公司總部必須尊重成員單位經(jīng)營(yíng)的自主權(quán)，通過(guò)制定公司章程、管理政策等內(nèi)部控制措施，引導(dǎo)成員單位圍繞集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營(yíng)行為。內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督、評(píng)價(jià)為主，以不干涉、不參與、不影響成員單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和基本管理的辦法為前提。

（4）與集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式相匹配的原則。審計(jì)與財(cái)務(wù)密不可分的。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行使內(nèi)部職能時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)不同的財(cái)務(wù)管理模式，確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，確定相應(yīng)的審計(jì)管理制度。企業(yè)集團(tuán)對(duì)成員單位的財(cái)務(wù)管理可分為集權(quán)式、分權(quán)式和集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理三種模式。在集權(quán)式的管理架構(gòu)下，集團(tuán)對(duì)成員單位的審計(jì)應(yīng)以監(jiān)督職能為主，評(píng)價(jià)職能為輔，在不干涉其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，實(shí)施全方位、多層次的監(jiān)督職能，并且監(jiān)督措施要細(xì)化、具體和嚴(yán)格。在分權(quán)式和集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理財(cái)務(wù)模式下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)以評(píng)價(jià)職能為主，具體監(jiān)督職能為輔，而且這種評(píng)價(jià)應(yīng)該是站在宏觀(guān)角度，具有全局性的視角。三內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)接紐帶的集團(tuán)為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。也就是說(shuō)，它由多個(gè)不同形式的法人企業(yè)組成，并與集團(tuán)存在不同程度的密切關(guān)系。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)分為以下三個(gè)層次。

第一層次審計(jì)委員會(huì)。建立集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)，直屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，是董事會(huì)中的一個(gè)委員會(huì)，它的建立是為了給董事會(huì)使用的財(cái)務(wù)信息客觀(guān)性以及公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按公司制度運(yùn)行減少舞弊行為的發(fā)生。如果審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行有效，他們能夠帶來(lái)巨大的效益。該委員會(huì)應(yīng)有明確劃分責(zé)權(quán)的書(shū)面權(quán)限界定。正式成立該審計(jì)委員會(huì)可以保證其與其應(yīng)負(fù)責(zé)的董事會(huì)之間有一個(gè)明確的關(guān)系。特別是，應(yīng)清楚地界定代表董事會(huì)執(zhí)行業(yè)務(wù)的權(quán)利和委員會(huì)責(zé)任的范圍。職責(zé)范圍應(yīng)由董事會(huì)正式認(rèn)可。審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)由董事會(huì)從公司的非執(zhí)行董事中任命，而且至少應(yīng)由3人組成。法定人數(shù)為2人。審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)由董事會(huì)任命。

第二層次集團(tuán)審計(jì)部。集團(tuán)審計(jì)部是審計(jì)委員會(huì)的直屬機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。具體負(fù)責(zé)制定年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)審批后執(zhí)行。并對(duì)集團(tuán)成員單位的審計(jì)部負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理。

第三層次基層公司審計(jì)部。各基層公司審計(jì)部對(duì)該公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并向各公司總經(jīng)理和集團(tuán)審計(jì)部提交審計(jì)報(bào)告�；鶎訉徲�(jì)部為實(shí)施內(nèi)部?jī)?nèi)部審計(jì)的工作機(jī)構(gòu)。其職責(zé)有：建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；編制審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃；組織實(shí)施審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告；跟蹤檢查審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見(jiàn)的落實(shí)，并定期向公司管理層和集團(tuán)審計(jì)部報(bào)告。

四內(nèi)部審計(jì)人員的配備。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備應(yīng)注意以下三方面的結(jié)構(gòu)：（1）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例。對(duì)于集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)配備高、中級(jí)審計(jì)人員。對(duì)基層公司可配備中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員。（2）審計(jì)人員的工作經(jīng)歷。要有工作時(shí)間較長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員和年紀(jì)較輕、富有工作激情的年輕人員相結(jié)合，互相補(bǔ)充，取長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

（3）審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員專(zhuān)業(yè)不應(yīng)局限于審計(jì)專(zhuān)業(yè)和財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)，還應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)師、工程師、律師。并根據(jù)工作需要，可從外部聘請(qǐng)兼職專(zhuān)業(yè)人員，以補(bǔ)充現(xiàn)有人員的專(zhuān)業(yè)不足。

五集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的管理與運(yùn)作

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及面廣，情況多變，如何做到洞察內(nèi)部各項(xiàng)工作的是否規(guī)范、高效、有序運(yùn)營(yíng)，建立一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)管理制度顯得尤為重要。

（1）建立完備、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。集團(tuán)總部應(yīng)根據(jù)集團(tuán)的主業(yè)特

點(diǎn)和不同成員單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序和審計(jì)結(jié)論處理程序。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、管理準(zhǔn)則等組成。

（2）明確集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的流程。主要包括制定以

監(jiān)督成員單位主要財(cái)會(huì)指標(biāo)狀況、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，檢查和評(píng)估獲取的信息及其對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的價(jià)值點(diǎn)和價(jià)值量，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和后續(xù)審計(jì)。集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)編制每年的審計(jì)計(jì)劃和重要的審計(jì)項(xiàng)目。（3）加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，著力提高和改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)和水平。（4）不斷總結(jié)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，探索集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的新途

徑和新領(lǐng)域。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)適應(yīng)各種形勢(shì)的變化，積極探索新的審計(jì)方法，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域。根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)核對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響，有計(jì)劃、有重點(diǎn)的開(kāi)展審計(jì)工作。

（5）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。對(duì)有

些較大審計(jì)項(xiàng)目，可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他中介機(jī)構(gòu)完成，以解決自身的人員和技術(shù)的不足。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)作為一種以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主要職能的專(zhuān)門(mén)職業(yè)，在任何一個(gè)國(guó)家，都十分強(qiáng)調(diào)其工作的獨(dú)立性、客觀(guān)性、公正性以及內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力，以使其更好地履行其職責(zé)，保持應(yīng)有的行為規(guī)范，保證工作質(zhì)量，贏得尊重和信任。因此，集團(tuán)型企業(yè)建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀(guān)、高效的完成任務(wù)，具有十分重大的意義。參考文獻(xiàn)：

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