內(nèi)部審計(jì)總結(jié)報(bào)告范例-房地產(chǎn)

公司201*年度內(nèi)部審計(jì)總結(jié)報(bào)告

根據(jù)總經(jīng)辦部署，財(cái)務(wù)部于今年3月－6月期間，對所屬分公司進(jìn)行了一次內(nèi)部審計(jì)�，F(xiàn)將本次審計(jì)的主××要情況匯報(bào)總結(jié)如下：

一、本次審計(jì)的主要范圍

本次內(nèi)部審計(jì)按照既定方案，對各分公司201*年度的資產(chǎn)管理狀況、內(nèi)部控制流程進(jìn)行了了解，對分公司制度執(zhí)行情況進(jìn)行了查核，并重點(diǎn)對經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)中的管理風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評估。

同時(shí)，我們認(rèn)為，分公司財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量，直接關(guān)系到分公司財(cái)務(wù)工作乃至該分公司經(jīng)營管理的諸多層面。為了提高公司財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，我們通過對各分公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及作業(yè)規(guī)范的深入細(xì)致的了解，對各分公司財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度、工作能力、執(zhí)行公司制度及流程方面進(jìn)行了考評。

二、本次審計(jì)主要問題（一）內(nèi)部控制方面

1、報(bào)廢品的問題：報(bào)廢品與帳載庫存存放在同一間庫房，待報(bào)廢品中有購買需求時(shí)，雜收進(jìn)帳銷售。但是報(bào)廢品的品種、數(shù)量未得到有效控制，一定程度上混淆了庫存正品的管理。

2、入庫單目前無倉管人員簽字確認(rèn)，不利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3、庫存盤點(diǎn)由賬盤貨的程序，很難有效發(fā)現(xiàn)庫存差異。建議采取盲盤法，先盤點(diǎn)所有存貨，再與賬面庫存數(shù)核對，有差異的應(yīng)及時(shí)調(diào)整正確。

4、滯銷品僅憑在ERP系統(tǒng)上的日期來判斷，不能真正及時(shí)地發(fā)現(xiàn)滯銷品。建議各分公司核對庫存商品實(shí)物的出廠日期，把滯銷品徹底清除干凈。

5、存在款項(xiàng)實(shí)際已支出，但未履行ERP請款手續(xù)的情形，等于以白條抵庫，造成貨幣資金的賬實(shí)不符。雖然資金支出時(shí)經(jīng)過經(jīng)理的口頭核準(zhǔn)，但應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行ERP流程的預(yù)付請款。

6、一些外購商品采購及費(fèi)用開支（金額一般在500元以內(nèi)），采取先支付后報(bào)賬的方式。但有不少公司動(dòng)用營業(yè)款或公款直接支付，違反了資金支出流程。建議采取備用金制度，常態(tài)的小額支出在單筆限額內(nèi)可以先行支付，報(bào)賬后再補(bǔ)足備用金。

7、分公司經(jīng)理的核決權(quán)限的執(zhí)行，存在應(yīng)報(bào)未報(bào)，批復(fù)未歸檔，無核決權(quán)人員隨意代理核準(zhǔn)的情況。

8、合同草擬完成后，蓋合同章以及向客戶發(fā)出，未經(jīng)過經(jīng)理審批，一般由內(nèi)勤或內(nèi)勤主管負(fù)責(zé)蓋章。合同管理的這一漏洞，把握不當(dāng)，易出現(xiàn)合同糾紛。建議加強(qiáng)合同審批環(huán)節(jié)，加強(qiáng)相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)法知識(shí)培訓(xùn)。

9、信用額度的控制，沒有明確的制度和授權(quán)程序，只依賴于內(nèi)勤、財(cái)務(wù)人員按照報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行提報(bào)，單筆、人為進(jìn)行判斷。建議由總公司統(tǒng)一制定授信政策和客戶信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)，分公司負(fù)責(zé)確定客戶信用等級報(bào)總公司備案并嚴(yán)格按照信用等級進(jìn)行授信。

10、對于客戶方更名，而其他相關(guān)資料均未變更的情況，不應(yīng)另行開立新客戶。而客戶名稱變更，實(shí)質(zhì)上是同一個(gè)客戶的，應(yīng)及時(shí)報(bào)備總部。否則造成對實(shí)際上同一個(gè)客戶的應(yīng)收過大，增加授信風(fēng)險(xiǎn)。11、存在一些職務(wù)不相容崗位由一人兼任的情況。如倉管人員直接負(fù)責(zé)采購，倉管人員直接開單出貨并收款，倉管一人保管公司所有鑰匙，會(huì)計(jì)同時(shí)代理出納。建議及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，杜絕舞弊發(fā)生的可能性。

12、銀行印鑒章保管不合規(guī)定。如出納保管全部或部分印鑒；經(jīng)理保管全部印鑒；全部印鑒同時(shí)由同一人代理保管。建議嚴(yán)格按照公司印鑒保管制度規(guī)定執(zhí)行。

13、業(yè)務(wù)員或者司機(jī)去客戶處收取大額現(xiàn)金貨款，上門收款的時(shí)間及具體金額，內(nèi)勤及財(cái)務(wù)不能準(zhǔn)確監(jiān)督。建議嚴(yán)格上門收現(xiàn)的手續(xù)，做到安全、及時(shí)繳存。

14、有的公司預(yù)收現(xiàn)金貨款未錄入ERP系統(tǒng)，等客戶正式購買后，直接轉(zhuǎn)為銷售貨款收入。從而存在了一筆公司資金在賬外循環(huán)。有的公司為了應(yīng)收賬款回款期達(dá)到績效考評要求，采取用收到的現(xiàn)金貨款張冠李戴，將能夠達(dá)到月結(jié)90天標(biāo)準(zhǔn)的客戶貨款先去沖未能達(dá)標(biāo)客戶的應(yīng)收；待以后再采取相反的方式?jīng)_回。

15、個(gè)別一些公司以公用為名，實(shí)際上仍在違規(guī)為少數(shù)員工提供免費(fèi)住宿。

16、公司自有及租入汽車的油耗及修理費(fèi)管理，隨意性較大。建議各分公司嚴(yán)格報(bào)銷手續(xù)，杜絕浪費(fèi)等情況發(fā)生。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面（略……）

（三）會(huì)計(jì)核算及基礎(chǔ)工作方面

1、一些財(cái)務(wù)人員沒有會(huì)計(jì)上崗證。按照稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)人員必須持會(huì)計(jì)證上崗。有的公司認(rèn)為出納不屬于財(cái)務(wù)人員，隨意安排沒有會(huì)計(jì)證的銷售助理擔(dān)任，使得該崗位的工作存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2、費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)的原始憑證背后，無報(bào)銷人的簽字，不利于對已報(bào)銷原始票據(jù)的管理。

3、會(huì)計(jì)檔案沒有設(shè)專柜保管。按照國家《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)由專人專柜保管，出納等人不能接觸。建議各分公司提供必要的保管設(shè)施，監(jiān)督分公司會(huì)計(jì)嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。

4、會(huì)計(jì)原始憑證有圓珠筆書寫，使用涂改液修改的情況。建議相關(guān)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和財(cái)務(wù)制度的學(xué)習(xí)，也請相關(guān)公司經(jīng)理協(xié)助監(jiān)督，杜絕此類嚴(yán)重違反法規(guī)的情況發(fā)生。

6、ERP單據(jù)簽字手續(xù)不夠齊全，建議注意細(xì)節(jié)，杜絕漏簽情況發(fā)生。

7、存在人工修改ERP發(fā)票銷項(xiàng)稅底稿中品名的情形，這種情況也為虛開增值稅發(fā)票的行為留下漏洞。應(yīng)嚴(yán)格按照ERP流程操作，嚴(yán)防違反稅法行為發(fā)生。

三、主要建議

通過對分公司近4個(gè)月的稽核，暴露了一些問題的現(xiàn)象。我們認(rèn)為，可以在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

1、為了提高分公司的整體管理水平，建議在全公司開展財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)基本知識(shí)的宣傳學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)制度和相關(guān)知識(shí)，不僅僅是財(cái)務(wù)人員的應(yīng)該知道的，分公司總經(jīng)理、銷售內(nèi)勤、業(yè)務(wù)、倉管都要必要了解一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。可以本著節(jié)約、實(shí)用的原則，采取和公司產(chǎn)品技術(shù)培訓(xùn)一同搭班等多種形式開展。

2、盡快制定整個(gè)公司的授信政策，使分公司的銷售授信管理在公司統(tǒng)一制度的框架內(nèi)進(jìn)行。公司統(tǒng)一的授信政策，是公司內(nèi)部控制的一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)。

3、完善會(huì)計(jì)、內(nèi)勤、業(yè)務(wù)等作業(yè)規(guī)范體系，使得分公司每一個(gè)崗位，都有比較明確的作業(yè)流程，盡力杜絕作業(yè)的隨意性和制度規(guī)定的盲點(diǎn)。

4、對本次考評的財(cái)務(wù)人員，采取必要的措施，對考評勝任的予以褒獎(jiǎng)，對考評基本達(dá)標(biāo)的予以鞭策，對考評較差但工作態(tài)度較好的給予專門的輔導(dǎo)，對于工作態(tài)度和工作能力都不達(dá)標(biāo)的予以辭退，以體現(xiàn)公司以人為本和兼顧效率的用人理念。

入庫單應(yīng)有庫管員、質(zhì)管員簽認(rèn)，便于明確責(zé)任

庫存盤點(diǎn)有差異時(shí)，應(yīng)查找形成差異原因后再進(jìn)行相關(guān)調(diào)整

款項(xiàng)實(shí)際已支出，未履行ERP請款手續(xù)的情形。如果在執(zhí)行ERP，最好不要跳過，否則會(huì)失控。如果零星采購頻繁，則備用金制度非常有必要。

分公司經(jīng)理的權(quán)限應(yīng)報(bào)批備檔，權(quán)限管理不能混亂，不得隨意代理。合同管理相當(dāng)重要，高層應(yīng)重視，避免不必要的法律糾紛。

客戶更名，一定要憑客戶方加蓋公章或財(cái)務(wù)章的紙質(zhì)件（電子件）才能更名，同樣，隨意更名也怕引發(fā)經(jīng)濟(jì)糾紛。

上門收現(xiàn)有無具體管控辦法？

出納工作雖然相對來說簡單些，但其實(shí)是一個(gè)很重要的崗位，不要隨意安排。

擴(kuò)展閱讀：內(nèi)部審計(jì)范例-含報(bào)告

201*-09-09

目錄

目錄_______________________________________________________________________1內(nèi)部審計(jì)過程（范例）__________________________________________________________2內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（范例）_________________________________________________________14審計(jì)方案（范例）_____________________________________________________________32現(xiàn)場審計(jì)（范例）_____________________________________________________________46內(nèi)部審計(jì)報(bào)告格式_____________________________________________________________63企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文_________________________________________________________66如何寫好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告_________________________________________________________73內(nèi)審報(bào)告的撰寫_________________________________________________________________76如何寫一篇漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)告______________________________________________________78

201*-09-09

內(nèi)部審計(jì)過程（范例）

審計(jì)過程又被稱作審計(jì)循環(huán)。它是指二個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)系統(tǒng)化過程。

在美國一些規(guī)模較大的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門通常是按照董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在年度審計(jì)計(jì)劃中批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目和為滿足企業(yè)管理當(dāng)局的一些特殊要求而臨時(shí)確定的審計(jì)項(xiàng)目來執(zhí)行日常審計(jì)工作的。不同類型的審計(jì)項(xiàng)目因其性質(zhì)和要求的不同而具有不同的審計(jì)目的和目標(biāo)。要保證審計(jì)人員的工作能達(dá)到這些目的和目標(biāo)，把完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的整個(gè)工作過程科學(xué)地劃分為幾個(gè)階段，并賦予與之相適宜的工作內(nèi)容是非常必要的。這是對項(xiàng)目審計(jì)工作給予指導(dǎo)和控制，保證審計(jì)工作有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行，以提高審計(jì)工作質(zhì)量的有效手段。

通常，外部審計(jì)人員將審計(jì)過程分為計(jì)劃、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過程與外部審計(jì)的審計(jì)過程不完全相同。由于內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)的檢查和評價(jià)，目的在于督促和幫助被中計(jì)單位堵塞管理漏洞，完善控制，提高經(jīng)營活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性；而且企業(yè)管理當(dāng)局非常關(guān)心審計(jì)之后的變化，關(guān)心被審計(jì)單位對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動(dòng)及其結(jié)果，因此，內(nèi)部審計(jì)有必要重視后續(xù)審計(jì)工作，將其成為一個(gè)單獨(dú)的階段�！秲�(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，審計(jì)工作應(yīng)該包括制定審計(jì)計(jì)劃、檢查和評價(jià)信息、傳遞審計(jì)結(jié)果以及后續(xù)跟蹤四個(gè)主要方面的工作。

完整的內(nèi)部審計(jì)過程可劃分為計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)四個(gè)階段。每一個(gè)階段都有與其相適應(yīng)的工作步驟，將這些步驟聯(lián)系起來便構(gòu)成了完成項(xiàng)目審計(jì)工作的審計(jì)程序。

一、審計(jì)的計(jì)劃階段

計(jì)劃階段是有效執(zhí)行審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，是指從確定審計(jì)項(xiàng)目開始，到制定出書面的審計(jì)方案為止的這一過程。計(jì)劃階段被認(rèn)為是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)，其工作的周密細(xì)致程度直接影響到項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。為保證這一階段的工作質(zhì)量，《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目制定審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃必須用文字記錄并包括：(1)確定審計(jì)目標(biāo)和范圍；(2)取得有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的背景資料；(3)確定執(zhí)行工作所需要的人力資源；(4)與所有需要了解情況的人員溝通信息；(5)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，以熟悉那些需要審計(jì)的活動(dòng)及其內(nèi)部控制情況，確定重點(diǎn)審查的領(lǐng)域并聽取被審計(jì)人員發(fā)表的意見和建

201*-09-09

議；(6)編寫審計(jì)方案；(7)決定用什么方式，在什么時(shí)候，對什么人傳遞審計(jì)結(jié)果；(8)取得對審計(jì)方案的批準(zhǔn)。

作為企業(yè)內(nèi)部職員的內(nèi)部審計(jì)人員對所審查的經(jīng)營管理活動(dòng)及其成果較為熟悉，也可以較方便地取得有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)及其控制等方面的資料。因此，上述計(jì)劃階段的工作并非每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門和每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所必須，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況決定具體的計(jì)劃工作內(nèi)容，并可以結(jié)合日常工作來完成。下面介紹計(jì)劃階段的幾項(xiàng)具體工作：

(一)組建有能力的審計(jì)組

通常，內(nèi)部審計(jì)部門在規(guī)劃年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就需要考慮不同審計(jì)項(xiàng)目所需要的人力資源及其知識(shí)結(jié)構(gòu)。在準(zhǔn)備執(zhí)行具體的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，選拔適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員仍是計(jì)劃階段必須予以考慮的重要問題。組建審計(jì)組沒有固定的模式和標(biāo)準(zhǔn)，但是必須保證審計(jì)組成員的綜合素質(zhì)和能力能夠最大限度地完成審計(jì)任務(wù)，滿足審計(jì)質(zhì)量管理的要求。在確定審計(jì)組的成員時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：(1)年度審計(jì)計(jì)劃對人力資源、時(shí)間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算的要求；(2)被審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)量的大�。�(3)上一次審計(jì)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況的評價(jià)；(4)企業(yè)管理當(dāng)局對該審計(jì)項(xiàng)目的一些特殊要求；(5)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、人事、方針等內(nèi)部控制環(huán)境方面發(fā)生的重大變化；(6)上一次審計(jì)的結(jié)果，尤其是對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動(dòng)及其效果；(7)某些特殊領(lǐng)域需要外部專家提供的服務(wù)和幫助。

(二)召開計(jì)劃會(huì)議

計(jì)劃會(huì)議是在審計(jì)人員辦公室里進(jìn)行的項(xiàng)目審計(jì)的初始會(huì)議。審計(jì)組的全體成員，包括聘用的外部專家都應(yīng)該參加。計(jì)劃會(huì)議的主要目的在于讓審計(jì)組的成員知曉有關(guān)本次審計(jì)工作的一些相關(guān)事宜，明確計(jì)劃階段應(yīng)完成哪些方面的準(zhǔn)備工作，以保證整個(gè)審計(jì)工作在有效率和效果的方式下進(jìn)行。為此，在計(jì)劃會(huì)議上，部門經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)說明與完成本次審計(jì)任務(wù)相關(guān)的所有重要事項(xiàng)，包括介紹被審計(jì)單位或活動(dòng)的基本情況，上一次或過去審計(jì)的結(jié)果，以及企業(yè)管理當(dāng)局的一些特殊要求等等；同時(shí)，還應(yīng)該初步確定并說明總的審計(jì)目標(biāo)、范圍和步驟；完成現(xiàn)場審計(jì)工作所需要的時(shí)間預(yù)算；內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任分工；需要外部專家提供幫助的內(nèi)容和方式，需要被審計(jì)單位給予的幫助，包括委派專門的聯(lián)絡(luò)員，提供審計(jì)所需要的資料，安排會(huì)議等；與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作的內(nèi)容和方式；最大限度利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的步驟和應(yīng)該獲取的重要信息等等。

(三)與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)審計(jì)活動(dòng)

201*-09-09

協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的工作效力是美國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，也是《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的一般要求。通常，內(nèi)部審計(jì)部門主任在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就應(yīng)該根據(jù)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的要求，與聘請進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)的外部審計(jì)組織進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)，并達(dá)成書面的聯(lián)合計(jì)劃。其目的是最大限度地利用彼此的工作成果，減少重復(fù)審計(jì)，降低彼此的審計(jì)費(fèi)用。在執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)工作之前，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)雙方達(dá)成的年度聯(lián)合審計(jì)計(jì)劃的一般要求，與外部審計(jì)人員就審計(jì)的范圍和目標(biāo)，協(xié)作的方式和內(nèi)容作進(jìn)一步的具體討論，并達(dá)成具體的協(xié)作方案。在聯(lián)合審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段末期，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員一起復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)方案，決定既定的審計(jì)程序，決定是否需要增加外部審計(jì)人員認(rèn)為符合其審計(jì)質(zhì)量管理要求所必要的審計(jì)步驟。對具體審計(jì)項(xiàng)目來說，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員進(jìn)行協(xié)作的結(jié)果所達(dá)成的正式書面文件，通常包括：明確應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)人員完成的審計(jì)內(nèi)容和步驟；明確內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)以前，外部審計(jì)人員復(fù)核內(nèi)部審計(jì)方案的日期和計(jì)劃；確定外部審計(jì)人員檢查內(nèi)部審計(jì)人員完成項(xiàng)目審計(jì)工作情況而召開協(xié)商會(huì)議的估計(jì)日期。

在完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)之后，內(nèi)部審計(jì)人員要向負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作的外部審計(jì)人員呈送一份最終書面審計(jì)報(bào)告的副件。

(四)通知被審計(jì)單位

通常，內(nèi)部審計(jì)部門在年初就應(yīng)該將年度審計(jì)計(jì)劃中確定的審計(jì)項(xiàng)目傳達(dá)給被審計(jì)單位。在進(jìn)駐被審計(jì)單位之前，有關(guān)審計(jì)通知的事項(xiàng)主要是向被審計(jì)單位說明審計(jì)組的人員組成、初步確定的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)和范圍、時(shí)間安排以及需要提供的資料和幫助；同時(shí)，還應(yīng)該與被審計(jì)單位討論如何幫助他們理解和了解本次審計(jì)的工作方式和目的。通知的方式可以多種多樣，既可以下達(dá)正式的審計(jì)通知書，也可以通過電話或其他非正式方式，只要能達(dá)到預(yù)先告知的目的即可。至于什么時(shí)候通知，內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)實(shí)際情況來確定，但是，必須考慮被審計(jì)單位所需要的準(zhǔn)備時(shí)間。

(五)幫助被審計(jì)單位的相關(guān)人員了解審計(jì)

通常，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)錄像帶，董事會(huì)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)章程，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書，以及其他一些與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)相關(guān)的文獻(xiàn)資料，是幫助相關(guān)人員了解審計(jì)的目的和作用，熟悉內(nèi)部審計(jì)的工作程序和方法的較好工具。這些資料

201*-09-09

并不保密，是宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的較好的方式。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該將這些資料在組織內(nèi)部廣為流傳，讓那些經(jīng)常與內(nèi)部審計(jì)打交道的人員認(rèn)識(shí)和了解審計(jì)。

在具體審計(jì)項(xiàng)目中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)有認(rèn)識(shí)水平來選擇適當(dāng)?shù)男麄髻Y料。同時(shí)，還應(yīng)該鼓勵(lì)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員參與審計(jì)的工作。這既可以幫助他們提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以改進(jìn)自我檢查的工作質(zhì)量，又可以讓他們感覺到內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)幫助他們有效地履行職責(zé)的有價(jià)值的服務(wù)，而并非挑剔式的責(zé)難與檢查。同時(shí)，這電是取得被審計(jì)單位通力合作，保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的有效方式。

幫助被審計(jì)單位相關(guān)人員理解內(nèi)部審計(jì)的信息資料，可以在審計(jì)組出發(fā)之前單獨(dú)寄發(fā)出去，也可以在與被審計(jì)單位相關(guān)人員召開的初始會(huì)議上作為一部分內(nèi)容加以說明和解釋。

(六)查閱有關(guān)資料，初步了解被審計(jì)單位的情況

這是一項(xiàng)應(yīng)該在審計(jì)人員辦公室里完成的準(zhǔn)備工作，也是熟悉被審計(jì)單位基本情況的一個(gè)有效步驟。這些資料主要包括背景貴料和文獻(xiàn)資料兩類。在內(nèi)部審計(jì)的檔案室里，背景資料通常包括被審計(jì)單位的章程、經(jīng)營方針和程序說明、組織機(jī)構(gòu)圖、預(yù)算、財(cái)務(wù)和經(jīng)營報(bào)告、控制制度的解釋和說明、相關(guān)的政府法律和條例，及以前的審計(jì)工作底稿、備忘錄和審計(jì)報(bào)告等等。閱讀這些背景資料，可以使內(nèi)審人員對被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)特征、管理風(fēng)格、價(jià)值觀念、經(jīng)營方式和目標(biāo)，產(chǎn)品的產(chǎn)量和種類、資源籌集和使用．業(yè)務(wù)過程及其控制、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的現(xiàn)狀有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)和了解。在可能的情況下，對有關(guān)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究和分析，有助于掌握這些方面的發(fā)展趨勢，確定可能存在問題的領(lǐng)域，甚至能夠提供追查可能發(fā)生重大問題的線索。文獻(xiàn)資料主要指有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)和管理等方面的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)資料。閱讀這類文獻(xiàn)，有助于開闊思想，啟迪智慧，還可以為審計(jì)人員有效地進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)工作提供必要的技術(shù)和方法。因?yàn)橐恍﹥?yōu)秀的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)文章對某些領(lǐng)域或方面的審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了總結(jié)，具有實(shí)踐的指導(dǎo)意義。它常給審計(jì)人員思考“審查什么，怎樣審查”提供幫助和啟示。

查閱資料的主要意圖在于熟悉被審計(jì)單位的基本情況，為現(xiàn)場領(lǐng)域的審計(jì)工作提供必要的思路和方法。這部分工作在審計(jì)人員辦公室完成，能夠減少現(xiàn)場工作的時(shí)間。當(dāng)然，這項(xiàng)工作常常結(jié)合日常工作來完成，由于檔案資料有一定的局限性，其中不少工作也可以留給現(xiàn)場工作去完成。

201*-09-09

(七)現(xiàn)場調(diào)查

現(xiàn)場調(diào)查是在樁審計(jì)單位作業(yè)現(xiàn)場進(jìn)行的申計(jì)準(zhǔn)備工作�，F(xiàn)場調(diào)查的基本目的仍是熟悉被審計(jì)單位的基本情況，收集和掌握為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案所必需的信息�，F(xiàn)場調(diào)查是項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃階段的一項(xiàng)極為重要的工作，在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過詢問，觀察等方式切身感受到被審計(jì)單位正在從事的活動(dòng)及其效果，證實(shí)那些在自己辦公室掌握的情況和由被審計(jì)．單位聲稱的內(nèi)容是否與實(shí)際狀況相符；還可以通過運(yùn)用流程圖、調(diào)查表或文字說明等調(diào)查技術(shù)，來記錄調(diào)查的結(jié)果，以加深了解并證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)等方面的基本情況。現(xiàn)場調(diào)查主要涉及以下幾個(gè)方面的工作，(1)與被審計(jì)單位的經(jīng)理和相關(guān)人員進(jìn)行討論，聽取他們對被審計(jì)活動(dòng)所發(fā)表的意見和說明；(2)對一些重要性資料(例如，業(yè)績報(bào)告，經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)資料、內(nèi)部控制制度等)進(jìn)行認(rèn)真的分析研究；(3)實(shí)地觀察經(jīng)營環(huán)境和作業(yè)過程，適時(shí)地編制流程團(tuán)、設(shè)計(jì)和填寫調(diào)查表或用文字說明等方式來記錄觀察的結(jié)果；(4)進(jìn)行簡單的審計(jì)測試，確定既定的方針政策、計(jì)劃、程序等規(guī)章制度是否被貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)和有效，并發(fā)揮了預(yù)期的效果，識(shí)別控制缺陷和潛在或?qū)嶋H的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；(5)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和范圍；(6)檢查現(xiàn)場調(diào)查的工作進(jìn)展情況，收集和匯總所掌握的信息，并將其形成書面記錄。

在現(xiàn)場調(diào)查之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與被審計(jì)單位相關(guān)人員一起召開一次初始見面的會(huì)議。在這個(gè)會(huì)議上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)以友好的方式說明與本次審計(jì)相關(guān)的重要事宜，讓被審計(jì)單位對本次審計(jì)工作有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)和理解。這是審計(jì)雙方彼此了解，奠定合作關(guān)系的基礎(chǔ)。

(八)編制審計(jì)方案

在完成上述準(zhǔn)備工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)所掌握的基本情況和風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，就可以確定具體的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制項(xiàng)目審計(jì)方案。編制書面的審計(jì)方案并取得批準(zhǔn)，是計(jì)劃階段的最后一項(xiàng)工作。

二、審計(jì)的實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段又可稱之為現(xiàn)場審計(jì)階段，是指審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過充分的準(zhǔn)備之后，針對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或顯示可能存在重大問題的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的階段，也是將審計(jì)方案付諸實(shí)施，化作實(shí)際行動(dòng)的階段。

201*-09-09

在審計(jì)的實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要深入審計(jì)方案中規(guī)定的審計(jì)領(lǐng)域，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，對現(xiàn)場調(diào)查中確定的缺陷或問題進(jìn)行深入細(xì)致的分析研究，獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和結(jié)果，作出審計(jì)結(jié)論和意見，并提出有價(jià)值的審計(jì)建議或改進(jìn)措施。從某種意義上講，審計(jì)的實(shí)施階段是一個(gè)檢查和評價(jià)信息的過程，即收集、分析和解釋與既定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的信息，并將其寫入審計(jì)工作底稿，形成文件化記錄，以證實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議�！秲�(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，在檢查和評價(jià)信息的過程中，應(yīng)該收集與審計(jì)目標(biāo)和范圍相關(guān)的一切事項(xiàng)的信息。信息應(yīng)該是充分的、可信的、相關(guān)的并且是有用的，它能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)果提供有力的證據(jù)。充分的信息意味著信息是真實(shí)的、足夠的、有說服力的，它能夠讓謹(jǐn)慎細(xì)致和了解情況的人也會(huì)作出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論；可信的信息是通過采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)得到的可靠的和高質(zhì)量的信息；相關(guān)信息是指能夠證實(shí)審計(jì)結(jié)果和建議，并且與審計(jì)目標(biāo)相一致的信息，有用的信息是指有助于被審計(jì)單位達(dá)到其目標(biāo)的信息。在可行的情況下，應(yīng)該事先選定審計(jì)程序，包括運(yùn)用的測試和抽樣技術(shù)，必要時(shí)對之加以擴(kuò)大或修改。必須監(jiān)督信息的收集、分析、解釋和記錄成文的過程，以便合理地保證審計(jì)人員以獨(dú)立姿態(tài)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。記錄審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員編制，記錄取得的信息和作出的分析，應(yīng)該能證實(shí)上報(bào)的審計(jì)結(jié)果和建議。

《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在對檢查和評價(jià)信息過程的描述中，提出了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段工作應(yīng)該達(dá)到的一般要求。下面對審計(jì)實(shí)施階段幾個(gè)主要方面的工作作一些說明。

(一)審計(jì)測試

審計(jì)實(shí)施階段的測試是對與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的憑證、文件、記錄、業(yè)務(wù)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查和評價(jià)活動(dòng)。測試的目的在于收集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，確定真實(shí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

在審計(jì)測試過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)抽取適當(dāng)規(guī)模的憑證、文件等作為樣本，按照其傳遞過程對其反映的交易事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行穿行測試。測試的重點(diǎn)應(yīng)集中于主要控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，以及現(xiàn)場調(diào)查中確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或已經(jīng)顯示存在控制缺陷和問題的領(lǐng)域。測試也意味著對所抽取的樣本按其特征進(jìn)行深入細(xì)致的分析、鑒證。在審計(jì)測試時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)具體方面，以確定測試的性質(zhì)和范圍。

1.被審計(jì)活動(dòng)的總量及其復(fù)雜程度，特殊業(yè)務(wù)的性質(zhì)及其處理要求。

201*-09-09

2.樣本的規(guī)模適當(dāng)，并具有代表性。

3.獲取審計(jì)證據(jù)的種類和數(shù)量應(yīng)該覆蓋審計(jì)方案中既定的審計(jì)范圍，并與審計(jì)目標(biāo)相一致，能證實(shí)審計(jì)結(jié)論和建議。

（二）對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行因果分析作為一種審計(jì)技術(shù)和方法，因果分析適用于整個(gè)審計(jì)過程。在審計(jì)的實(shí)施階段，因果分析意味著對已經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，以揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和導(dǎo)致的不良后果。通常，原因和結(jié)果是相對的，而不是絕對的，換言之，同一種原因可能導(dǎo)致不同的結(jié)果，而同一種結(jié)果可能由不同的或多種原因所致。因此，要準(zhǔn)確地查明并記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和結(jié)果不是一件容易的事；這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的分析判斷能力，能在明辨是非的同時(shí)，分清事物的主次。因果分析還意味著確定用以評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際狀況的差異。在進(jìn)行因果分析時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員通常應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

1.原因和結(jié)果應(yīng)是緊密相關(guān)的。這意味著對原因的理解和認(rèn)識(shí)能夠足以說明和解釋所產(chǎn)生的結(jié)果。例如，對應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告的認(rèn)識(shí)，有助于說明和解釋信用部門和會(huì)計(jì)部門處理應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)上存在的問題。

2.在可能的情況下，盡可能將控制缺陷導(dǎo)致的不良狀況數(shù)量化，用數(shù)據(jù)來說明這種缺陷所造成的危害程度。例如，如果審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位在保證已實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)及時(shí)入帳方面缺乏必要的控制措施，那么內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該盡可能收集在審計(jì)期限內(nèi)所有已實(shí)現(xiàn)銷售而未入帳的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)．并計(jì)算出總數(shù)，以說明這種控制缺陷對某一特定期間財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響程度。

3.如果因果分析表明存在一系列的問題，則可能暗示該領(lǐng)域或相關(guān)按域的內(nèi)部控制失敗。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該追蹤檢查，收集充分的證據(jù)，以證實(shí)這些領(lǐng)域內(nèi)部控制失敗的原因及其危害程度。

4．考慮原因來源于何處，有助于正確評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，有助于提出解決問題的建議和措施。比如，原因是來自企業(yè)內(nèi)部還是外部，是來自企業(yè)管理當(dāng)局還是來自被審計(jì)單位本身，等等。

(三)總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議

在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期或不定期地召開審計(jì)小組的內(nèi)部工作會(huì)議。在會(huì)議上，審計(jì)人員應(yīng)該將其負(fù)責(zé)領(lǐng)域的工作進(jìn)展情況作階段性的總結(jié)匯報(bào)。匯報(bào)應(yīng)該有書面記錄，著重說明階段性的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。據(jù)此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以檢查和評估各領(lǐng)域的工作進(jìn)展情況，判斷審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和

201*-09-09

重要性，裁決審計(jì)證據(jù)，并對下一步工作的重點(diǎn)和方向提供指導(dǎo)意見；必要時(shí)，應(yīng)該對尚待查明的重大問題或存在嚴(yán)重控制缺陷的領(lǐng)域提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和部署。在審計(jì)實(shí)施階段的工作全部完成之后，每一位審計(jì)人員都應(yīng)該對其負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行書面的總結(jié)，闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該在撰寫審計(jì)報(bào)告之前將所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進(jìn)行歸納總結(jié)，形成要點(diǎn)式報(bào)告。這種報(bào)告應(yīng)該言簡意賅、提綱攜領(lǐng)地包括已經(jīng)收集并記錄于工作底稿的確鑿證據(jù)和分析內(nèi)容，著重闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，以及三者合乎邏輯的推理判斷關(guān)系。通常與被審計(jì)單位討論過的要點(diǎn)式報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部主任可以視情況，將其呈送給董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)管理當(dāng)局。

圖(21)是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段運(yùn)用的“審計(jì)概念”，它形象地描述了審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議三者之間的關(guān)系，也是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)實(shí)施階段各領(lǐng)域工作進(jìn)行檢查和評估所采用的思維判斷模式。

“應(yīng)該怎樣”：指對被審計(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析判斷的依據(jù)，可以稱之為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如，一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，普遍采用的管理原則或?qū)嵺`，適用的政府法律和條例，企業(yè)內(nèi)部的方針政策、程序、計(jì)劃、預(yù)算、工作標(biāo)準(zhǔn)，等等。

“實(shí)際怎樣”：指被審計(jì)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，或?qū)�適用標(biāo)準(zhǔn)的遵循狀況�！叭绾胃倪M(jìn)”：指針對發(fā)現(xiàn)的問題或缺陷，提出的改進(jìn)意見和措施�！皩徲�(jì)發(fā)現(xiàn)”：指審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和控制缺陷，或其他不規(guī)范行為，也可以指已被證實(shí)的被審計(jì)單位某些方面所取得的值得贊許的成績。

“審計(jì)結(jié)論”：指根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，從充分可靠的審計(jì)證據(jù)中推論出的判斷，或?qū)�審�?jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)進(jìn)行的結(jié)論性表述。

“審計(jì)建議’’指針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論，對完善控制、糾正和防止不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)措施或主張。

“審計(jì)結(jié)果”：指審計(jì)工作的最終結(jié)果，它包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議等方面的內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告集中反映了審計(jì)的結(jié)果。

下面，對圖(21)中的幾個(gè)概念作一些解釋：

(四)完成審計(jì)工作底稿的編制工作

編制審計(jì)工作底稿就是將審計(jì)工作的執(zhí)行情況記錄成文。事實(shí)上，從確定審計(jì)項(xiàng)目開始，直到完成審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)的全過程，都涉及審計(jì)工作底稿的編制工作�！秲�(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》1987年11月第六號說明指出，審計(jì)工作底稿

201*-09-09

的組織、設(shè)計(jì)和內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的性質(zhì)來確定，并應(yīng)該將審計(jì)過程的計(jì)劃過程、內(nèi)部控制系統(tǒng)適當(dāng)性和有效性的檢查和評價(jià)、執(zhí)行的審計(jì)程序、獲取信息和形成的審計(jì)結(jié)論、現(xiàn)場審計(jì)的業(yè)務(wù)審查、報(bào)告活動(dòng)及后續(xù)審計(jì)記錄成文。同時(shí)，與審計(jì)相關(guān)的其他文件也可以包括在審計(jì)工作底稿中，這些相關(guān)文件是：計(jì)劃活動(dòng)的文件和審計(jì)方案；控制問卷、流程圖、審計(jì)過程檢查單和文字說明；記錄詢問結(jié)果的注意事項(xiàng)和備忘錄，諸如組織機(jī)構(gòu)圖、崗位職責(zé)之類的描述等；重要合同和協(xié)議的復(fù)印件；有關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)政策的信息資料；控制評價(jià)的結(jié)果；交易業(yè)務(wù)、過程和帳戶余額分析和檢查；分析性檢查程序的結(jié)果；被審單位管理人員對審計(jì)備忘錄的答復(fù)和審計(jì)報(bào)告；與形成審計(jì)結(jié)論相關(guān)的往來信函。

精心編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作的標(biāo)志，也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的要求，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)工作底稿具有重要作用，它為內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告審計(jì)工作提供基礎(chǔ)性的證明依據(jù)；為計(jì)劃審計(jì)、執(zhí)行審計(jì)工作和審計(jì)檢查提供輔助；有助于檢查審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，為監(jiān)督檢查審計(jì)工作的進(jìn)程和完成情況提供依據(jù)；有助于同被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行討論，為維護(hù)所作的審計(jì)結(jié)論和建議提供依據(jù)；審計(jì)工作底稿為今后的審計(jì)工作提供背景資料和參考數(shù)據(jù)；為外部審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作質(zhì)量提供依據(jù)；有助于內(nèi)部審計(jì)人員改進(jìn)工作質(zhì)量；證明內(nèi)部審計(jì)部門是否以符合《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的方式工作。

在審計(jì)的實(shí)施階段，編制審計(jì)工作底稿就是要收集、整理、解釋那些與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的各種信息，井形成書面記錄。富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)掌握的情況及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，記錄所發(fā)現(xiàn)的問題及其前因后果，而不是等到審計(jì)工作完成之后才著手編制。一份編制良好的審計(jì)工作底稿應(yīng)該具有準(zhǔn)確性和完整性，既要準(zhǔn)確完整地記錄所反映的事實(shí)和審汁結(jié)果，并寫明審計(jì)主題、審計(jì)期間、審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容、編制的日期、編制人員、索引或參考號碼、采用符號所代表的含義、審計(jì)人和資料來源；還應(yīng)具有簡明扼要、措詞明確，使人容易理解和字跡清晰工整的特點(diǎn)以及相關(guān)性，即審計(jì)工作底稿上記錄的信息與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，或在本質(zhì)上是重要的，能夠?yàn)樾纬蓪徲?jì)結(jié)論和建議提供依據(jù)或參考。

(五)與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果

通常，審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議都是針對存在的問題、控制缺陷或不規(guī)范活動(dòng)而言的，其矛盾往往直接指向被審計(jì)單位的管理人員和業(yè)務(wù)人員，這可能給審計(jì)人員帶來不少麻煩。為防止或緩和這種不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，審計(jì)人員適時(shí)地將發(fā)現(xiàn)的問題與被審計(jì)單位進(jìn)行討論，征求他們的意見和看法是非

201*-09-09

常必要的。這不但可以進(jìn)一步確認(rèn)揭示的問題和提出審計(jì)結(jié)論、建議的正確性，同時(shí)也是對被審計(jì)單位的一種尊重，有助于培養(yǎng)雙方良好的合作關(guān)系。

與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果有兩種方式，一是面對面的口頭交換意見；二是通過編制和答復(fù)書面的審計(jì)備忘錄。通常，一份審計(jì)備忘錄詞論個(gè)問題，它應(yīng)該闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見和建議，并要求指定的人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予正式的書面答復(fù)。這是下種普遍采用且效果較好的討論方式，它迫使審計(jì)雙方認(rèn)真考慮審計(jì)的結(jié)果，以免事后雙方產(chǎn)生不必要的爭議。

三、審計(jì)的報(bào)告階段

審計(jì)工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告，報(bào)告階段在整個(gè)審計(jì)過程中占有非常重要的地位。不管審計(jì)方案多么充分嚴(yán)密、現(xiàn)場審計(jì)怎樣的深入細(xì)致，也不管審計(jì)的結(jié)論和建議是何等的正確和可行，如果報(bào)告階段的工作不能督促被審計(jì)單位糾正存在的問題，完善控制，防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)損失，那么，審計(jì)工作就不能達(dá)到全部的審計(jì)目的，而可能成為一項(xiàng)沒有價(jià)值的活動(dòng)。因此，《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：內(nèi)部審計(jì)人員必須報(bào)告他們的審計(jì)結(jié)果。在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該完成下列方面的工作：

(一)最后審閱審計(jì)工作底稿

通常，最終的書面審計(jì)報(bào)告由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫。在草擬審計(jì)報(bào)告之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)最后審閱所有的審計(jì)工作底稿。這是檢查和評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目工作完成情況，完成質(zhì)量控制的一種重要手段。更重要的是，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以進(jìn)一步評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和潛在的危害、評估結(jié)論的正確性和建議的可行性，為起草審計(jì)報(bào)告獲取詳盡素材，為全面、準(zhǔn)確和客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果提供合理的保證。為此，這次審閱必須保證各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作都已全部完成并恰當(dāng)?shù)赜涗浻趯徲?jì)底稿中，主要審閱以下幾個(gè)方面：

1．審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案之間是否做好了相互參照的記號；

2．審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)容是否簡明扼要且準(zhǔn)確完整地收集了證據(jù)，是否為審計(jì)結(jié)論和建議提供了充分的證明；

3．審計(jì)工作底稿是否為與被審計(jì)單位詳細(xì)討論審計(jì)結(jié)果提供了準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。被審計(jì)單位可能為采納和執(zhí)行審計(jì)建議而請求審計(jì)人員給與詳細(xì)的說明和指導(dǎo)，也可能對審計(jì)結(jié)果提出異議，而要求審計(jì)人員作出富有說服力的解釋，甚至辯護(hù)。審計(jì)工作底稿必須能夠應(yīng)付這類可能事件的發(fā)生；

201*-09-09

4．審計(jì)工作底稿是否在總體上反映了審計(jì)工作的徹底性，以及職業(yè)特點(diǎn)和應(yīng)有的監(jiān)督；

5．審計(jì)工作底稿能否為后續(xù)審計(jì)或今后的審計(jì)提供必要的參考信息。(二)討論審計(jì)結(jié)果并形成要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告

在最后審閱審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該召開審計(jì)小組的內(nèi)部會(huì)議，對記錄的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進(jìn)行充分的討論，評估發(fā)現(xiàn)問題的重要性并決定是否予以報(bào)告。討論的結(jié)果應(yīng)該為確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)是真實(shí)可靠的、意見或結(jié)論是客觀公正和中、肯的、建議是切實(shí)可行且富有建設(shè)性的提供合理的保證，并應(yīng)該形成要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告。這種要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告應(yīng)該明確最終報(bào)告的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，為其寫作提供思路。

(三)起草審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿所包含的信息撰寫的。在上述討論和審計(jì)實(shí)施階段與被審計(jì)單位討論的基礎(chǔ)上，便可以著手審計(jì)報(bào)告的起草工作。通常，正式的最終書面審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括背景介紹；審查范圍；意見或評價(jià)；發(fā)現(xiàn)的問題、建議和結(jié)論；被審查者的評論等幾個(gè)方面的內(nèi)容。著重回答審查什么?審查了哪些活動(dòng)?審計(jì)結(jié)果是什么?對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該如何改進(jìn)?審計(jì)人員與被審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)果存在哪些分歧等問題。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)予以編寫，并在語法、風(fēng)格和技術(shù)上給予恰當(dāng)?shù)目紤]，達(dá)到客觀，簡潔、及時(shí)并富有建設(shè)性的標(biāo)準(zhǔn)。

(四)完成并分發(fā)審計(jì)報(bào)告

《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)人員在送出最終的審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該將審計(jì)結(jié)論和建議與適當(dāng)一級的管理人員進(jìn)行討論。因此，在適當(dāng)?shù)那闆r下，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的經(jīng)理討論審計(jì)報(bào)告草稿，征求他們的意見，并根據(jù)討論的結(jié)果恰當(dāng)?shù)匦薷某醺迨峭耆�必要的。這意味著最終的審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)該包括審計(jì)實(shí)施階段雙方討論的結(jié)果，而且可以包括報(bào)告階段被審計(jì)單位經(jīng)理所發(fā)表的意見。

完成最終的審計(jì)報(bào)告之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)將其分發(fā)給相關(guān)的部門或人員，以引起企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果的注意，以便針對存在的問題，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，達(dá)到報(bào)告的目的。

四、審計(jì)的后續(xù)跟蹤階段

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，作為完整審計(jì)過程的一個(gè)階段，后續(xù)跟蹤意味對報(bào)告中反映的問題進(jìn)行跟蹤檢查，直到被審計(jì)單位采取了糾正行動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)人員感

201*-09-09

到滿意為止�！秲�(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行后續(xù)查詢，以確定對已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施：確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果，或者是確定企業(yè)管理當(dāng)局(或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì))是否對已報(bào)告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險(xiǎn)。

通常，后續(xù)跟蹤的時(shí)間和方式由內(nèi)部審計(jì)部主任決定，其時(shí)間、費(fèi)用和人力的預(yù)算應(yīng)該納入年度審計(jì)計(jì)劃的預(yù)算之中。

201*-09-09

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（范例）

報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果是審計(jì)過程報(bào)告階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告的方式多種多樣，沒有固定的模式。依據(jù)實(shí)際情況或需要的不同，報(bào)告可以有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)人員專用的一種文體，它是交流信息，報(bào)告審計(jì)結(jié)果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)所掌握的證據(jù)和相關(guān)信息，在運(yùn)用職業(yè)判斷對之進(jìn)行重要性分析之后，及時(shí)向被審計(jì)單位、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局提交反映審計(jì)結(jié)果和審計(jì)任務(wù)完成情況的書面正式報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問題很多，下面圍繞中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作一些一般的說明。

一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義和目的

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)完成審計(jì)任務(wù)的一般要求或具體要求，用文字的形式來說明審計(jì)目的、范圍和結(jié)果，以及其他相關(guān)信息并呈送給有關(guān)部門或人員的一種正式書面文件。中期審計(jì)報(bào)告是對現(xiàn)場審計(jì)某一方面或具體領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的說明；最終審計(jì)報(bào)告則是整個(gè)審計(jì)過程工作的最終成果。編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作必不可少的一項(xiàng)既定工作，其主要的目的表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

(一)向報(bào)告的閱讀者傳遞信息

收集、整理和記錄企業(yè)管理當(dāng)局控制下各類活動(dòng)的真實(shí)可靠信息是內(nèi)部審計(jì)人員日常工作的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告就是匯集這些信息(包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個(gè)方面)并對之表述審計(jì)意見和建議的一種主要方式。一份真實(shí)情況良好寫照的審計(jì)報(bào)告是贏得企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)對內(nèi)部審計(jì)工作的信任并依賴其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計(jì)報(bào)告必須能夠準(zhǔn)確地傳遞有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息，向讀者表明內(nèi)部審計(jì)完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門應(yīng)該關(guān)心而未能關(guān)心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠?qū)�審�?jì)報(bào)告給予必要的關(guān)注，是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為作為組織內(nèi)部一種相對獨(dú)立職能工作結(jié)果的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評價(jià)過程中產(chǎn)生的，能夠較客觀公正地反映事實(shí)，揭示事物的本來面目；通過審閱審計(jì)報(bào)告他們能夠從不同角度來進(jìn)一步熟悉和掌握在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中各種活動(dòng)的效率和效果。不能準(zhǔn)確傳遞信息的審計(jì)報(bào)告是毫無意義可言的。

201*-09-09

(二)說服報(bào)告的閱讀者接受并采納審計(jì)意見和建議

任何一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該表述內(nèi)部審計(jì)人員對被審查活動(dòng)所持的觀點(diǎn)和看法，其中包括針對一些有害于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的錯(cuò)誤、缺陷或不良管理方式下產(chǎn)生的不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)意見。只有這些審計(jì)意見取得報(bào)告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對之采取糾正行動(dòng)的管理人員(包括對存在問題負(fù)直接責(zé)任的)的認(rèn)同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。事實(shí)上，審計(jì)意見，即便是正確的審計(jì)意見也未必都能得到應(yīng)有的關(guān)注，其間，審計(jì)報(bào)告不具說服力或說服力不強(qiáng)是其重要原因之一。因此，一份良好的審計(jì)報(bào)告在準(zhǔn)確反映事實(shí)，傳遞信息的同時(shí)，還必須具有足夠的說服力，能使報(bào)告的閱讀者，甚至那些熟悉實(shí)情、做事謹(jǐn)慎的人們也能夠通過閱讀報(bào)告得出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論和建議，并充分意識(shí)到采納審計(jì)意見的好處。只有這樣才能使審計(jì)工作真正達(dá)到協(xié)助組織內(nèi)成員有效地履行其職責(zé)，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量的目標(biāo)，才能贏得其應(yīng)有的組織地位和良好聲譽(yù)。

上述兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告致力于達(dá)到的目的，也是其它報(bào)告方式應(yīng)予達(dá)到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計(jì)過程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為一種職能活動(dòng)的總目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以有多種不同的類型：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營審計(jì)報(bào)告；最終審計(jì)報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告；正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告；書面審計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告；綜合審計(jì)報(bào)告和專題審計(jì)報(bào)告等等。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，這些不同稱謂各具特色的審計(jì)報(bào)告可以結(jié)合使用，取長補(bǔ)短，共同滿足報(bào)告審計(jì)結(jié)果、達(dá)到報(bào)告目的的要求。按照《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的指導(dǎo)性要求，在現(xiàn)場審計(jì)完成之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提交鑒認(rèn)的最終審計(jì)報(bào)告；中期報(bào)告可以是書面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容取決于報(bào)告的類型。下面，就書面形式的中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告作一些簡要介紹。

(一)中期審計(jì)報(bào)告

中期審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)過程中就某些領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行交流，并要求他們在規(guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報(bào)告形式。通常，中期審計(jì)報(bào)告也稱作“審計(jì)備忘錄”。

201*-09-09

審計(jì)備忘錄是與被審計(jì)單位交流意見的一種有效手段，通常要求作出書面的答復(fù)，因?yàn)樽罱K審計(jì)報(bào)告包括中期報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位討論的結(jié)果。在完成某一領(lǐng)域的審計(jì)工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會(huì)給組織帶來更大的不利影響和損失。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該適時(shí)地編寫審計(jì)備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便及時(shí)采取糾正行動(dòng)，這就大大增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)是對被審計(jì)單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；(2)有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢；(3)供審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息。

一般而言，中期審計(jì)報(bào)告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計(jì)報(bào)告那么嚴(yán)謹(jǐn)，尚不具有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)格式。但是，任何一份審計(jì)備忘錄都應(yīng)該清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出結(jié)論和建議。下面是美國阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的四份較典型的審計(jì)備忘錄。

備忘錄一：資本性支出的授權(quán)×××先生：

在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得所要求的證明性批準(zhǔn)依據(jù)。在25個(gè)資本性項(xiàng)目中，我們抽取了3個(gè)進(jìn)行檢查，累計(jì)支出金額為$1.4MM，在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得到批準(zhǔn)的文件。

造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會(huì)計(jì)部門還沒有在項(xiàng)目建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)；另外，在辦理采購之前；對采購定單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒有建立相應(yīng)的程序。

為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，在實(shí)施采購之前，采購定單應(yīng)該與經(jīng)過批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對驗(yàn)證。

我們希望在9月25日之前，收到您的答復(fù)。審計(jì)員：×××1993年9月17日

備忘景二：多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的控制×××先生：

貴單位過剩的、殘余的和廢舊的物資設(shè)備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉庫中。經(jīng)審查并與有關(guān)人員討論發(fā)現(xiàn)，這些物資設(shè)備的帳面凈值約$1MM，如此大量的剩余廢舊

201*-09-09

物資設(shè)備是由于改變生產(chǎn)線產(chǎn)生的，其中廠房僅供新產(chǎn)品檢測所用。有關(guān)這些項(xiàng)目在資產(chǎn)分類帳戶的情況是：(1)資產(chǎn)的帳戶余頗過大，(2)所提折舊費(fèi)用過大，(3)非生產(chǎn)用資產(chǎn)占用的資金過大。

你們解釋目前正在準(zhǔn)備兩份報(bào)告：一份是多余物資設(shè)備的報(bào)告；一份是殘余廢舊設(shè)備物資的報(bào)告。我們認(rèn)為越早對它們進(jìn)行技術(shù)鑒定并報(bào)告有關(guān)部門批準(zhǔn)備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報(bào)告應(yīng)該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設(shè)備控制在適當(dāng)?shù)乃�平上，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設(shè)備從該類分類帳中分離出來，并編制明細(xì)清冊。

請你們將處理結(jié)果和凈值額較大的資產(chǎn)(例如，編號117設(shè)備)的處理計(jì)劃通知我們．如果同意我們的意見。我們希望在4月5日之前收到您的答復(fù)。

審計(jì)員：×××1993年3月12日

備忘錄三：差旅和招待費(fèi)用×××先生：

貴單位對“差旅和招待費(fèi)用表”進(jìn)行了自我檢查和枝對，遵守了公司和部門的政策和程序。但是，在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)：每一張“差旅和招待費(fèi)用表”都存在一些與政策不相符的事項(xiàng)。盡管這些例外的事項(xiàng)數(shù)量較小，但總的來說，它表明既定的“差旅和招待費(fèi)用”政策都沒有一貫遵守．下面列示一些具體事例：

1．乘坐出租車的費(fèi)用記錄沒有附原始發(fā)票；2．超過$25的差旅和招待費(fèi)用記錄沒有附原始發(fā)票；

3．其他費(fèi)用支出(非差旅和招待費(fèi)用)的原始發(fā)票有的被遺失；

4．其他部門發(fā)生的非差旅和招待費(fèi)用歸集到“差旅和招待費(fèi)用”要素662中。例如，辦公用品支出應(yīng)列在要素371中，其他經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)列在要素699中。

5．一些不在出差期間殘無法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費(fèi)用列支在差旅費(fèi)中。按規(guī)定，任何不正常的膳食費(fèi)用支出都應(yīng)該在報(bào)告中注明并作合理的解釋。

6．招待費(fèi)開支沒有說明膳食的種類(早餐、午餐或晚餐)，有的僅有一個(gè)職員出席，也沒有說明就餐的目的或洽談業(yè)務(wù)的性質(zhì)；另外，有關(guān)賓客的背景(姓名、職位、職業(yè)或其他情況)也沒有說明。

201*-09-09

9．盡管購買機(jī)動(dòng)車的保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)該包括在“差旅和招待費(fèi)用表”中，但卻列示于“差旅和招待費(fèi)用表”中。

8．六個(gè)月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用沒有及時(shí)給予報(bào)告，職員應(yīng)該至少每月反映一次。

9．審核“差旅和招待費(fèi)用表”的職員未經(jīng)授權(quán)并由專人負(fù)責(zé)．

管理部門發(fā)布的“A90和A99程序說明”列示了票據(jù)制度、編制差旅和招待費(fèi)用表的有關(guān)政策。這些指示文件應(yīng)該與負(fù)責(zé)填寫“差旅和招待費(fèi)用表”的所有相關(guān)職員進(jìn)行討論，讓他們熟悉和理解這些政策規(guī)定，并應(yīng)該妥善保管在適當(dāng)?shù)牡胤�，以便遇到�?shí)際問題可以查閱參考。

當(dāng)編制“差旅和招待費(fèi)用表”的工作完成后，應(yīng)該將共與恰當(dāng)?shù)奈募�，解釋性說明和帳戶記錄相核對，然后由指定的人員批準(zhǔn)。

請將采取的糾正措施通知我們，以保證公司政策得到有效地執(zhí)行。我們希望在1993年7月31日以前接到您的善復(fù)。

審計(jì)員：×××1993年7月17日

備忘錄四：信用和收款標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收帳款帳戶余額應(yīng)該按信用期限編制帳齡分析報(bào)告，并逞交給信用管理部門，以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務(wù)．

情況說明和原因

五月份和六月份經(jīng)批準(zhǔn)并呈送給企業(yè)管理當(dāng)局的應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，有幾個(gè)帳戶的余額存在數(shù)字錯(cuò)位的差錯(cuò)(影響金額在$100以下)。其原因是編制報(bào)告的會(huì)計(jì)人員沒有進(jìn)行檢查，而且批準(zhǔn)報(bào)告的信用監(jiān)督員也沒有進(jìn)行任何的驗(yàn)證工作．

影響

月度應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，不正確的應(yīng)收帳款余頗歪曲了應(yīng)收帳款余額的實(shí)際狀況。準(zhǔn)確的報(bào)告將會(huì)給企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督和控制潛在拖欠款業(yè)務(wù)提供良好的手段。

建議

201*-09-09

編制帳齡分析報(bào)告的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對完成的工作進(jìn)行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外，應(yīng)該要求報(bào)告的編制員對報(bào)告的準(zhǔn)確性有足夠的把握。

審計(jì)員：×××1993年9月20日

審計(jì)備忘錄的編寫是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的一種專業(yè)技能、盡管上述四份審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不盡相同，但都反映了一些共同的特點(diǎn)或要求：篇幅較短，有話則長，無話則短；簡明扼要地陳述審計(jì)發(fā)現(xiàn)；明確指出存在的問題及其影響；要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予答復(fù)。另外，從這幾份審計(jì)備忘錄中，我們可以切實(shí)地發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在客觀地確認(rèn)值得改進(jìn)的領(lǐng)域，促進(jìn)組織加強(qiáng)控制、提高工作質(zhì)量方面大有作為。在這個(gè)過程中，審計(jì)備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當(dāng)局都在有關(guān)政策和方針中明確要求被審計(jì)單位應(yīng)該慎重考慮審計(jì)結(jié)果，并及時(shí)實(shí)施正確審計(jì)意見和建議的原因所在。

下面，我們再對這四份審計(jì)備忘錄討論的內(nèi)容作一些附加的說明，它或許能夠?yàn)槟�有效地進(jìn)行審計(jì)或理解審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容提供一些啟示。

備忘錄一討論了已經(jīng)完成的資本性項(xiàng)目(累計(jì)支出$1.4MM)沒有取得正式的書面批復(fù)。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準(zhǔn)程序變得松散而不嚴(yán)肅。因此。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到，經(jīng)營環(huán)境的變化更容易導(dǎo)致薄弱的控制，務(wù)必對組織機(jī)構(gòu)的變化、人員變動(dòng)或重大程序的改變破壞良好內(nèi)部控制的可能性有足夠的警惕。

備忘錄二提出了有關(guān)多余、殘余和廢舊物資設(shè)備過量的問題。通常，這類財(cái)產(chǎn)的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣．其結(jié)果往往導(dǎo)致這類財(cái)產(chǎn)數(shù)量大、價(jià)值高，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄不恰當(dāng)?shù)葐栴}。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評價(jià)有關(guān)控制程序的遵循情況是必要的。

備忘錄三揭示了報(bào)告經(jīng)營費(fèi)用的職員對政策存在一個(gè)明顯的理解錯(cuò)誤。通常，對“差旅和招待費(fèi)用”報(bào)告的檢查，能夠發(fā)現(xiàn)由于理解錯(cuò)誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯(cuò)誤處理而違背既定政策的問題。經(jīng)營費(fèi)用的歸集直接影響到當(dāng)期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應(yīng)該理解并被要求遵守這些政策。

201*-09-09

備忘錄四揭示了日常工作中存在的細(xì)小錯(cuò)誤。盡管它們不會(huì)給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大不利影響。但內(nèi)部審計(jì)人員仍應(yīng)該指出來，提醒被審計(jì)單位注意這類缺陷，并及時(shí)改變這種不良現(xiàn)象。

(二)最終審計(jì)報(bào)告

最終審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)實(shí)施階段的工作完成之后，依據(jù)中期審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員討論的結(jié)果編寫而成的，并由經(jīng)授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)人員(一般是項(xiàng)目審計(jì)主管)簽字確認(rèn)的，反映審計(jì)工作最終成果的正式書面文件。

由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)千差萬別，而且每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織對最終審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制都有自己的期望和目標(biāo)，所以要為最終正式的書面審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)一種完美的通用格式是不現(xiàn)實(shí)和毫無意義的。但是，這并非意味最終審計(jì)報(bào)告沒有共同的質(zhì)量要求可循。在長期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，人們發(fā)現(xiàn)一些良好的最終審計(jì)報(bào)告都具備一些共同的一般特征，例如闡明審計(jì)的目的和范圍，突出審計(jì)結(jié)果等，于是，不少內(nèi)部審計(jì)組織都對其提出了一些原則性的要求或采用一種較適合的格式作為標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)化的書面報(bào)告格式展示了一般的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。它既有助于閱讀者以熟悉的方式獲取信息；又有助于內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)劃審計(jì)工作、整理審計(jì)工作底稿，在整個(gè)審計(jì)工作中始終考慮并致力達(dá)到報(bào)告的要求。

《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出；雖然審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容可以依據(jù)組織和審計(jì)類別而變化，但至少應(yīng)該說明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和結(jié)果，并可以包括適當(dāng)?shù)谋尘靶畔�。下面，我們根�?jù)該“標(biāo)準(zhǔn)”的一般準(zhǔn)則和細(xì)則的一般要求，來說明在大多數(shù)最終審計(jì)報(bào)告中都反映了的五個(gè)組成部分：背景介紹；審計(jì)目標(biāo)和范圍；審計(jì)意見和結(jié)果；被審查者的評論；其他事項(xiàng)。這些組成部分構(gòu)成了現(xiàn)行最終審計(jì)報(bào)告的總體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容要求。它們是綜合性報(bào)告的提綱，可以有彈性。

1．背景介紹

這一部分是報(bào)告的序言或前言，一般篇幅不應(yīng)太長，其主要目的在于為讀者了解審計(jì)主題提供必要的解釋性資料。背景介紹可以簡明扼要地說明所審計(jì)的組織單位和活動(dòng)，描述其主要特征；說明在報(bào)告之前對審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見(結(jié)論)和建議的有關(guān)情況，還可以說明報(bào)告是否包括了審計(jì)的日程和所要求的答復(fù)。如果是企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)所要求完成的特殊任務(wù)，應(yīng)該首先指明這一點(diǎn)，并簡明說明被審查者的目標(biāo)、權(quán)力和責(zé)任范圍。

2．目標(biāo)(目的)和范圍

201*-09-09

目的的說明應(yīng)該闡述審計(jì)的意圖，必要時(shí)還可以申述審計(jì)的理由和預(yù)期的目標(biāo)。準(zhǔn)確地說明審計(jì)的目的并按照適當(dāng)?shù)倪壿嬳樞騺碚f明達(dá)到目標(biāo)的活動(dòng)及其結(jié)果，能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個(gè)報(bào)告的中心主線，為讀者了解報(bào)告其余部分的內(nèi)容提供符合邏輯的思維。目的說明應(yīng)該準(zhǔn)確，并可適當(dāng)具體一點(diǎn)。

范圍說明要明確指出所審計(jì)的活動(dòng)和所包含的期間。由于審計(jì)范圍受到審計(jì)目的、目標(biāo)和準(zhǔn)備工作結(jié)果的共同影響和制約，可能與年度審計(jì)計(jì)劃或最初擬定的范圍不一致。因此，在必要的情況下，范圍說明應(yīng)該清楚地指明所審查的具體領(lǐng)域及其原因，還可以適當(dāng)?shù)刂赋雒恳粋�(gè)審計(jì)領(lǐng)域的工作深度。

報(bào)告中的范圍和目的的說明往往結(jié)合在一起，成為一個(gè)部分，并應(yīng)致力于使讀者明確該項(xiàng)審計(jì)．審查了什么，為什么審查這些活動(dòng)而沒有審查另外一些活動(dòng)。但是，這一部分應(yīng)該避免將達(dá)到目標(biāo)、目的的具體審計(jì)步驟和方法列示在內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)高層管理人員想知道的往往是內(nèi)部審計(jì)人員做了些什么及其原因和結(jié)果，而不是怎么做。

3．意見和結(jié)果

審計(jì)結(jié)果是審計(jì)檢查和評價(jià)活動(dòng)的最終成果，一般包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論(意見)和建議三部分。

審計(jì)意見是內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)發(fā)現(xiàn)所作的職業(yè)判斷和評價(jià)結(jié)果，它表明了審計(jì)人員對被審查活動(dòng)所持的態(tài)度和看法。盡管不是所有的內(nèi)部審計(jì)組織都要求對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)進(jìn)行全面綜合評價(jià)，但是，閱讀報(bào)告的高層管理人員卻往往需要這種意見，詢問審計(jì)人員對所審查活動(dòng)的意見是一件很自然的事。因此，一些先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織都要求在審計(jì)報(bào)告中表述審計(jì)意見。這時(shí)，審計(jì)活動(dòng)才開始真正步人現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程，上升到一種有高度和深度的管理活動(dòng)、《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，在適當(dāng)?shù)那闆r下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)人員的意見，這種意見應(yīng)該包括審計(jì)范圍內(nèi)的所有方面。通常，意見可以包括令人滿意的和令人不滿意的工作狀況兩個(gè)方面，但更多的是后者。如果審計(jì)人員感覺到不能或難以準(zhǔn)確地表述審計(jì)意見，應(yīng)該在報(bào)告中說明原因。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)是通過對被審計(jì)活動(dòng)“應(yīng)該怎樣”與“實(shí)際怎樣”的分析比較而揭示的事實(shí)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是審計(jì)結(jié)果的核心內(nèi)容，意見(結(jié)論)和建議都是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出來的。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有好有壞，它可能表明一種令人滿意的情況，也可能是一些令人憂慮的問題或缺陷。

201*-09-09

通常，揭示被審計(jì)活動(dòng)良好狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)(積極審計(jì)發(fā)現(xiàn))一般不需要與被審計(jì)單位進(jìn)行廣泛深入的討論。因?yàn)�，在呈送給高層管理人員的審計(jì)報(bào)告中寫道“該單位的經(jīng)營活動(dòng)得到了有效地控制且富有效果”時(shí)，對此提出異議的被審計(jì)單位幾乎不存在。因此，好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不必編寫審計(jì)備忘錄，但可以在報(bào)告中適當(dāng)?shù)赜枰哉f明。同樣，這種陳述必須有充分的審計(jì)證據(jù)支持，并完整地記錄于審計(jì)工作底稿中，否則，不符合實(shí)際的贊美之詞會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和聲譽(yù)。盡管報(bào)告積極的審計(jì)發(fā)現(xiàn)表明了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是的工作態(tài)度，也有助于與業(yè)務(wù)人員建立良好的合作關(guān)系，但是報(bào)告的篇幅不宜太長，語言應(yīng)求精煉。因?yàn)�，盡管高層管理人員也希望聽到他們所關(guān)心和憂慮的領(lǐng)域的實(shí)際狀況是令人滿意的，但在絕大數(shù)情況下，他們更希望知道這些領(lǐng)域存在哪些問題和缺陷，哪些方面還需要或可以得到改進(jìn)。

通常，說明不良狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)(消極審計(jì)發(fā)現(xiàn))應(yīng)該成為審計(jì)報(bào)告的核心部分。這些發(fā)現(xiàn)可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，資源使用不經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)、核算不規(guī)范等。但是，并非所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要寫入審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹挥心切�對組織有重大危害的問題才會(huì)引起高層管理人員的關(guān)拄，才值得報(bào)告。至于一般意義上的細(xì)小缺陷只需寫進(jìn)審計(jì)備忘錄或采用其他方式提醒被審計(jì)單位注意，并督促其改正便可。在撰寫審計(jì)報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)與適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行討論，取得一致意見，以確認(rèn)其真實(shí)性和合理性。消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往是業(yè)務(wù)人員所不愿意接受的，甚至可能遭到申辯和駁斥。這要求內(nèi)部審計(jì)人員對所報(bào)告的問題或缺陷的真實(shí)性有充分的信心，所收集的證據(jù)有足夠的證明力并能夠合理地解釋其前因后果。

在審計(jì)報(bào)告中，客觀準(zhǔn)確地說明消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是非常重要的。一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該準(zhǔn)確地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的特征及其前因后果，并能夠反映“審計(jì)概念”的運(yùn)用過程，使報(bào)告的閱讀者認(rèn)同所反映的事實(shí)和意見。這需要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的寫作應(yīng)該具有符合邏輯的思維。所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)都應(yīng)該包括，并在報(bào)告中闡明以下幾個(gè)方面：

(1)說明情況目前的實(shí)際狀況是什么，即“實(shí)際怎樣”；(2)標(biāo)準(zhǔn)所審計(jì)活動(dòng)適用的評判或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)，即“應(yīng)該怎樣”；(3)影響或后果目前狀況有何不良影響，或造成了什么樣的結(jié)果；(4)原因?qū)е履壳盃顩r的真實(shí)原因，即“為什么”。

201*-09-09

建議是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和意見(結(jié)論)提出的改進(jìn)不良狀況的措施或糾正行動(dòng)。審計(jì)報(bào)告所提出的審計(jì)建議應(yīng)該與審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在必然的聯(lián)系。確切地講，建議必須針對所存在的問題或缺陷，否則，就成了“無的放矢”的無稽之談。例如，如果報(bào)告的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是廢舊物資或設(shè)備的清理、報(bào)廢、降價(jià)出售等缺乏必要的控制程序，那么，與之相聯(lián)系的建議則應(yīng)該包括建立一項(xiàng)控制制度，并貫徹之。報(bào)告中的建議可以是概括性的，也可以是具體的，但任何一條建議都應(yīng)該有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，符合成本效益原則，并應(yīng)該是切實(shí)可行的。只有這樣，才能使有權(quán)對之采取行動(dòng)的管理人員接受并將其付諸實(shí)施。

4．被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果的意見

《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員或經(jīng)理詞論審計(jì)的意見和建議，并將被審計(jì)者的意見寫入審計(jì)報(bào)告。這部分主要說明被審查者對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷所表述的與審計(jì)人員不同的意見和看法。如果雙方對報(bào)告的所有方面都達(dá)到了共識(shí)，則不必將被審查者的每項(xiàng)具體觀點(diǎn)都寫入審計(jì)報(bào)告，如果對有關(guān)重要事項(xiàng)存在嚴(yán)重分歧且討論沒有達(dá)成一致性意見，則應(yīng)該如實(shí)地反映在審計(jì)報(bào)告中，供上級管理者評判。但是，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)所揭示的事實(shí)，雙方不應(yīng)該存在分歧。

要準(zhǔn)確地表達(dá)被審查者所持的不同意見或觀點(diǎn)不是一件容易的事情。為避免不應(yīng)有的爭執(zhí)，內(nèi)部審計(jì)人員通常根據(jù)實(shí)際需要將被審查者對審計(jì)備忘錄的書面答復(fù)作為報(bào)告的一部分。這既可以避免因爭執(zhí)帶來的感情傷害，又迫使被審查者認(rèn)真考慮并證實(shí)審計(jì)人員所認(rèn)定的問題和建議中所提出的改進(jìn)措施。

5．其他相關(guān)內(nèi)容

其他相關(guān)事宜主要指與本次審計(jì)任務(wù)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不重要的某些方面的情況。它可能是一些不重要但應(yīng)該引起關(guān)注的不良傾向，也可能是被審計(jì)單位要求審計(jì)人員向企業(yè)管理當(dāng)局反映的一些實(shí)際困難，等等。有時(shí)，高層管理人員臨時(shí)要求關(guān)心的一些事項(xiàng)或后續(xù)審計(jì)結(jié)果的有關(guān)情況也包括在這一部分中。

最終審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)組成應(yīng)該包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，但這并非意味這種順序就是最完美的邏輯格式。在實(shí)際報(bào)告中，可

能不同的組織都有自己的適用格式。這種格式一經(jīng)確定，就應(yīng)該保持一致，不應(yīng)該經(jīng)常處于變化之中。

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫作標(biāo)準(zhǔn)

201*-09-09

審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿和審計(jì)備忘錄所包含的信息編寫的。要達(dá)到報(bào)告的目的，良好的寫作是必須的。當(dāng)寫作成為報(bào)告階段的最后一項(xiàng)工作時(shí)，寫作便是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量好壞的決定因素。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的好壞是可以衡量的。衡量的標(biāo)準(zhǔn)也就是寫作應(yīng)致力于達(dá)到的目標(biāo)。《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，審計(jì)報(bào)告必須客觀、清晰、簡潔，而且應(yīng)該及時(shí)。這就是審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；另外，適當(dāng)?shù)恼Z調(diào)也是值得考慮的。以上這些標(biāo)準(zhǔn)已成為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，尤其是最終審計(jì)報(bào)告的編寫者的共識(shí)，成為良好寫作的質(zhì)量特征。

(一)客觀性

客觀性意味著編寫審計(jì)報(bào)告人員的寫作態(tài)度是實(shí)事求是，不帶絲毫個(gè)人偏見的；事實(shí)的陳述是必須經(jīng)過審計(jì)人員親自觀察和證實(shí)的，并非來源于道聽途說。所揭示的問題和缺陷都是真實(shí)存在，并有充分可靠的審計(jì)證據(jù)作支持的；所提出的意見和結(jié)論是根據(jù)真實(shí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，依據(jù)客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出的符合邏輯，能夠反映事物本來面目的判斷評價(jià)；對被審查者就審計(jì)結(jié)果發(fā)表的不同意見所作的說明是符合實(shí)際的，最好的表達(dá)方式是將其正式的書面答復(fù)作為報(bào)告的組成內(nèi)容�？傊�，客觀性的寫作應(yīng)該保證審計(jì)報(bào)告中的每一句說明、每一個(gè)數(shù)字都是完全尊重事實(shí)的真實(shí)寫照，并有充分可靠確鑿的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，如果事后發(fā)現(xiàn)報(bào)告中存在差錯(cuò)(指在最終審計(jì)報(bào)告中的非有意性的錯(cuò)誤說明或重要資料的遺漏)，那么必須考慮修正報(bào)告的必要性。修正報(bào)告應(yīng)該指明修改過的資料，對重大差錯(cuò)還需說明修改的原因，修正報(bào)告應(yīng)該發(fā)送到所有接受過報(bào)告的人員。

(二)清晰性

清晰的寫作意味著審計(jì)報(bào)告各部分具有良好的組織安排，所說明的內(nèi)容是容易理解的。一份表達(dá)清楚的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者迅速準(zhǔn)確地抓住報(bào)告的中心主題，理解報(bào)告的信息內(nèi)容，明確作者想要表達(dá)的思想。這要求報(bào)告的寫作必須用詞準(zhǔn)確，文字通順流暢，邏輯性強(qiáng)，前后一致并突出重點(diǎn)。遣詞造句是寫作的基本功，用詞準(zhǔn)確與否是決定讀者能否正確理解報(bào)告內(nèi)容的一個(gè)關(guān)鍵因素。例如，審計(jì)人員在說明銷售部門經(jīng)理的活動(dòng)時(shí)，如果稱該“經(jīng)理”為“公司職員”，此稱呼并不錯(cuò)，但過于一般化。用詞越貼切，越容易使讀者理解其含義。通常在書面的正式報(bào)告中，不應(yīng)該使用“幾個(gè)、少數(shù)、簡直沒有、大量”之類的詞來說明情況，另外，專業(yè)術(shù)語也應(yīng)該盡量少用，而以通俗語言代之。如果有必要或難以用恰當(dāng)?shù)脑~來取代，還應(yīng)作適當(dāng)?shù)淖⑨�。用詞準(zhǔn)確是使審計(jì)報(bào)告容易被理解的前提，與此同時(shí)，良好的寫作技巧也是必須的。這意味著句子之間、段落之間的過

201*-09-09

渡自然且存在必然聯(lián)系；文章的構(gòu)思循序漸進(jìn)，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，存在一條貫穿全文的中心主線；每個(gè)句子都緊扣該段落的中心意思，每一個(gè)段落都圍繞報(bào)告的中心主題，并且前后呼應(yīng)，不存在沖突。

(三)簡潔性

簡潔的寫作意味著用最少的語言來準(zhǔn)確完整地表達(dá)思想，闡明與完成審計(jì)任務(wù)相關(guān)的重要信息。工作繁忙的高層管理人員一般不會(huì)有時(shí)間閱讀一份冗長的審計(jì)報(bào)告。這就要求報(bào)告的寫作應(yīng)言簡意賅地闡明事實(shí)和結(jié)果，文風(fēng)簡潔明快，又抓住要害、突出重點(diǎn)。簡潔是指應(yīng)該刪除那些與審計(jì)主題無關(guān)或無關(guān)緊要的詞語、句子和段落，并非意味著報(bào)告要簡短，也并非意味著只用短句而不用長句。事實(shí)上，一些重大的問題往往需要詳細(xì)的說明，并非三言兩語所能闡述清楚的；另外，短句并非一定簡潔，而長句也并非一定羅嗦，長短句的結(jié)合運(yùn)用往往使文章富有變化，減輕單調(diào)沉悶的氛圍，使審計(jì)報(bào)告具有吸引力。

(四)及時(shí)性

編寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是審計(jì)計(jì)劃階段就應(yīng)該考慮的一個(gè)重要方面。審計(jì)報(bào)告能否達(dá)到報(bào)告的目的，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這在一定程度上取決于報(bào)告的及時(shí)性。通常，最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在檢查工作完成之后，就及時(shí)進(jìn)行編寫并呈送給有關(guān)人員，尤其是那些含有消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)，需要及時(shí)采取糾正行動(dòng)的報(bào)告更是如此。越是能夠盡早讓企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位知道存在的問題和缺陷，就越有利于及時(shí)采取改進(jìn)措施，對造成的不利影響就越小。審計(jì)備忘錄便是這種及時(shí)性報(bào)告要求下的一種報(bào)告方式。一份不具時(shí)效要求的審計(jì)報(bào)告是毫無價(jià)值可言的。

(五)建設(shè)性

建設(shè)性是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見和建議而言的，尤其是為改進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)而提出的建議。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問題，批評過去，而在于解決問題，指導(dǎo)未來。這就要求富有建設(shè)性的寫作應(yīng)該使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容能夠?yàn)楦邔庸芾砣藛T把握其控制下活動(dòng)的真實(shí)情況，為強(qiáng)化控制、統(tǒng)籌全局、科學(xué)決策提供有價(jià)值的參考信息；能夠?yàn)槎酱俸蛶椭�被審�?jì)單位慎重考慮報(bào)告中所陳述的問題和建議，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，改變不良工作狀況，提高績效水平而提供有益的咨詢服務(wù)。事實(shí)上，當(dāng)報(bào)告的閱讀者們接受了所反映的事實(shí)和消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，他們很自然會(huì)問審計(jì)人員“既然這樣不行，那你們說該怎么辦或我們究竟該怎樣改進(jìn)”。富有建設(shè)性的寫作必須認(rèn)真回答這類問題，并應(yīng)該保證所提出的改進(jìn)工作的建議行動(dòng)切實(shí)可行。只有這樣，才能使讀者切實(shí)感覺到審計(jì)報(bào)告的價(jià)值所在，

201*-09-09

從而接受審計(jì)人員的觀點(diǎn)并將其付諸實(shí)施；只有這樣，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制職能的作用。

(六)恰當(dāng)?shù)恼Z調(diào)

審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該具有得體的語調(diào)，避免對所審查活動(dòng)發(fā)表的意見和建議成為批評別人，指責(zé)別人的行為。審計(jì)報(bào)告的語調(diào)和審計(jì)人員的討論態(tài)度往往是決定能否取得被審查者合作的關(guān)鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好合作關(guān)系的建立，從而使內(nèi)部審計(jì)人員作為被審查單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中。恰當(dāng)?shù)恼Z調(diào)意味著審計(jì)報(bào)告是文雅、高尚和有禮貌的，表示了對被審查者的尊重，所涉及的內(nèi)容主要針對事而不是人，即便含有批評之意，也應(yīng)該是恰如其分并充分考慮了被審查者的意見及可能對其造成的不利影響。一份語調(diào)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者感覺到各種說明是心平氣和并不帶感情色彩的，是客觀求實(shí)且富有新意的。這要求報(bào)告的作者具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實(shí)樸素的語言功底。

四、審計(jì)報(bào)告的寫作過程

審計(jì)報(bào)告的編寫是一個(gè)系統(tǒng)的過程，主要涉及以下幾個(gè)步驟的工作內(nèi)容：(一)檢查審計(jì)任務(wù)的完成情況

在編寫審計(jì)報(bào)告之前，對審計(jì)過程各階段，尤其是審計(jì)實(shí)施階段的工作完成情況進(jìn)行全面的檢查是非常必要的。它是審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。檢查的目的在于保證審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部內(nèi)容，所有的審計(jì)步驟都被實(shí)施了。通常，一些較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織通過核對“檢查清單”來完成這項(xiàng)工作。

(二)暈后審閱審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目主管應(yīng)該聯(lián)系每一個(gè)具體階段或方面的工作，審閱工作底稿并簽署責(zé)任記錄，以保證每一具體的審計(jì)步驟都被有效地完成了并全部記錄于工作底稿之中。工作底稿的最后審閱一般由富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)主管人員來完成。這次審閱要從根本上保證所記錄的內(nèi)容足以支持審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

(三)評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性

寫入審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要聯(lián)系，能夠引起讀者的興趣和關(guān)注，換言之，報(bào)告中所陳述的事實(shí)和揭示的不良狀況應(yīng)該具有重要性，能夠?yàn)樽x者熟悉情況，改進(jìn)工作提供有價(jià)值的重要信息。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計(jì)

201*-09-09

意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。重要性評估意味著對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性和嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過現(xiàn)象抓住其本質(zhì)，有目的、有系統(tǒng)、有選擇地確定報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

(四)起草審計(jì)報(bào)告

(五)與被審計(jì)單位討論審計(jì)報(bào)告初稿(六)修改審計(jì)報(bào)告并最后定稿五、審計(jì)報(bào)告的分配

審計(jì)報(bào)告的分配范圍一般局限于組織內(nèi)部，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)組織的一般要求和審計(jì)活動(dòng)本身的性質(zhì)來確定分配的對象。通常，審計(jì)報(bào)告呈送給董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、企業(yè)最高管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)組織的直接負(fù)責(zé)人、被審計(jì)單位或相關(guān)的管理部門。如果本次審計(jì)是與外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)行的，還應(yīng)該向其報(bào)告。

六、最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例

下面是來自美國阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)部門的一份最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例，供參考。這份報(bào)告都是由審計(jì)項(xiàng)目主管編寫并呈送給被審計(jì)單位經(jīng)理、企業(yè)最高管理當(dāng)局和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的。由于這份報(bào)告將所有審計(jì)備忘錄及其答復(fù)作為附件，篇幅較長，為縮短篇幅。我們僅在報(bào)告實(shí)例中列示了一份審計(jì)備忘錄及其答復(fù)。

(一)報(bào)告的正文前言

采用最好的工業(yè)實(shí)踐為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我們由相同的審計(jì)人員對公司兩個(gè)最大的煉油廠(懷丁和得克薩斯)的相同領(lǐng)域進(jìn)行了“巡回”審計(jì)。這種審計(jì)方式為比較二者的內(nèi)部控制和經(jīng)營的效率、效果提供了總體思路和結(jié)構(gòu)，并縮短了在第二個(gè)地點(diǎn)(得克薩斯)的審計(jì)時(shí)間。為確定懷丁煉油廠是否取得了通過比較得克薩斯煉油廠顯示的良好經(jīng)營狀況，我們在完成得克薩斯煉油廠的審計(jì)之后，又返回懷丁煉油廠增加了一個(gè)星期的審計(jì)。我們相信，這種審計(jì)方式的改進(jìn)增加了審計(jì)工作的效果，并準(zhǔn)備在其他地點(diǎn)的審計(jì)中運(yùn)用。

目標(biāo)和范圍

為了對兩個(gè)地點(diǎn)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行比較，確定懷丁煉油廠的經(jīng)營活動(dòng)是否按照公司管理當(dāng)局的意圖進(jìn)行并實(shí)施了充分有效的內(nèi)部控制制度，我們的審計(jì)檢查了與原油收入、貯油裝置、機(jī)動(dòng)設(shè)備、內(nèi)部審查、審計(jì)整改四個(gè)方面職能活動(dòng)相關(guān)

201*-09-09

的記錄、程序和政策，并評價(jià)了這些職能領(lǐng)域的內(nèi)部控制狀況。審計(jì)包括了截止1993年9月30日之前12個(gè)月內(nèi)已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)和報(bào)告。

意見和結(jié)果原油收入方面

除了原油收入的計(jì)量和煉制原油磅數(shù)的計(jì)算方面需要改進(jìn)之外，內(nèi)部控制是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。

收入計(jì)量：實(shí)地測試表明儀表顯示的壓力比被證實(shí)的實(shí)際壓力平均每平方時(shí)低8磅。由于電腦采用儀表顯示的壓力數(shù)，所以因儀表不精確使每次計(jì)量的原油收入量比實(shí)際多出0.01個(gè)百分點(diǎn)。重復(fù)的錯(cuò)誤導(dǎo)致每年原油輸入量比實(shí)際多14，400桶。我們建議你們評估計(jì)量儀表的靈敏度。

另外，我們在一份報(bào)告中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)儀表讀數(shù)的第四位數(shù)字是令人迷惑的，裝備部件表的編制員把最后的儀表讀數(shù)往前四舍五入。計(jì)算機(jī)根據(jù)六位數(shù)字計(jì)算最終讀數(shù)并在必要時(shí)自動(dòng)將第四位數(shù)字四舍五入，于是，約1／3的讀數(shù)比實(shí)際多出0.01個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)果導(dǎo)致每年原油輸入量比實(shí)際多4，800桶。我們請你們告訴裝備部件的編制員采用正確的計(jì)算機(jī)生成讀數(shù)。

被審單位答復(fù):目前我們正在加強(qiáng)裝備部件表的安裝工作，以提高儀表計(jì)量的準(zhǔn)確性并且在今年3月份我們舉行了有關(guān)這方面工作的討論。我們準(zhǔn)備在1994年3月31日以前安裝傳感計(jì)量儀。另外，我們已通知裝備部儀表的編制員(抄報(bào)員)糾正不正確的四舍五入計(jì)算做法。

輸入量磅數(shù)計(jì)算：下面的事項(xiàng)不影響原油入庫量的準(zhǔn)確性，但錯(cuò)誤地表示了余額的計(jì)算結(jié)果。

收入量分析員采用“十進(jìn)制”加權(quán)平均比重將原油收入量的桶數(shù)換算成磅數(shù)，結(jié)果8月份原油實(shí)際加工量少報(bào)告了7.7MM磅。我們建議使用“三進(jìn)制”可能更精確些。中心程序報(bào)據(jù)美國石油學(xué)會(huì)(API)公布的原油比重范圍(38.5至43.5)來計(jì)算壓縮系數(shù)。由于懷丁煉油廠原油加工量中90％的原油比重都在38.5以下，我們測算表明多報(bào)原油加工量0.9MM磅。我們建議根據(jù)美國石油協(xié)會(huì)公布的標(biāo)準(zhǔn)重新確定原油比重范圍，最好以20為起點(diǎn)。

被審計(jì)單位答復(fù)：關(guān)于原油加工量的重量單位換算，我們已于9月份開始采用每加侖加權(quán)平均磅數(shù)來計(jì)算；另外，關(guān)于較低的原油比重問題我們將在明年解決，準(zhǔn)確地重新確定比重范圍并與“煉廠收入量報(bào)告系統(tǒng)”采用的標(biāo)準(zhǔn)一致。

原油裝置方面

201*-09-09

除了“維修管理系統(tǒng)”的工作積壓報(bào)告沒有說明時(shí)間(小時(shí))外，內(nèi)部控制是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。

工作單：對372份非預(yù)防性維修工作單(包括“維修管理系統(tǒng)”10月份未處理的積壓報(bào)告)，我們發(fā)現(xiàn)有350份(占94％)沒有寫明完成維修所需要的時(shí)間。為便于評估工作量和完成情況，我們建議今后應(yīng)在送交給“維修管理系統(tǒng)”的工作單上注明所需要的時(shí)間(小時(shí))。

被審計(jì)單位答復(fù)；關(guān)于在工作單上寫明預(yù)計(jì)所需要的時(shí)間，我們正在改進(jìn)過程中。我們準(zhǔn)備在年末之前呈送給你們一份準(zhǔn)確彌補(bǔ)過去缺陷的時(shí)間表。

機(jī)動(dòng)設(shè)備

除一些撥款負(fù)擔(dān)了不相關(guān)的采購支出外，內(nèi)部控制是充分的并有效地發(fā)揮了作用。

撥款(專用的)

抽查了兩項(xiàng)機(jī)動(dòng)設(shè)備撥款的使用情況，發(fā)現(xiàn)都存在不恰當(dāng)使用的問題。例如，用來購買小汽車的撥款(3128)#買了一臺(tái)計(jì)算機(jī)，用來購買起重機(jī)的撥款(3145)#買了一輛小汽車。由于購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票編入機(jī)動(dòng)設(shè)備類發(fā)票的連續(xù)編碼中，很顯然，在資產(chǎn)分類帳中計(jì)算機(jī)作為小汽車入帳，同樣，小汽車當(dāng)作起重機(jī)記錄于資產(chǎn)分類帳中。我們要求會(huì)計(jì)部門在內(nèi)部審核時(shí)取得這類采購的批準(zhǔn)，檢查最近所有由撥款支付費(fèi)用的準(zhǔn)確性和正確性。

被審計(jì)單位答復(fù)：我們已經(jīng)取得計(jì)算機(jī)和小汽車兩項(xiàng)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，我們將在明年的內(nèi)部審核中檢查全部的相關(guān)業(yè)務(wù)。

內(nèi)部審核方面

我們檢查了懷丁煉油廠的內(nèi)部審核方案、工作底稿和報(bào)告。這些文件是非常好的培訓(xùn)資料，在我們的審計(jì)間隔期內(nèi)為內(nèi)部控制提供了有效的補(bǔ)充。我們相信進(jìn)行自我評估是保持健全內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要因素，并建議你們采用最好的方式進(jìn)行內(nèi)部審核。

審計(jì)整改方面

上一次審計(jì)中提出的所有建議都被采納實(shí)施或在我們檢查期間正在完善實(shí)施之中。

其他事項(xiàng)

在檢查機(jī)動(dòng)設(shè)備類資產(chǎn)對帳(調(diào)節(jié))情況時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)懷丁煉油廠的一些機(jī)動(dòng)車輛仍記錄在Casper(地點(diǎn)名)為明細(xì)科的分類帳中。由于存放在該地點(diǎn)的機(jī)動(dòng)設(shè)

201*-09-09

備已分別存放在幾個(gè)不同的地點(diǎn)，我們已要求煉廠會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組檢查這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的必要性。目前，煉廠會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組正在跟蹤檢查并可望在年底之前完成這項(xiàng)工作。

結(jié)束語

本報(bào)告和所有經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)還將報(bào)送給阿莫科石油公司審計(jì)部主任和信息技術(shù)審計(jì)部主任。

我們感謝您單位職員在檢查期間給予的幫助和合作。項(xiàng)目審計(jì)主管：×××1993年11月23日

(二)報(bào)告附件一一審計(jì)備忘錄及其答復(fù)備忘景全文如下：卡爾先生：

在機(jī)動(dòng)設(shè)備撥款方面，我們檢查了機(jī)動(dòng)設(shè)備的采購程序，并抽取了兩筆最近的項(xiàng)目撥款進(jìn)行檢查。

3128＃撥款經(jīng)批準(zhǔn)用于購買一輛20個(gè)乘座的小汽車，3145＃撥款經(jīng)批準(zhǔn)用于購買一臺(tái)運(yùn)輸起重機(jī)。我們注意到兩筆撥款均用于支付與指定項(xiàng)目無關(guān)的采購業(yè)務(wù)。例如，3128＃撥款購買了一合計(jì)算機(jī)($4328)3145＃撥款購買一輛24個(gè)乘座的小汽車($6825)。

這些不相關(guān)的設(shè)備采購不僅破壞了既定的批準(zhǔn)控制，而且導(dǎo)致了資產(chǎn)分類帳的錯(cuò)誤分類。由于購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票編入機(jī)動(dòng)設(shè)備類發(fā)票的連續(xù)編碼中，所以計(jì)算機(jī)將作為一輛小汽車顯示在資產(chǎn)分類帳中。同樣，24個(gè)乘座的小汽車將作為一臺(tái)起重機(jī)記錄于資產(chǎn)分類帳中。

由什么撥款來支付機(jī)動(dòng)設(shè)備的采購業(yè)務(wù)應(yīng)該根據(jù)最初的批文確定。為降低錯(cuò)誤支付的風(fēng)險(xiǎn)，我們建議：

1．將3145＃撥款支付采購導(dǎo)致的資產(chǎn)分類錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整，請機(jī)動(dòng)設(shè)備部門提供這類采購業(yè)務(wù)撥款的批復(fù)。

2．在本次審計(jì)工作結(jié)束之前，檢查所有由撥款支付機(jī)動(dòng)設(shè)備采購的合理性。3．在下一次內(nèi)部審核資本性資產(chǎn)時(shí)，檢查這類與最初批準(zhǔn)不相關(guān)的采購業(yè)務(wù)，并予以糾正。

請?zhí)岢瞿�的意見，并告訴我們你們完成改進(jìn)措施的計(jì)劃和預(yù)計(jì)時(shí)間。審計(jì)員：麥克

201*-09-09

1993年9月20日

備忘錄答復(fù)全文如下：麥克先生：

對機(jī)動(dòng)設(shè)備撥款問題答復(fù)如下：

1．采購計(jì)算機(jī)的業(yè)務(wù)已取得了批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)調(diào)帳也完成了。3128#撥款的用途已經(jīng)改變了，經(jīng)批準(zhǔn)可以再買一輛小汽車；會(huì)計(jì)調(diào)帳將由3145＃撥款支付購買小汽車的費(fèi)用調(diào)出。

2．資本分析員檢查了所有的由撥款支付的采購業(yè)務(wù)，結(jié)果表明控制程序是有效的，如果撥款支付不恰當(dāng)，它將在結(jié)算之前被采購員發(fā)現(xiàn)。

3．會(huì)計(jì)部門將確立一個(gè)程序抽樣檢查不相關(guān)的采購業(yè)務(wù)。這些程序?qū)⒃谙乱淮蝺?nèi)部審核中實(shí)施。

會(huì)計(jì)監(jiān)督員：×××1993年9月27日

201*-09-09

審計(jì)方案（范例）

本部分主要闡述與審計(jì)方案編制相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)備工作以及審計(jì)方案本身的有關(guān)內(nèi)容。

一、編制審計(jì)方案的目的和作用

審計(jì)方案的編制是計(jì)劃審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容和技術(shù)，它是將審計(jì)過程中計(jì)劃階段和檢查階段的工作有機(jī)地、緊密地聯(lián)系起來的一座橋梁。簡單地說，審計(jì)方案就是指導(dǎo)審計(jì)工作有效地進(jìn)行的一套書面指令，是在對被審計(jì)單位的基本情況有了初步了解和調(diào)查的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)場審計(jì)工作進(jìn)行具體部署所形成的一個(gè)正式的書面文件；是為幫助內(nèi)部審計(jì)人員，在錯(cuò)綜復(fù)雜的組織體系和浩如煙海的記錄文件中，尋找和收集充分可靠的與一個(gè)或多個(gè)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)而確定的對涉及審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)步驟等一系列事項(xiàng)的綜合描述。

對內(nèi)部審計(jì)人員來說，審計(jì)方案就象航海員手中的航海圖、駕駛員面前的交通圖一樣意義重大。一份良好的審計(jì)方案應(yīng)該象一張清晰明確的道路圖，標(biāo)明了審計(jì)的工作方向和步驟，為內(nèi)部審計(jì)人員有效地進(jìn)行現(xiàn)場檢查和評價(jià)活動(dòng)提供行動(dòng)指南；同時(shí)，它又應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)自我控制的一種手段，保證以效率和效果的方式在規(guī)定的時(shí)間和費(fèi)用預(yù)算范圍內(nèi)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)。《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)人員在制訂審計(jì)計(jì)劃的過程中編制審計(jì)方案。正式的書面審計(jì)方案具有以下方面的目的和作用。

(一)編制審計(jì)方案的目的

1，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)地收集與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的、充分的、可靠的、有效的審計(jì)證據(jù)，保證所有的審計(jì)步驟和方法都能夠被實(shí)施和使用，減少遺忘重要審計(jì)步驟的風(fēng)險(xiǎn)，降低未能揭示實(shí)際存在重大問題的可能性。

2．督促審計(jì)監(jiān)督員與其他內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真討論準(zhǔn)備工作過程中所掌握的信息，確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)審計(jì)范圍，寫出詳細(xì)、具體的審計(jì)步驟，下達(dá)準(zhǔn)確的指令，以指導(dǎo)審計(jì)人員，尤其是那些經(jīng)驗(yàn)不多需要較多幫助的審計(jì)人員的工作。

3．為組織和編制審計(jì)工作底稿、保存原始的工作記錄提供符合邏輯的結(jié)構(gòu)。4．為完成的每一部分工作提供保存責(zé)任記錄(日期、批準(zhǔn)人、檢查人)的便利手段。

5．為審計(jì)報(bào)告的撰寫提供符合邏輯的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。一般而言，一份完整的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、調(diào)查結(jié)果、審計(jì)結(jié)論和建議等方面的內(nèi)容。在這方面，審計(jì)方案能夠提供一般性指導(dǎo)。

201*-09-09

(二)編制審計(jì)方案的作用

1．審計(jì)方案是督促現(xiàn)場審計(jì)按指令進(jìn)行，掌握工作進(jìn)展情況的一種工具。通過審計(jì)方案，審計(jì)監(jiān)督員可以全面把握審計(jì)工作的整體部署，包括時(shí)間預(yù)算和人員安排。完成規(guī)定工作內(nèi)容的一般審計(jì)人員也可憑借審計(jì)方案來衡量其工作進(jìn)程和質(zhì)量，知道已經(jīng)完成的和尚需集中精力完成的有哪些工作內(nèi)容，使其在整個(gè)現(xiàn)場審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)自我控制和自我指導(dǎo)。

2．審計(jì)方案為調(diào)整年度審計(jì)計(jì)劃或初步的時(shí)間預(yù)算，具體分配審計(jì)人員提供了較可靠的依據(jù)。審計(jì)方案的確定進(jìn)一步明確了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)范圍和審計(jì)步驟，從而對完成方案中規(guī)定的每一部分工作內(nèi)容所需要的時(shí)間和知識(shí)技能的估計(jì)較為準(zhǔn)確。據(jù)此，就能有針對性地分配審計(jì)人員，并對完成現(xiàn)場審計(jì)和撰寫審計(jì)報(bào)告的日程作出具體安排，統(tǒng)籌安排有關(guān)事宜。

3．審計(jì)方案是對現(xiàn)場審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查的依據(jù)。通過將實(shí)際工作與審計(jì)方案進(jìn)行比較，就可以分析發(fā)現(xiàn)哪些工作內(nèi)容尚未完成或完成得不夠理想．需要在剩余的時(shí)間里及時(shí)予以補(bǔ)救和改進(jìn)，監(jiān)督審計(jì)人員圓滿完成委派的工作任務(wù)。

4．審計(jì)方案是提高審計(jì)工作效率和效果的必要措施。實(shí)施良好的．審計(jì)方案可以使內(nèi)部審計(jì)人員從被審單位復(fù)雜系統(tǒng)的信息迷宮里擺脫出來，避免在大量枝節(jié)問題上糾纏不清，而將時(shí)間和精力集中于風(fēng)險(xiǎn)較大或可能存在重大問題的領(lǐng)域，強(qiáng)化對之檢查和評價(jià)的深度和力度；由此，內(nèi)部審計(jì)人員可以減少不必要的審計(jì)瞬間，降低審計(jì)費(fèi)用并保證工作質(zhì)量符合質(zhì)量控制的要求，以更經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的。

二、編制審計(jì)方案的準(zhǔn)備工作

從某種意義講，計(jì)劃階段的最后一項(xiàng)工作就是編制正式的審計(jì)方案。編制審計(jì)方案就是要將已經(jīng)確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和準(zhǔn)備執(zhí)行的具體審。計(jì)步驟和方法形成書面文件。一份卓有成效的審計(jì)方案絕不是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)自在封閉的辦公室里空想出來的，而是在對被審單位的基本情況有了初步了解，完成了必要的準(zhǔn)備工作之后，依據(jù)對被審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果而精心設(shè)計(jì)而成的。它是一個(gè)對計(jì)劃階段的工作成果進(jìn)行符合邏輯的分析判斷和總結(jié)的結(jié)果。在編制審計(jì)方案之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該努力完成一些必要的準(zhǔn)備工作，其主要目的是熟悉和掌握被審計(jì)單位的基本情況，取得對被審計(jì)活動(dòng)的充分理解，為編制審計(jì)方案提供足夠的信息和根據(jù)。這些與編制審計(jì)方案相關(guān)的必要準(zhǔn)備工作包括兩個(gè)部分：一是在審計(jì)人員辦公室完成的初步準(zhǔn)備工作；二是在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的現(xiàn)場調(diào)查工作。

201*-09-09

(一)在審計(jì)人員辦公室完成的初步準(zhǔn)備工作

編制審計(jì)方案的初步準(zhǔn)備工作極為廣泛，可以說，在進(jìn)駐被審計(jì)單位以前為完成某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)所進(jìn)行的一切相關(guān)工作都屬于初步準(zhǔn)備工作的范圍。系統(tǒng)的初步準(zhǔn)備工作被喻為是圓滿完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的的基礎(chǔ)，其目標(biāo)主要是了解和熟悉有關(guān)被審計(jì)單位的背景信息。在初步準(zhǔn)備過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擬訂初步的審計(jì)計(jì)劃，查閱有關(guān)背景資料和文獻(xiàn)，從檔案資料中了解被審計(jì)單位的過去、現(xiàn)狀和未來的發(fā)展方向，并設(shè)計(jì)供現(xiàn)場調(diào)查所用的問題調(diào)查表，其主要工作集中在以下幾個(gè)方面：

1．?dāng)M訂初步審計(jì)計(jì)劃

初步審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)的年度審計(jì)計(jì)劃并結(jié)合他們的一些特殊要求來確定。一般來說，在制定初步審計(jì)計(jì)劃之前，由于對被審計(jì)單位，尤其是那些過去未曾審計(jì)過的單位的基本情況不甚了解或沒有了解，因此，初步審計(jì)計(jì)劃只能是一個(gè)項(xiàng)目計(jì)劃大綱，只能在總體上對所需的時(shí)間和人力資源作出估計(jì)，對審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍也只能提出大致的要求和說明。但是，這個(gè)計(jì)劃大綱是對整個(gè)審計(jì)過程實(shí)行有效控制的一種手段，它不僅能夠向被審計(jì)單位和審計(jì)人員提供有關(guān)該次審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和范圍以及審計(jì)目的的宏觀認(rèn)識(shí)，有助于被審單位配合審計(jì)工作；還能夠?yàn)橛行У亍⒊浞值赝瓿善渌麑徲?jì)準(zhǔn)備工作(例如，組建審計(jì)隊(duì)伍，決定是否需要、如何與外部審計(jì)協(xié)作等)提供合理的安排和保證。

2．查閱有關(guān)被審計(jì)單位的檔案資料

通常，內(nèi)部審計(jì)部門都建立了一個(gè)貯存各種與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有關(guān)信息資料的檔案室。這種檔案室應(yīng)該收集整理并妥善保管有關(guān)組織各方面的重要信息，包括每個(gè)子公司、分公司、分支機(jī)構(gòu)或部門的各類有助于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉被審單位與審計(jì)相關(guān)的基本情況。這些資料是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場調(diào)查，乃至現(xiàn)場審計(jì)過程中不可缺少的信息來源�！秲�(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)活動(dòng)中收集有關(guān)被審計(jì)單位背景情況方面的信息，并進(jìn)一步指出這些信息是制訂審計(jì)計(jì)劃所不可缺少的。在準(zhǔn)備工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該查閱那些有助于理解和把握被審計(jì)單位的目標(biāo)、資源擁有和分布狀況、控制系統(tǒng)和實(shí)際或潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的背景資料。下面是應(yīng)該存入檔案室，并在初步準(zhǔn)備工作中應(yīng)予查閱的有關(guān)資料：(1)說明組織的方針、政策的書面文件；(2)說明職責(zé)和權(quán)限的書面文件；(3)組織機(jī)構(gòu)圖和部門機(jī)構(gòu)圖；(4)重要崗位及其工作標(biāo)準(zhǔn)的說明文件；(5)目標(biāo)管理和經(jīng)營責(zé)任制的說明文件；(6)系統(tǒng)流程圖或系統(tǒng)文字說明文件；(7)標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程；(8)各種類型的重要業(yè)績報(bào)告；(9)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作業(yè)流程；(10)所選用

201*-09-09

的會(huì)計(jì)政策和原則；(11)預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的差異報(bào)告以及管理部門對此所作的解釋和說明；(12)會(huì)計(jì)核算體系的書面說明文件；(13)所有企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)心事項(xiàng)的備忘錄；(14)以前，尤其是上一次審計(jì)報(bào)告、工作底稿和被審單位對審計(jì)報(bào)告的答復(fù)，以及對重要問題后續(xù)審計(jì)的報(bào)告。

在具體的審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)不同的審計(jì)類型所需要的信息來確定應(yīng)該查閱哪些方面的檔案資料，獲取所需要的背景信息。例如，對財(cái)務(wù)審計(jì)來說，就未必一定要查閱有關(guān)工藝流程和生產(chǎn)管理方面的資料；對經(jīng)營審計(jì)來說，掌握有關(guān)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和核算體系方面的信息就顯得不那么重要了。一個(gè)富有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員能夠根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)選擇相關(guān)的資料，而不是上述的全部資料。

3．查閱有關(guān)審計(jì)文獻(xiàn)

在整個(gè)審計(jì)過程中，尤其是檢查階段，內(nèi)部審計(jì)人員隨時(shí)都可能通過參考一些審計(jì)文獻(xiàn)，來取得已經(jīng)遇到的或現(xiàn)場審計(jì)中可能遇到的問題的幫助和指導(dǎo)。通常，在初步準(zhǔn)備工作中，內(nèi)部審計(jì)人員可能還沒有遇到亟需解決的實(shí)際問題，查閱審計(jì)文獻(xiàn)的方向或針對性不夠明確，再加上嚴(yán)格的時(shí)間控制，使得這項(xiàng)工作得不到重視，甚至被忽略。事實(shí)上，有選擇地閱讀有關(guān)審計(jì)文獻(xiàn)，對擬訂初步審計(jì)計(jì)劃，掌握適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)工作的效率和效果都有頗多的好處。例如，檢查和評價(jià)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)主要任務(wù)，幾乎所有的審計(jì)項(xiàng)目都涉及到內(nèi)部控制的評審，因此，許多文章對如何研究和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行了詳盡的討論，提出了許多新觀點(diǎn)和新方法；怎樣對合資企業(yè)、工程項(xiàng)目、電子數(shù)據(jù)處理和管理職能進(jìn)行審計(jì)，是近年來審計(jì)雜志、刊物討論的主題；另外，有些文章還對如何編制流程圖、設(shè)計(jì)問題調(diào)查表、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和數(shù)學(xué)模型等審計(jì)技術(shù)進(jìn)行了較深入的探討和闡述。這些審計(jì)文獻(xiàn)所蘊(yùn)含的知識(shí)和信息能夠?yàn)橛行У剡M(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、現(xiàn)場審計(jì)乃至完成審計(jì)報(bào)告的工作提供科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和方法，其中有些文章是審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，它能夠提醒內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心那些由其他審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題和在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中實(shí)際存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并告訴審計(jì)人員應(yīng)該“查什么、怎樣查”。因此，在初步準(zhǔn)備過程中，查閱有關(guān)審計(jì)文獻(xiàn)是必要的，應(yīng)該引起內(nèi)部審計(jì)人員的高度重視，它能夠提供有成效的審計(jì)技術(shù)和方法。

一般來說，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該有一個(gè)專業(yè)圖書室，收集和保存有關(guān)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)、內(nèi)部控制、管理和會(huì)計(jì)等方面的書籍，同時(shí)，還應(yīng)該配備有關(guān)審計(jì)學(xué)方面的期刊雜志，以及執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)團(tuán)體頒布的各類研

201*-09-09

究報(bào)告及其解釋和說明的公告、專題文章等方面的文獻(xiàn)資料。這些文獻(xiàn)資料是內(nèi)部審計(jì)人員開闊思路、啟迪智慧的信息源泉。

4．設(shè)計(jì)問題調(diào)查表

問題調(diào)查表是幫助內(nèi)部審計(jì)人員熟悉被審計(jì)單位的基本情況的一種極為有效的工具�？刂茊柧硎菃栴}調(diào)查表的一種具體形式，但兩者設(shè)計(jì)思想和方法基本相同，都采用“是”與“否”的邏輯選擇來反映調(diào)查的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在辦公室設(shè)計(jì)好問題調(diào)查表，以供現(xiàn)場調(diào)查使用，這有助于減少在被審計(jì)單位的工作時(shí)間，降低審計(jì)費(fèi)用，提高現(xiàn)場工作的效率。

問題調(diào)查表應(yīng)該根據(jù)總的審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位的基本情況，并參照審計(jì)文獻(xiàn)中其他一些典型的問題表來編制，使之既規(guī)范、又有針對性，能夠反映審計(jì)的目的和應(yīng)予關(guān)心的重要方面。一般而言問題調(diào)查表的調(diào)查方面和范圍應(yīng)該覆蓋與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的所有重要方面，其總的調(diào)查方面和范圍大致包括：(1)組織的方針政策、政府的法律條例和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況；(2)被審計(jì)單位哪些活動(dòng)是最重要的、最難以處理的，為什么；(3)各種業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)是如何確定的，上一次業(yè)績評估的結(jié)果怎樣；(4)內(nèi)部控制系統(tǒng)(包括管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制)是否適當(dāng)和有效，關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)和措施有哪些；(5)工作的重心是什么，是如何確定工作重點(diǎn)的；(6)經(jīng)營方面近年來是否有重大的改變，哪些方面有變化，有什么影響；(7)選擇的會(huì)計(jì)政策和原則是什么，近年來有無重大改變，有什么影響；(8)會(huì)計(jì)核算體系怎樣、是怎樣形成的；(9)資源的使用是否經(jīng)濟(jì)有效；(10)職員是如何接受培訓(xùn)的，效果怎樣；(11)人員的流動(dòng)情況怎樣，是否存在不良的流動(dòng)趨勢，為什么；(12)業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠；(13)被審計(jì)單位與組織內(nèi)部哪些單位發(fā)生聯(lián)系，聯(lián)系的方式和渠道是什么；(14)被審計(jì)單位對本次審計(jì)持何態(tài)度和看法等。

在具體工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)有選擇地利用上述所列方面的調(diào)查內(nèi)容設(shè)計(jì)出更為具體的有針對性的問題調(diào)查表。設(shè)計(jì)問題調(diào)查表的目的是為了幫助內(nèi)部審計(jì)人員有效地進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查工作，為確定審計(jì)范圍及其重點(diǎn)、編制審計(jì)方案提供適當(dāng)?shù)男畔�。值得指出的是，�?nèi)部審計(jì)人員在辦公室編制的問題調(diào)查表的針對性與被審計(jì)單位的實(shí)際情況可能存在某些差異，尤其是那些通用式的標(biāo)準(zhǔn)問題調(diào)查表，其存在差異可能更明顯，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場調(diào)查或?qū)嶋H使用中根據(jù)具體情況作必要的修改補(bǔ)充，使之適合特定的審計(jì)環(huán)境，否則，千篇一律地加以使用，則可能遺漏某些重要事項(xiàng)，達(dá)不到預(yù)期的效果。另外，內(nèi)部審計(jì)人員不能過分信賴調(diào)查表上簡單的選擇結(jié)果，因?yàn)闊o論是由內(nèi)部審計(jì)人員還是被審計(jì)人員填列，其結(jié)果不可能完全準(zhǔn)確地反映實(shí)際狀況，甚

201*-09-09

至可能存在與實(shí)際相悖的信息。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在利用問題調(diào)查表時(shí)，必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，萬不可盲目地信賴其結(jié)果。

(二)在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的現(xiàn)場調(diào)查工作

現(xiàn)場調(diào)查是在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的與確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和步驟、編制審計(jì)方案直接相關(guān)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容�，F(xiàn)場調(diào)查是為了獲取對被審計(jì)單位情況更為直接的、進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，其目標(biāo)仍在于熟悉情況。但是，這種熟悉和了解情況的方式不同于一般的、走馬觀燈式的調(diào)查了解，它必須能夠?yàn)榫幹坪侠碛行У膶徲?jì)方案提供詳盡可靠的信息依據(jù)。因此，現(xiàn)場調(diào)查應(yīng)該有計(jì)劃有系統(tǒng)地進(jìn)行。為此，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行深入細(xì)致的討論，并隨時(shí)提出一些問題，還必須深入作業(yè)現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察，分析重要的檔案資料；不僅要了解作業(yè)過程和關(guān)鍵的控制措施，還必須理解和掌握其真實(shí)的目的和效果，識(shí)別實(shí)際或潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及可能存在的重大問題；同時(shí)，還應(yīng)該對組織體系、職員背景、管理模式和風(fēng)格有較深入的了解。否則，內(nèi)部審計(jì)人員就難以確定審計(jì)的重點(diǎn)，在大量繁雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)中迷失方向而理不清審計(jì)目標(biāo)，也就不可能制定為現(xiàn)場審計(jì)工作提供指南的切實(shí)可行的審計(jì)方案。在整個(gè)審計(jì)過程中，現(xiàn)場調(diào)查工作有著極其重要的意義，它是保證現(xiàn)場審計(jì)工作卓有成效的基礎(chǔ)�，F(xiàn)場調(diào)查主要包括以下工作：

1．與被審計(jì)單位相關(guān)人員的會(huì)晤

內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后的第一項(xiàng)工作，就是要召開一次與被審計(jì)單位相關(guān)人員的初次見面會(huì)議。所謂“相關(guān)人員”，不僅是指被審計(jì)單位的經(jīng)理或各級管理部門的負(fù)責(zé)人，更重要的應(yīng)包括與被審計(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)主管人員，甚至具體工作人員。

在這個(gè)會(huì)議上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該向與會(huì)者，尤其是那些以后要對報(bào)告作出答復(fù)的管理人員說明來意，闡明審計(jì)的目標(biāo)、大致工作范圍、時(shí)間安排、要求提供的資料和幫助，以及其他為完成審計(jì)任務(wù)所作的具體安排和要求。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該了解管理人員所關(guān)心的問題，對實(shí)際工作中存在問題的看法、以及對本次審計(jì)工作所持的態(tài)度和要求審計(jì)人員提供的幫助；同時(shí)，還應(yīng)該就有關(guān)經(jīng)營目標(biāo)、計(jì)劃管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營方針等方面的問題廣泛地交流意見。在現(xiàn)場調(diào)查過程中，內(nèi)部審計(jì)人員所要求收集的大部分資料和信息都來源于管理部門的管理人員，因此必須圍繞調(diào)查表中有關(guān)重要問題進(jìn)行較為詳盡的討論，主要聽取他們對有關(guān)方面的情況所發(fā)表的意見和看法。通過交談，內(nèi)部審計(jì)人員可以更進(jìn)一步了解有關(guān)計(jì)劃和控制系統(tǒng)、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的制訂和修訂、經(jīng)營管理狀況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的情況，以及管理人員已經(jīng)意識(shí)到的問題。

201*-09-09

初次見面會(huì)議是一次非常重要的、必不可少的會(huì)議。它是內(nèi)部審計(jì)人員取得對被審計(jì)單位宏觀認(rèn)識(shí)的一次機(jī)會(huì)，也是建立合作關(guān)系的基礎(chǔ)。在會(huì)晤交談中；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該明智地提出一些具體的敏感問題，顯示其專業(yè)素質(zhì)能力和職業(yè)風(fēng)格，同時(shí)又必須保持謙虛、勤奮、踏實(shí)的作風(fēng)，顯示客觀公正的執(zhí)業(yè)姿態(tài)，免除被審計(jì)人員可能存在的抵觸情緒，爭取他們對審計(jì)工作的支持和幫助�？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)人員在初次見面中所表現(xiàn)的態(tài)度和作風(fēng)是能否取得被審計(jì)單位人員配合的一個(gè)重要因素。

2．查閱有關(guān)文件

文件是貯存和傳遞信息的一種方式，每個(gè)被審計(jì)單位都會(huì)有大量的、名目繁多的文件。在初步準(zhǔn)備工作中，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該知道將要審計(jì)的單位有些什么文件，需要查閱哪些文件，并提出索取所需文件的具體要求。要查閱所有的文件是不可能的，也是沒有必要的。通常，內(nèi)部審計(jì)人員將時(shí)間和精力集中于查閱與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要文件上。這些文件包括上級管理部門下達(dá)的計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)營目標(biāo)；目標(biāo)管理方案；質(zhì)量控制和業(yè)績報(bào)告；程序流程圖；操作規(guī)程；重要崗位說明；會(huì)計(jì)原則和政策；核算體系；各項(xiàng)業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)；與企業(yè)內(nèi)部和外部往來的重要文件等。

閱讀被審計(jì)單位近期的文件記錄可以使內(nèi)部審計(jì)人員迅速了

解這個(gè)單位目前的狀況和潛在的發(fā)展趨勢，彌補(bǔ)審計(jì)人員在辦公室里所掌握情況的不足之處。一些分析性報(bào)告通常反映丁本期某些活動(dòng)的進(jìn)展情況和存在的問題；有些文件記錄了被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面存在重大變化，這些變化可能給組織造成了積極的或消極的影響。這些文件所反映的情況可以為確定審計(jì)重點(diǎn)提供參考，提醒內(nèi)部審計(jì)人員在以后的工作中給予必要的關(guān)注，并證實(shí)和分析所反映的問題。

3．實(shí)地觀察

對被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程、各類工作的業(yè)務(wù)處理過程或作業(yè)現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察是現(xiàn)場調(diào)查工作一個(gè)極其重要的組成部分，它能夠使內(nèi)部審計(jì)人員直接感覺和認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的基本情況，深入理解和把握各類活動(dòng)實(shí)際的目的和效果，為確定審計(jì)范圍、編制審計(jì)方案收集真實(shí)可靠的信息。

和查閱文件一樣，要對所有的現(xiàn)場和活動(dòng)過程進(jìn)行實(shí)地觀察是不可能的，也是不必要的。實(shí)地觀察的工作內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)目的來確定，并反映問題調(diào)查表所關(guān)心的重要方面。一般來說，實(shí)地觀察應(yīng)該覆蓋與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的所有重要方面，包括資產(chǎn)的保護(hù)、設(shè)備和資源的利用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營過程等方面的內(nèi)容。具體地講，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)地觀察中應(yīng)該關(guān)心以下方面的問題：(1)

201*-09-09

活動(dòng)是否遵守了公司的方針、政策、法律、條例，以及各種應(yīng)予遵守的程序和標(biāo)準(zhǔn)；(2)資源財(cái)產(chǎn)的安全和完整方面的保護(hù)和控制情況；(3)控制措施的運(yùn)用及其效果；(4)現(xiàn)場工作狀況及其質(zhì)量；(5)資源的籌集和使用情況；(6)會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息的處理情況及其準(zhǔn)確程度；(7)生產(chǎn)現(xiàn)場的秩序和紀(jì)律等。實(shí)地觀察是側(cè)重于經(jīng)營管理方面的審計(jì)不可缺少的內(nèi)容，它能夠使內(nèi)部審計(jì)人員更準(zhǔn)確、更直接地了解被審計(jì)單位是如何為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而工作的，證實(shí)被審計(jì)人員所聲稱的各種情況是否與現(xiàn)場實(shí)際相符。

實(shí)地觀察應(yīng)該是一項(xiàng)認(rèn)真細(xì)致的工作，絕不能象走馬觀燈那樣輕松愉快，隨隨便便。在實(shí)地觀察過程中，內(nèi)部審計(jì)人員既要注意“看”，也要認(rèn)真“聽”，還應(yīng)該適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用分析判斷以挖掘那些曾未被考慮而又需要進(jìn)行觀察的事物，時(shí)刻注意那些不正常、不經(jīng)濟(jì)、低效率或任何可能存在問題的跡象。這些跡象可能以工作流程不順暢、場地臟亂、設(shè)備安置和保養(yǎng)不恰當(dāng)、資產(chǎn)保管地不安全、裝置泄漏點(diǎn)不正常、業(yè)務(wù)銜接不夠等形式表現(xiàn)出來，也可能表現(xiàn)在指揮不當(dāng)、職員對管理人員有不滿或抵觸情緒，工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，作風(fēng)散漫等方面。富有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員熟悉管理原則和方法，通曉企業(yè)的各種工作標(biāo)準(zhǔn)和要求，只要稍加注意就能發(fā)現(xiàn)類似低效率，不經(jīng)濟(jì)或不正常的現(xiàn)象。通常，實(shí)地觀察必須由熟知情況的管理人員陪同進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該隨時(shí)提出些具體的問題以求得現(xiàn)場解答，尤其對觀察中發(fā)現(xiàn)的不正�；虼嬖谝蓱]的現(xiàn)象，應(yīng)該尋問其原因直到得到滿意的回答為止。同時(shí)，適當(dāng)?shù)芈犎‖F(xiàn)場作業(yè)人員就目前情況和存在問題進(jìn)行的介紹和解釋，并對之進(jìn)行比較分析，這有助于內(nèi)部審計(jì)人員從不同人員對同一事物所作的不同解釋中去揭示可能存在的重大問題或需要深入調(diào)查的潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

在利用實(shí)地觀察所收集的信息和結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。一方面，實(shí)地觀察中所觀察到的一切情況都可能是隨機(jī)事件，并不能完全代表正常條件下的一般現(xiàn)象。這要求在今后的工作中進(jìn)一步證實(shí)，例如，審計(jì)人員在現(xiàn)場既沒有看到工作停頓，也沒有發(fā)現(xiàn)工作積壓，場地也很干凈整齊，展現(xiàn)在他們面前的是一條暢通無阻的生產(chǎn)流水線，但是在生產(chǎn)管理部門或生產(chǎn)車間有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量的統(tǒng)計(jì)資料中，卻發(fā)現(xiàn)每個(gè)月的產(chǎn)品產(chǎn)量起伏很大，甚至出現(xiàn)產(chǎn)量為零的記錄。這就表明，因?yàn)橥９た赡軟]有完成生產(chǎn)計(jì)劃，眼前暢通運(yùn)行的生產(chǎn)線是一種假象。另一方面，由于某些客觀原因(例如，被檢查人員把審計(jì)人員看作是“拿著別人的腦袋去邀功請賞”的對手)，內(nèi)部審計(jì)人員所聽到的介紹和解釋可能不是真實(shí)情況的反映，甚至可能與真實(shí)情況相背離。于是，內(nèi)部審計(jì)人員既不能過于信賴被審計(jì)單位有關(guān)人員提供的信息，也不能被現(xiàn)場觀察到良好狀況的假象

201*-09-09

所迷惑。當(dāng)然，也不能因?yàn)橛^察到了低效率、不經(jīng)濟(jì)、不正常的現(xiàn)象就輕易得出一般性的總結(jié)結(jié)論。在實(shí)地觀察和利用其結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須牢記：參觀中所觀察到的一切情況并不一定反映了正常條件下的一般情況，都需要得到進(jìn)一步的證實(shí)。

在實(shí)地觀察過程中或之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該完成修改和填列問題調(diào)查表的工作，根據(jù)情況需要編制規(guī)范的流程圖，取得對被審計(jì)活動(dòng)重要過程及其意義和目的的理解，收集那些證實(shí)或否定實(shí)地觀察中發(fā)現(xiàn)可能存在問題的資料，并對所獲取的各種信息進(jìn)行歸納總結(jié)，形成書面記錄，為確定審計(jì)范圍和審計(jì)步驟提供參考依據(jù)。

4．進(jìn)行簡單的審計(jì)測試

在完成上述工作、掌握了一定情況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員可以結(jié)合內(nèi)部控制評審和風(fēng)險(xiǎn)評估對各類被審計(jì)業(yè)務(wù)或關(guān)鍵性活動(dòng)的操作處理過程進(jìn)行一些簡單的審計(jì)測試，作為現(xiàn)場調(diào)查工作的一部分內(nèi)容。這種測試的目的仍在于熟悉被審計(jì)單位的情況，尤其是重要的經(jīng)營活動(dòng)和操作過程，以確定控制的薄弱環(huán)節(jié)或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。簡單審計(jì)測試與現(xiàn)場審計(jì)中進(jìn)行的以取得支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)為目的抽樣檢查不同。這種測試涉及面小，一般只需抽取一個(gè)樣本就能夠滿足內(nèi)部審計(jì)人員理解某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)或活動(dòng)的操作過程是如何被完成的要求。因此，簡單測試也稱之為“審計(jì)探查”。但是，這種審計(jì)探查是確定審計(jì)重點(diǎn)范圍、審計(jì)步驟必不可少的，是富有成效審計(jì)工作的重要步驟。它既可以用來檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)人員對工作流程、控制系統(tǒng)和關(guān)鍵活動(dòng)的理解是否正確，也可以用來判定既定的控制措施、工作程序和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等是否一貫有效地貫徹執(zhí)行并達(dá)到了預(yù)期的效果。

簡單的審計(jì)測試一般依照一個(gè)記錄或者一項(xiàng)活動(dòng)從開始到結(jié)束的順序過程進(jìn)行，這種測試稱之為順序測試。內(nèi)部審計(jì)人員通過抽取一項(xiàng)記錄或活動(dòng)，按照其信息傳遞和處理過程進(jìn)行順序測試，就可以測定該項(xiàng)記錄或活動(dòng)是如何自始至終被處理完成的，完成這個(gè)過程需要哪些審批程序和處理環(huán)節(jié)，其控制狀況如何，每個(gè)控制點(diǎn)對該過程的控制是否達(dá)到了預(yù)期的效果，等等。在測試過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過對加工處理過程的認(rèn)真觀察，隨時(shí)向作業(yè)人員提出一些具體問題，那么有關(guān)加工處理過程的操作方法和活動(dòng)本身的情況，以及控制的效果也就很容易被理解和認(rèn)識(shí)了。簡單的審計(jì)測試是最有利于提高審計(jì)工作效率的一項(xiàng)工作。它可以通過少量的抽樣測試來幫助內(nèi)部審計(jì)人員理解經(jīng)營過程和各種信息傳遞過程的各種復(fù)雜因素，發(fā)現(xiàn)那些妨礙經(jīng)營活動(dòng)和信息傳遞順利進(jìn)行且富有成效的環(huán)節(jié)，揭露不經(jīng)濟(jì)、低效率的資源使用情況，還能夠揭示部分與規(guī)章制度相違背的

201*-09-09

操作和處理過程，從而識(shí)別控制缺陷和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為確定重點(diǎn)審計(jì)范圍和審計(jì)步驟，編制有針對性的審計(jì)方案提供極有價(jià)值的參考信息和依據(jù)。

簡單的審計(jì)測試只要運(yùn)用恰當(dāng)，將會(huì)使審計(jì)工作更富有效率和效果。在選擇測試樣本時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有敏銳的洞察力，并能夠恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和分析判斷技巧以保證隨機(jī)選擇的樣本具有代表性，能夠反映同類事項(xiàng)的共同特征。關(guān)鍵性業(yè)務(wù)活動(dòng)的測試樣本數(shù)量適當(dāng)，能夠?yàn)榇_定是否給予重點(diǎn)審計(jì)提供較準(zhǔn)確可靠的信息。在利用測試結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有謹(jǐn)慎的態(tài)度，保持清醒的頭腦，由于這種測試僅僅是現(xiàn)場審計(jì)工作之前的一種探查，通常涉及面小，樣本規(guī)模不大、花費(fèi)的時(shí)間也較少，并非是一次嚴(yán)密的系統(tǒng)取證過程，所以收集的證據(jù)并不充分。內(nèi)部審計(jì)人員切莫根據(jù)測試中發(fā)現(xiàn)的不足、薄弱環(huán)節(jié)或顯而易見的問題，就認(rèn)為無需進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)就已經(jīng)得到了足以支持審汁結(jié)論的充分可靠證據(jù)，致使在現(xiàn)場審計(jì)中隨隨便便不再進(jìn)行深入細(xì)致的檢查取證。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)和做法必將導(dǎo)致以偏概全或不成熟的審計(jì)報(bào)告，在討論時(shí)將會(huì)招致被審計(jì)人員的反駁和鄙視，使內(nèi)部審計(jì)人員處于極為尷尬的境地，可謂“后患無窮”。

5．分析性檢查

在現(xiàn)場調(diào)查過程中，對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)資料進(jìn)行分析檢查，主要是從宏觀的角度來研究和比較反映經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)量性資料之間的關(guān)系來測定各種信息的合理性和變化趨勢，它要求內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)不同的目的把數(shù)量性資料分成不同

的組成部分，并通過分析比較來揭示各成分之間的可能關(guān)系。例如，為確定某一期間投入產(chǎn)出的效率，就需從投入產(chǎn)出報(bào)告中分離出投入和產(chǎn)出的部分并計(jì)算出兩者的比值，即投入產(chǎn)出率。

分析性檢查既可用于現(xiàn)場調(diào)查，也可用于現(xiàn)場審計(jì)，其核心就是資料之間的比較。比較可以用本期資料與基期資料進(jìn)行對比來從總體上揭示其關(guān)系和變化趨勢。在正常的情況下，各個(gè)期間的經(jīng)營資料和會(huì)計(jì)資料都有較穩(wěn)定的關(guān)系，其變化也會(huì)呈現(xiàn)出一種規(guī)律。如果發(fā)現(xiàn)某期間的數(shù)量性資料所顯示的信息有了較大的變化，則預(yù)示著被審計(jì)單位經(jīng)營過程的某些方面已經(jīng)發(fā)生了重大變化，從而破壞了資料之間穩(wěn)定的關(guān)系或變化規(guī)律。這種變化很可能暗示經(jīng)營過程的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在重大風(fēng)險(xiǎn)，從而提醒內(nèi)部審計(jì)人員將其作為審計(jì)的重點(diǎn)。

分析性檢查的內(nèi)容極為廣泛，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的目的和任務(wù)來決定分析性檢查的內(nèi)容。一般而言，分析性檢查的內(nèi)容包括；實(shí)際完成情況與預(yù)算、計(jì)劃的比較；有關(guān)本期財(cái)務(wù)比率和業(yè)績報(bào)告與歷史同期或最高水平資料進(jìn)行比較。這些財(cái)務(wù)比率和業(yè)績報(bào)告包括但不局限于銷售毛利率、銷退貨或折讓率、銷售費(fèi)

201*-09-09

用率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款與存貨的比率、應(yīng)收帳款帳齡分析、生產(chǎn)指標(biāo)、市場指數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率；對經(jīng)營資料進(jìn)行趨勢分析等。指數(shù)平滑法、加權(quán)平均法、回歸線法等是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行趨勢分析，從宏觀上把握經(jīng)營過程的持續(xù)性及其變化情況，掌握經(jīng)營業(yè)績的動(dòng)態(tài)變化，從而預(yù)測本期經(jīng)營應(yīng)該取得哪些成果的常用方法。另外，比率分析也是一種常用的很有效的綜合分析、解釋方法。例如，通過計(jì)算銷售費(fèi)用率，就可以得知銷售費(fèi)用在凈銷售收入中所占比重，通過與過去進(jìn)行比較就可以揭示本期銷售在降低費(fèi)用，減少支出方面所取得的成績或存在的差距。

分析性檢查不僅要將本期執(zhí)行情況與歷史資料反映的業(yè)績指標(biāo)作比較，還應(yīng)該將其與現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，甚至同行業(yè)同類先進(jìn)指標(biāo)進(jìn)行比較。在分析性檢查過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對用以進(jìn)行比較的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身的合理性和有效性，考慮不同期間資料的可比性。任何一種資料信息都有其產(chǎn)生的特定環(huán)境和條件，不考慮其可比的前提而盲目地進(jìn)行比較，就可能使分析性檢查顯得毫無意義。

三、編制審計(jì)方案

合乎需要的審計(jì)方案應(yīng)該在現(xiàn)場調(diào)查之后及時(shí)編制，以指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)工作。在初步準(zhǔn)備和現(xiàn)場調(diào)查工作中，通過查閱有關(guān)檔案文件資料、與管理人員討論經(jīng)營活動(dòng)、實(shí)地觀察作業(yè)現(xiàn)場和操作過程、進(jìn)行簡單的審計(jì)測試和分析性檢查，并在工作底稿、備忘錄或其原始工作記錄中記載、匯總了調(diào)查了解的結(jié)果，由此內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位的過去、現(xiàn)在和未來的發(fā)展趨勢有了一個(gè)較全面的了解，為綜合所獲信息，確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)范圍打下了基礎(chǔ)。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該組織在一起認(rèn)真討論準(zhǔn)備工作中所掌握的各種情況，尤其是那些顯示出具有較高風(fēng)險(xiǎn)，可能存在問題的方面，編制審計(jì)方案。下面，我們介紹內(nèi)部審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)予認(rèn)真研究和確認(rèn)的內(nèi)容，即審計(jì)方案的一般結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。

(一)確定審計(jì)范圍

任何一個(gè)被審計(jì)單位都有許多相互聯(lián)系的活動(dòng)和極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理過程。要全面審計(jì)其中的每一個(gè)方面和處理環(huán)節(jié)，將花費(fèi)大量的時(shí)間，緊張的資源預(yù)算所要求的嚴(yán)格費(fèi)用控制使審計(jì)工作不可能對被審計(jì)單位的每一項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全面徹底的檢查和評價(jià)，即使是那些風(fēng)險(xiǎn)高的，被認(rèn)為重點(diǎn)審汁的部分，也不可能進(jìn)行全面徹底的檢查。在準(zhǔn)備過程中所獲得的信息有助于確定審計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)方案是側(cè)重于達(dá)到組織目標(biāo)的重要事項(xiàng)而不是全部或令人感興趣的事項(xiàng)�！秲�(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)總的審計(jì)范圍是對被審計(jì)單

201*-09-09

位內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及履行職責(zé)的工作質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價(jià)；但企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)對審計(jì)工作范圍提供一般指導(dǎo)。就一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目而言，通常僅涉及與完成該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)相關(guān)的活動(dòng)和重要方面。例如，對購貨部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可能將審計(jì)工作效力集中于三個(gè)方面：購貨的來源；視供貨者的情況選擇購貨；使用購貨訂單購貨。選擇這三個(gè)方面作為對購貨部門審計(jì)重點(diǎn)的原因是，這三個(gè)方面存在著重大問題的可能性；通過測試發(fā)現(xiàn)有關(guān)供貨方情況的記錄存在令人迷惑的問題，既定的標(biāo)準(zhǔn)、程序未能有效地執(zhí)行；分析性檢查又發(fā)現(xiàn)向某些供貨單位采購的金額或訂貨合同的金額較大或增長幅度較大�？傊�，具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)備工作．尤其是現(xiàn)場調(diào)查的結(jié)果，視控制狀況、風(fēng)險(xiǎn)高低和重要性來確定。有關(guān)內(nèi)部控制評審和風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容，請讀者參閱第六部分和第七部分。在此，我們介紹一下重要性概念。

重要性概念是會(huì)計(jì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)基本概念。不同階層的人員(諸如企業(yè)管理當(dāng)局、審計(jì)委員會(huì)、股東、債權(quán)人、外部審計(jì)人員等)從各自關(guān)心的角度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)各方面的重要性所持的態(tài)度和觀點(diǎn)會(huì)存在差異。對外部審計(jì)人員來說，重要性主要是針對財(cái)務(wù)報(bào)告所列項(xiàng)目的真實(shí)性和公允性而言的，凡對財(cái)務(wù)報(bào)表所列信息的真實(shí)性和公允性有重大影響，可能導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策，并具有重大遺漏和錯(cuò)誤的事項(xiàng)。換言之，凡對簽署客觀公正的審計(jì)意見有實(shí)質(zhì)性影響的事項(xiàng)都具有重要性(例如，應(yīng)收帳款、或有負(fù)債、資產(chǎn)存貨等)。對內(nèi)部審計(jì)人員來說，重要性概念更為寬廣。一般而言，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的所有重要方面，以及企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)心或提出具體要求的任何方面都具有重要性，而不局限于財(cái)務(wù)報(bào)表所列事項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容，例如，采購業(yè)務(wù)、設(shè)備的保管和維修、安全管理和資源的使用等。但是，在具體的審計(jì)項(xiàng)目中，重要性概念的運(yùn)用仍然具有針對性，通常根據(jù)完成審計(jì)任務(wù)的需要來判斷哪些方面具有重要性。

在編制審計(jì)方案、執(zhí)行現(xiàn)場審計(jì)和評價(jià)審計(jì)結(jié)果的各個(gè)具體工作階段，都需要對有關(guān)事項(xiàng)的重要性進(jìn)行估價(jià)。具有重要性的事項(xiàng)影響著審計(jì)步驟的種類、范圍、時(shí)間安排、人員分配，因此，對重要性事項(xiàng)的認(rèn)定直接影響了審計(jì)方案的編制�？梢哉f，現(xiàn)場調(diào)查所進(jìn)行的一切工作都是對被審計(jì)活動(dòng)重要性事項(xiàng)的確認(rèn)。為了有效地進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在現(xiàn)場審計(jì)中不斷地評判審計(jì)測試和審計(jì)步驟的實(shí)施結(jié)果，并根據(jù)其結(jié)論反復(fù)估價(jià)計(jì)劃的審計(jì)范圍是否適當(dāng)，是否存在遺漏重要事項(xiàng)的可能性。通常，由于一些新情況的出現(xiàn)，而使審計(jì)人員降低或提高重要性事項(xiàng)的評判標(biāo)準(zhǔn)，使得一些曾被認(rèn)為是重要的事項(xiàng)變成次要的，相反，也有一些最初認(rèn)為并不重要的事項(xiàng)卻顯得極為重要。由于審計(jì)初期和結(jié)束時(shí)對有關(guān)事項(xiàng)的重要性認(rèn)識(shí)有所不同，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在現(xiàn)場審計(jì)過程中不斷

201*-09-09

確定重要性指標(biāo)和審計(jì)范圍，這也正是審計(jì)方案需要在現(xiàn)場審計(jì)過程中加以修改或補(bǔ)充的原因所在。

運(yùn)用重要性概念確定審汁范圍，要求內(nèi)部審計(jì)人員在評價(jià)信息方面具有較高的技能，在估價(jià)被審計(jì)單位哪些方面應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)具有較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力。

(二)確定審計(jì)目標(biāo)

在編制正式的書面審計(jì)方案時(shí)：必須為既定審計(jì)范圍內(nèi)的每一部分?jǐn)M訂具體的審計(jì)目標(biāo)。具體的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該跟據(jù)準(zhǔn)備工作的結(jié)果，側(cè)重于對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和健康發(fā)展具有重要影響的、或已經(jīng)揭示存在實(shí)際的或潛在問題的重要活動(dòng)事項(xiàng)。審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)活動(dòng)的目的是緊密相關(guān)的，要制訂具體明確的審計(jì)目標(biāo)，嚴(yán)格區(qū)別兩者的含義是必要的。審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目的所要完成的工作，而被審計(jì)活動(dòng)的目的是管理部門為使組織內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對職員的工作提出的要求和努力達(dá)到的效果。例如，管理部門要求職員經(jīng)濟(jì)有效地使用資源，這是與資源使用相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的，而與之相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)則是確定資源是否得到了經(jīng)濟(jì)有效地使用。因此，具體的審計(jì)目標(biāo)是針對某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的而設(shè)計(jì)的。如果內(nèi)部審計(jì)，人員要對：“根據(jù)供貨者的情況購貨”這部分工作進(jìn)行審計(jì)，那么審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是確定是否為選擇供貨者制定了標(biāo)準(zhǔn)，以及這些標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；確定有關(guān)部門是否定期向采購部門提供了有關(guān)供貨者情況的準(zhǔn)確信息；當(dāng)供貨者不符合既定的選擇標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是否采取了適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。類似地，要制訂與采購業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)，還必須對采購的來源和使用訂貨單購貨兩個(gè)方面擬訂審計(jì)目標(biāo)。

(三)確定審計(jì)步驟

審計(jì)步驟是指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的一套具體行動(dòng)措施，是審計(jì)方案的核心內(nèi)容。在確定了審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該繼而決定具體的審計(jì)步驟，-包括應(yīng)采用的審計(jì)方法，以說明如何收集證據(jù)、評價(jià)證據(jù)，完成現(xiàn)場審計(jì)工作。審計(jì)步驟應(yīng)該適合特定的審計(jì)目標(biāo)并覆蓋整個(gè)已經(jīng)確定的審計(jì)范圍。要有效地完成現(xiàn)場審計(jì)工作，保證所收集的信息能夠充分、準(zhǔn)確地支持審計(jì)結(jié)論，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)步驟中闡明各種指令所運(yùn)用的名詞必須有準(zhǔn)確的含義，以免產(chǎn)生歧義而使執(zhí)行審計(jì)步驟的人員誤入歧途。為此，內(nèi)部審計(jì)部門有必要對審計(jì)方案中使用的各種指令性名詞采用統(tǒng)一的定義，并為審計(jì)人員所理解和熟知，以保證方案制訂和執(zhí)行方案的人員之間建立可靠的聯(lián)系，使執(zhí)行方案的審計(jì)人員能夠按照方案制訂者的意圖完成審計(jì)：步驟。“審計(jì)”這個(gè)詞的含義極為豐富，幾乎可以在各種場合中運(yùn)用。分析、核對、驗(yàn)證、測試等詞都可從不同的

201*-09-09

角度或方面來表達(dá)這個(gè)詞的含義。因此，諸如“審計(jì)”這類意義過于一般化的詞不適合作為指令性名詞在審計(jì)方案中運(yùn)用。為了統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、統(tǒng)一行動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對“分析、核對、驗(yàn)證、測試”等經(jīng)常運(yùn)用的詞統(tǒng)一定義，這樣有助于減少意義的模糊，為正確理解和完成審計(jì)步驟所規(guī)定的真實(shí)工作內(nèi)容，獲取準(zhǔn)確可靠的信息提供合理的保證。

(四)修訂時(shí)間預(yù)算和分配審計(jì)人員

通常，花費(fèi)在審計(jì)準(zhǔn)備過程中現(xiàn)場調(diào)查所需要的時(shí)間與進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)和撰寫審計(jì)報(bào)告所需要的時(shí)間有較穩(wěn)定的關(guān)系。在完成現(xiàn)場調(diào)查工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員對被審單位的情況有較全面的了解，審計(jì)的方向和重點(diǎn)也較明確了，這時(shí)就能較準(zhǔn)確地估計(jì)現(xiàn)場審計(jì)、完成審計(jì)報(bào)告的時(shí)間。由此，就可以對原計(jì)劃中的時(shí)間預(yù)算作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并可根據(jù)完成規(guī)定的審計(jì)范圍內(nèi)每一部分工作所需要的知識(shí)和技能來具體安排審計(jì)人員。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在內(nèi)部討論的基礎(chǔ)上完成上述實(shí)際編制審計(jì)方案的工作，并將其結(jié)果形成正式的書面文件。一般而言，一份結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整的審計(jì)方案還應(yīng)該包括審計(jì)項(xiàng)目的名稱、被審計(jì)活動(dòng)的目的、控制狀況、風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)工作底稿參閱、背景信息等方面的內(nèi)容。在具體的審計(jì)實(shí)務(wù)中，不同組織的內(nèi)部審計(jì)部門對審計(jì)方案的編制方法、內(nèi)容結(jié)構(gòu)的要求不盡相同，完全相同格式的方案是不存在的。但是，諸如審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)步驟之類的內(nèi)容是任何一份審計(jì)方案不可缺少的組成部分，也是審計(jì)方案的核心內(nèi)容。它不僅反映了審計(jì)準(zhǔn)備工作的成果，而且是內(nèi)部審計(jì)人員對所了解掌握的各種情況進(jìn)行初步分析、判斷和評價(jià)的智慧結(jié)晶，反映了審計(jì)人員的審計(jì)思想。

一般而言，美國一些組織規(guī)模較大的內(nèi)部審計(jì)部門在總結(jié)長期審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對一些常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目都設(shè)計(jì)了標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)方案，以供現(xiàn)場審計(jì)工作使用。這既有利于減少在被審計(jì)單位所在地的審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)費(fèi)用，又有助于幫助審計(jì)新手學(xué)習(xí)和掌握審計(jì)方案的編制技術(shù)和方法，指導(dǎo)其有效地進(jìn)行審計(jì)。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)方案通常還包括了背景情況和部分審計(jì)準(zhǔn)備工作的內(nèi)容，并附有上一次審計(jì)確認(rèn)的控制狀況。但是，在實(shí)際運(yùn)用中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)所掌握的情況對審計(jì)方案進(jìn)行必要的修訂和補(bǔ)充，并取得審計(jì)管理人員批準(zhǔn)，以適應(yīng)變化了的審計(jì)環(huán)境。

201*-09-09

現(xiàn)場審計(jì)（范例）

一、略

二、現(xiàn)場審計(jì)的性質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的現(xiàn)場工作包括現(xiàn)場調(diào)查和現(xiàn)場審計(jì)兩個(gè)階段。在許多方面，現(xiàn)場審計(jì)和現(xiàn)場調(diào)查有著共同的領(lǐng)域和審計(jì)技術(shù)，例如，兩者都運(yùn)用觀察、分析比較、測試等方法，這可能使人誤以為二者沒有本質(zhì)的區(qū)別。其實(shí)不然，現(xiàn)場調(diào)查僅是審計(jì)的一種準(zhǔn)備工作，其工作內(nèi)容和方式都具有探查性，旨在明確審計(jì)的方向和重點(diǎn)，并非實(shí)質(zhì)性的檢查和評價(jià)活動(dòng)。而現(xiàn)場審計(jì)則是一個(gè)實(shí)質(zhì)性的審計(jì)階段，它涉及到收集、整理、分析和評價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)記錄和資料，是一項(xiàng)系統(tǒng)的審計(jì)取證工作�？梢哉f，現(xiàn)場調(diào)查充其量也不過是現(xiàn)場審計(jì)的一段前奏曲，其工作的深入細(xì)致程度因其出發(fā)點(diǎn)不同而大相徑庭。于是，有人把現(xiàn)場審計(jì)稱作“深入的現(xiàn)場工作”。就其本質(zhì)而言，觀場審計(jì)可認(rèn)為是一項(xiàng)審計(jì)的計(jì)量和評價(jià)的工作。

(一)審計(jì)計(jì)量

審計(jì)計(jì)量就是將被審計(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的實(shí)際執(zhí)行情況或結(jié)果與其適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以確定偏差、發(fā)現(xiàn)問題的過程。它包括觀察、詢證、分析、驗(yàn)證、調(diào)查等審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用。在現(xiàn)場審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人雖不可能一經(jīng)觀察就能把握被審計(jì)活動(dòng)的全部重要結(jié)果，而必須運(yùn)用審計(jì)概念(即“實(shí)際怎樣”與“應(yīng)該怎樣”的比較)，實(shí)施系統(tǒng)的審計(jì)計(jì)量，才能揭示事物的本來面目，獲取具有證明力的事實(shí)。計(jì)量過程作為記錄和衡量工作結(jié)果的一種手段，被廣泛運(yùn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。計(jì)量的結(jié)果既包括數(shù)量化結(jié)果，也包括對有關(guān)事項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)程或執(zhí)行情況的文字描述。廣義的計(jì)量單位包括一系列的離散要素，例如金額、產(chǎn)量、程序、文字記錄等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該盡可能地用計(jì)量單位，尤其是數(shù)量化單位來描述有關(guān)活動(dòng)、事項(xiàng)的規(guī)模和特征，這樣就能最大限度地保證審計(jì)計(jì)量成果的客觀和有效。計(jì)量概念對內(nèi)部審計(jì)人員來說非常重要，只要把握其要義，可以自如地運(yùn)用于各種審計(jì)類型。下面舉例說明審計(jì)計(jì)量的概念。例41審計(jì)目標(biāo)確定完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的及時(shí)性。

要達(dá)到這一目標(biāo)，評價(jià)完工產(chǎn)品是否及時(shí)地驗(yàn)收入庫，所用的計(jì)量單位應(yīng)是時(shí)間衡量尺度天或小時(shí)。審計(jì)評價(jià)適用的標(biāo)準(zhǔn)(“應(yīng)該怎樣”)應(yīng)該是有關(guān)完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫工作說明中的時(shí)間規(guī)定(可能是管理部門下達(dá)的指標(biāo)，也可能是生產(chǎn)部門在生產(chǎn)計(jì)劃書上的時(shí)間規(guī)定)，審計(jì)計(jì)量結(jié)果則是指產(chǎn)品完工至驗(yàn)收入庫所經(jīng)歷的時(shí)間。要形成審計(jì)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)人員最主要的工作就是要對所選擇的每

201*-09-09

筆完工產(chǎn)品入庫業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，通過審閱產(chǎn)品完工統(tǒng)計(jì)報(bào)告和驗(yàn)收入庫報(bào)告上記錄的完工時(shí)間，來確定計(jì)量結(jié)果，并將其與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。比較，就能發(fā)現(xiàn)偏差(多少天或小時(shí))。根據(jù)抽樣測試反映的總體情況，就能評價(jià)完工產(chǎn)品是否及時(shí)予以驗(yàn)收入庫。

(二)審計(jì)評價(jià)

在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，評價(jià)主要指對所審查的事項(xiàng)或活動(dòng)的實(shí)際價(jià)值、效果或有用性形成職業(yè)判斷。計(jì)量是現(xiàn)場審計(jì)的一個(gè)重要方面，是客觀評價(jià)的基礎(chǔ)，但只計(jì)量而不評價(jià)，審計(jì)就只不過是一般性的檢查工作，與管理部門日常事務(wù)沒有什么兩樣，其作用也就得不到充分發(fā)揮�？陀^公正的審計(jì)評價(jià)使審計(jì)工作上升到一種管理高度。計(jì)量完畢之后，內(nèi)部審計(jì)。人員應(yīng)該根據(jù)計(jì)量的結(jié)果對所審查的事項(xiàng)作出評價(jià)。評價(jià)應(yīng)該準(zhǔn)確、客觀，并盡量找出數(shù)學(xué)上的等量值。在例41中，假如計(jì)量結(jié)果表明，所抽查的完工產(chǎn)品都在完工之后的30～46小時(shí)之內(nèi)辦理了驗(yàn)收入庫手續(xù)，而適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為48小時(shí)以內(nèi)，那么，據(jù)此審計(jì)人員就可以作出“全部完工產(chǎn)品都及時(shí)地被驗(yàn)收入庫”的評價(jià)。

三、審計(jì)測試

現(xiàn)場審計(jì)中的“測試”是一種實(shí)質(zhì)性的測試，即對所選擇的事項(xiàng)．(包括業(yè)務(wù)或帳戶余額等)進(jìn)行詳細(xì)的審查，以揭示其特征，形成審計(jì)結(jié)論。就其本質(zhì)而言，測試過程就是一個(gè)計(jì)量和評價(jià)的過程，即意味著對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，并將其結(jié)果與適用的標(biāo)準(zhǔn)作比較，確定和評價(jià)偏差，為形成合理的審計(jì)結(jié)論提供信息基礎(chǔ)。測試是現(xiàn)場審計(jì)，乃至整個(gè)審計(jì)過程最具實(shí)際意義的一個(gè)步驟。

審計(jì)測試包括全面測試和抽樣測試兩種。全面測試意味著對某類事項(xiàng)作百分之百的審查，抽樣測試是對其中的一部分進(jìn)行審查。在絕大多數(shù)情況下，要對被審查事項(xiàng)的全部業(yè)務(wù)過程或帳戶余額逐筆地作詳細(xì)、審查不大可能，且花費(fèi)的時(shí)間和精力過多，這不符合成本效益的原則要求。通常，選擇適當(dāng)數(shù)量的具有代表性的事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審查是現(xiàn)場審計(jì)中慣用的，也是經(jīng)濟(jì)有效的一種工作方式。當(dāng)然，這并不排除在某些場合下進(jìn)行全面測試的可能，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局有特殊要求或內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為某事項(xiàng)的每一筆業(yè)務(wù)都至關(guān)重要時(shí)，那么，全面測試就或許是不可缺少的。究意采取哪一種測試方式，這應(yīng)該由審計(jì)目的和審計(jì)準(zhǔn)備工作中對控制和風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果或其他特殊重要性來確定。通常，現(xiàn)場審計(jì)可能交叉使用兩種測試方式，以取得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

抽樣測試是一種經(jīng)濟(jì)有效的審查方式，包括以下幾個(gè)具體步驟：認(rèn)識(shí)和定義總體；確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；選擇樣本；審查業(yè)務(wù)。

(一)認(rèn)識(shí)和定義總體

201*-09-09

總體是指一群具有共同特征事物的集合。在審計(jì)中，總體就是要對其形成結(jié)論的被審計(jì)對象。內(nèi)部審計(jì)人員從中選擇的準(zhǔn)備對其進(jìn)行測試的各類業(yè)務(wù)、帳戶余額、會(huì)計(jì)報(bào)表所列事項(xiàng)、文件記錄等都可稱為總體。例如購貨訂單、收貨報(bào)告、存貨盤存表、銷售發(fā)票、資產(chǎn)清冊、銷貨訂單、例外賒銷批準(zhǔn)文件、差旅憑證、領(lǐng)料發(fā)貨單、銀行存款調(diào)節(jié)表、儲(chǔ)運(yùn)計(jì)量報(bào)告等等。認(rèn)識(shí)和定義總體就是要按照審計(jì)的目標(biāo)和范圍來弄清總體的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)組成，從而保證從中選取的樣本具有代表性，能夠依據(jù)對之測試的結(jié)果來推斷總體的特征，形成正確的審計(jì)結(jié)論。例42：內(nèi)部審計(jì)人員想要確定公司本年度向公共承運(yùn)公司支付的運(yùn)輸費(fèi)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。截止本年度審計(jì)之日，會(huì)計(jì)部門記載的運(yùn)輸費(fèi)支付業(yè)務(wù)的總體情況如下：

甲公司26筆小計(jì)l0萬美元乙公司34筆小計(jì)15萬美元丙公司70筆小計(jì)40萬美元合計(jì)三家126筆65萬美元

我們假定，在過去的審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的事項(xiàng)，目前的控制狀況也令人滿意。由于與丙公司的結(jié)算金額大，業(yè)務(wù)量多，審計(jì)員決定從中抽取20筆支付業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，并試圖據(jù)其結(jié)果來形成關(guān)于126筆業(yè)務(wù)支付授權(quán)的審計(jì)結(jié)論。顯然，這種推測缺乏對總體結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)，事實(shí)上，與丙公司的結(jié)算情況并不代表甲、乙兩組，其結(jié)論缺乏充分的依據(jù)。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員容易犯類似的錯(cuò)誤。例如，從某一月份的銀行調(diào)節(jié)表測試的結(jié)果來評價(jià)該項(xiàng)工作的全年情況；從幾份合同的執(zhí)行情況來推斷所有不同種類合同的執(zhí)行情況，等等。這些推斷混淆了整體與局部的關(guān)系，是“以偏概全”的典型事例。在上述運(yùn)輸費(fèi)支付事例中，要對總體126筆支付業(yè)務(wù)形成符合邏輯的審計(jì)結(jié)論，還必須從甲、乙兩組業(yè)務(wù)中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，否則其結(jié)論就只適用于與丙公司的結(jié)算情況。

因此，在選擇樣本前，內(nèi)部審計(jì)人員絕不能忘記按照審計(jì)目標(biāo)來分析認(rèn)識(shí)總體的性質(zhì)和組成。除此，審計(jì)的時(shí)間范圍也是定義總體時(shí)一個(gè)必須考慮的重要方面。如果審計(jì)目的是要對最近6個(gè)月的某類業(yè)務(wù)作出評價(jià)，那么不符合該時(shí)間限制條件的同類業(yè)務(wù)就不能成為總體的一部分，即不在本次審計(jì)之列。

(二)確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來對被審查事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量和評價(jià)的準(zhǔn)繩，即說明或隱含被審計(jì)事項(xiàng)“應(yīng)該怎樣”才最有利于組織的各種衡量尺度的事物。它包括組織

201*-09-09

的一系列方針政策、各種工作標(biāo)準(zhǔn)和指令、一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則、管理原則、政府的法律條例和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范性事物。

確定適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的。審計(jì)測試的過程也是一個(gè)運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過程r審計(jì)結(jié)論就是通過將被審計(jì)事項(xiàng)“實(shí)際怎樣”與“應(yīng)該怎樣”的對照比較結(jié)果所形成的職業(yè)判斷。財(cái)務(wù)審計(jì)之所以能夠順利地進(jìn)行，其結(jié)論容易令人信服，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的選用是其重要原因之一。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員涉足生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的審計(jì)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)某些方面找不到或還沒有建立適用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就需要自己設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)。這項(xiàng)工作具有一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)．但是，一位富有知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員往往能夠按照有利于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的原則，從各種渠道(例如，一般公認(rèn)的管理原則、富有成效的管理實(shí)踐、政府法律、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或其審計(jì)組織采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等)中推斷出適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)置審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該讓被審計(jì)單位的管理人員參與并取得他們對選定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可，對有關(guān)技術(shù)性的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的確定，還應(yīng)該求得專家的幫助，并由其鑒定。無論是選擇還是設(shè)置審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一定要考慮審計(jì)目標(biāo)的要求。例如，若審計(jì)人員要確定銷售收入的確認(rèn)是否正確，則其適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

在適用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行評價(jià)，保證其適用性，否則，使用陳舊的或不適用的標(biāo)準(zhǔn)，可能使整個(gè)審計(jì)工作變得毫無意義。

(三)選擇樣本

在從總體中抽取樣本之前，內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮兩個(gè)方面的問題；一是樣本規(guī)模；二是抽樣方法。

1．確定樣本規(guī)模

在審計(jì)中，樣本是從定義的總體中抽取的準(zhǔn)備對之進(jìn)行審查，并依據(jù)其結(jié)來揭示總體特征，形成審計(jì)結(jié)論的那部分項(xiàng)目的集合(從數(shù)學(xué)上講，樣本是總體的一個(gè)真子集)；構(gòu)成樣本的每一個(gè)具體項(xiàng)目是抽樣單位；樣本規(guī)模(或稱之為樣本容量)就是指所有組成樣本的抽樣單位的總量。

要使樣本的特征具有代表性，即真實(shí)地反應(yīng)總體的特征，就必須有一定數(shù)量規(guī)模的樣本作保證。一般而言，樣本規(guī)模越大，其反映總體特征的把握性就越大，依據(jù)抽樣測試結(jié)果對總體特征所作出的評價(jià)就越準(zhǔn)確，反之，則不然。但是，一味地增加樣本規(guī)模又會(huì)導(dǎo)致耗用更多的審計(jì)時(shí)間，從而使審計(jì)費(fèi)用提高，因此，確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模對保證現(xiàn)場審計(jì)工作的效率是非常重要的。

影響樣本規(guī)模的因素很多，內(nèi)部審計(jì)人員在確定樣本數(shù)量時(shí)，應(yīng)該考慮以下方面：對抽樣測試結(jié)果的依賴程度；審計(jì)總體的重要性；有關(guān)總體事項(xiàng)的控制狀

201*-09-09

況和風(fēng)險(xiǎn)程度；可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；簡單審計(jì)測試中差錯(cuò)的、出現(xiàn)次數(shù)和嚴(yán)重程度；選擇樣本的方法。

在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員在考慮上述因素時(shí)，可根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)或運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來確定樣本規(guī)模。從理論上講，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本規(guī)模能夠保證所選擇的樣本量較真實(shí)地代表總體的特征；同時(shí)，它又能將未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的可能性控制在內(nèi)部審計(jì)人員自己確定的可接受的范圍內(nèi)，因此，這是一種較科學(xué)的方法，其測試結(jié)果具有較強(qiáng)的說服力。但是，在很多情況下，內(nèi)部審計(jì)人員不需要太大的樣本規(guī)模，也不采有數(shù)理統(tǒng)計(jì)法來確定樣本規(guī)模，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟知企業(yè)的內(nèi)部情況，在完成現(xiàn)場調(diào)查之后，他們對整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的特征及其適當(dāng)性和有效性有一個(gè)較全面的了解，而長期的審計(jì)實(shí)踐又使他們對實(shí)際或潛在的問題和缺陷具有特殊的覺察力，于是，他們往往只需要精心選擇幾個(gè)樣本，進(jìn)行深入、細(xì)致的測試，便能把握總體的特征并對其作出準(zhǔn)確的評價(jià)。通常，一名富有經(jīng)驗(yàn)和技巧的內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)意識(shí)到，依靠控制系統(tǒng)的評審比依靠測試樣本來揭示差錯(cuò)和問題的方法要經(jīng)濟(jì)有效得多。當(dāng)然，這并非否定數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的重要性，事實(shí)上，它是解決目前依靠猛增樣本數(shù)量來保證對總體作出客觀準(zhǔn)確評價(jià)的唯一科學(xué)方法。在許多審計(jì)領(lǐng)域，其作用是不可替代的，例如，若審計(jì)人員想要確定公司年末在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的應(yīng)收帳款余額是否真實(shí)，這可能涉及到成千上萬筆賒銷業(yè)務(wù)，要逐筆審查是不大可能的，依靠經(jīng)驗(yàn)來精選樣本也難以形成準(zhǔn)確的結(jié)論。這時(shí)，唯有運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法才能確定足以滿足要求的樣本數(shù)量，使現(xiàn)場審計(jì)工作富有效率和效果。至于如何運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理來確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模，讀者可以參閱有關(guān)的書籍，在此就不再予以贅述了。

2.確定抽樣方法

簡單的說，抽樣方法就是選擇樣本的方法。選擇一種或幾種適當(dāng)?shù)倪x擇樣本的方法是非常重要的。適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ馕吨�總體中的每一個(gè)抽樣單位都有均等的被選擇機(jī)會(huì)，而且能夠?yàn)闃颖镜奶卣髡鎸?shí)地反映總體特征提供合理的保證。換言之，對這種抽樣方法下測試結(jié)果所作的評價(jià)能夠較準(zhǔn)確地反映總體的情況，能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供足夠的證明。在審計(jì)實(shí)踐中，選擇樣本的方法很多，下面簡單介紹幾種抽樣方法。

(1)任意抽樣法

任意抽樣法是審計(jì)人員在總體隨意抽取樣本的一種簡單方法。這是早期內(nèi)部審計(jì)人員為減少工作量采取的一種權(quán)宜之計(jì)。其抽查的范圍、程序和樣本規(guī)模均是隨意的，無規(guī)律可言，缺乏科學(xué)的依據(jù)，可靠性較差，難以保證審計(jì)質(zhì)量。但是，作為一種探查性方法，有時(shí)也能從中獲取一些直接的證據(jù)，在取得對審計(jì)總

友情提示：本文中關(guān)于《內(nèi)部審計(jì)總結(jié)報(bào)告范例-房地產(chǎn)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，內(nèi)部審計(jì)總結(jié)報(bào)告范例-房地產(chǎn)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

來源：網(wǎng)絡(luò)整理 免責(zé)聲明：本文僅限學(xué)習(xí)分享，如產(chǎn)生版權(quán)問題，請聯(lián)系我們及時(shí)刪除。

《內(nèi)部審計(jì)總結(jié)報(bào)告范例-房地產(chǎn)》由互聯(lián)網(wǎng)用戶整理提供,轉(zhuǎn)載分享請保留原作者信息,謝謝!
鏈接地址：http://m.hmlawpc.com/gongwen/556669.html

• 上一篇：企業(yè)銷售部工作總結(jié)
• 下一篇：棗莊市商務(wù)局清理整頓大型零售企業(yè)向供應(yīng)商違規(guī)收費(fèi)工作總結(jié)