預(yù)算會計(jì)-行政單位會計(jì)

行政單位會計(jì)

（一）概念：行政單位是指進(jìn)行國家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)，維護(hù)社會公共

秩序的單位。包括：

1.行政機(jī)關(guān)：政府辦公廳、發(fā)改委、財(cái)政局、稅務(wù)局、工商局、環(huán)保局、統(tǒng)計(jì)局、公

安局。

2.國家權(quán)力機(jī)關(guān)：各級人民大表大會及其所屬機(jī)構(gòu)等3.審判、檢察和司法機(jī)關(guān)：法院、監(jiān)察院和司法部門等

4.黨派和人民團(tuán)體組織：中國共產(chǎn)黨、各民主黨派、共青團(tuán)、婦聯(lián)、工會等組織。行政單位為完成日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的資金主要來源于財(cái)政撥付的預(yù)算資金。（二）核算特點(diǎn)

1、行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為了滿足公共需要，提供公共產(chǎn)品，具有明顯的非市場

性，故一般不進(jìn)行成本計(jì)算。

2、與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)相比，行政單位會計(jì)有現(xiàn)金收付、材料和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的

核算。

3、與事業(yè)單位相比，行政單位會計(jì)核算基礎(chǔ)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”。

（三）會計(jì)組織系統(tǒng)：與事業(yè)單位相同：主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位、基層會計(jì)單位（四）行政單位資產(chǎn)的核算：A、流動(dòng)資產(chǎn)1、現(xiàn)金、銀行存款

例子：收到財(cái)政撥來本月日常經(jīng)費(fèi)30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬元。借：銀行存款30萬

貸：撥入經(jīng)費(fèi)30萬借：撥出經(jīng)費(fèi)12萬貸：銀行存款12萬

例子：購入材料一批,記價(jià)8000元,抵沖原預(yù)付款5000,款已付,材料已入庫。借：庫存材料8000貸：暫付款5000銀行存款3000

例子：12月17日，支付辦公費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)4000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出4000

貸：銀行存款40002、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度

例子：某行政單位為實(shí)行了財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的行政單位，該單位發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，獲得財(cái)政授權(quán)支付額度55000元。

借：零余額賬戶用款額度55000貸：銀行存款55000（2）收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，反映財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶為行政單位支付了一筆日常經(jīng)費(fèi)，金額為3201*0元借：經(jīng)費(fèi)支出3201*0貸：撥入經(jīng)費(fèi)3201*0

財(cái)政應(yīng)返還額度的應(yīng)用與事業(yè)單位一致，只是科目變化而已�！柏�(cái)政補(bǔ)助收入”改為“撥

入經(jīng)費(fèi)”，而行政單位無事業(yè)支出和經(jīng)營支出，一般為經(jīng)費(fèi)支出。3、暫付款

暫付款，是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。例子：某行政單位發(fā)生以下暫付款業(yè)務(wù)：

（1）李華出差借款201*，實(shí)際開支1780元，回來后報(bào)銷，退回多余現(xiàn)金220元借：現(xiàn)金220經(jīng)費(fèi)支出1780

貸：暫付款李華201*

（2）張立出差預(yù)借差旅費(fèi)750元，以現(xiàn)金支付借：暫付款750貸：現(xiàn)金750（與事業(yè)單位的不同：“其他應(yīng)收款”改為“暫付款”；“事業(yè)支出”改為“經(jīng)費(fèi)支出”）4、庫存材料

例子：采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計(jì)5100元，對方代墊，運(yùn)雜費(fèi)800元，抵沖原預(yù)付款2萬元，差額開轉(zhuǎn)帳支票支付，另以現(xiàn)金支付材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)400元，采購人員報(bào)銷采購材料差旅費(fèi)600元。借：庫存材料35100

經(jīng)費(fèi)支出公務(wù)費(fèi)1800貸：暫付款201*0銀行存款15900現(xiàn)金1000

例子：某行政單位購入材料400千克，每千克15元，共7020元�？铐�(xiàng)通過單位零余額賬戶支付，又用現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)50元，材料已驗(yàn)收入庫。借：庫存材料7020經(jīng)費(fèi)支出50貸：零余額賬戶用款額度7020現(xiàn)金50

例子：某行政單位出售積壓的甲材料150千克，收到價(jià)款1400元。存入銀行。該材料實(shí)際成本時(shí)1500元

借：銀行存款1450經(jīng)費(fèi)支出100貸：材料甲材料15505、其他收入

例子：某行政單位發(fā)生如下有關(guān)有價(jià)證券的會計(jì)事項(xiàng)：

（1）用結(jié)余資金購入10000元國庫券，一轉(zhuǎn)賬方式支付。

借：有價(jià)證券10000貸：銀行存款10000

（2）原購入的5000元國庫券到期，取得本息為5500元

借：銀行存款5500貸：有價(jià)證券5000其他收入500

B、固定資產(chǎn)

例子：某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)

（1）簡稱辦公樓一棟，造價(jià)1000000元，經(jīng)過驗(yàn)收合格，交付使用。款項(xiàng)通過財(cái)政零余

額賬戶直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出1000000貸：撥入經(jīng)費(fèi)1000000

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)房屋和建筑物1000000貸：固定基金1000000

（2）購買10臺計(jì)算機(jī)，價(jià)款60000元，價(jià)款用單位零余額賬戶支付，貨已驗(yàn)收。

借：經(jīng)費(fèi)支出60000貸:零余額賬戶用款額度60000

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備60000貸：固定基金60000

（3）收到上機(jī)單位有償調(diào)入計(jì)算機(jī)一臺，價(jià)值9000元，款項(xiàng)用銀行存款支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出9000貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備9000貸：固定基金9000

例子：某行政單位接收到某單位贈(zèng)送的轎車一輛，價(jià)值100000元。同時(shí)該單位支付關(guān)稅和國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)5000元，已轉(zhuǎn)賬支付。

借：固定自查交通工具100000貸：固定資金100000借：經(jīng)費(fèi)支出5000貸：銀行存款5000

例子：某行政單位已經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一批計(jì)算機(jī)，原價(jià)180000元，變價(jià)收入3000元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)150元，已辦理清理完畢。

借：固定基金18000貸：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備18000借：銀行存款3000

貸：其他收入3000（事業(yè)單位的固定資產(chǎn)變價(jià)收入則是計(jì)入

“專用基金修購基金”）

借：經(jīng)費(fèi)支出150貸：現(xiàn)金150

行政單位購入大宗辦公用品，專用材料等驗(yàn)收入庫應(yīng)計(jì)入科目“庫存材料”。而事業(yè)單位則是區(qū)分材料、產(chǎn)成品

(五)行政單位負(fù)債的核算

1、應(yīng)繳預(yù)算款：同事業(yè)單位。2、應(yīng)繳財(cái)政專戶款：

應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財(cái)政專戶款的區(qū)別：

（1）應(yīng)繳預(yù)算款納入財(cái)政收入總預(yù)算，應(yīng)繳財(cái)政專戶款不納入財(cái)政收入總預(yù)算，而納入財(cái)政預(yù)算外收支計(jì)劃；

（2）應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政國庫，應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。

3、暫存款：

在事業(yè)單位則有應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款等科目。

例子：購進(jìn)甲材料一批，計(jì)價(jià)5000元，除抵沖原預(yù)付對方款3000元外，尚欠對方201*

元，材料已入庫。

借：庫存材料5000貸：暫存款201*暫付款3000

4、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼：（1）財(cái)政零余額賬戶借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼/應(yīng)付其他個(gè)人收入同時(shí)，借：應(yīng)付工資/應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼/應(yīng)付其他個(gè)人收入貸：撥入經(jīng)費(fèi)（事業(yè)單位則是“財(cái)政補(bǔ)助收入”）（2）單位零余額賬戶借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼/應(yīng)付其他個(gè)人收入同時(shí)，借：應(yīng)付工資/應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼/應(yīng)付其他個(gè)人收入貸：零余額賬戶用款額度

例子：某行政單位按照國家統(tǒng)一規(guī)定，某月發(fā)生如下應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼的業(yè)務(wù)

（1）通過財(cái)政零余額賬戶向在職人員發(fā)放工資4201*0元，向離休人員發(fā)放離休費(fèi)

2201*元，向退休人員發(fā)放退休費(fèi)16000元

借：經(jīng)費(fèi)支出458000貸：應(yīng)付工資（離休費(fèi)）在職人員4201*0離休人員2201*

退休人員16000

同時(shí)：借：應(yīng)付工資（離休費(fèi)）在職人員4201*0離休人員2201*

退休人員16000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)458000（2）向在職人員發(fā)放年終一次性資金85000元。獎(jiǎng)金通過單位零余額賬戶向有關(guān)人員發(fā)放借：經(jīng)費(fèi)支出85000貸：應(yīng)付工資（離休費(fèi)）在職人員85000同時(shí)：借：應(yīng)付工資（離休費(fèi)）在職人員85000貸：零余額賬戶用款額度85000

行政單位應(yīng)繳預(yù)算款是指應(yīng)上交財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)，不包括納入預(yù)算管理的稅收收入。罰沒款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)繳預(yù)算款，應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。

（六）行政單位收入的核算

1、撥入經(jīng)費(fèi)：是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)

費(fèi)。（領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)：審批后的單位預(yù)算）

撥入經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理

a.財(cái)政直接支付：行政單位收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)。借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出項(xiàng)目支出

年終結(jié)賬時(shí)，將“撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。借：撥入經(jīng)費(fèi)貸：結(jié)余

例子：某市政府所屬行政單位工商行政管理局已實(shí)行財(cái)政國庫單一科目制度改革，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來財(cái)政直接支付入賬通知書及相關(guān)的原始憑證，收到財(cái)政部門撥入一筆財(cái)政授權(quán)支付用款額度，規(guī)定用于基本支出中的人員經(jīng)費(fèi)，具體為：“項(xiàng)目支出工商行政管理專項(xiàng)”87000元借：零余額賬戶用款額度87000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出工商行政管理專項(xiàng)87000

b.財(cái)政授權(quán)支付:行政單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，確認(rèn)撥入

經(jīng)費(fèi)。

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出

項(xiàng)目支出

年終結(jié)賬時(shí)，將“撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。借：撥入經(jīng)費(fèi)貸：結(jié)余

例子：某市政府所屬行政工商管理局已經(jīng)納入財(cái)政國庫集中支付制度改革。收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度456000元，該支付額應(yīng)在“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)”科目中反映。

借：零余額賬戶用款額度456000貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)4560002、預(yù)算外資金收入

例子：收到財(cái)政返還的預(yù)算外收入4.5萬。借:銀行存款4.5萬

貸:預(yù)算外資金收入4.5萬

例子：收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶款儲存的預(yù)算外收入2萬元借:銀行存款2萬

貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款2萬

3、其他收入除撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入的其他各種收入，主要包括：

（1）行政單位按規(guī)定不必上交的零星雜項(xiàng)收入：招待所收入，食堂收入（2）有償服務(wù)收入，指公務(wù)活動(dòng)內(nèi)提供服務(wù)取得的收入（3）有價(jià)證券及銀行存款的利息收入

（4）固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入（事業(yè)單位則是“專用基金修購基金”）發(fā)生其他收入時(shí)，借：銀行存款、現(xiàn)金

貸：其他收入

沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借：其他收入貸：有關(guān)賬戶年中結(jié)賬時(shí)，“其他收入”賬戶貸方余額，轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，借：其他收入貸結(jié)余

例子：某行政單位發(fā)生如下其他收入業(yè)務(wù)：

（1）收到其他單位交來的租場地費(fèi)現(xiàn)金800元

借：現(xiàn)金800

貸：其他收入租場費(fèi)800(2)變賣若干廢舊物資，取得現(xiàn)金150元借：現(xiàn)金150貸：其他收入150

（3）收到銀行轉(zhuǎn)來的存款利息1500元借：銀行存款1500

貸：其他收入利息收入1500（4）收到有償服務(wù)的收入500元借：現(xiàn)金500貸：其他收入500

（5）購買的國庫券到期，兌換本金10000元，利息收入為3600元借：銀行存款13600貸：有價(jià)證券10000其他收入利息收入3600

（6）年終結(jié)賬時(shí)，將上述“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目借：其他收入5550貸：結(jié)余5550

行政單位處置固定資產(chǎn)的收入一般應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理是錯(cuò)誤的。應(yīng)該是固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入。

行政單位的基本支出可以同時(shí)使用撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入統(tǒng)籌安排。

（七）行政單位支出的核算

1、經(jīng)費(fèi)支出：是行政單位為完成業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。它是行政單位為實(shí)現(xiàn)社會管

理職能，完成行政任務(wù)所必須發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)，是行政單位各項(xiàng)收入綜合安排使用的結(jié)果。經(jīng)費(fèi)支出是行政單位最主要的支出。

分類（同事業(yè)單位）：辦公設(shè)備購置、專業(yè)設(shè)備購置和交通工具購置屬于基本支出重要的有按用途分可以分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、基

本建設(shè)支出、其他資本性支出、其他支出幾類；按支出的性質(zhì)可以分為基本支出和項(xiàng)目支出。前者是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)二發(fā)生的各項(xiàng)支出；后者是指行政單位為完成專項(xiàng)工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。（基本支出有人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出兩大類，前者由“工資福利”和“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助收入”；后者由“商品與服務(wù)支出”、“基本建設(shè)支出”以及“其他資本性支出”中辦公設(shè)備購置、專業(yè)設(shè)備購置和交通工具購置。）

2、撥出經(jīng)費(fèi)

是指行政單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級單位投入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。主要包括基本支出經(jīng)費(fèi)和撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)兩部分。3、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)意外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金

行政單位的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出必須嚴(yán)格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途和數(shù)額使用，行政單位不可辦理無預(yù)算和超預(yù)算范圍的經(jīng)費(fèi)支出。

（七）行政單位凈資產(chǎn)（固定基金和結(jié)余）

1、由于行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以行政單位的固定基金在數(shù)額上始終和固定資產(chǎn)相等。2、財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余是指行政單位財(cái)政一般預(yù)算撥入經(jīng)費(fèi)減去財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出后的差額，而不是撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入減去經(jīng)費(fèi)支出后的差額。

3、行政單位的結(jié)余按照部門預(yù)算管理要求分為：基本支出結(jié)余；項(xiàng)目支出結(jié)余按照不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)可分為：財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余；政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余4、行政單位結(jié)余中最有可能需要繳回財(cái)政的是“項(xiàng)目支出凈結(jié)余”

5、對于僅有財(cái)政一般預(yù)算撥入經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)、沒有財(cái)政性政府基金預(yù)算撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入的行政單位，“結(jié)余”總賬下需要設(shè)置的一級明細(xì)科目是“基本支出結(jié)余”（八）行政單位會計(jì)報(bào)表

1、零余額賬戶用款額度項(xiàng)目只能出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的月報(bào)中，不會出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的年報(bào)中。

2、財(cái)政應(yīng)返還額度項(xiàng)目只可能出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的年報(bào)中，不會出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的月報(bào)中。

3、上機(jī)行政單位在編制本部門匯總收入支出表時(shí)，應(yīng)將本行政單位收入支出表中“撥出經(jīng)費(fèi)”與所屬單位收入支出表中相應(yīng)“撥入經(jīng)費(fèi)相抵消，其余數(shù)字可以直接相加�！�4、行政單位會計(jì)報(bào)表有：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。而收入支出表中不反映零余額賬戶用款額度結(jié)余。

5、行政單位一般沒有政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)的是公安局。行政單位可以有政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)的是國土資源局。

6、行政單位的會計(jì)分析說明有：基本情況、影響預(yù)算執(zhí)行與資金活動(dòng)的原因、經(jīng)費(fèi)支出和資金活動(dòng)的趨勢，而不包括采用的主要會計(jì)處理方法。

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