會(huì)計(jì)基礎(chǔ)總結(jié)11章 應(yīng)收及預(yù)付款

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)債應(yīng)付票據(jù)債其他應(yīng)收款權(quán)其他應(yīng)付款務(wù)預(yù)付賬款預(yù)收賬款

第一節(jié)應(yīng)收賬款p119

銷(xiāo)售商品或原材料

先發(fā)貨或先服務(wù)，后收款。貨款在以后期間收回。

提供勞務(wù)

一、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

1.入賬價(jià)值：

銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款＋增值稅＋代墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

為實(shí)際成交價(jià)2.確認(rèn)入賬價(jià)值時(shí)，要考慮的折扣因素：⑴商業(yè)折扣：在商品的標(biāo)價(jià)上給予扣除

銷(xiāo)售時(shí)即發(fā)生，按折扣后計(jì)價(jià)，賬面不反映。

⑵現(xiàn)金折扣：提前付款可按提前日期給予不同比例的優(yōu)惠，以“折扣付款／期限”表

示，如：2/10，1/20，N/30。

3.現(xiàn)金折扣的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定的處理方法：應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額因客戶的付款時(shí)間而異�？們r(jià)法：未扣除現(xiàn)金折扣前的總價(jià)作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣是理財(cái)費(fèi)用，

實(shí)際發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)入賬價(jià)值用總價(jià)法。

凈價(jià)法：（－現(xiàn)金折扣，企業(yè)不用）。二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理p119設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶

發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)收回款項(xiàng)時(shí)借方應(yīng)收賬款貸方登記應(yīng)收賬款的增加余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)付賬款登記應(yīng)收賬款的收回確認(rèn)的壞賬損失1.①銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2.①代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第1頁(yè)借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款②收回代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)p120

一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容p120

票據(jù)包括：匯票、本票、支票。應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票

商業(yè)匯票，由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月流動(dòng)資產(chǎn)可背書(shū)轉(zhuǎn)讓未到期可貼現(xiàn)

二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)p1201.按承兌人不同分類(lèi)

商業(yè)承兌匯票：由付款人或收款人簽發(fā)，付款人承兌，到期無(wú)款作退票處理。

（收款人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)）

銀行承兌匯票：由付款人簽發(fā)，付費(fèi)0.5‰，銀行承兌，到期無(wú)款銀行作逾

期貸款處理，日收息0.5‰；（銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)）

2.按是否帶息分類(lèi)

帶息票據(jù)----匯票上標(biāo)明利率不帶息票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理p121設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

借方應(yīng)收票據(jù)貸方登記取得的應(yīng)收票據(jù)面值到期收回票款到期向前銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額余額：商業(yè)匯票的票面余額設(shè)置明細(xì)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”賬戶（一）取得應(yīng)收票據(jù)（出票）

借方應(yīng)收票據(jù)貸方

應(yīng)收賬款債務(wù)人抵償貨款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)輸出

應(yīng)交稅款----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）收回應(yīng)收票據(jù)

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第2頁(yè)⑴實(shí)際收到

借方

銀行存款⑵承兌人違約拒付或無(wú)力付款

借方

應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貸方

貸方

第三節(jié)預(yù)付賬款p122一、預(yù)付賬款核算的內(nèi)容

預(yù)付賬款：企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，下設(shè)明細(xì)賬。

借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)余額：實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)二、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理（一）預(yù)付賬款

借方預(yù)付賬款---X公司（二）收到貨物

收到貨物：借方預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款銀行存款貸方按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付帳款項(xiàng)預(yù)付金額多余而退回的款項(xiàng)貸方原材料應(yīng)交稅款----增（進(jìn)）補(bǔ)付貨款：預(yù)付賬款收回多余款：銀行存款第四節(jié)其他應(yīng)收款p123一、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容

除，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，以外的各種應(yīng)收款及暫付款項(xiàng)。

應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物的租金應(yīng)向職工收取的墊付款項(xiàng)

存出保證金、如租入包裝物的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

二、其他應(yīng)收款的核算

設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目

借方其他應(yīng)收款貸方其他應(yīng)收款的增加余額：尚未收回的其他應(yīng)收款款項(xiàng)其他應(yīng)收款的收回確認(rèn)的壞賬損失第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第3頁(yè)

第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值★p124一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念

應(yīng)收賬款的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即應(yīng)收款項(xiàng)減值。減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算應(yīng)收賬款的減值損失。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：對(duì)可能發(fā)生的損失做預(yù)先處理------謹(jǐn)慎性要求。

借方壞賬準(zhǔn)備貸方發(fā)生時(shí)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)回的壞賬損失金額余額：已計(jì)提但未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備1．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法：①余額百分比法

②賬齡分析法③銷(xiāo)貨百分比法

2．余額百分比法的賬務(wù)處理：

余額百分比法，根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的賬目余額乘以估計(jì)的壞賬率，來(lái)估計(jì)壞

賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法。

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=期末應(yīng)收賬款余額×估計(jì)的壞賬率3．當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備公式：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額

－(或＋)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額即估計(jì)的壞賬數(shù)（壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有

余額）

＝期末應(yīng)收賬款余額×估計(jì)的壞賬率

4．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，分析“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額情況。

將當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶調(diào)節(jié)前的

余額進(jìn)行對(duì)比，下列三項(xiàng)情況：

①應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金>“壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額賬戶的余額②應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備：

借方貸方

壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失⑵發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借方貸方壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款⑶已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)，又收回的，做兩筆會(huì)計(jì)處理：

借方貸方應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備同時(shí)

借方貸方銀行存款

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第5頁(yè)

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

X

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失發(fā)生應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬2發(fā)生壞賬計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1壞賬準(zhǔn)備收回已核銷(xiāo)壞賬收回應(yīng)收款沖回多提壞賬收回已核銷(xiāo)壞賬

年末：（用超了）余余（沒(méi)用完）2發(fā)生時(shí)1提取時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備收回已核銷(xiāo)壞賬時(shí)借：應(yīng)收賬款沖回多提壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備年末余額的調(diào)整：（每年末調(diào)整一次）

1、計(jì)算壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=應(yīng)收賬款余額×壞賬計(jì)提率2、確定壞賬準(zhǔn)備實(shí)際余額，借方？貸方？

應(yīng)有余額貸方余額=＋補(bǔ)提差額3、實(shí)際余額應(yīng)有余額。應(yīng)有余額貸方余額=沖回差額應(yīng)有余額＋借方余額提二項(xiàng)之和

已知項(xiàng)

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第6頁(yè)

擴(kuò)展閱讀：201*會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分章講義11第十一章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

考情分析

本章平均分值為5分。題型包括單選題、多選題、判斷題。本章教材結(jié)構(gòu)：第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值本章內(nèi)容講解：

第一節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，確認(rèn)入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

1、商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）：

商業(yè)折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為鼓勵(lì)客戶多購(gòu)買(mǎi)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

例如企業(yè)為鼓勵(lì)客戶多買(mǎi)商品可能規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶買(mǎi)10件送1件，商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷(xiāo)手段。【注意】：商業(yè)折扣不需要在買(mǎi)賣(mài)雙方任何一方的賬上加以反映，故商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響，由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)即已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。

【例1-單選】某企業(yè)201*年10月11日銷(xiāo)售商品一批，商品價(jià)目表注明商品價(jià)款為201*00元，給予購(gòu)買(mǎi)方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，代購(gòu)貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)10000元，則應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為（）元

A.220600B.22201*C.210600D.244000答案：A

解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=【201*00*（1-10%）】*（1+17%）+10000=220600元

2、現(xiàn)金折扣：①現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)顧客提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除，現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30等，意思是買(mǎi)方在10天內(nèi)付款，銷(xiāo)售企業(yè)按商品售價(jià)的2%給其折扣；買(mǎi)方在10天以后，20天以內(nèi)付款，按售價(jià)的1％給其折扣；企業(yè)允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，客戶如果在20天以后,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

②現(xiàn)金折扣中，應(yīng)收賬款的處理方法有兩種即總價(jià)法與凈價(jià)法。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)。

總價(jià)法：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是沒(méi)有扣除現(xiàn)金折扣的金額，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入—財(cái)務(wù)費(fèi)用‖。

【例2-單選】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（）。

A、現(xiàn)金折扣B、增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）C、商業(yè)折扣D、代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)答案：C

【例3-單選】企業(yè)銷(xiāo)售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的（）。A、銷(xiāo)售費(fèi)用B、管理費(fèi)用C、財(cái)務(wù)費(fèi)用D、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本答案：C

【例4-多選】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括（）A、銷(xiāo)售商品的價(jià)款B、銷(xiāo)售商品的增值稅

C、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的包裝費(fèi)D、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

答案：ABCD

【例5-判斷】根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按凈價(jià)法確認(rèn)。（）答案：錯(cuò)

二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.賬戶設(shè)置

（1）—應(yīng)收賬款‖賬戶：資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，即償還的賬款及確認(rèn)的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方反映尚未收回的應(yīng)收賬款。

（2）—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入‖賬戶：損益類(lèi)賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借方登記銷(xiāo)貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)到—本年利潤(rùn)‖的本期銷(xiāo)售收入。（3）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”賬戶：核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅。

2.核算：

（1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會(huì)計(jì)處理①企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)分錄為借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

②企業(yè)代購(gòu)貨方墊付包括包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

上述①②可以合并為：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）銀行存款

③收到貨款及代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

【例6-教材例11-1】甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元，已經(jīng)辦好托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款12201*

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）17000銀行存款5000

甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項(xiàng)已經(jīng)收到。借：銀行存款1220貸：應(yīng)收賬款12201*

【例7-分錄】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向義利公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款360000元，增值稅61200元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5800元，已辦理托收手續(xù)。正確答案：

借：應(yīng)收賬款427000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）61200銀行存款5800

（2）考慮現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理①銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等）②收取貨款時(shí)：

若買(mǎi)方在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）貸：應(yīng)收賬款

若買(mǎi)方未在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【注意】當(dāng)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮稅費(fèi)時(shí)，現(xiàn)金折扣金額＝價(jià)款×折扣率【例8-分錄】某企業(yè)在201*年3月1日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)201*0元，增值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。1.3月1日銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入201*0

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3400

2.3月8日買(mǎi)方付清貨款，應(yīng)按售價(jià)201*0元的2％享受現(xiàn)金折扣400元，實(shí)際付款23000元。

現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)收賬款23400

3.若3月19日買(mǎi)方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1％即200元，實(shí)際付款為23200元。

借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款23400

4.若買(mǎi)方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234【例9-單選】某企業(yè)1月15日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款為11萬(wàn)元，規(guī)定對(duì)方付款的條件為2/10，1/20，N/30，購(gòu)貨單位已經(jīng)于1月22日付款，該企業(yè)實(shí)際收到的金額為（）萬(wàn)元。

A.11B.10C.10.78D.8.8答案：C

解析：付款人在10天內(nèi)付款，要享受2％的現(xiàn)金折扣；實(shí)際收到的金額＝11-11*2%=10.78萬(wàn)元；此題沒(méi)有考慮增值稅

【例10-單選】某企業(yè)201*年8月1日賒銷(xiāo)一批商品，售價(jià)為1201*0元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅�？蛻粲�201*年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。

A.118800B.137592C.138996D.140400答案：C

解析：本題思路：1201*0X(1+17%)X(1-1%)=138996元

（1）確定現(xiàn)金折扣比率（由于是在第15天付款，所以現(xiàn)金折扣比率為1%）（2）確定計(jì)算現(xiàn)金折扣的基數(shù)（由于考慮增值稅，所以基數(shù)是價(jià)稅合計(jì)數(shù)）基數(shù)=1201*0×（1+17％）（3）計(jì)算現(xiàn)金折扣

本題現(xiàn)金折扣=1201*0×（1+17％）×1％=1404（元）

（4）企業(yè)收款金額=1201*0×（1+17％）-1404=138996（元）。

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容

我國(guó)《票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見(jiàn)票即付的票據(jù)，無(wú)須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項(xiàng)短期債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

符合條件的持票人還可以持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)

1．商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（1）商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票（2）銀行承兌匯票是指由承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行作逾期貸款處理，并對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。2．商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

（1）帶息票據(jù)承兌人除了向收款人或被背書(shū)人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計(jì)算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息。

（2）不帶息票據(jù)承兌人只按票面金額向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)。三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置—應(yīng)收票據(jù)‖賬戶：借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

（二）具體賬務(wù)處理1、取得商業(yè)匯票

（1）因銷(xiāo)售商品收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

（2）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

2、商業(yè)匯票到期，按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

3、商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

【例11-教材例11-3】甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅額為1700元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給甲公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元。賬務(wù)處理如下：（1）甲公司收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）1700（2）3個(gè)月后，票據(jù)到期，收回票款存入銀行借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700

（3）如果票據(jù)到期，B公司無(wú)力償還票款借：應(yīng)收賬款11700

貸：應(yīng)收票據(jù)11700

【例12-教材例11-4】甲公司收到乙公司簽發(fā)的一張兩個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為234000元，抵償前欠的產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答案：

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：應(yīng)收賬款234000

第三節(jié)預(yù)付賬款

一、預(yù)付賬款的內(nèi)容

1、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。2、預(yù)付賬款----—預(yù)付賬款‖屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶（1）借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)記的款項(xiàng)

（2）貸方登記收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付款項(xiàng)多余而退回的款項(xiàng)。（3）—預(yù)付賬款‖期末余額一般在借方，表示實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；若有貸方余額表示應(yīng)付賬款。

二、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理1.預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款2.收到貨物時(shí)：

借：原材料、材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款3.多退少補(bǔ)(1)補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款(2)退回：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

【例13-教材例11-5】甲公司向乙公司采購(gòu)原材料1000公斤，單價(jià)60元，所需支付的款項(xiàng)總額為60000元。按照購(gòu)貨合同的約定，甲公司向乙公司預(yù)付貨款30%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)付30%的貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款18000

貸：銀行存款18000（2）收到貨物時(shí)：

借：原材料60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：預(yù)付賬款乙公司70200（3）補(bǔ)付：

借：預(yù)付賬款52200

貸：銀行存款52200

第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算

一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；

因職工失職給企業(yè)造成一定損失而向該職工收取的賠款；因企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受意外損失而向保險(xiǎn)公司收取的賠款2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【例13-判斷】公司向出租方支付押金時(shí)，通過(guò)預(yù)付賬款核算。（）答案：錯(cuò)【例14-多選】下列各項(xiàng)中，屬于—其他應(yīng)收款‖賬戶核算內(nèi)容的有（）A.存出保證金B(yǎng).企業(yè)應(yīng)收的各種賠款C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款D.備用金答案：ABCD

二、其他應(yīng)收款的核算出差人員預(yù)借差旅費(fèi)：

①按實(shí)際數(shù)額預(yù)借差旅費(fèi)時(shí)：分錄是：

借：其他應(yīng)收款－××貸：庫(kù)存現(xiàn)金

②使用后報(bào)銷(xiāo)時(shí)（實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，多退少補(bǔ)）分錄是：

借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用等）庫(kù)存現(xiàn)金【多退】貸：其他應(yīng)收款－××借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用等）貸：其他應(yīng)收款－××

庫(kù)存現(xiàn)金【少補(bǔ)】

【例15-教材例11-6、7】企業(yè)行政管理部門(mén)張力外出預(yù)借差旅費(fèi)l000元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。張力出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)980元，剩余現(xiàn)金20元交回。【答案】

借：其他應(yīng)收款張力1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金l000借：管理費(fèi)用980庫(kù)存現(xiàn)金20

貸：其他應(yīng)收款張力1000

第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念

1、應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理（一）壞賬準(zhǔn)備的提取方法

1.余額百分比法：以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。2.賬齡分析法。3.銷(xiāo)貨百分比法。（二）會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置

（1）—壞賬準(zhǔn)備‖賬戶：資產(chǎn)類(lèi)賬戶，也是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵帳戶。貸方表示增加，登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，

借方表示減少，登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，余額表示已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。

（2）—資產(chǎn)減值損失‖賬戶：損益類(lèi)賬戶，本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的資產(chǎn)減值損失。2、會(huì)計(jì)處理流程

（1）初次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備---------余額百分比法計(jì)算應(yīng)提數(shù)

＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額（應(yīng)有數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備貸方余額（已有數(shù)）=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率－0（注：初次計(jì)提說(shuō)明之前沒(méi)有壞賬準(zhǔn)備）=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等）

（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（4）再次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額（應(yīng)有數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備貸方余額（已有數(shù)）=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額*估計(jì)壞賬率－壞賬準(zhǔn)備貸方余額（如為借方余額則用負(fù)數(shù)表示）差額大于0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

差額小于0：沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【例16-教材例11-8】甲公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。201*年至201*年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.甲公司201*年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5％，201*年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失201*0（400000×5％）貸：壞賬準(zhǔn)備201*0

2.甲公司201*年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備28000貸：應(yīng)收賬款28000

3.甲公司201*年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。

應(yīng)提＝應(yīng)有數(shù)－已有數(shù)＝600000×5％－（-8000）＝38000>0，補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失38000貸：壞賬準(zhǔn)備38000

4.甲公司201*年5月28日收到201*年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬15000元，存入銀行。又確認(rèn)壞賬損失24000元。已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款15000貸：壞賬準(zhǔn)備15000同時(shí)：

借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款15000新確認(rèn)壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備24000

貸：應(yīng)收賬款24000

5.甲公司201*年末應(yīng)收賬款余額為500000元未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額：

應(yīng)提＝應(yīng)有－已有＝500000×5％－21000＝4000元借：資產(chǎn)減值損失4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000

【例17單選】采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)借記（）賬戶。A.營(yíng)業(yè)外支出B.壞賬準(zhǔn)備C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.管理費(fèi)用答案：B

【例18-單選】企業(yè)201*年末應(yīng)收賬款余額為600000元；201*年收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬1000元，年末應(yīng)收賬款的余額為900000元。該企業(yè)按照5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，201*年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）

A.500元B.3000元C.4500元D.1500元答案：A

解析：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額－壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=900000×5‰－（600000×5‰+1000）＝5【例19-單選】某企業(yè)201*年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元；201*年末確認(rèn)的壞賬損失10萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元；201*年收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬6萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％，該企業(yè)三年內(nèi)計(jì)提—壞賬準(zhǔn)備‖計(jì)入—資產(chǎn)減值損失‖賬戶的金額累計(jì)為（）萬(wàn)元A.135B.35C.11D.49答案：D

解析：201*年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝100×5％＝5萬(wàn)元

201*年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝800×5％－（5－10）＝45萬(wàn)元201*年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝900×5％－（40＋6）＝－1萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記—資產(chǎn)減值損失‖

三年內(nèi)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額累計(jì)＝5＋45+（-1）＝49萬(wàn)元【例20-多選】企業(yè)計(jì)提—壞賬準(zhǔn)備‖時(shí)，應(yīng)（）A.借記—壞賬準(zhǔn)備‖B.貸記—應(yīng)收賬款‖C.借記—資產(chǎn)減值損失‖D.貸記—壞賬準(zhǔn)備‖答案：CD

【例21-綜合】企業(yè)201*年6月20日收到201*年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬30000元，已存入銀行。

借：應(yīng)收賬款30000貸：壞賬準(zhǔn)備30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000

【例22-綜合】企業(yè)201*年年初—壞賬準(zhǔn)備‖貸方余額為30000元。201*年年末應(yīng)收賬款余額750000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。要求：（1）計(jì)算201*年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計(jì)算過(guò)程；（2）編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄�！敬鸢浮�

（1）計(jì)算201*年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計(jì)算過(guò)程；當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額－壞賬準(zhǔn)備的貸方余額＝750000×5％－30000＝37500-30000＝7500元

（2）編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

借：資產(chǎn)減值損失7500貸：壞賬準(zhǔn)備7500【本章考點(diǎn)總結(jié)】

1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理；3.應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理4.預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理；5.其他應(yīng)收款的內(nèi)容。

6.應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理

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