電力集團(tuán)財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目咨詢總結(jié)

統(tǒng)一集團(tuán)會(huì)計(jì)核算，服務(wù)集

團(tuán)財(cái)務(wù)管理

某電力集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理體系項(xiàng)目

執(zhí)筆人：朱丹

一、項(xiàng)目背景

某集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)”）是我國(guó)電力行業(yè)的大型骨干企業(yè)，以發(fā)電為其主營(yíng)業(yè)務(wù)，兼營(yíng)金融、貿(mào)易、航運(yùn)、公路幾大行業(yè)，其金融業(yè)務(wù)板塊中包括財(cái)務(wù)公司、證券、保險(xiǎn)三種業(yè)務(wù)類型。

在集團(tuán)目前的財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建上，各行業(yè)之間存在著重疊、重復(fù)、管理界面與職責(zé)不清等一系列的問(wèn)題。集團(tuán)對(duì)各下屬企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算上，也缺乏統(tǒng)一的制度和規(guī)范，核算存在較大的差異。

集團(tuán)為增強(qiáng)對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的管理，以及對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出更恰當(dāng)?shù)臎Q策，擬逐步完善集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理體系。

二、項(xiàng)目目標(biāo)及內(nèi)容

中華-博略咨詢認(rèn)為，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系結(jié)構(gòu)如圖1所示：

圖1：集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系結(jié)構(gòu)

其中，統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系是整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算既要滿足對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，更要為企業(yè)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息。會(huì)計(jì)核算體系要承擔(dān)起有效地歸集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際信息的責(zé)任。會(huì)計(jì)核算體系是管理信息數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（DataWarehousing）的主要構(gòu)成部分。

（一）會(huì)計(jì)核算辦法的編制模式

中國(guó)企業(yè)編制會(huì)計(jì)核算辦法的傳統(tǒng)模式為以會(huì)計(jì)政策--會(huì)計(jì)科目科目使用說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表為主線，大多數(shù)企業(yè)的核算人員也非常習(xí)慣這種作法。近年來(lái)新出現(xiàn)了一種會(huì)計(jì)核算辦法的編制框架，即企業(yè)在制訂會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)為主線，在每一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中結(jié)合工作流程和內(nèi)部控制要點(diǎn)，在涉及會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)核算的方法予以規(guī)定。這一作法為越來(lái)越多的企業(yè)所接受。具體采用何種編制方法，視客戶對(duì)會(huì)計(jì)核算辦法的需求而定。鑒于本集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算人員比較傾向接受傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算辦法制訂邏輯，而集團(tuán)也擬單獨(dú)制訂內(nèi)部控制的有關(guān)辦法，我們對(duì)該集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算辦法采用了傳統(tǒng)的編制模式進(jìn)行編制，其主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如圖2：

圖2：會(huì)計(jì)核算辦法的主要內(nèi)容

其中，“總則”中概括了目的、范圍、程序、前提、原則等相關(guān)內(nèi)容；“會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范”中規(guī)范了會(huì)計(jì)憑證、賬簿及會(huì)計(jì)檔案等工作；“基本會(huì)計(jì)政策”中統(tǒng)一規(guī)定了企業(yè)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時(shí)，必須遵守的基本會(huì)計(jì)政策；重點(diǎn)對(duì)“會(huì)計(jì)科目及編號(hào)”、“會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明”進(jìn)行了闡述；“特殊事項(xiàng)處理”中概括了關(guān)聯(lián)方交易、外幣業(yè)務(wù)、借款費(fèi)用等內(nèi)容；“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”中加入了證監(jiān)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的最新規(guī)定；“會(huì)計(jì)報(bào)表合并”中闡述了合并范圍、前期準(zhǔn)備程序、編制程序及三大報(bào)表的合并等相關(guān)內(nèi)容。（二）會(huì)計(jì)核算制度結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

鑒于金融板塊財(cái)務(wù)核算極為特殊，無(wú)法與非金融業(yè)務(wù)合并編制會(huì)計(jì)科目表和使用說(shuō)明，我們與客戶商議并對(duì)上述結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整后的結(jié)構(gòu)如圖3。

圖3：調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算辦法主要內(nèi)容

（三）會(huì)計(jì)核算辦法制定的深度選擇

集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算體系不僅要滿足對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，更要為集團(tuán)的管理提供決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算辦法的制定必須要突出企業(yè)自身的管理特點(diǎn)。對(duì)咨詢顧問(wèn)而言，明確客戶為什么要編制或修訂會(huì)計(jì)核算辦法是非常重要的。它直接決定著會(huì)計(jì)核算辦法制定深度的選擇。企業(yè)制定會(huì)計(jì)核算辦法一般基于以原因：

（1）統(tǒng)一的核算制度以滿足監(jiān)管部門的需求；

（2）原有的會(huì)計(jì)核算辦法存在很多問(wèn)題，需要修改其錯(cuò)誤和不適應(yīng)之處；

（3）作為企業(yè)集團(tuán)，在原行業(yè)會(huì)計(jì)制度的體系下，各種核算方法并存，目前需要統(tǒng)一；（4）需要明確會(huì)計(jì)制度在本企業(yè)的具體實(shí)施策略；

（5）應(yīng)用于管理，需要兼顧管理上的一些需求（信息分類、會(huì)計(jì)報(bào)告及報(bào)表）。

如果只考慮上述（1）至（3）類需求，會(huì)計(jì)核算辦法的制定不宜過(guò)深，若要應(yīng)用于管理，提供決策有用信息，會(huì)計(jì)核算辦法的制定深度宜適當(dāng)增加。具體的深度取決于集團(tuán)管理的深度和精細(xì)化程度�；�于我們與該集團(tuán)的討論，最終確定集團(tuán)整體會(huì)計(jì)科目層級(jí)設(shè)置為六級(jí)，其中集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)一般科目的具體內(nèi)容設(shè)置規(guī)定至三級(jí)（極少數(shù)精細(xì)管理科目至四級(jí)），下屬單位應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)和管理特點(diǎn)自行設(shè)置四、五至六級(jí)明細(xì)科目。

為集團(tuán)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的查詢和報(bào)表的合并，集團(tuán)對(duì)三級(jí)及三級(jí)以上的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)，三級(jí)以下科目制訂編號(hào)規(guī)則的工作，由下屬單位根據(jù)情況自行編號(hào)。編號(hào)示意如圖4：

圖4：科目編號(hào)示意

（四）在核算辦法的制定中應(yīng)突出行業(yè)及管理特點(diǎn)鑒于該集團(tuán)為以電力為主業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，下轄數(shù)十家電廠，為保證電力類會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和可比，中華-博略咨詢對(duì)電力行業(yè)的特征會(huì)計(jì)科目及其使用做出了比其他科目更為詳細(xì)的規(guī)定。此外，作為集團(tuán)企業(yè)，設(shè)置有許多諸如“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資金”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資統(tǒng)貸統(tǒng)還款”等特色科目。中華-博略咨詢將這兩類科目作為重點(diǎn)科目，進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，以突出其核算及管理的重點(diǎn)。

如，火力發(fā)電行業(yè)作為成本領(lǐng)先的行業(yè)，在管理中必須突出成本，尤其是燃料成本的控制。因而本會(huì)計(jì)核算辦法細(xì)化了對(duì)燃料成本的核算規(guī)定，并在其中引入了以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)為主線的會(huì)計(jì)核算辦法編制模式，對(duì)燃料的采購(gòu)、合同簽定、驗(yàn)收等均進(jìn)行了流程的說(shuō)明、核算辦法的有關(guān)規(guī)定。

燃料成本核算的有關(guān)說(shuō)明如圖5和圖6：

圖5：燃料科目核算說(shuō)明

圖6：生產(chǎn)成本電熱其他費(fèi)用科目核算示例

（五）會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)集成國(guó)家有關(guān)最新規(guī)定，體現(xiàn)時(shí)效性特點(diǎn)

基于會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)效性突出這一特點(diǎn)，中華-博略咨詢?cè)陧?xiàng)目中集成了近年內(nèi)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的最新變化，做到了方案的實(shí)用性與先進(jìn)性并重。中華-博略咨詢?cè)谏羁汤斫鈬?guó)家有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，將其有效地融入客戶的核算辦法，與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和核算工作相結(jié)合。有關(guān)示例如圖7和圖8：

圖7：財(cái)政部相關(guān)規(guī)定

圖8：相關(guān)最新變化

三、項(xiàng)目中的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1、體現(xiàn)集團(tuán)意志，突出行業(yè)特色

在本項(xiàng)目中，如何既做到集團(tuán)層面上的核算、合并口徑的統(tǒng)一，又突出行業(yè)特點(diǎn)，給各下屬公司充分的自主權(quán)是最關(guān)鍵的。在項(xiàng)目初期，集團(tuán)希望突出自己統(tǒng)一化、嚴(yán)格化的財(cái)務(wù)管理思想，對(duì)下屬公司的會(huì)計(jì)核算工作規(guī)定較為嚴(yán)格；下屬公司認(rèn)為從集團(tuán)層面管理過(guò)細(xì)，不利于發(fā)展各行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作的要求變化太大。中華-博略咨詢?cè)诔浞址治龈鞣揭庖?jiàn)的基礎(chǔ)上，合理確定了核算辦法的編制深度，這是保證項(xiàng)目順利進(jìn)行和成果可實(shí)施的關(guān)鍵。2、做好最新制度規(guī)定與現(xiàn)有作法的合理過(guò)渡

財(cái)政部對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的最新要求，是我們?cè)O(shè)計(jì)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算辦法需要著重考慮的問(wèn)題。隨著項(xiàng)目的進(jìn)行，新的變化也在不斷出臺(tái)。如何在項(xiàng)目進(jìn)行中，體現(xiàn)出與最新制度的接軌，并且讓各級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員從現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度中順利過(guò)渡，是項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)。3、處理好無(wú)明文規(guī)定的問(wèn)題

國(guó)家到目前為止對(duì)現(xiàn)金流量表的合并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，這就要求我們必須根據(jù)豐富的咨詢經(jīng)驗(yàn)，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，參考國(guó)際慣例，對(duì)合并現(xiàn)金流量表做出合理的可操作性強(qiáng)的解決方案。

四、實(shí)施效果

本項(xiàng)目經(jīng)過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部審核會(huì)議，集團(tuán)內(nèi)各公司財(cái)務(wù)經(jīng)理會(huì)議及集團(tuán)下屬各控股公司、電廠財(cái)務(wù)人員會(huì)議討論和修改，目前已頒布實(shí)施，奠定了財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的基礎(chǔ)工作.

擴(kuò)展閱讀：電力企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

淺談電力企業(yè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：f275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：a文章編號(hào)：1009-4202（201*）01-000-01

摘要基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)于電力投資的成敗具有十分重要的意義。本文在分析基建財(cái)務(wù)管理存在了問(wèn)題，并提出了針對(duì)性的改善基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞電力企業(yè)工程項(xiàng)目問(wèn)題對(duì)策一、電力工程建設(shè)財(cái)務(wù)核算存在問(wèn)題

1.就目前管理而言，所有資料都在工程竣工后集中到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門并不能時(shí)時(shí)掌握工程的進(jìn)展情況。由于資料傳遞的滯后，財(cái)務(wù)工作只限于核算結(jié)算階段，不能有效地發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理職能。2.由于不了解工程的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門在編制決算時(shí)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況的分析并不全面或者說(shuō)不夠準(zhǔn)確，不能真實(shí)的反映預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，影響今后工程的資金計(jì)劃預(yù)算。此外在工程建設(shè)中，往往由于財(cái)務(wù)部門沒(méi)有及時(shí)掌握工程情況，財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)偏差。比如電力的擴(kuò)建工程，在擴(kuò)建工程中出現(xiàn)了部分設(shè)備暫時(shí)停用、拆除的情況。按照會(huì)計(jì)制度的要求，停用的設(shè)備應(yīng)將原值轉(zhuǎn)入在建工程，停止折舊的計(jì)提；拆除舊設(shè)備的原值應(yīng)予扣除。但是由于財(cái)務(wù)部門并不了解工程的進(jìn)展情況，也就無(wú)從知道停用的及拆除的設(shè)備情況。這樣就導(dǎo)致多提取了折舊，而應(yīng)該報(bào)廢清理的設(shè)備沒(méi)有在固

定資產(chǎn)帳內(nèi)及時(shí)處理，造成折舊成本不準(zhǔn)確；固定資產(chǎn)清理情況沒(méi)有即使在財(cái)務(wù)情況中反映；固定資產(chǎn)出現(xiàn)帳實(shí)不符的現(xiàn)象。3.工程完工后，資產(chǎn)的交付工作缺少財(cái)務(wù)部門的參與監(jiān)督，不利于今后固定資產(chǎn)的管理，也容易成為工程資金的監(jiān)管的漏洞。由于電力部門大多都通過(guò)物資公司采購(gòu)設(shè)備材料，一般都不會(huì)扣留設(shè)備質(zhì)保金，而是將質(zhì)保金留在物資公司，造成資產(chǎn)的所有者及使用者于質(zhì)保金扣留主體不一致，質(zhì)保金管理混亂，一旦發(fā)生質(zhì)量糾紛，會(huì)造成隱患。

二、完善電力企業(yè)財(cái)務(wù)核算的建議和對(duì)策1.財(cái)務(wù)管理必須滲透到工程的全過(guò)程管理當(dāng)中

只有這樣才能了解工程造價(jià)的各種真實(shí)情況，為工程決算的準(zhǔn)確性打下基礎(chǔ)。為了加強(qiáng)工程管理，使工程管理和財(cái)會(huì)管理兩個(gè)環(huán)節(jié)密切聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合，會(huì)計(jì)人員要參與工程管理，經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)，向工程技術(shù)人員學(xué)習(xí)有關(guān)工程管理方面的常識(shí)，了解工程施工進(jìn)度、工程質(zhì)量、存在問(wèn)題等等，掌握第一手材料。財(cái)務(wù)管理的職能要求過(guò)程控制。電力基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，初看是財(cái)務(wù)部門在做工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，其實(shí)僅僅完成稽核職能是不夠的，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)從做賬走向過(guò)程財(cái)務(wù)控制。

對(duì)工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行全過(guò)程控制。從控制工程資金和成本的角度，要重點(diǎn)抓好“四算”，即概算、預(yù)算、結(jié)算和決算。要保證全過(guò)程的整體性，這種整體性要求前者對(duì)后者的控制或者約束關(guān)系，出現(xiàn)

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