財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第1章總結

第一章會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度的構成本節(jié)學習要求：

1.掌握會計法律體系的3個層次并分清效力高低；2.每一層次分別由誰制定；

3.每個層次包含的內(nèi)容或者說《XXX》屬于會計法律體系的那個層次。會計法律制度構成會計法會計行政法規(guī)制定人大及常委會國務院特點《**法》《**條例》規(guī)章《**辦法》地位最高次于會計法地位次于行政法規(guī)注意《會計法》、《注冊會計師法》《企業(yè)會計準則基本準則》不帶辦法但屬于規(guī)章除上述以外的次于規(guī)章《會計檔案管理辦法》國家統(tǒng)一的會計制度國務院有關部門（財政部）規(guī)范性文件其他第二節(jié)會計工作管理體制本節(jié)學習要求：

1.會計工作管理體制三個層次分別包含什么；（行政管理、行業(yè)自律、單位內(nèi)部管理）2.會計工作的行政管理；（會計行政管理的職能）3.會計工作的自律管理4.單位內(nèi)部管理，單位負責人的定義、范圍、會計工作管理中單位負責人的責任。

會計工作管理體制會計工作的行政管理管理主體縣級以上財政部門，其他部門配合注冊會計師協(xié)會中國會計協(xié)會管理中的職責1.國家統(tǒng)一會計制度的制定2.會計市場管理（3個環(huán)節(jié)管理3.會計專業(yè)人才評價4.會計監(jiān)督檢查（單位和會計師事務所）11項職責（主要都是真對注冊會計師）7項職責（主要都是針對研究開展工作）1.按規(guī)定配會計機構、會計人員，對資料真實完整負責單位內(nèi)部管理單位負責人2.保證機構人員依法履行職責，不能指使授意其違法3.不能對依法的會計人員實施打擊報復4.認真執(zhí)法工作的應給予獎勵5.對外報表的真實性完整性負責第三節(jié)會計核算（結合會計基礎）要求：1.總體要求：（1）依據(jù)的要求（2）資料的基本要求

2.具體一般要求：（1）憑證（2）賬簿（3）報表（4）會計檔案（5）其他（年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字）

會計核算要求總要求內(nèi)容會計核算依據(jù)具體內(nèi)容各單位按實際發(fā)生的業(yè)務做賬，不能以虛假業(yè)務做賬注意事項統(tǒng)一領導分級管理制定行業(yè)自律規(guī)范及違反的懲戒對外提供報表要有單位負責人、會計機構負責人簽名并蓋章；單位負責人包括法人單位的法人、非法人單位的最高人會計工作的自律管理會計資料會計檔案要符合國家統(tǒng)一會計制度；不能偽造變造和編制虛假報告依法填制取得送會計部門；審核發(fā)現(xiàn)有問題及時處理以審核無誤憑證為依據(jù)；按順序登記不能隔行跳頁，若錯應依法更正并有會計負責人和會計人員簽章；依法設帳不私設賬簿；電腦做賬要合法；定期對賬已審核無誤賬簿和其他資料為依據(jù)；不同使用者提供的其編制依據(jù)應當一致；要經(jīng)審計的必須審計；要有單位負責人、會計機構負責人簽名并蓋，設總會計師的還要有總會計師出納不能見人檔案保管；建檔妥善保管；會計機構立卷裝訂編制清冊先保檔案不得外借，如需將單管一年期滿移交檔案部門。位負責人批準可借閱和復制會計年度：記賬本位幣：會計處理方法：會計記錄文字：公歷1月1日12月31日以人民幣作為本位幣收支外幣為主的可使用不合法不真實不接受并報告；不準確不完整退回更正補充；金額錯必重開會計憑證會計賬簿財務會計報告具體要求會計檔案其他前后各期應一致，不得隨意變更外幣但對外報表應折算成人民幣中文同時可使用外文和少數(shù)民族文第四節(jié)會計監(jiān)督要求：掌握三位一體監(jiān)督（與第二節(jié)會計工作管理體制相結合）

1.政府監(jiān)督（以財政部門為主其他部門為輔）對單位內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的在監(jiān)督2.社會監(jiān)督（注冊會計師及其所在的會計師事務所對委托單位的監(jiān)督）3.單位內(nèi)部監(jiān)督職責和作用注冊會計師審計內(nèi)部審計對投資者、債權人及其他審計結果只對本部門、本單位負責，只作為本部利益相關者負責；目標是對財務報表的合法性、公允性做出評價獨立性接受審計的自愿程度審計標準完全獨立于被審計單位委托人可自由選擇會計師事務所國家法律法規(guī)與具有高度公眾性的審計行業(yè)規(guī)范審計的目標會計監(jiān)督體合法性和公允性內(nèi)部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性、經(jīng)營活動的效率和效果特征監(jiān)督的要求或內(nèi)容門、本單位改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開；目標是評價和改善風險管理、控制和改善治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標受本部門、本單位直接領導，獨立性較弱。單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督以本單位經(jīng)營目標、控制要求、規(guī)章制度為標準監(jiān)督主體系單位內(nèi)部監(jiān)督會計機構和會計人員內(nèi)部控制1.記賬人員與經(jīng)紀業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員職會計機構和會計人員要責權限應明確分離依法進行會2.重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)配、計核算和監(jiān)其他重大事項決策執(zhí)行相分離督，有權拒3.財產(chǎn)清查的范圍期限和程序應明確4.對會計資料要定期內(nèi)審監(jiān)督對象為單位里經(jīng)濟活動絕和糾正；對資料和實物要頂起核對發(fā)現(xiàn)問題能自行解決的自行解決，不能的報告社會監(jiān)督注冊會計師及其會計師事務所、注會協(xié)會財政部門、其他部門配合有償性、獨立性強制性、無償性1.依法承辦審計業(yè)務（4種）2.會計咨詢和會計服務（具體內(nèi)容要了解1.對單位依法設帳的檢查；2.對會計資料的真實完整的檢查；3.對單位會計核算檢查；4.對會計人員的從業(yè)資格和任職的檢查；5.對會計師事務所出具報告的程序和內(nèi)容檢查政府監(jiān)督它是對單位內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督第五節(jié)會計機構和會計人員（重點）

要求:一、會計機構：1.機構設置要求；2.機構任職人員的要求；3.人員任職實施回避制度二、代理記賬機構：1.業(yè)務內(nèi)容（做什么）2.協(xié)議雙方的權利與義務；3.違法承擔責任

三、會計人員：1.會計從業(yè)資格（適用范圍、取得，管理，繼續(xù)教育）

2.會計專業(yè)技術職務與會計專業(yè)技術資格（專業(yè)職務、專業(yè)資格）3.會計工作崗位的設置（設置的基本原則、具體會計工作崗位）4.會計人員的工作交接（交接范圍、交接程序、交接責任）

內(nèi)容會計機構設置條件3項：規(guī)模大小、業(yè)務繁簡、管理需要注意會計人員回避制：國家機關、機構負責人（主管人員）國有企業(yè)、事業(yè)單位。單位負責人的不能任機構負責人或主管；機構或主管負責人不能任出納代理記賬機構3名持從業(yè)資格證的專職會計人員；主管代理記賬業(yè)務規(guī)范（4項）負責人具有會計師專業(yè)資格；有固定場所委托人的義務（4項）和代理記賬業(yè)務規(guī)范及財務制度。代理記賬機構及人員義務（4項）會計人員會計從業(yè)資格中專以上會計專業(yè)的，畢業(yè)2年之內(nèi)免試會計基礎與電算證書管理：上崗登記；變更上崗和變更、同地調(diào)轉(zhuǎn)登記；離崗備案和調(diào)轉(zhuǎn)登記都是90天；離崗備案申請設立和違法處罰都是由縣級以上財政部門要求會計師或3年經(jīng)驗化；被吊銷的5年之內(nèi)不能再考繼續(xù)教育：持證人員都要教育；特點是針對性適應性和靈活性；內(nèi)容5項；形式接受培訓和在職自學。180天異地調(diào)轉(zhuǎn)出和入各90天繼續(xù)教育時間不少于24小時偽造學歷、會計證和資歷證明；考試期間作弊2年不能再考專業(yè)職務、專業(yè)資格會計員：財務工作見習一年助理會計師：會計師高級會計師初級資格：持有會計從業(yè)資格證中級資格：除持證外，大專5年；本科4年；雙學位或研究生2年；碩士1年；博士直接考考會計工作崗位會計工作崗位一人一崗、一人多崗、一崗多人但要符合內(nèi)控要求11個會計工作崗位知道（收銀員、收費員、庫管、審計都不屬于會計崗位設置原則：1.按需要設置；2.符合內(nèi)部控制；3.計劃輪崗；4.建立崗位責任制出納不能監(jiān)管收入支出費用、債權債務的核算、檔案的保管�？梢约嫒喂潭ㄙY產(chǎn)明細賬的登記會計人員的工作交接調(diào)動工作、離職、因病暫不能工作、復職監(jiān)交：一般會計人員由會計接管人不能另立帳；表機構負責人或主管人員；會移交清冊3份并由3方計機構負責人或主管人員由簽字或蓋章；責任由移單位負責人必要由上級委派交人承擔第六節(jié)法律責任

要求：一、法律責任的概念（什么事法律責任、分類）二、違反承擔的法律責任

1.情節(jié)較輕基本的的會計違法行為承擔的責任（情節(jié)輕的）10種情況

2.其他具體較重的違法行為承擔的法律責任（偽造變造、隱匿銷毀、指使授意強令、打擊報復）

事項凡國家工作不依法設置賬簿等會單位：300050000；個人：201*201*0情節(jié)嚴重吊銷會計證。人員都要給與行政處分；計違法行為（10項）偽造變造編制虛假報單位：5000-100000；個人：300050000吊銷會計從業(yè)資格證情節(jié)嚴重的都要追究刑告隱匿或故意銷毀會計檔案授意指使強令會計機構會計人員違法對會計人員打擊報復單位：5000-100000；個人：300050000吊銷會計從業(yè)資格證對指使、授意、強令人處以500050000給予行政處分，打擊報復人員恢復名譽、職務、級別事責任承擔的法律責任

擴展閱讀：會計從業(yè)考試財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第一章考點歸納

第一章會計法律制度考點歸納解讀

考點一會計法律制度的構成

我國會計法律制度一般由會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)四部分構成。(一)會計法律

由全國人民代表大會及其常務委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。我國目前有兩部會計法律，分別是《會計法》和《注冊會計師法》。(二)會計行政法規(guī)

由國務院制定并發(fā)布，或者由國務院有關部門擬定并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。如國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》。

(三)國家統(tǒng)一的會計制度

國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。會計部門規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如以財政部第26號部長令簽發(fā)的《會計從業(yè)資格管理辦法》和以財政部第33號部長令簽發(fā)的《企業(yè)會計準則基本準則》等。會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門制定并發(fā)布的制度辦法，如企業(yè)會計準則體系中的38項具體準則及應用指南、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》，以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。(四)地方性會計法規(guī)

地方性會計法規(guī)，是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務委員會在與憲法、會計法律、行政法規(guī)不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定，發(fā)布的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的規(guī)范性文件。根據(jù)規(guī)定，實行計劃單列市、經(jīng)濟特區(qū)的人民代表大會及常務委員會在憲法、法律和行政法規(guī)允許范圍內(nèi)制定的會計規(guī)范性文件，也應當屬于地方性法規(guī)。

考點二會計工作管理體制(一)會計工作的行政管理

國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。財政部門履行的會計行政管理職能主要有：(1)會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施；(2)會計市場管理；(3)會計專業(yè)人才評價；(4)會計監(jiān)督檢查。(二)會計工作的自律管理

我國會計工作的自律管理機構主要有中國注冊會計師協(xié)會和中國會計學會。1．中國注冊會計師協(xié)會

注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。2．中國會計學會

中國會計學會是由全國會計領域各類專業(yè)組織及個人自愿結成的學術性、專業(yè)性、非營利性社會組織。中國會計學會接受財政部和民政部的業(yè)務指導、監(jiān)督和管理。(三)單位會計工作管理1．單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。如企業(yè)的法人代表、代表企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人，以及國家機關的最高行政官員，等等。根據(jù)我國《會計法》規(guī)定，單位負責人并不是指具體經(jīng)營管理事務的負責人(如公司制企業(yè)的總經(jīng)理等)。單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。另外，我國《會計法》第4條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”這一規(guī)定明確指出了單位負責人是本單位會計行為的責任主體。

2．會計人員的選拔任用由所在單位具體負責

會計人員是企業(yè)單位內(nèi)部的重要主體，其選拔任用均由所在單位具體負責�？键c三會計核算(一)總體要求1．會計核算依據(jù)

《會計法》對會計核算的依據(jù)作出了明確規(guī)定，這就是：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或者預算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。2．對會計資料的基本要求

會計資料主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料。我國《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》對會計資料的基本要求是：會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務會計報告。所謂會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結果應當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容及其結果相一致。所謂會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務所發(fā)生的情況。(二)會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，其事關整個企業(yè)會計信息的質(zhì)量。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理以下經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構：(1)款項和有價證券的收付；(2)財物的收發(fā)、增減和使用；(3)債權債務的發(fā)生和結算；(4)資本、基金的增減；(5)收入、支出、費用、成本的計算；(6)財務成果的計算和處理等。會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制。(三)會計賬簿

會計賬簿，是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人(會計主管人員)在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正。應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記核算。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。(四)財務會計報告

財務會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定時間內(nèi)財務狀況和某一特定日期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。有關法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務會計報告中予以說明。財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。(五)會計檔案

各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。1．會計檔案的范圍和種類

會計檔案具體包括：(1)會計憑證，如原始憑證、記賬憑證：匯總憑證等；(2)會計賬簿，如總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬等；(3)財務會計報告，如年度財務報告、季度財務報告、月度財務報告，包括會計報表附件、附注及文字說明；(4)其他會計資料。2．會計檔案的歸檔和移交

根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，單位當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊，移交本單位的檔案機構統(tǒng)一管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。但出納人員不得兼管會計檔案。單位會計機構向單位檔案部門移交會計檔案的程序是：(1)編制移交清冊，填寫交接清單；(2)在賬簿使用日期欄填寫移交日期；(3)交接人員按移交清冊和交接清單所列項目核查無誤后簽章。移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，一般不得拆封，個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。

3．會計檔案的保管期限

會計檔案的保管期限可分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5類。會計檔案保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。各類會計檔案的具體保管期限按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

4．會計檔案的銷毀會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部會同有關部門制定。(六)其他1．會計年度

我國以公歷年度為會計年度，即以每年公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度。每一個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度和月度。2．記賬本位幣

我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。另根據(jù)《會計法》規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。

3．會計處理方法

會計處理方法，一般也稱會計核算方法，包括會計確認方法、會計計量方法、會計記錄方法和會計報告方法，這些方法共同構成了一個有機整體。《會計法》第17條規(guī)定：“各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。”考點四會計監(jiān)督(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督

1．單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

2．單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。3．單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；(4)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。4．會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(1)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；(2)發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。(二)會計工作的政府監(jiān)督

1．會計工作的政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。2．財政部門實施會計監(jiān)督的對象和主要內(nèi)容

財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為。財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督：(1)對單位依法設置會計賬簿的檢查，即檢查單位是否依法設置會計賬簿；(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查，即檢查單位會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；(3)對單位會計核算情況的檢查，即檢查會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查，即檢查從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格；(5)對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查，即檢查審計報告程序和內(nèi)容的合法性和獨立性。此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。(三)會計工作的社會監(jiān)督

1．會計工作的社會監(jiān)督的概念

會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

2．注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系。注冊會計師接受委托對財務會計報告進行審計，既對委托人負責，也對財務會計報告使用者負責，更重要的是對國家法律負責。所以說，注冊會計師從事財務會計報告審計，在一定意義上講，也是對有關單位的財務會計報告和會計工作所進行的監(jiān)督。通過注冊會計師的審計，發(fā)現(xiàn)并糾正財務會計報告中的問題，從而促進被審計單位不斷改進會計工作，提高會計信息質(zhì)量。3．會計師事務所業(yè)務范圍

(1)依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務；(2)會計咨詢、會計服務業(yè)務。考點五會計機構和會計人員(一)會計機構的設置1．單位會計機構的設置

各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設置會計機構條件的單位，應當委托中介機構代理記賬。2．會計機構負責人(會計主管人員)的概念和任職資格(1)會計機構負責人(會計主管人員)的概念

會計機構負責人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。(2)會計機構負責人(會計主管人員)的任職資格擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

3．會計人員回避制度

國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系。(二)代理記賬1．代理記賬的概念代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。委托人是指委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務的單位。代理記賬機構是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構。

2．代理記賬的業(yè)務范圍代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務：(1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等；(2)對外提供財務會計報告，即代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供；(3)向稅務機關提供稅務資料；(4)委托人委托的其他會計業(yè)務。

3．委托代理記賬的委托人的義務委托代理記賬的委托人的義務包括：(1)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；(2)應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；(3)及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；(4)對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。4．代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務包括：(1)按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；(2)對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密；(3)對委托人示意其作出不當?shù)臅�計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕；(4)對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。5．法律責任

代理記賬機構及其從事代理記賬業(yè)務人員在辦理業(yè)務中違反會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的，由縣級以上人民政府財政部門依據(jù)《中華人民共和國會計法》及相關法規(guī)的規(guī)定處理。(三)會計從業(yè)資格

會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。1．會計從業(yè)資格證書的適用范圍

在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員(包括在中國內(nèi)地從事會計工作的香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員以及外籍人員)，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：(1)會計機構負責人(會計主管人員)；(2)出納；(3)稽核；(4)資本、基金核算；(5)收入、支出、債權債務核算；(6)工資、成本費用、財務成果核算；(7)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；(8)總賬；(9)財務會計報告編制；(10)會計機構內(nèi)會計檔案管理。2．會計從業(yè)資格的取得

(1)會計從業(yè)資格的取得實行考試制度�？荚嚳颇繛椋贺斀�(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，中共中央直屬機關事務管理局，國務院機關事務管理局，鐵道部，中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負責組織實施會計從業(yè)資格考試有關工作。

(2)會計從業(yè)資格報名條件。申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會計專業(yè)基礎知識和技能。(3)會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專)會計類專業(yè)學歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。3．會計從業(yè)資格證書管理

(1)上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。

(2)離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。

(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

(4)變更登記。持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術職務資格等發(fā)生變更的，應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。4．會計人員繼續(xù)教育

(1)會計人員繼續(xù)教育的概念和特點。會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，優(yōu)化知識結構，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。會計人員繼續(xù)教育的特點：一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題；二是適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。

(2)會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等。

(3)會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓為主，在職自學是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(面授)的時間累計不得少于24小時。

(四)會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格1．會計專業(yè)職務

會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。

2．會計專業(yè)技術資格

會計專業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。(五)會計工作崗位設置

會計工作崗位是指一個單位會計機構內(nèi)部根據(jù)業(yè)務分工而設置的職能崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。1．設置會計工作崗位的基本原則

(1)根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位；(2)符合內(nèi)部牽制制度的要求；

(3)對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗；(4)要建立崗位責任制。2．主要會計工作崗位

主要的會計工作崗位有：總會計師、會計機構負責人、出納、稽核等。(六)會計人員的工作交接1．交接的范圍

會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應與接管人員辦理工作交接手續(xù)。2．交接的程序

一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

3．交接人員的責任

移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的真實性、完整性承擔法律責任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負責。

考點六法律責任

法律責任，是指對違反法律規(guī)定的行為應當承擔的法律后果。我國《會計法》的法律責任主要包括刑事責任和行政責任兩種。

根據(jù)《會計法》規(guī)定，各種違反會計制度的行為應承擔以下法律責任：責令限期改正；罰款；行政處分；吊銷會計從業(yè)資格證書；追究刑事責任。

我國《會計法》第43條至第49條明確規(guī)定的其他會計違法行為的法律責任。

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