CPA會計固定資產(chǎn)復習總結(jié)

《會計》總結(jié)三C5固定資產(chǎn)

考情分析

本章近三年考試的題型主要以客觀題為主，計算及賬務(wù)處理題和綜合題涉及本章的主要是跨章節(jié)內(nèi)容。其客觀性題目考點是固定資產(chǎn)增加、減少和折舊計算，固定資產(chǎn)處置以及有關(guān)計算固定資產(chǎn)減值準備。計算及會計處理題和綜合題中的主要是，非貨幣性交易中涉及固定資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)抵債、資產(chǎn)減值、合并會計報表有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷等。

一．確認和初始計量

第一．確認須滿足固定資產(chǎn)特征及資產(chǎn)確認條件，特征（3個）：

為生產(chǎn)、勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；超過一個會計年度；有形資產(chǎn)第二．初始計量（分別取得方式處理）總體原則：按照成本計量；成本包括為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出

1.外購（注意購置后是否需要安裝）

（1）外購成本包括價款、相關(guān)稅費、必要運輸費、裝卸費及安裝費用等（加注：注意看清題目，一般納稅人進項稅額抵扣，小規(guī)模納稅人不抵扣）（2）購買價款超過正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以購買價款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定（按現(xiàn)值確認成本與“長期應(yīng)付款”間差額借記“未確認融資費用”，分期轉(zhuǎn)入成本或財務(wù)費用）2.自行建造

（1）自營建造（3個問題，第一個重要）a.工程物資盤盈或盤虧（報廢、毀損）處理：

①達預定可使用狀態(tài)前沖減或增加在建工程②此后一律計入營業(yè)外收支b.單位或單項工程報廢毀損處理：

①達狀態(tài)前凈損失一律計入營業(yè)外支出

②達狀態(tài)后，屬于籌建期間的計入管理費用，否則計入營業(yè)外支出；但由于非常原因（自然災害等）所致?lián)p失，一律計入營業(yè)外收支

c.①達狀態(tài)前聯(lián)合負荷試車凈支出計入在建工程；②形成產(chǎn)品其成本計入在建工程，產(chǎn)品銷售或轉(zhuǎn)庫存時按實際或估計售價沖減在建工程（2）出包建造

a.其成本基本由建造工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出和待攤支出組成b.待攤支出是出包建造核算中特點

某工程應(yīng)分配待攤支出＝該工程前三項支出加和×待攤支出分配率3.其他方式取得

注意盤盈取得固定資產(chǎn)要先通過“以前年度損益調(diào)整”處理（盤虧通過“待處理財產(chǎn)損益”處理）4.兩個特殊問題

（1）預計棄置費用處理（07新準則亮點）

按棄置費用現(xiàn)值確認預計負債并計入資產(chǎn)成本；期末按預計負債攤余成本以實際利率法貸記預計負債，同時計入成本或財務(wù)費用（2）提取安全生產(chǎn)費用專項準備（了解）①提取時借“利潤分配提取專項儲備”，貸“盈余公積專項儲備”②使用時根據(jù)用途，借“固定資產(chǎn)”或“管理費用”，貸“銀行存款”③同時，借“盈余公積專項儲備”，貸“利潤分配未分配利潤”，且結(jié)轉(zhuǎn)金額以已提儲備金額為限

二．后續(xù)計量

第一．固定資產(chǎn)折舊1.折舊范圍（1）空間范圍

只有3類固定資產(chǎn)不提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用②單獨入賬土地

③持有待售（加注：融資租入固產(chǎn)應(yīng)比照自有固產(chǎn)計提折舊）

（2）時間范圍

a.一般規(guī)定：當月增加下月開始計提，當月減少下月停止計提b.特殊情況：

①購建固定資產(chǎn)達預定狀態(tài)但未辦理竣工決算應(yīng)先按估價入賬并計提折舊，取得決算值后調(diào)整入賬價值重新計算折舊，已提折舊不追溯處理（會計估計更正）②固定資產(chǎn)季節(jié)性停用、大修理、改擴建等，凡未轉(zhuǎn)入“在建工程”一般仍計提折舊（除定期大修理），若轉(zhuǎn)入停止計提折舊（3）折舊方法：

注意年數(shù)總和法中若從某年度中間開始折舊，注意折舊年度的分段處理第二．發(fā)生后續(xù)支出1.資本化支出

（1）相關(guān)支出是否資本化依據(jù)資產(chǎn)確認條件判斷

（2）后續(xù)支出涉及替換原固定資產(chǎn)組成部分且符合資本化條件則應(yīng)計入在建工程成本，同時扣除被替換部分賬面價值（剔除所含折舊）（重點）（3）裝修支出處理（了解）：裝修支出通常在“固產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細核算；裝修應(yīng)與原固產(chǎn)分開單獨計提折舊，以兩次裝修間隔為折舊年限2.費用化支出

與固產(chǎn)有關(guān)修理費用不符合資產(chǎn)確認條件應(yīng)予費用化計入管理費用或銷售費用（加注：生產(chǎn)車間發(fā)生固產(chǎn)費用化修理費用也計入“管理費用”）

三．固產(chǎn)處置

第一．固產(chǎn)終止確認條件（2個，了解）

①處于處置狀態(tài)②預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益第二．持有待售（07新準則亮點）

1.持有待售確認條件（同時滿足，3個）

（1）就處置作出決議（2）已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）該轉(zhuǎn)讓一年內(nèi)完成2.會計處理（1）按公允價值減去預計處置費用后金額調(diào)整預計凈殘值（不得超過賬面價值），若調(diào)整后預計凈殘值低于賬面價值確認“資產(chǎn)減值損失”（2）劃分為持有待售后不計提折舊（3）報表中應(yīng)予披露3.確認條件變動時重新劃分

不再滿足確認條件時應(yīng)停止劃分為持有待售，按“假設(shè)未劃分為持有待售其賬面原價考慮折舊、減值等調(diào)整后金額”與“可回收金額”孰低計量《會計》總結(jié)四C6無形資產(chǎn)

考情分析

本章近三年考試的主要題型，是以客觀題為主，主要考核無形資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置無形資產(chǎn)的核算等問題。計算及會計處理題和綜合題中，非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及無形資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中涉及以無形資產(chǎn)抵債、會計差錯的更正涉及無形資產(chǎn)的核算，合并報表中也可能涉及無形資產(chǎn)的抵銷問題。

一．確認與初始計量第一．無形資產(chǎn)確認1.特征（4個）：①由企業(yè)擁有或控制②沒有實物形態(tài)③可辨認④非貨幣性2.典型非無形資產(chǎn)列舉：商譽、內(nèi)部產(chǎn)生品牌、客戶關(guān)系或HR第二．初始計量

總體原則：成本包括直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的各種支出（2類不包括：①為引入新產(chǎn)品發(fā)生廣告宣傳等間接費用②達預定用途后發(fā)生）1.土地使用權(quán)的處理（根據(jù)不同用途不同處理，4種）（1）一般作“無形資產(chǎn)”

（2）改變用途用于出租或增值作“投資性房地產(chǎn)”

（3）外購建筑若可分配確定土地價款單獨確認無形資產(chǎn)；否則作“固定資產(chǎn)“（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造外售房屋，土地使用權(quán)計入房屋成本作為“存貨”2.內(nèi)部研究開發(fā)處理（

（1）研究支出一律計入“管理費用（2）開發(fā)支出若符合資本化計入成本，不符合條件計入“管理費用”（看清題意）（3）若研究階段、開發(fā)階段無法區(qū)分則全部計入“管理費用”（4）賬戶為“研發(fā)支出費用化支出”、“研發(fā)支出資本化支出”

二．后續(xù)計量

第一．使用壽命估計

1.總體原則：區(qū)分有“限使用壽命”與“使用壽命不確定”兩類無形資產(chǎn)，分別進行攤銷和不進行攤銷2.使用壽命確定：

（1）按預計使用期限與合同或法定權(quán)利期限兩者較短者為使用壽命

（2）無明確合同或法定權(quán)利期限且確實無法確定則作為“使用壽命不確定”（3）年度終了應(yīng)對使用壽命及攤銷方法復核，發(fā)生變化作為會計估計變更處理第二．有限使用壽命無形資產(chǎn)

1.當月增加無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少無形資產(chǎn)當月停止攤銷2.殘值處理

（1）一般無殘值，若“有第三方承諾壽命結(jié)束購買”或“從活躍市場得到預計殘值信息且壽命結(jié)束時市場存在”則認為有殘值

（2）每年殘值復核若高于賬面價值停止攤銷，至殘值低于賬面價值開始攤銷3.賬戶處理（1）“誰受益誰負擔”原則

（2）商標權(quán)攤銷額直接計入“管理費用商標權(quán)”第三．使用壽命不確定無形資產(chǎn)1.不需要攤銷

2.應(yīng)在每個會計期間進行減值測試，發(fā)生減值作資產(chǎn)減值處理

三．處置第一．出售

涉及營業(yè)稅；出售損益記營業(yè)外收入（支出）處置非流動資產(chǎn)利得（損失）第二．出租

計“其他業(yè)務(wù)收入“，攤銷結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”，營業(yè)稅記“營業(yè)稅金及附加”

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