金銀首飾消費稅政策總結(jié)

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201*-04-2311:39:58|分類：業(yè)務(wù)學習|標簽：|字號大中小訂閱

1、主要法規(guī)及內(nèi)容

1）財稅（1994）第91號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾消

費稅減按5%征收的通知》

2）財稅（1994）第95號《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有

關(guān)問題的通知》

3）國稅發(fā)（1994）第267號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》

4）國稅發(fā)（1995）第63號《國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾消費稅

若干征收管理問題的通知》

5）國稅函（201*）第826號《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消金銀首飾

消費稅納稅人認定行政審批后有關(guān)問題的通知》

2、相關(guān)政策主要內(nèi)容

1）關(guān)于金銀首飾消費稅征收環(huán)節(jié)、稅率的變化：由原先的生產(chǎn)環(huán)節(jié)更改為在銷售環(huán)節(jié)征收，納稅人由生產(chǎn)廠家變更為銷售單位；稅率由

10%變更為5%；

2）減征、變更納稅環(huán)節(jié)的應稅項目范圍：僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括鍍金

(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾；3）金銀首飾消費稅應稅零售業(yè)務(wù)的界定：是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡稱經(jīng)營單位)以外的單位和個人的業(yè)務(wù)(另有規(guī)定者除外)；視同零售的業(yè)務(wù):為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新

改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；

經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福

利、獎勵等方面；

未經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀

首飾銷售給經(jīng)營單位。

4）金銀首飾消費稅非應稅范圍：

經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》(以下簡稱《許可證》)影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》(以下簡稱《證明單》，樣式及填寫說明附后)的經(jīng)營單位，不征收消費稅，但其必須保留購貨

方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。

經(jīng)中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。5）國稅發(fā)（1994）第267號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第5條規(guī)定：

申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定的經(jīng)營單位，應自領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》之日起30日內(nèi)，持中國人民銀行準予其經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)的批件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，

并同時申請辦理消費稅認定登記。

國稅函（201*）第826號《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消金銀首飾消費稅

納稅人認定行政審批后有關(guān)問題的通知》取消了上述審批；

6）納稅地點的特殊規(guī)定：

納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機構(gòu)應納稅款應在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及省級國家稅務(wù)局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)

局繳納。

固定業(yè)戶到外縣(市)臨時銷售金銀首飾，應當向其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地向主管國家稅務(wù)局申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后仍應按規(guī)定申報納

稅，在銷售地繳納的消費稅款不得從應納稅額中扣減。

7）納稅義務(wù)人的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人，應按本通知的規(guī)定繳納消費稅，委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，

受托方也是納稅人；

8）納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定：納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。

9）金銀首飾進出口的納稅規(guī)定：經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出

口不退消費稅。

10）改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的在法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的

鑲嵌首飾，在計稅時不能扣除買價或已納的消費稅稅款。

11）計稅依據(jù)確定標準：

a)納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計算消費稅

時，應按以下公式換算：

金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收

率）

b)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論

會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。c)帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成

計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）d)納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。e)生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照

組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（購進原價×（1＋6%利潤率））÷（1－金銀首飾消

費稅稅率）

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本。公式中的

“利潤率”一律定為6％。3、政策變化分析

在國稅函（201*）第826號中，取消了關(guān)于金銀首飾消費稅納稅人

認定的行政審批，簡化了納稅人的納稅程序。

4、特別提示

1）在金銀首飾消費稅的相關(guān)規(guī)定中，對于金銀首飾銷售額的確認

存在幾種方式，對消費稅與增值稅的計稅依據(jù)有不同的規(guī)定：a)來料加工：根據(jù)規(guī)定，來料加工的金銀首飾應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格確認：組成計稅價格公式：（材料成本+加工費）/（1-金銀首飾消費稅稅率）；增值稅的計稅范圍僅限于加工費；b)以舊換新（含翻新改制）：該方式應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅；增值稅的計稅依據(jù)與之不同，以舊換新的增值稅應按同類產(chǎn)品的銷售價格確認增值稅計稅價格，如無同類價格，應按照組成計稅價格確認：組成計稅價格公式：（材料成本+

利潤率）/（1+增值稅稅率或征收率）；

c)金銀首飾的修理、清洗業(yè)務(wù)：不征消費稅；增值稅征收范圍為修理、清洗收入。

d)在上述不同的方式中，翻新改制與來料加工的分辨比較模糊，納稅人需要明確不同的加工方式，避免多繳納消費稅款。另外不要把修

理、清洗業(yè)務(wù)與翻新改制混淆多納稅款。

2）納稅人存在生產(chǎn)、銷售金銀首飾及其他應稅首飾業(yè)務(wù)的，必須注意將在不同環(huán)節(jié)納稅的也分開核算，不然會產(chǎn)生雙重納稅的風險。在財稅（1994）第95號《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》中規(guī)定：對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾（其他應征消費稅的首飾）的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消

費稅。

3）納稅人在銷售金銀首飾與其他產(chǎn)品的組合時，需要注意稅收籌劃，避免多交納消費稅。財稅（1994）第95號《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》中規(guī)定：金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套

消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

擴展閱讀：金銀首飾消費稅解析

目前，我國消費稅的應稅消費品有11大類，其中金銀首飾消費稅的征管比較特殊，而且國家先后出臺了多部文件對其征管進行調(diào)整，因此，我們有必要對金銀首飾消費稅的若干政策作一了解。

一、金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)

我國的消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納。但是金銀首飾消費稅的納稅環(huán)節(jié)比較特殊。根據(jù)財稅[1994]95號文要求，從1995年1月1日起，金銀首飾消費稅的征收由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為在零售環(huán)節(jié)。實際上，目前在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，只有金銀首飾和鉆石及鉆石飾品（從201*年起）。

二、金銀首飾加工業(yè)務(wù)

金銀首飾加工業(yè)務(wù)包括帶料加工和以舊換新（含翻新改制）。與其他應稅消費品的加工業(yè)務(wù)相比，金銀首飾加工業(yè)務(wù)的消費稅具有很多特殊性：

1、金銀首飾委托加工的納稅人一般應稅消費品的委托加工，其消費稅納稅義務(wù)人是委托加工者，受托加工者只是代收代繳義務(wù)人；而金銀首飾的委托加工，則以受托加工者為納稅義務(wù)人。2、金銀首飾委托加工消費稅的計稅依據(jù)對于一般應稅消費品的委托加工業(yè)務(wù)，其消費稅計稅依據(jù)就是受托加工者同類產(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格，而金銀首飾委托加工消費稅的計稅依據(jù)，則根據(jù)受托加工者是個人或單位而有所不同：根據(jù)國稅發(fā)[1994]130號文的規(guī)定，對消費稅個人委托加工的金銀首飾，按收取的加工費征收消費稅，而對于單位的帶料加工業(yè)務(wù)，根據(jù)財稅[1994]95號文的規(guī)定，其計稅依據(jù)為受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格或組成計稅價格。因此委托加工者的身份不同，其消費稅的計稅依據(jù)也是不同的。值得注意的是，上述“單位”，是指非金銀制品經(jīng)營經(jīng)營單位，為金銀制品經(jīng)營單位加工金銀首飾，根據(jù)國稅發(fā)[1994]267號文規(guī)定，不征收消費稅。

3、金銀首飾以舊換新消費稅的計稅依據(jù)對于一般應稅消費品的以舊換新業(yè)務(wù)，應根據(jù)國稅發(fā)[1993]156號文關(guān)于“納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料”之規(guī)定，以納稅人當期同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅；而對于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，根據(jù)財稅[1994]95號文的規(guī)定，應按實際收取的不含增值稅的全部價款為消費稅計稅依據(jù)。這主要是因為金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)中，換進的是已稅舊應稅消費品，按照稅不重征的原則，只對收取的不含增值稅的補價征稅。

三、金銀首飾消費稅納稅人的管理

在金銀首飾消費稅征管歷史中，《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》作為劃分企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為是金銀首飾加工、批發(fā)業(yè)務(wù)還是零售業(yè)務(wù)，即作為劃分金銀首飾應稅與非應稅業(yè)務(wù)的憑據(jù)，曾發(fā)揮了重要作用，但基于國稅函[201*]826號文已取消金銀首飾消費稅納稅人的認定程序，國家稅務(wù)總局發(fā)布了停止執(zhí)行該《證明單》使用規(guī)定的通知（國稅函[201*]193號文），目前該《證明單》已不再使用。但這并不意味著國家放松了對金銀首飾消費稅的征管，相反各級稅務(wù)機關(guān)正在加大針對金銀首飾經(jīng)營單位申報納稅情況的經(jīng)常性專項檢查力度，這實際上也就增加了納稅人自主申報的責任。據(jù)悉，有關(guān)部門正在進一步研究取消《證明單》后金銀首飾消費稅的管理辦法。

一、納稅義務(wù)人

(1)納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。委托加工、委托代銷金銀首飾的受托方也是納稅人。(2)視同零售業(yè)務(wù)

①為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾；

②經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面；③未經(jīng)中國人民銀行總行批準，從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

二、改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

(1)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從201*年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

(2)對原銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，凡是劃分不清楚或不能分別核算兩類商品的①在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；

②在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅；③金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按照銷售額全額征收消費稅。

三、應稅與非應稅行為的劃分

(1)經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《許可證》影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營單位，不征收消費稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。(2)經(jīng)中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。

(3)經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，若沒有分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。四、金銀首飾消費稅稅率為5％五、計稅依據(jù)

(1)納稅人銷售金銀首飾的計稅依據(jù)是不含增值稅稅額的銷售額，其計算公式為金銀首飾不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(2)金銀首飾連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。(3)委托方帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，其計算公式為組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。(5)經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，計算公式為組成計稅價格=購進原價×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)公式中的“利潤率”一律定為6％。

(6)金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納消費稅稅款。六、申報與繳納(1)納稅環(huán)節(jié)

①銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅；②用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送使用時納稅；

③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅；④金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退稅；

⑤個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按現(xiàn)行規(guī)定征稅。(2)納稅義務(wù)發(fā)生時間

①銷售金銀首飾，為收訖貨款或取得索取銷貨款憑證的當天；②用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，為移送使用當天；

③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當天。(3)納稅地點

①納稅人應向其核算地主管國家稅務(wù)局申報納稅。

②納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機構(gòu)應納稅款應在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及省級國家稅務(wù)局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局繳納。

③固定業(yè)戶到外縣(市)臨時銷售金銀首飾，應當向其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地向主管國家稅務(wù)局申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后仍應按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從應納稅額中扣減。(94)財稅字第95號文件改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于:金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從201*年5月1日起，錦金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

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