第一篇：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

一 交易性金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 （公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借: 公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸: 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

(四) 出售交易性金融資產(chǎn)

借:：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（可以得到公允價(jià)值上升后賣出得到的差額）投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

二 持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等（價(jià)格加交易費(fèi)用）

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

公式：期末攤余成本=起初攤余成本+投資收益（實(shí)際利息的收入）-應(yīng)計(jì)利息（票面利

息）

（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

三 可供出售金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

2.公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸; 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（五）減值損失轉(zhuǎn)回

1.若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

2.若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（七）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益

第二篇：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容有哪些?

1 purpose of the job / 目的

建立健全固定資產(chǎn)的管理與核算辦法；并依照企業(yè)經(jīng)營管理的要求，制定固定資產(chǎn)目錄

2 principal accountabilities / 主要職責(zé)

1. 按制度規(guī)定，結(jié)合固定資產(chǎn)的配置情況，會(huì)同有關(guān)職能部門，建立健全固定資產(chǎn)的管理與核算辦法；并依照企業(yè)經(jīng)營管理的要求，制定固定資產(chǎn)目錄

2. 依照制度規(guī)定，設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿，組織填補(bǔ)固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算

3. 按取得固定資產(chǎn)的不同來源，正確計(jì)算和確定固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，及時(shí)計(jì)價(jià)入賬；對(duì)已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生有明確規(guī)定的情況外，不得任意變動(dòng)

4. 會(huì)同有關(guān)職能部門完善固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)明細(xì)核算憑證傳遞手續(xù)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)增減的日常核算與監(jiān)督

5. 按國家的有關(guān)規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法，及時(shí)提取折舊；掌握固定資產(chǎn)折舊范圍，做到不錯(cuò)、不漏

6. 對(duì)被清理的固定資產(chǎn)，要分別按有償轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理

7. 會(huì)同有關(guān)部門定期組織固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，匯總清查盤點(diǎn)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，及時(shí)妥善處理；并按規(guī)定的報(bào)批程序，辦理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的審批手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理

8. 經(jīng)常了解主要固定資產(chǎn)的使用情況，運(yùn)用有關(guān)核算資料分析固定資產(chǎn)的利用效果，改善固定資產(chǎn)的管理工作，并向企業(yè)提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息或建議

第三篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》無形資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

第六章 無形資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

（來源于中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校）

一、考情分析：

本章近三年考試的題型以客觀題為主，考試內(nèi)容包括無形資產(chǎn)的取得、持有及處置的核算等問題。計(jì)算分析題和綜合題中可能與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)。

二、教材變化情況：

本章教材基本無變化

三、聽課心得：

跟隨網(wǎng)校名師高志謙老師一起學(xué)習(xí)了無形資產(chǎn)，還是那句話，喜歡高老師的授課風(fēng)格，直白，通俗，生動(dòng)，加之手寫板的展示，perfect！本章的知識(shí)點(diǎn)不是很多，與固定資產(chǎn)有相似之處，做題時(shí)可以對(duì)比掌握。本章主要掌握如下內(nèi)容：

1.無形資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)交換方式、分期付款購買方式下入賬成本的確認(rèn)；

2.土地使用權(quán)與地上建筑物的區(qū)分核算原則；

3.內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；

4.無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理，尤其是結(jié)合無形資產(chǎn)減值的處理；

5.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)及所有權(quán)的損益歸屬。

四、知識(shí)點(diǎn)精講

（一）無形資產(chǎn)的定義及特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。這里引申到一個(gè)特征即可辨認(rèn)性，就是資產(chǎn)可以與企業(yè)分離。 這里特別注意商譽(yù)它不是無形資產(chǎn)，它無法脫離企業(yè)單獨(dú)存在。

（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（重點(diǎn)掌握）

這里介紹了六種無形資產(chǎn)的購入方式，其成本以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的全部支出進(jìn)行確認(rèn)。其中，外購方式下取得的無形資產(chǎn)要注意分期購入具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)，是以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本。還應(yīng)注意的是土地使用權(quán)取得時(shí)的核算，其中地皮和地上建筑物即固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上要分開核算，地皮作為無形資產(chǎn)，但是如果提地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的建筑物的成本，攤銷時(shí)也同理

（三）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

總的原則是研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。這里用到的科目是研發(fā)支出，如果借方有余額是沒有完工的無形資產(chǎn)所匹配的可資本化的開發(fā)支出。這一點(diǎn)，高老師提別強(qiáng)調(diào)。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成因素：開發(fā)過程中耗用的材料、人工、注冊(cè)費(fèi)、可以資本化的借款費(fèi)用等。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷（重點(diǎn)掌握）

一個(gè)基本知識(shí)點(diǎn)：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。和固定資產(chǎn)的折舊方法整差一個(gè)月

使用壽命的確定：合同期、發(fā)定期、有效試用期中較短者

攤銷的計(jì)算：一般采用直線法，當(dāng)減值發(fā)生后，將可收回價(jià)和攤余價(jià)值比較，如果發(fā)生減值，。計(jì)提減值， 按新的賬面價(jià)值作為新的張米娜價(jià)值往后攤銷，如果賬面價(jià)值恢復(fù)，不予確認(rèn)，還是按照從前的價(jià)值進(jìn)行攤銷。（高老師語錄：這部分理論上比較難理解，一定要多加練習(xí)，

做好結(jié)合無形資產(chǎn)的減值掌握）

無形資產(chǎn)的處置：

①轉(zhuǎn)讓所有權(quán)

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出－－出售無形資產(chǎn)損失（出售發(fā)生損失時(shí)）

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)利得（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）

②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

【計(jì)算分析題】

a公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

(1)a公司201*年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)650萬元、人工工資900萬元，用銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用50萬元，共計(jì)1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；201*年11月無形資產(chǎn)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。

(2)對(duì)于該項(xiàng)無形資產(chǎn)，a公司無法可靠預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

(3)201*年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為1 250萬元。

(4)201*年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時(shí)有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用5年。

(5)201*年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)其可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法不變。

(6)201*年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。a公司將該無形資產(chǎn)報(bào)廢。（假定a公司201*年已按照12個(gè)月進(jìn)行了攤銷。） 要求：

(1)編制a公司201*年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制a公司201*年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(3)編制a公司201*年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(4)編制a公司201*年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(分錄數(shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))

【答案解析】

(1)201*年度：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出400

—資本化支出1 200

貸：原材料 650

應(yīng)付職工薪酬 900

銀行存款 50

借：管理費(fèi)用 400

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 400

借：無形資產(chǎn) 1 200

貸：研發(fā)支出—資本化支出 1 200

(2)201*年度：

201*年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 200－800＝400(萬元) 借：資產(chǎn)減值損失 400

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400

(3)201*年度：

201*年度的攤銷額＝800/5＝160(萬元)

201*年12月31日應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝(800－160)－560＝80(萬元) 借：管理費(fèi)用 160

貸：累計(jì)攤銷 160

借：資產(chǎn)減值損失 80

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

(4)201*年度：

借：管理費(fèi)用 140

貸：累計(jì)攤銷 140(560/4)

借：累計(jì)攤銷 440(160＋140×2)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480(400＋80)

營業(yè)外支出 280

貸：無形資產(chǎn)1 200

第四篇：cpa會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)總結(jié)

《會(huì)計(jì)》 總結(jié)一c2 金融資產(chǎn)

一．考情分析

本章近三年考試的主要題型，主要以客觀題為主，考核點(diǎn)是金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、期末計(jì)量等核算問題；持有至到期投資成本的確定、利息調(diào)整的確定和攤銷、處置金融資產(chǎn)核算問題。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中，往往與有關(guān)考點(diǎn)結(jié)合涉及的跨章節(jié)內(nèi)容。

二．金融資產(chǎn)分類

分為四類；第一類不能與后三類相互重分類，后三類不得隨意相互重分類，第二類與第四類一定條件下可相互重分類。

三．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類）

第一．內(nèi)容概述

1.包括兩類（交、指定為），均通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

2.劃分為“交”的條件（3個(gè)，滿足其一即可）：

a.持有目的上為近期出售或回購 b.近期采用短期獲利方式管理

c.屬于非套期工具的衍生金融工具（投機(jī)工具）

3.指定條件（2個(gè)，滿足其一）：

a.該指定可消除或減少會(huì)計(jì)上不一致情況

b.已有書面文件正式載明以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告

第二．會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量記入二級(jí)科目“成本”；交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”；價(jià)款中包含應(yīng)收股利或利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收

2.后續(xù)計(jì)量：持有期間取得現(xiàn)金股利或利息確認(rèn)投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

3.處置日：一方面公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額確認(rèn)投資收益；另一方面結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

四．持有至到期投資（到期債券,第二類）

第一．定義與判定

期的非衍生金融資產(chǎn)。

1. 意圖判定（不具意圖的情況，3項(xiàng)）

（1） 持有期限不確定；

（2） 非“無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)”引起情

況變化時(shí)將出售

（3） 發(fā)行方可以低于攤余成本金額清償（不同于“贖回”）或投資方有權(quán)要求

發(fā)行方贖回（注：發(fā)行方可贖回不影響持有至到期意圖）

2. 能力判定：（1）有足夠財(cái)務(wù)資源持續(xù)支持；（2）無外部影響（如法律法規(guī)等）

第二．會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量：按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額；價(jià)款中包含應(yīng)收利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收（涉及科目：按面值計(jì)入二級(jí)科目“成本”，考慮支付價(jià)款（即

公允價(jià)值）及交易費(fèi)用確認(rèn)的入賬金額與面值間差額計(jì)入二級(jí)科目“利息調(diào)整”）

2.后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

（1）持有期間利息區(qū)分“分期付息”與“一次還本付息”

（2）分期付息時(shí)，分期確認(rèn)票面利息進(jìn)“應(yīng)收利息”，“投資收益”金額對(duì)應(yīng)實(shí)際利息，差額進(jìn)“利息調(diào)整”

（3）一次還本付息時(shí)，確認(rèn)各期利息進(jìn)“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”，??

3.處置

（1）將尚未到期持有至到期投資出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)，視其金額若較大（≥10%），應(yīng)立即將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度不得轉(zhuǎn)回（包括此后新購入債券不得劃分為持有至到期投資）

（2）重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額計(jì)入“資本公積—其他資本公積”；出售會(huì)計(jì)處理時(shí)差額計(jì)“投資收益

五．貸款及應(yīng)收款項(xiàng)（第三類，次要）

第一．定義：指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

第二．會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量：按發(fā)放貸款本金及交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，分別計(jì)入二級(jí)科目“本金”和“利息調(diào)整”。

2.后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。

（1）利息處理：確認(rèn)利息時(shí)，合同利息計(jì)入“應(yīng)收利息”，實(shí)際利息計(jì)入“利息收入”（比照“投資收益”），差額計(jì)入“利息調(diào)整”

（2）提取減值準(zhǔn)備：持有期間發(fā)生資產(chǎn)減值，貸“貸款損失準(zhǔn)備”；同時(shí)將“貸款—本金”轉(zhuǎn)入“貸款—已減值”；此后收到利息時(shí)，借“存放中央銀行款項(xiàng)或吸收存款“，貸記成本；確認(rèn)“利息收入”時(shí)先沖減損失準(zhǔn)備

六．可供出售金融自產(chǎn)（第四類）

第一．定義：指指定為第四類金融資產(chǎn)或除前三類以外的金融資產(chǎn)。（2個(gè)角度） 第二．會(huì)計(jì)處理：

1.初始計(jì)量：同第一類以公允價(jià)值計(jì)量，但交易費(fèi)用一并計(jì)入初始入帳金額（如為債券，記“利息調(diào)整“）

2.后續(xù)計(jì)量：（以債券為例）持有期間利息區(qū)分票面利息、實(shí)際利息處理，差額記“利息調(diào)整”；公允價(jià)值變動(dòng)處理類似第一類，但不計(jì)入當(dāng)期損益，記“資本公積—其他資本公積”

3.處置：類似第一類，相應(yīng)是結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)金額。

七．金融資產(chǎn)減值（除第一類以外的其他三類金融資產(chǎn)）

第一．減值判斷條件（2項(xiàng)）

1.債務(wù)人處于各種財(cái)務(wù)困難狀況

2.對(duì)于權(quán)益性投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重（≥20%）或非暫時(shí)性下跌

（加注：債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說明金融資產(chǎn)發(fā)生減值；對(duì)可供出售權(quán)益工具投資其公允價(jià)值低于其成本本身也不足以說明其發(fā)生減值。需結(jié)合條件進(jìn)一步判斷）

第二．減值損失處理

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值處理（以攤余成本后續(xù)計(jì)量）

（1）采用實(shí)際利率折現(xiàn)與攤余成本比較確定減值金額

（2）單項(xiàng)或組合減值測試（p46）

（3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回相應(yīng)減值準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)回后資產(chǎn)賬面價(jià)值不得超過假定未減值時(shí)轉(zhuǎn)回日的攤余成本）

（4）確認(rèn)減值損失后相關(guān)利息收入要繼續(xù)確認(rèn)；利息收入仍采用實(shí)際利率計(jì)算

2.可供出售金融資產(chǎn)減值處理

（1）判斷可供出售金融資產(chǎn)減值要抓住“公允價(jià)值下跌≥20%或非暫時(shí)”，區(qū)分公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積還是作為發(fā)生減值處理）

（2）判斷發(fā)生減值后，首先將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)損失全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（“資產(chǎn)減值損失“），再對(duì)現(xiàn)時(shí)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)引起減值確認(rèn)”資產(chǎn)減值損失”

（3）已減值可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，要區(qū)分債務(wù)工具與權(quán)益工具分別處理：

a.對(duì)債務(wù)工具價(jià)值恢復(fù)，作相反分錄將原確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

b.對(duì)權(quán)益工具價(jià)值恢復(fù)，不得通過損益轉(zhuǎn)回，計(jì)入所有者權(quán)益（即不得轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，按正常公允價(jià)值變動(dòng)處理）

?

第五篇：201*初級(jí)會(huì)計(jì)交易性金融資產(chǎn)總結(jié)

201*初級(jí)會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

201*年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目

第一章 資 產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)五：交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)

1.購買分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）

投資收益 （交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）

2.公允價(jià)值變動(dòng)分錄：

當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

5.出售相關(guān)投資

借：銀行存款（售價(jià)）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

【例題·計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

（1）201*年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。

（2）201*年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

（3）201*年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

（4）201*年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

（5）201*年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

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（6）201*年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

（7）201*年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。 要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬

元）

【答案】（1）201*年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

應(yīng)收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）201*年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

（3）201*年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50

（4）201*年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）

貸：投資收益 30

（5）201*年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 30

貸：應(yīng)收股利 30

（6）201*年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）201*年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

借：銀行存款 （510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

——公允價(jià)值變動(dòng) 30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

貸：投資收益 30

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