一、“進(jìn)項稅額”的賬務(wù)處理

1.國內(nèi)購進(jìn)貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進(jìn)項稅額；如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項稅額就必須敖貨物的購進(jìn)成本。

2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

3.接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。

4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額”）科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按買價扣除進(jìn)項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

注。如果的運輸發(fā)票，(一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是3%）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人依然是3%；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的10%計算進(jìn)項稅額。

二、“已交稅金”的賬務(wù)處理

企業(yè)上繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。

注：這適用于代開預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計算，次月入庫的正常計算納稅的賬務(wù)。

三、“銷項稅額”的賬務(wù)處理

1．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目；按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目。應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

3．利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

5．無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

四、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理

企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應(yīng)納的增值稅額。

企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進(jìn)項稅額的退稅。產(chǎn)生應(yīng)退稅額，企業(yè)借：其他應(yīng)收款-出口退稅，貸：“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款-（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交的稅款，作相反的會計分錄。

六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理

月份終了，企業(yè)計算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

七、次月申報繳納上月應(yīng)交的增值稅時。借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機關(guān)退還；先征后返的稅款由財政機關(guān)返還。

3種方式取得的時間是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。這3種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅，購買方也可以按規(guī)定抵扣。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則對政府補助的定義可知：這3種優(yōu)惠政策完全符合政府補助的定義，所以，應(yīng)計入營業(yè)外收入。會計處理如下：

一、根據(jù)正常銷售，確認(rèn)收入

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

二、繳納增值稅時

本月上交本月應(yīng)交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

三、計提應(yīng)收的增值稅返還

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入——政府補助

四、收到增值稅返還

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

九、企業(yè)購進(jìn)的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的賬務(wù)處理。購進(jìn)月末時：

借：存在商品（原材料）

借：待攤費用－－待抵扣進(jìn)項稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

下月論證后：

借：應(yīng)交稅－－應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：待攤費用－－待抵扣進(jìn)項稅額

十、納稅檢查的賬務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整賬務(wù)。

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整?應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記有關(guān)科目?貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記本科目?貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后?應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額?并對該余額進(jìn)行處理：

1若余額在借方?全部視同留抵進(jìn)項稅額?按借方余額數(shù)?借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目?貸記本科目；

2若余額在貸方?且"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"賬戶無余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記"應(yīng)交稅金--未交增值稅"科目；

3若本賬戶余額在貸方?"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"科目；

4若本賬戶余額在貸方?"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于這個貸方余額?應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出?其差額貸記"應(yīng)交稅金--未交增值稅"科目.上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行.

增值稅檢查后的賬戶處理實例。

關(guān)于增值稅檢查后的賬戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調(diào)賬通知書”中逐筆進(jìn)行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整賬戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：

1、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金等）

貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）

3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：長期投資（應(yīng)付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等）

4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機構(gòu)銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款等

5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入等

貸：產(chǎn)品銷售收入

6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外支出等

7、對納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進(jìn)項稅金的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整

8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目而多抵進(jìn)項稅額的調(diào)整分錄：

9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進(jìn)項稅額未作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：

借：待處理財產(chǎn)損失

10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的調(diào)整分錄：

借：原材料（庫存商品等）

11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進(jìn)項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

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