提出了對(duì)高校個(gè)稅進(jìn)行納稅籌劃的一些具體的籌劃方法，各高校應(yīng)結(jié)合自身的具體情況實(shí)施，從而減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，增加高校教師的實(shí)際收入。下面市小編帶來(lái)的高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃分析，有興趣的可以看一看。

    摘要：近年來(lái)，隨著高校教師收入的增長(zhǎng)，出現(xiàn)了稅后收入不增反減的情況，這種情況下納稅籌劃變得越來(lái)越重要。本文結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，提出了對(duì)高校個(gè)稅進(jìn)行納稅籌劃的一些具體的籌劃方法，各高校應(yīng)結(jié)合自身的具體情況實(shí)施，從而減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，增加高校教師的實(shí)際收入。

    隨著教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家及各級(jí)政府對(duì)高等教育投入力度的不斷加強(qiáng)，高校教師的收入有了普遍的提高，同時(shí)，為了激勵(lì)教師工作的積極性，各高校通過(guò)不斷加大科研獎(jiǎng)勵(lì)力度、提高科研教師待遇等一系列措施，大大的提高了高校教師的收入。雖然高等院校教師個(gè)人收入有大幅度的增長(zhǎng)，但其相應(yīng)的稅后收入的增長(zhǎng)卻與之不相匹配，從所調(diào)查的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)：高校很多老師在同一地區(qū)、統(tǒng)一的監(jiān)管下，同時(shí)，收入總額也相同，但會(huì)出現(xiàn)不同的稅額，甚至?xí)�出現(xiàn)相差甚遠(yuǎn)的稅額；有些老師因職稱(chēng)地位、科研成果等差異，總收入略比其他老師高，但稅后卻出現(xiàn)了令人啼笑皆非的結(jié)果，即其得到的實(shí)際工資比其他收入低者的教師還要低，因此，高校應(yīng)根據(jù)教師收入的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的薪酬體系，進(jìn)行一定的納稅籌劃，確保在合理合法的限度內(nèi)盡可能的降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高其可支配收入。本文主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。

    一、均衡每月收入

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，高校工資薪金所得稅計(jì)算步驟如下。步驟一：工資薪金應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資合計(jì)-三險(xiǎn)一金(住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi))-其他免稅部分-3500；步驟二：工資薪金應(yīng)繳所得稅額=工資薪金應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)。根據(jù)上述的步驟可以看出，只有在每月的“工資薪金應(yīng)納稅所得額”和“適用稅率”兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃，才能進(jìn)行合理節(jié)稅。新個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。高校教師收入一般由基本工資、崗位津貼、績(jī)效工資、各種獎(jiǎng)勵(lì)幾部分組成。很多高校在實(shí)際發(fā)放的時(shí)候一般是平時(shí)發(fā)放一部分績(jī)效，在季度或年度終了發(fā)放余下的績(jī)效，很多科研獎(jiǎng)勵(lì)，課題獎(jiǎng)勵(lì)、課時(shí)費(fèi)也都是年終統(tǒng)一發(fā)放，按這種發(fā)放模式造成了老師收入的大幅度波動(dòng)。在收入高的月份被扣除較多的稅收，而在收入低的時(shí)候可能還達(dá)不到征收額，造成了扣除項(xiàng)的浪費(fèi)，為了進(jìn)一步說(shuō)明問(wèn)題詳見(jiàn)附表1。通過(guò)表1可以看出，A、B兩個(gè)高校當(dāng)年的稅前總收入相同，但是，A高校每月的收入均衡，可以節(jié)稅1690元。收入總額一定的情況下，相對(duì)于每月收入比較均衡的納稅人而言，收入不均勻的納稅人稅負(fù)較重，此時(shí)應(yīng)該考慮優(yōu)化薪資支付方式，加強(qiáng)各部門(mén)的溝通交流，做好支付計(jì)劃，將各期收入所得進(jìn)行合理的平均，可以避免因部分月份收入過(guò)高而多繳稅金，有些月份收入較低無(wú)法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

    二、充分利用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式，合理的設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，盡量避開(kāi)年終獎(jiǎng)發(fā)放誤區(qū)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》

    規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)，但是該計(jì)稅方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人只允許采用一次。從上述計(jì)稅方式可以看出，由于全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額公式中只減了一個(gè)速算扣除數(shù)，導(dǎo)致年終獎(jiǎng)在選擇適用的稅率時(shí)在稅率臨界點(diǎn)增加一元錢(qián)，累進(jìn)稅率上升一個(gè)層級(jí)，年終獎(jiǎng)適用的稅率提高一個(gè)檔次，實(shí)際上只有一個(gè)月利用了超額累進(jìn)稅率，其余11個(gè)月份相當(dāng)于采用的是全額累進(jìn)稅率，因而在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)應(yīng)納稅額的增加超過(guò)所得增加的現(xiàn)象，這將導(dǎo)致稅前所得多而稅后所得少的現(xiàn)象。為了進(jìn)一步說(shuō)明問(wèn)題，我們以某高校兩個(gè)教授的全年一次性獎(jiǎng)金為例。假設(shè)某高校2015年12月份發(fā)放當(dāng)年的年終獎(jiǎng)，劉教授當(dāng)年的年終獎(jiǎng)是108000元，李教授當(dāng)年的年終獎(jiǎng)是112000元，兩位教授當(dāng)月收入均超過(guò)3500元。劉教授的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=108000*0.2-555=21045元，稅后所得=108000-21045=86955元。李教授的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=112000*0.25-1005=26995元，稅后所得=112000-26995=85005元。通過(guò)計(jì)算可以看出，李教授的年終獎(jiǎng)雖然比劉教授多4000元，但是稅后所得卻比劉教授少1950元，出現(xiàn)這一現(xiàn)象是因?yàn)槎愂张R界點(diǎn)的存在，年終獎(jiǎng)方式的計(jì)稅方式存在稅收不合理區(qū)間，當(dāng)年終獎(jiǎng)處于這一區(qū)間時(shí)，增加的收入還不足以繳納需多繳的稅額，因此，當(dāng)年終獎(jiǎng)的發(fā)放額在這一區(qū)間時(shí)，應(yīng)該將超過(guò)的部分下一年度發(fā)放或是在其他月份發(fā)放�？偨Y(jié)起來(lái)，不能在以下級(jí)差之間發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，操作時(shí)應(yīng)盡量避開(kāi)：(18000-19283.33)，（54000-60187.5），(108000-114600)，（420000-447500），（660000-706538.46），（960000-1120000）。在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎(jiǎng)分配方案，可能導(dǎo)致個(gè)人的實(shí)際收入相差很大，所以，應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收籌劃，通過(guò)納稅籌劃合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金，年終根據(jù)實(shí)際收入與預(yù)算收入的差距調(diào)整時(shí)避開(kāi)年終獎(jiǎng)的發(fā)放誤區(qū)，以減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際收入。

    三、用足各省市稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行計(jì)稅管理國(guó)家個(gè)人所得稅稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠，在日常納稅管理計(jì)稅時(shí)，人力資源部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法、熟悉稅法，及時(shí)掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，合理利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕員工的稅額，提高高校教師的實(shí)際收入。

    （一）可以利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅前抵扣個(gè)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。通過(guò)宣傳利用這一政策可以提高老師捐贈(zèng)的積極性。

    （二）熟知中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，充分利用我國(guó)與各國(guó)簽定的避免雙重征稅協(xié)定。例如1984年4月30日在北京簽訂的《中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》和《議定書(shū)》，以及1986年5月10日在北京簽訂的《議定書(shū)》（以下統(tǒng)稱(chēng)“協(xié)定”），中華人民共和國(guó)和美利堅(jiān)合眾國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局依據(jù)協(xié)定第24條第3款，就第19條（教師和研究人員）的執(zhí)行相關(guān)問(wèn)題，達(dá)成本協(xié)議。協(xié)定第19條（教師和研究人員）內(nèi)容如下：“任何個(gè)人是、或者在直接前往締約國(guó)一方之前曾是締約國(guó)另一方居民，主要由于在該締約國(guó)一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)�；蚱渌�公認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的暫時(shí)停留在該締約國(guó)一方，其停留時(shí)間累計(jì)不超過(guò)三年的，該締約國(guó)一方應(yīng)對(duì)其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，免予征稅。”截止2015年12月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署101個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中，97個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。

    （三）合理的利用關(guān)于延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家工資、薪金免稅的規(guī)定。對(duì)按國(guó)發(fā)[1983]141號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家離退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和國(guó)辦發(fā)[1991]40號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專(zhuān)家暫緩離退休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家（指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

    （四）熟知關(guān)于科技獎(jiǎng)的稅收規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2004]39號(hào)文：“對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金，免征個(gè)人所得稅；高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅。

    （五）財(cái)務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注、合理的利用地方稅收的優(yōu)惠政策，為老師減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，按照皖地稅〔2008〕12號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬本人取得的工資、薪金所得，即對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬本人應(yīng)減免的個(gè)人所得稅，在每人每年8000元稅額的限額范圍內(nèi)，由各市、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人的殘疾等級(jí)確定具體減征標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)高校的人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部組織分支機(jī)構(gòu)較多，高校教師收入來(lái)源也日趨多元化。在這種體制下，支付所得主體具有多樣化的特征，既有學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放的工資薪金，又有院系各部門(mén)的支付所得，因此，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅籌劃方案時(shí)，需要各部門(mén)的通力配合，結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資薪金和學(xué)院發(fā)放的薪金，使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法進(jìn)行統(tǒng)一考慮。個(gè)人所得稅管理計(jì)稅技巧是一項(xiàng)政策性高、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的工作，這就要求相關(guān)人員非常熟悉國(guó)家的稅收政策，合理的利用個(gè)人所得稅法中有關(guān)的減免稅款以及稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收管理，最大限度的減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)，增加其實(shí)際收入。

    

 

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